PIS / COFINS

Lourivaldo Lopes da Silva

 TRIBUTOS FEDERAIS
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09/09/2003
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TPICOS

A - P I S / COFINS

B - LUCRO PRESUMIDO

C - LUCRO REAL

09/09/2003 2

PIS / COFINS

1 - BASE DE CLCULO
2 - ALQUOTAS
3 - CONTABILIZAO
4 - VENCIMENTO

09/09/2003 3

1
 LUCRO PRESUMIDO

1 - EMPRESAS IMPEDIDAS;
2 - REGIME DE APURAO;
3 - ALQUOTAS DE PRESUNO IRPJ;
4 - BASE DE CLCULO E CLCULO IRPJ;
5 - BASE CLCULO, ALQUOTAS E CLCULO DA CSLL;
6 - P.J. EXCLUSIVAMENTE PREST. SERVIOS;
7 ESCRITURAO.

09/09/2003 4

LUCRO REAL

1 - REGIME DE APURAO
2 - CLCULO DA CSLL ESTIMATIVA
3 - CLCULO DO IRPJ + AIR ESTIMATIVA
4 - CLCULO DO IRPJ + AIR ANUAL
5 - INCENTIVO FISCAL - PAT
6 - DISTRIBUIO DE LUCROS

09/09/2003 5

TRIBUTOS FEDERAIS

PIS E COFINS

09/09/2003 6

2
 COFINS
BASE DE CLCULO
Faturamento
Var. cambial (opo regime de Cx ou Compt = 01/00)
Demais Receitas A partir de fev/99
Exceto:
Exportao
Equivalncia Patrimonial
Receita de Venda do AP
Receita de Dividendos
Receita Transferida para outra P.J.
09/09/2003 IPI 7

COFINS
ALQUOTAS:

REGRA GERAL

COFINS - 3,00%

09/09/2003 8

COFINS

CONTABILIZAO:

S/ FATURAMENTO - Imp. S/ Vendas

DEMAIS REC. - Desp. Tributrias

09/09/2003 9

3
 PIS / COFINS
CONTABILIZAO EXEMPLO - COFINS

Faturamento: 100.000
Demais Receitas 10.000 BC = 110.000

DEB = COFINS (ISV) = 3.000

DB = COFINS (DESP.TRIB) = 300
CRD= COFINS A REC (PC) = 3.300

09/09/2003 10

COFINS

INSTITUIES FINANCEIRAS MAJORAO

ELEVADA PARA 4,00% - Art. 18 Lei 10.684/03

A partir de 1o. setembro de 2.003

09/09/2003 11

COFINS
REFORMA TRIBUTRIA ALQUOTA
?

NO CUMULATIVIDADE

INCIDIR SOBRE A IMPORTAO

09/09/2003 12

4
 PIS

PIS/PASEP MP 66/02 LEI 10.637/02

P I S
09/09/2003 13

PIS
PIS/PASEP COFINS
Base de Clculo Lei 9.718/98.
Faturamento
Demais Receitas, exceto:
Receitas de Dividendos;
Receita de Equivalncia Patrimonial;
Receita da Venda do AP;
Receitas transferidas para outra PJ;
Reverses provises/recuperaes no representa ingresso nova receita.
Vendas Canceladas, Desc. Incond. IPI e ICMS na subs tributria;
Mercado Futuro receita bruta positiva dos ajustes dirio no ms.

09/09/2003 14

PIS
BASE DE CLCULO - PIS

Faturamento Mensal;
Demais Receitas;

Venda do Ativo Imobilizado No integra a BC

Art. 1o. Da Lei 10.637/02;

MP 107/03 10.02.03
09/09/2003 15

5
 PIS
PIS/PASEP
EXCLUSES E DEDUES GERAIS BASE DE CLCULO:

Vendas Canceladas;
Descontos Incondicionais Concedidos;
IPI;
ICMS destacado NF cobrado p/vendedor na condio de substituto tributrio;
Reverses de Provises, que no represente ingresso de novas receiras
Recuperao de crditos que no representa ingressos de novas receitas;
Equivalncia patrimonial, dividendos, dividendos de SCP;
Venda do ativo imobilizado (art. 1o. Da MP 107 10.02.03). Exceto os meses
de 12/02 e 01/03 ADI 2 de 14.03.03.

F.Legal art. 1o. Lei 10.637/02.

09/09/2003 16

PIS
PIS/PASEP / COFINS
NO INCIDNCIA DO PIS/PASEP Art. 5o. - LEI 10.637/02

Exportao de mercadoria para o exterior;

Prestao de servios, cujo pagamento represente ingresso

de divisa;

Venda para comercial exportadora para fim especfico de

exportao;

09/09/2003 17

PIS
PIS/PASEP
EXPORTAO - NO INCIDNCIA art. 5o.- Lei 10.637/02
Exportao de mercadorias;

Prestao de servios para pessoas fsicas ou jurdicas

domiciliadas no exterior, com pagamento em moeda conversvel;

Vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de

exportao.
Nota:
Prazo de 180 dias para a exportadora efetuar a venda da
mercadoria adquirida para exportao. Caso no faa no prazo,
estar sujeita ao pgto. dos tributos que no foram pagos pela
vendedora, com os encargos legais. (art. 7o. Lei 10.637/02).

09/09/2003 18

6
 PIS

1,65% sobre a Base de Clculo

LUCRO REAL

09/09/2003 19

PIS

PIS/PASEP

No Cumulatividade do PIS/PASEP.

Atravs da MP 66/02 (Lei 10.637/02) o Governo

Federal tentou transformar a cobrana do
PIS/PASEP, que uma Contribuio Cumulativa,
ou em cascata, num tributo sobre o valor
agregado IVA.
09/09/2003 20

PIS

PIS/PASEP
No Cumulatividade Exemplo com ICMS

Dados Produtor Distribuidor Revendedor C.Final

Compra -o- 1.000 3.000 6.000
Venda 1.000 3.000 6.000 -o-
Db ICMS 180 540 1.080 -o-
Crd. ICMS -o- 180 540 -o-
ICMS a Pg. 180 360 540 1.080
Total ICMS (180 + 360 + 540) ou ($ 6.000 x 18% ) 1.080
09/09/2003 21

7
 PIS

PIS / PASEP

CRDITOS PERMITIDOS

09/09/2003 22

Origem
Origemmineral/vegetal
mineral/vegetal==70,00%
70,00%de
de1,65%
1,65% ==1,155%
1,155%--art.
art.25
25Lei
Lei10.684/03
10.684/03

PIS
DESCONTOS S/ O VALOR DEVIDO (CRDITOS PERMITIDOS):
Bens adquiridos para revenda`;

Bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda

ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes- art. 25 Lei 10684/03;

Aluguis de prdios, maqs. e eqptos, pagos a PJ, utilizados nas atividades;

Despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financto. E contrapesprestaes de

arrend. Mercantil de PJ, exceto simples (art. 25 da 10684/03);

Mqs/Eqptos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda,

bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado;

Edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-

obra, tenha sido suportado pela locatria;

Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms

ou de ms anterior, e tenha sido tributada.

Nota: E. eltrica permitido o crdito somente a partir de fev/03 MP 107/03

09/09/2003 23

PIS

PJ ZFM = PIS / COFINS

FICAM ISENTAS DO PIS/COFINS, AS RECEITAS

DECORRENTES DE COMERCIALIZAO DE MP, PI,
ME, PRODUZIDOS NA ZFM PARA EMPREGO EM
PROCESSO DE INDUSTRIALIZAO POR
ESTABELCIMENTOS INDUSTRIAIS ALI INSTALADOS
E CONSOANTE PROJETOS APROVADOS PELA
SUFRAMA (Conselho de Adm. Da Superintendncia
da ZFM)

Art. 25 da Lei 10.684/03

09/09/2003 24

8
 PIS
PIS/PASEP

IPI RECUPERVEL TRATAMENTO

O IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no

integra o custo dos bens, para efeitos do direito ao crdito
do PIS.

09/09/2003 25

PIS
PIS/PASEP
Exemplo: Contribuinte: ICMS/IPI, ICMS, Consumidor Final.
10% Direito ao Crdito PIS
MERC. 100.000
10.000
$ 82.000 $ 92.000 $ 110.000
TOTAL 110.000 xxxxxx
ICMS 18%................... 18.000

Contabilizao Contr. ICMS/IPI Contr. ICMS Cons. Final

Db: - Estoque....................... 82.000 92.000 110.000
Db: - ICMS a Recuperar...... 18.000 18.000 -o-
Db: - IPI a Recuperar............ 10.000 -o- -o-
Crd:- Disponvel/Forneced... 110.000 110.000 110.000
09/09/2003 26

PIS
PIS/PASEP

NO DAR DIREITO AO CRDITO:

Bens e servios adquiridos de PJ domiciliada no exterior;

Custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a PJ no

exterior;

Bens, servios, custos e despesas incorridos antes da aplicao da

MP 66/02 (01/12/02);

O valor da mo-de-obra paga a P. Fsica (P.S. que absurdo!).

09/09/2003 27

9
 PIS
ALTERAO NO PLANO DE CONTAS Sugesto.

( +) Receitas de Vendas Mercado Interno

( +) Receitas de Vendas Mercado Externo
( =) TOTAL DAS RECEITAS
( - ) Dedues de Vendas
( =) RECEITA LQUIDA DE VENDAS
( - ) Custos das Mercadorias/Servios Vendidos Brasil
( - ) Custos das Mercadorias/Servios Vendidos Exterior
( =) LUCRO BRUTO OPERACIONAL
( - ) Despesas Operacionais Brasil
( - ) Despesas Operacionais Exterior
( +) Receitas Operacionais
( =) RESULTADO (L/P) OPERACIONAL

09/09/2003 28

PIS

PIS/PASEP
COMPENSAO DE CRDITOS REGRAS art. 3o, pargrafo 1o.

Alquota de 1,65% sobre:

Bens para revenda e bens e servios utilizados como insumos

na fabricao de produtos destinados a venda ou prestao
de servios, inclusive combustveis e lubrificantes
adquiridos no ms;

Energia eltrica, aluguis de prdios, mquinas e

equipamentos pagos a PJ incorridos no ms.

09/09/2003 29

PIS/PASEP
PIS DEPRECIAO
COMPENSAO DE CRDITOS - REGRAS IINDEPENDENTEMENTE
DA DATA DE AQUISIO
(Art. 4o. ADI 2-14.03.03)
Alquota de 1,65% sobre:

Encargos de depreciao do ativo imobilizado incorridos

no ms;

Encargos de amortizao incorridos no ms;

Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda

tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior
= devolvido no ms.

09/09/2003 30

10
 PIS
PIS / PASEP

DEPRECIAO / EXAUSTO / AMORTIZAO

Exemplo: Aquisio de um veculo = R$ 60.000

R$ 60.000 / 60 meses = R$ 1.000 ms.

CRDITO DE1,65% x R$ 1.000 MS

09/09/2003 31

PIS
PIS/PASEP Art. 11 da Lei 10.637/02
Estoque Crdito
A PJ sujeita a no cumulatividade, ter direito ao
desconto correspondente ao estoque de abertura dos
bens adquiridos para revenda (mercadorias, matrias
primas insumos na fabricao de produtos destinados a
venda ou na prestao de servios, produtos acabados
e em elaborao MP 107/03), adquiridos de PJ
domiciliadas no Pas, existentes em 01.12.02, observado
o seguinte:
Alquota de 0,65%;
09/09/2003 32
Em doze parcelas mensais iguais e sucessivas
Eh Maciel !!!!

PIS
PIS / PASEP
CONTABILIZAO 1 sobre receita total
Faturamento -R$ 1.000.000 x 1,65% = 16.500
Outras Receitas -R$ 50.000 x 1,65% = 825
PIS DEVIDO.............................................. = 17.325

Db - Pis s/ Faturamento (ISV) = 16.500

Db - Pis s/ Outras Receitas (DO) = 825
Crd - Pis a Recolher (PC) = 17.325
09/09/2003 33

11
 Db Pis a Recuperar (estoque AC)
Crd Recuperao do Pis (CMV)

PIS
PIS / PASEP

CONTABILIZAO 2 Crditos

Sobre Estoques saldo de 30.11.02;

Deb - Pis a Recuperar s/ Estoque (AC)

Crd - Pis a Recuperar (estoque AC)
======================================================
Apropriar a medida que o estoque de origem realizar

09/09/2003 34

PIS
PIS/PASEP Contabilizao tecnicamente correta
Exemplo:
Crdito sobre Valor R$ Crdito Lquido
Mercadorias 100.000 1.650 98.350
Aluguel PJ 10.000 165 9.835
Depreciao 6.000 99 5.901
TOTAL.......... 116.000 1.914 114.086

Contabilizao:
Db - Mercadorias - 98.350
Db - Desp. Com Aluguel - 9.835
Db - Desp. Com Depreciao - 5.901
Db - Pis a Recuperar - 1.914
Crd
09/09/2003 - Disponvel/Fornec./D.Acum. - 116.00035

PIS
PIS / PASEP
Receitas sujeitas ou no a cumulatividade art. 3o. 7o. Lei 10.637/02

Na hiptese da PJ sujeitar-se incidncia no-cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP, em

relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos
custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.

No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas submetidas ao regime cumulativo e

no cumulativo, o crdito ser determinado, a critrio da PJ, pelo mtodo de:

Apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de
custos integrada e coordenada com a escriturao; ou

Rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual
existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total,
auferidas em cada ms.
09/09/2003 36

12
 PIS
PIS / PASEP
Alocao de custos crditos exemplo 1
Aluguel + energia eltrica + Juros...... R$50.000

Descrio no cumulativa cumulativa

Receita............. 1.500.000 1.000.000
Percentual........ 60% 40%
Despesas......... 30.000 20.000
Crdito do PIS.. 495 -o-
09/09/2003 37

PIS
PIS/PASEP Exemplo: Direito a no Cumulatividade
Descrio
DESCRIO Valor R$
R$ Descrio Valor R$
Aquisio MP.......... 40.000 Vendas Mercad. 220.000
Insumos Produo.. 25.000 ( - ) IPI 10%........ (22.000)
P.Servios PJ....... 12.000 (+ ) O. Receitas. 2.000
Energia Eltrica...... 4.000 BASE CLC..... 200.000
Depreciao............ 10.000 PIS DEVIDO..... 3.300
Desp.Financeira...... 6.000 ( - ) Crdito...... 1.650
Alugueis.................. 3.000 A PAGAR......... 1.650
BC dos Crditos..... 100.000
R$ 1.650 / 200..... 0,825%
Crdito = 1,65%...... 1.650

09/09/2003 38

PIS
PIS/PASEP

CRDITO NO APROVEITADO NO MS art. 3o. 4o.

O crdito no aproveitado em determinado ms poder ser

aproveitado nos meses subseqentes.

Compensao com dbitos de MM natureza ou com tributos e

contribuies administrados pela SRF.
Nota:
A PJ que, at o final de cada trimestre do ano civil, no
conseguir utilizar o crdito, poder solicitar o seu ressarcimento
em dinheiro.
09/09/2003 39
Art.11 e 12 da MP 209 de 27.09.02.

13
Coop.agropec
Coop.agropeceeeletrificao
eletrificao==excluir
excluirda
daBC
BCcustos
custosagregados
agregadosao aoproduto
produto
dos
dosassociados,
associados,quando
quandoda dasua
suacomercializao
comercializao==art.
art.17
17da
da10.684/03.
10.684/03.

PIS
REGRAS DA LEGISLAO ANTERIOR art. 8o. Lei 10.637/02

1. PJ Tributadas pelo lucro presumido / arbitrado;

2. PJ optantes pelo Simples;
3. PJ imunes de impostos;
4. rgo pblicos,autarquias e fundaes pblicas F/E/M;
5. Receitas incidncia monofsica/ Subst. Tributria;
6. Receitas decorrentes de PS das empresas Jornalsticas e de
radiofuso sonora e de sons e imagens art. 25 Lei 10.684/03
7. Sociedades cooperativas art. 2o. Do ADI-SRF 2/03.
09/09/2003 40

PIS

PIS/PASEP Memria de Clculo

Crditos Valor $ Dbitos Valor $
1. Bens adquiridos p/Revenda.................. Venda Mercado Interno
2. Bens/Servios utilizados como insumo Receita Financeira.......
3. Combustveis e Lubrificantes................ Var. Cambial Ativa.......
4. 1/12 Saldo estoque 01.12.02............... Venda Investimento.....
5. Aluguis de Prdios, mquinas, Eqptos Venda Diferido.............
6. Despesas Financeiras (empr./financto.) Descontos Obtidos.......
7. Depreciao/Amortizao/Exausto...... Outras Receitas...........
8. Desp. Com Energia Eltrica.................
BASE CLCULO........................... BASE CLCULO..
CRDITO APURADO........................... DBITO APURADO
09/09/2003
SALDO A COMPENSAR / PAGAR.............................................................. 41

PIS

PIS/PASEP

VENCIMENTO Art. 10 Lei 10.637/02

At o ltimo dia til da primeira quinzena do

ms subseqente ao da ocorrncia do fato
gerador.
09/09/2003 42

14
 PIS
PIS/PASEP

Modificaes Necessrias art. 11

At 31.12.03, o Poder Executivo submeter ao

Congresso Nacional as modificaes, se
necessrias, da alquota do PIS/PASEP, com a
finalidade de manter constante, em relao aos
perodos anteriores, a parcela da arrecadao
afetada pelas alteraes introduzidas pela MP
66/02.
09/09/2003 43

PIS / COFINS
COOPERATIVAS AGROPECURIA
EXCLUSO DA BC DO PIS / COFINS:
CUSTOS AGREGADOS AO PRODUTO
AGROPECURIO DOS ASSOCIADOS, QUANDO DA
SUA COMERCIALIZAO E OS VALORES DOS
SERVIOS PRESTADOS PELAS COOPERATIVAS DE
ELETRIFICAO RURAL A SEUS ASSOCIADOS.

F.Legal: art. 17 da Lei 10.684/03 (a partir da vigncia MP 1.858/99)

09/09/2003 44

PIS

PIS/PASEP

VIGNCIA: A partir de 01.12.02

09/09/2003 45

15