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Normatividad Tributaria VII Ciclo

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (ART. 2 DEL CT)


Por nacimiento de la obligacin tributaria, debemos entender el momento en el
cual, el hecho imponible irradia sus efectos jurdicos. En algunas ocasiones, la
doctrina se refiere a este momento como el de devengo de la obligacin
tributaria.
Siendo estrictos con las categoras jurdicas, y respetuosos de la
fenomenologa de la incidencia tributaria, la obligacin tributaria general y
abstracta nace cuando se produce el hecho imponible, producto de la
irradiacin de efectos jurdicos que genera la incidencia de la norma tributaria
sobre el hecho acaecido en el mundo fenomnico, que son efectos jurdicos
preliminares.
Ese precisamente es el mandato contenido en el artculo 2 del Cdigo
Tributario (CT), en virtud del cual se dispone que la obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
No obstante ello, puede ocurrir que la propia norma tributaria, seale
expresamente supuestos fcticos en los cuales se considera que ha nacido la
obligacin tributaria, sin que en la realidad o en el plano de lo concreto o
fenmeno se haya producido an el hecho que producto de la incidencia
devendra en imponible.
Proponemos un ejemplo para explicarnos mejor: La Ley del Impuesto General
a las Ventas (LIGV) establece como hecho gravado la venta en el pas de
bienes muebles, siendo necesario para la configuracin del hecho imponible,
que ocurra la transferencia de propiedad de un bien mueble ubicado en el
territorio nacional. Pues bien, la propia Ley de dicho Impuesto, prescribe que,
en dicho supuesto de hecho, la obligacin tributaria nace en la fecha en la que
se emite el comprobante de pago o en la fecha en la que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
Con ello, puede ocurrir que primero se entregue el comprobante de pago y que
por diversas razones se incumpla con la entrega del bien mueble, con lo cual
no habr operado la transferencia de propiedad; sin embargo, de acuerdo a lo
prescrito en la norma en cuestin habr nacido la obligacin tributaria.
No es ello un contrasentido? Ciertamente as lo parece. Sin embargo,
consideramos que en tal supuesto, ante hechos indiciarios de la ocurrencia en
el plano fctico del hecho previsto en la hiptesis de incidencia, el legislador
considerara realizado el hecho imponible por la va una presuncin legal.
Es importante notar que en este caso, la emisin del comprobante de pago es
el reflejo del cumplimiento de la prestacin por parte del comprador (el pago del
precio), supuesto que integra el aspecto material del hecho imponible, con lo
cual se deja una clara evidencia de que el hecho imponible se ha realizado o
en todo caso se ha comenzado a configurar (hay un hecho imponible en
formacin). Lo que de ningn modo es aceptable, es que se pretenda sostener
que puede haber una obligacin tributaria sin un hecho imponible que la irradie

Profesor: Fernando de la Cruz Asistente: Jess Izquierdo Daz


Normatividad Tributaria VII Ciclo

como efecto jurdico, pues ello presupondra que puede existir una obligacin
tributaria sin que se produzca la incidencia de la norma tributaria sobre el
hecho ocurrido en el plano social.
La doctrina nacional guarda absoluto silencio sobre este tema. No obstante
ello, en cierta forma el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de forma indirecta
sobre el tema, a travs de las Resoluciones Nros. 89-1-98 y 559-1-2001.
El tema no se ha pasado inadvertido para los tribunales europeos existiendo un
pronunciamiento por parte del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea a
travs de la Sentencia recada en el caso 111/75 del 20 de mayo de 1976.

Profesor: Fernando de la Cruz Asistente: Jess Izquierdo Daz