Impuesto a la renta: Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera

categora.

Depreciacin: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversin en obras
de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la
Ley
Impuesto General a las Ventas

Recuperacin anticipada: del IGV pagado en las adquisiciones de bienes de

capital, insumos, servicios y contratos de construccin de acuerdo con las

condiciones del reglamento. La etapa productiva de las inversiones no podr

exceder de 5 aos.

Contribuciones de seguridad social y rgimen previsional.

Seguro de salud: se mantiene vigente para los trabajadores de la actividad

agraria en sustitucin del rgimen de prestaciones de salud. El aporte

mensual es de 4% a cargo del empleador por cada trabajador. Los afiliados

y su derecho habientes tienen derecho a las prestaciones del Seguro Social

de Salud, siempre que cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos o

con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses calendario anteriores

al mes en que inici la causal. En caso de accidente, basta que exista

afiliacin.

Regmenes previsionales: los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de

ellos siendo opcin del trabajador su incorporacin o permanencia en los

mismos.

Condicin para el goce de los beneficios:

Pago de obligaciones: Se seala que para el goce de los beneficios

tributarios, las empresas debern estar al da en el pago de sus obligaciones

tributarias conforme seala el reglamento. En caso contrario, se perder el

beneficio
El artculo 4 del Reglamento de la Ley, aprobado por D.S. N 049-2002-AG

ha precisado que se pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el

ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de

cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) perodos mensuales,

consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio. Adems el

reglamento ha hecho precisiones respecto a los beneficiarios, advirtindose

que las empresas avcolas que utilicen en su proceso productivo el maz

amarillo duro importado no estn comprendidas dentro de los alcances de la

ley.

En base a lo descrito la presente investigacin se ha dividido en cinco

captulos, cuyo detalle es el siguiente: en el primer captulo se ha

considerado el Planteamiento del Problema; el segundo captulo se refiera al

Marco Terico; el tercer captulo enfoca la Metodologa de la Investigacin;

el cuarto captulo abarca a la Presentacin, Anlisis de los Resultados y la

Contrastacin de las Hiptesis y en el quinto captulo se presentan las

Conclusiones y sus pertinentes Recomendaciones, finalmente se hace

mencin a la Bibliografa y los anexos correspondientes.

Espero que la presente investigacin sirva de base para la realizacin de

investigaciones mucho ms avanzadas ya que es una necesidad difundir las

ventajas de aprovechar los beneficios tributarios en el sector agrario como

base para mejorar la rentabilidad.

a) RUS: Intil para vender al sector formal

En la misma lnea de lo expuesto, existe otra grave incongruencia

de los regmenes tributarios vigentes, pues por un lado, si bien la

Administracin Tributaria promociona el acogimiento al RUS como

un camino adecuado para la formalizacin, mucho ms sencillo al

no ser exigible llevar contabilidad completa, dicho acto

aparentemente positivo, genera que el productor agrario deje de

ser un vendedor atractivo para las comercializadoras o las

empresas industriales, toda vez que al estar acogido al RUS, no

tiene la posibilidad de emitir facturas y al haberse inscrito en el

Registro nico de Contribuyentes, la comercializadora o la

empresa industrial tampoco tiene la posibilidad de emitir

liquidaciones de compra por sus adquisiciones a los mismos.

b) El aspecto negativo de la exoneracin del IGV: la prdida del

crdito fiscal.

Ahora bien, si los proveedores se llegan a formalizar, tambin se

genera un problema pues, cuando el productor agrario vende

productos exonerados directamente a los consumidores,

previamente ha pagado por sus adquisiciones a los proveedores

formales, un IGV que no puede utilizar como crdito fiscal, al no

realizar operaciones gravadas con IGV, lo que genera que tenga

que asumirlo como costo. En otras palabras, la exoneracin del

IGV solamente beneficia al acopiador y no al productor agrario.

c) Informalidad: contingencia para vendedores y compradores

Y finalmente, si el productor contina mantenindose en la

informalidad, no solamente genera contingencias tributarias para

s mismo, sino inclusive podra generar problemas para quienes

compran sus productos pues, los productores no emitiran

documentacin que permita el sustento del traslado de la

mercadera (facturas y guas de remisin).

En resumen, desde la perspectiva de un productor agrario,

encontrarse en el Rgimen General, en las Normas de Promocin del

Sector Agrario, en los Beneficios de la Amazona y en los Beneficios

de la Zona de Frontera, no le sirve de mucho si sus proveedores no le

entregan comprobantes de pago que permitan deducir gastos, costos

y crditos, generando solamente en el mejor de los casos, reducir sus

precios, pero en beneficio de un tercero, y aun cuando los

proveedores sean formales, los productores agrarios no podran

utilizar el crdito fiscal que grav las adquisiciones de estos, sino que

ms bien se incrementarn sus costos.

Por otro lado, tratndose de los otros dos regmenes en los cuales se

tributa en funcin de los ingresos, en los cuales no es relevante la

sustentacin de gastos, se observa que el RUS solo es eficiente, en la

medida que el productor agrario venda productos a consumidores

finales y que el RER eventualmente podra presentar problemas en

cuanto a sus montos lmites.

La Teora de la Rentabilidad, la rentabilidad es una nocin que se

aplica a toda accin econmica en la que se movilizan unos medios,

materiales, humanos y financieros con el fin de obtener unos

resultados. En la literatura econmica, aunque el trmino rentabilidad

se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones

doctrinales que inciden en una u otra faceta de la misma, en sentido

general se denomina rentabilidad a la medida del rendimiento que en

un determinado periodo de tiempo producen los capitales utilizados en

el mismo. Esto supone la comparacin entre la renta generada y los

medios utilizados para obtenerla con el fin de permitir la eleccin entre

alternativas o juzgar la eficiencia de las acciones realizadas, segn

que el anlisis realizado sea a priori o a posteriori.

La importancia del anlisis de la rentabilidad viene determinada

porque, aun partiendo de la multiplicidad de objetivos a que se

enfrenta una empresa, basados unos en la rentabilidad o beneficio,

otros en el crecimiento, la estabilidad e incluso en el servicio a la

colectividad, en todo anlisis empresarial el centro de la discusin

tiende a situarse en la polaridad entre rentabilidad y seguridad o

solvencia como variables fundamentales de toda actividad econmica.

As, para los profesores Cuervo y Rivero, la base del anlisis

econmico-financiero se encuentra en la cuantificacin del binomio

rentabilidad-riesgo, que se presenta desde una triple funcionalidad:

 Anlisis de la rentabilidad.

Anlisis de la solvencia, entendida como la capacidad de la

empresa para satisfacer sus obligaciones financieras (devolucin de

principal y gastos financieros), consecuencia del endeudamiento, a

su vencimiento.

Anlisis de la estructura financiera de la empresa con la finalidad de

comprobar su adecuacin para mantener un desarrollo estable de la

misma.

Es decir, los lmites econmicos de toda actividad empresarial son la

rentabilidad y la seguridad, normalmente objetivos contrapuestos, ya

que la rentabilidad, en cierto modo, es la retribucin al riesgo y,

consecuentemente, la inversin ms segura no suele coincidir con la

ms rentable. Sin embargo, es necesario tener en cuenta que, por

otra parte, el fin de solvencia o estabilidad de la empresa est

ntimamente ligado al de rentabilidad, en el sentido de que la

rentabilidad es un condicionante decisivo de la solvencia, pues la

obtencin de rentabilidad es un requisito necesario para la continuidad

de la empresa.
1. POLTICA TRIBUTARIA

Es el conjunto de medidas y procedimientos que toma el Estado

respecto a la recaudacin y fiscalizacin tributaria. Con respecto a la

recaudacin, la poltica tributaria va a determinar qu tributos se van a

aplicar, cunto se debe pagar, quines deben pagar y quines no.

 Con respecto a la fiscalizacin, la poltica tributaria vigilar que todos

cumplan con sus obligaciones de pagar los tributos y determinar

sanciones para aquellos que no lo hagan.

El destino de los fondos recaudados ser determinado por la poltica

de gasto pblico definida por el gobierno.

2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican

por parte del estado una disminucin total o parcial del monto de la

obligacin tributaria o la postergacin de la exigibilidad de dicha

obligacin.

Por lo tanto el objetivo de los beneficios tributarios es reducir la base

imponible o disminuir la alcuota (tasa nominal).

3. REGIMEN TRIBUTARIO AGRARIO

El rgimen tributario agrario comprende una serie de medidas

dictadas por el Estado con la finalidad de incentivar y promocionar el

desarrollo del sector agrario nacional, tales como exoneracin del

Impuesto General a las Ventas, tasa reducida del Impuesto a la

Renta, Tasa reducida en los aportes al Rgimen de Prestaciones de

Salud, utilizacin de incentivos como la depreciacin acelerada, entre

otros mecanismos.
4. EXONERACIN TRIBUTARIA

Exoneraciones: Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca

evitar el nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por

su temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de

vigencia, por lo general, el plazo sealado en la norma. As, la

exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una

actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que

se le excluye del mandato de pago, por un determinado perodo. La

Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las

exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos,

plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms. Como sabes,

pagar tributos implica un costo, es decir un sacrificio que haces.

Teniendo en cuenta esta consideracin, el Estado exonera del pago

de algunos tributos a ciertos sectores econmicos o zonas

estratgicas menos favorecidas. Esto lo hace con la intencin de

incentivar el desarrollo de dichos sectores econmicos (como por

ejemplo la agricultura), o de zonas estratgicas de inters para el pas

como las zonas de frontera o Amazona.

Entonces una exoneracin tributaria es un beneficio que otorga el

Estado, pues al hacerlo le quita una carga o un costo que tendra que

asumirse si no existiera la exoneracin. Sin embargo, la manera como

se manejan actualmente las exoneraciones, lejos de beneficiar a los

sectores ms desfavorecidos, ha propiciado que se beneficien

grandes comerciantes e intermediarios.

5. INAFECTACIN TRIBUTARIA

La inafectacin es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera

del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se

encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo.

La inafectacin o no sujecin debe entenderse como aquellos

supuestos que no se encuentran dentro del mbito de afectacin de

un tributo determinado. Es decir, el legislador no ha previsto que

determinados hechos, situaciones u operaciones estn dentro de la

esfera de afectacin del tributo que ha surgido como consecuencia del

ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado.

6. RENTABILIDAD ECONMICA

La rentabilidad econmica o de la inversin es una medida, referida a

un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de

una empresa con independencia de la financiacin de los mismos. De

aqu que, segn la opinin ms extendida, la rentabilidad econmica

sea considerada como una medida de la capacidad de los activos de

una empresa para generar valor con independencia de cmo han sido

financiados, lo que permite la comparacin de la rentabilidad entre

empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras financieras,

puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la

rentabilidad.
 La rentabilidad econmica se erige as en indicador bsico para

juzgar la eficiencia en la gestin empresarial, pues es precisamente el

comportamiento de los activos, con independencia de su financiacin,

el que determina con carcter general que una empresa sea o no

rentable en trminos econmicos. Adems, el no tener en cuenta la

forma en que han sido financiados los activos permitir determinar si

una empresa no rentable lo es por problemas en el desarrollo de su

actividad econmica o por una deficiente poltica de financiacin.

El origen de este concepto, tambin conocido como Return on

Investment (ROI) o Return on Assets (ROA), si bien no siempre se

utilizan como sinnimos ambos trminos, se sita en los primeros

aos del siglo XX, cuando la Du Pont Company comenz a utilizar un

sistema triangular de ratios para evaluar sus resultados. En la cima

del mismo se encontraba la rentabilidad econmica o ROI y la base

estaba compuesta por el margen sobre ventas y la rotacin de los

activos.

7. RENTABILIDAD FINANCIERA

La rentabilidad financiera o de los fondos propios, denominada en la

literatura anglosajona Return on Equity (ROE), es una medida,

referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento obtenido

por esos capitales propios, generalmente con independencia de la

distribucin del resultado.

 La rentabilidad financiera puede considerarse as una medida de

rentabilidad ms cercana a los accionistas o propietarios que la

rentabilidad econmica, y de ah que tericamente, y segn la opinin

ms extendida, sea el indicador de rentabilidad que los directivos

buscan maximizar en inters de los propietarios.

Adems, una rentabilidad financiera insuficiente supone una limitacin

por dos vas en el acceso a nuevos fondos propios. Primero, porque

ese bajo nivel de rentabilidad financiera es indicativo de los fondos

generados internamente por la empresa; y segundo, porque puede

restringir la financiacin externa.

La rentabilidad financiera es, para las empresas con nimo de lucro,

el ratio ms importante, ya que mide el beneficio neto generado en

relacin a la inversin de los propietarios de la empresa. A medida

que el valor del ratio de rentabilidad financiera sea mayor, mejor ser

sta.

8. RENTABILIDAD DE VENTAS

Este indicador mide la rentabilidad de una empresa, es decir las

utilidades generadas durante un periodo, con respecto a las ventas

que genera. Lo que se busca es relacionar los ingresos por ventas,

con lo costos y gastos.

 Este indicador, denominado tambin margen, mide el beneficio

obtenido por cada unidad monetaria vendida, es decir, la rentabilidad

de las ventas. Los componentes del margen pueden ser analizados

atendiendo bien a una clasificacin econmica o bien a una

clasificacin funcional. En el primer caso se puede conocer la

participacin en las ventas de conceptos como los consumos de

explotacin, los gastos de personal o las amortizaciones y

provisiones, mientras en el segundo se puede conocer la importancia

de las distintas funciones de costos, tales como el costo de las ventas,

de administracin, etc.

9. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El impuesto general a las ventas es un impuesto indirecto tambin

administrado por la SUNAT que grava el consumo, y es indirecto

porque no existe un sujeto pasivo previamente determinado, sino que

ser tal todo aquel que adquiera un bien o servicio que se encuentre

gravado por el mismo.

Este impuesto grava por etapas el valor agregado que se genera en

cada fase de la cadena de comercializacin (debido a ello, en otros

pases se le denomina impuesto al valor agregado); as pues, grava

cada transferencia antes de que el bien o servicio llegue al

consumidor final. Puede asimismo ser utilizado como crdito fiscal.

 1. CAPTULO V CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES

5.1 CONCLUSIONES

El desarrollo del trabajo de investigacin ha permitido arribar a las

siguientes conclusiones:

a. El Rgimen Tributario en el Sector Agrario, afecta la rentabilidad

de las empresas de la Provincia de Caete, mediante la

implementacin de las exoneraciones del Impuesto General a las

Ventas, por cuanto al no estar afecto al impuesto una serie de

insumos esenciales para el proceso productivo agrcola,

obviamente el costo de produccin ser menor. Por otra parte

tambin se afecta positivamente los ndices de liquidez por cuanto

al desembolsarse menos recursos para afrontar los diversos

gastos, se producen economas que permiten un mejor manejo de

los fondos empresariales.

b. El Rgimen Tributario en el Sector Agrario, afecta la rentabilidad

de las empresas de la Provincia de Caete a travs del

establecimiento de tasas preferenciales y beneficios en el

Impuesto a la Renta, por cuanto al efectuarse pagos a cuenta

mensuales mediante una tasa porcentual reducida, as como al ser

la tasa del impuesto de regularizacin anual, un porcentaje menor,

 que el comn de las empresas, les origina un respiro tributario

importante, al reducirle sustancialmente la carga impositiva.

Tambin debe ponderarse los beneficios relacionados a la

posibilidad de depreciar con una tasa mayor a las inversiones en

infraestructura hidrulica que realizan las empresas del sector

agrario.

c. El Rgimen Tributario en el Sector Agrario, mediante la

implementacin de tasas preferenciales en las contribuciones

sociales, afecta la rentabilidad de las empresas de la Provincia de

Caete, por cuanto al haberse establecido una tasa menor en los

aportes del empleador para el rgimen de atencin de salud de los

trabajadores y sus derecho habientes, esto origina un menor gasto

y por consiguiente un impacto en los mrgenes de utilidad y

subsecuentemente en la rentabilidad.

Cabe resaltar tambin el beneficio de carcter social que conlleva

que los empleadores puedan formalizar a ms trabajadores

incorporndolos a la planilla de remuneraciones, con las

consiguientes ventajas desde el punto de vista de asistencia

mdica y de prestaciones econmicas que se les otorga, no solo a

los trabajadores titulares, sino tambin a sus familiares directos.

5.2 RECOMENDACIONES

De igual manera el trabajo de investigacin permite formular las

siguientes recomendaciones:

a. Teniendo en consideracin los resultados obtenidos a travs del

desarrollo del presente trabajo de investigacin, que establece que

un porcentaje importante de productores y empresarios agrarios

no conocen a cabalidad los beneficios otorgados por la Ley de

Promocin del Sector Agrario, en materia de la aplicacin de

exoneraciones a un conjunto de insumos y productos

agropecuarios, urge difundir a travs de una mayor capacitacin,

tratando a su vez de convencerlos de los beneficios de

formalizarse.

b. Considerando los beneficios significativos en la rebaja de los

porcentajes de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, as

como en la tasa de regularizacin anual, es conveniente

implementar procesos de planeacin tributaria para aprovechar

efectivamente los mencionados regmenes promocionales, esto

conlleva la capacitacin permanente en temas de gestin

empresarial como factor que permita una mayor competitividad del

sector agrario.

c. En la medida que el estado a travs de la implementacin de la

rebaja en la tasa de aportes del empleador al rgimen de

 prestacin de salud, busca incentivar la incorporacin de la fuerza

laboral a la planilla de remuneraciones, es conveniente divulgar los

beneficios desde el punto de vista personal y social que reviste, el

hecho de tener a los trabajadores y a sus derechos habientes

amparados por los servicios mdicos del seguro social, as como

la posibilidad de acceder a prestaciones econmicas, como

subsidios por enfermedad y otros.

d. Es perentorio un trabajo armonizado del estado, gremios

empresariales, colegios profesionales, universidades con la

finalidad de capacitar y fomentar los procesos de formalizacin de

un gran nmero de empresas ligadas al sector agrario, con la

finalidad de mejorar su productividad, su gestin empresarial y

como colofn su rentabilidad, tratando de hacerlas ms

competitivas y puedan crecer y desarrollarse en un mercado

globalizado.
10. IMPUESTO A LA RENTA

Se trata de un impuesto que grava las rentas provenientes del capital,

del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, siempre que

provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos

peridicos. La agricultura requiere la conjuncin de ambos factores,

esto es, capital y trabajo, por lo que constituye una actividad

generadora de rentas.

11. CONTRIBUCIN A ESSALUD

En la medida en que para la realizacin de sus actividades

econmicas los productores agrarios requieren las labores de

terceros, se generan algunas relaciones que se encuentran gravadas

por el sistema tributario.

Aunque no constituye propiamente un impuesto, sino una aportacin

para el mantenimiento del sistema de seguridad social, los

agricultores que contratan a trabajadores para la realizacin de

actividades vinculadas a su produccin se encuentran obligados al

pago del seguro de salud, a cargo de EsSalud (antes Instituto

Peruano de Seguridad Social IPSS). Como se sabe, esta

institucin es la encargada de organizar y brindar servicios de

atencin de salud y otras prestaciones sociales correspondientes a la

seguridad social en el Per.

 12. GESTIN DE RECURSOS

Un recurso es un medio de cualquier clase que contribuye a lograr

aquello que se pretende. La gestin de recursos, por lo tanto, consiste

en el manejo eficiente de estos medios, que pueden ser tanto

tangibles como intangibles. El objetivo de la gestin o administracin

de recursos es que stos permitan la satisfaccin de los intereses.

Las personas, el dinero, la tecnologa y hasta el tiempo pueden ser

considerados, segn el contexto, como recursos susceptibles de ser

administrados. La correcta asignacin de funciones de cada uno de

estos recursos ayudar a que la operatoria de un conjunto sea ms

eficiente.

13. GESTIN ECONMICA

Es la capacidad que tienen las empresas de efectuar un manejo

adecuado y ptimo de sus inversiones, es decir de qu manera

utilizan los fondos, propios o de terceros, en activos que le produzcan

un rendimiento por encima del costo del dinero.

14. GESTION FINANCIERA

Es la capacidad que tienen las empresas de efectuar un manejo adecuado y ptimo de

los recursos financieros a travs de procedimientos, tcnicas y normas en sus

diferentes etapas aplicando criterios de eficiencia, eficacia y desempeo con la finalidad

de cumplir con los objetivos y metas establecidas

 d) Irrealidad de los Regmenes promocionales frente a

proveedores informales

Inclusive si los productores agrarios tienen el propsito de formalizarse, no podran

hacerlo al amparo de regmenes tributarios en los cuales la determinacin de las
obligaciones tributarias se realiza sobre rentas netas, tales como el Rgimen General,
las Normas de Promocin del Sector Agrario, los beneficios de la Amazona o los
beneficios de la Zona de Frontera, pues, a efectos de aplicar la tasa reducida del
rgimen al cual se encuentra acogido sobre las rentas, stas deberan encontrarse
netas de gastos, los cuales no podrn ser sustentados por los productores agrarios,
pues existe un gran ndice de informalidad de los proveedores de los mismos (los que
les venden semillas, insumos, pesticidas, entre otros), los mismos que no se encuentran
en capacidad de emitirles comprobantes de pago y por lo cuales tampoco procede
normalmente, la emisin de liquidaciones de compra.