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Impuesto a
la Venta de
Arroz Pilado
Asesor Empresarial
Revista de Asesora Especializada
IMPUESTO A LA VENTA
DE ARROZ PILADO
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
Aspectos Generales 3
I mpuesto a la V enta de
A rroz P ilado (IVAP)
La primera venta en
el territorio nacional
La importacin
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Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Recurdese que tratndose de bienes no propiamente dicha como el retiro de los bienes
producidos en el pas, para que se configure gravados con este impuesto.
una primera venta en el territorio nacional, stos
deben haber sido previamente nacionalizados. 3. BASE IMPONIBLE
CASO N 2: VENTA DESPUS DE SU La base imponible del IVAP est constituida por:
NACIONALIZACIN
a) El valor de la primera venta realizada en el
territorio nacional.
La empresa IMPORTADORA Y COMERCIALI-
ZADORA DE ARROZ S.A.C. dedicada a la b) El valor en Aduana2 determinado con arreglo
importacin y comercializacin de bienes gravados a la legislacin pertinente, ms los tributos
con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP), ha que afecten la importacin, con excepcin
adquirido 100 TM de arroz blanqueado (subpartida del IVAP.
nacional 1006.30.00.00) de un proveedor del
extranjero, los que han sido nacionalizados el 20 4. SUJETOS DEL IMPUESTO
de marzo de 2014. No obstante, antes de su retiro
de los almacenes aduaneros, son transferidos a un Son sujetos del IVAP, en calidad de
conocido supermercado. contribuyentes, las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales
Se consulta, si esta operacin se encuentra que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
gravada con el IVAP. conforme a las normas que regulan el Impuesto
SOLUCIN: a la Renta, las personas jurdicas de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta y en general
En este caso a diferencia del anterior, estamos todas aquellas comprendidas en el artculo 9 de
ante bienes no producidos en el pas, que han la Ley del IGV e ISC3, que efecten cualquiera de
sido nacionalizados previamente a su venta. En las siguientes operaciones:
ese sentido, dicha operacin estar gravada con
2
De acuerdo al artculo 2 del Decreto Supremo N 186-99-EF
el IVAP. (29.12.1999), el Valor en Aduana de las mercancas impor-
tadas se determinar de acuerdo a los Mtodos de Valoracin
establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC, los que se
2. PARA LOS EFECTOS DEL IVAP QU aplicarn en forma sucesiva y excluyente.
SE ENTIENDE POR VENTA? 3
De acuerdo al artculo 9 de la Ley del IGV:
a) Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
El numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley del IVAP personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
seala que para efectos de este impuesto, es de prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
aplicacin el concepto de venta a que se refiere sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mu-
el artculo 3 de la Ley del IGV. tuos de inversin en valores y los fondos de inversin que
desarrollen actividad empresarial que efecten alguna de las
En ese sentido, debe recordarse que el referido operaciones gravadas con este impuesto.
artculo entiende por venta a: b) Tratndose de las personas naturales, las personas jurdi-
cas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades
a) Todo acto por el que se transfieren bienes conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
a titulo oneroso, independientemente de sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
la designacin que se d a los contratos o sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
negociaciones que originen esa transferencia i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones com-
y de las condiciones pactadas por las partes. prendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caracte-
b) El retiro de bienes que efecte el propietario, rsticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
socio o titular de la empresa o la empresa operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
misma, incluyendo los que se efecten como Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la
descuento o bonificacin, con excepcin transferencia que efecte el importador de vehculos usados
de los sealados en la Ley del IGV y en su antes de transcurrido un (01) ao de numerada la Declaracin
nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
reglamento. c) Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bie-
nes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
Como se desprende de lo anterior, para efectos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad indepen-
del IVAP se entiende por venta tanto la venta diente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
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CUNDO NACE
CUL ES LA BASE QUINES ESTN
QU SE GRAVA? LA OBLIGACIN OBSERVACIONES
IMPONIBLE? SUJETOS?
TRIBUTARIA?
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En esta casilla,
se debe consignar
el crdito por el
IVAP pagado en la
importacin.
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Si en un mes determinado el IVAP pagado en la IVAP. Este saldo se aplicar como crdito en los
importacin es mayor que el monto del IVAP que meses siguientes, anotndolo en la casilla "Saldo
corresponde abonar al importador por la primera a favor del perodo anterior" del PDT IGVRenta
venta de bienes afectos a dicho impuesto, el Mensual, Formulario Virtual N 621, hasta
exceso constituir saldo a favor del sujeto del agotarlo.
El IVAP pagado
en la importacin
no utilizado, se
arrastra hasta que
se agote.
4. LUGAR DE PRESENTACIN
Para efectos de la declaracin y pago del IVAP, se considerar lo siguiente:
TIPO DE
LUGAR DE PRESENTACIN
CONTRIBUYENTE
Presentarn la declaracin y efectuarn el
pago del IVAP en los lugares fijados por la
SUNAT para efectuar la declaracin y el
pago de sus obligaciones tributarias.
Los Principales
Contribuyentes IMPORTANTE
Debe recordarse que los Principales
Contribuyentes tambin pueden presentar
sus Declaraciones Juradas y realizar el pago
de los tributos a travs de SUNAT Virtual1.
Presentarn la declaracin y efectuarn el
Los Medianos
pago del IVAP en las sucursales y agencias
y Pequeos
bancarias autorizadas, o a travs de SUNAT
Contribuyentes
Virtual
1
As lo establece el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 093-2012/SUNAT (26.04.2012) que aprueba normas para que
los deudores tributarios presenten sus declaraciones determinativas y efecten el pago de los tributos internos a travs de SUNAT virtual
o en los Bancos Habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT - NPS.
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4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los c) Legalizacin del Registro IVAP
bienes.
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa A eleccin del contribuyente, el Registro
los bienes, si se trata de un tercero distinto al IVAP podr ser legalizado por un Fedatario
propietario de dichos bienes. de la SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
6. Nmero de RUC o DNI del tercero que SUNAT1.
ingresa los bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos. d) Plazo mximo de atraso
8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien El Registro IVAP no podr tener un atraso mayor
ingresado, segn lo indicado en el formato a diez (10) das hbiles para el registro de sus
disponible en SUNAT Virtual. operaciones. Dicho plazo ser contado desde la
fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso
bienes del Molino, segn corresponda.
de pilado expresada en kilogramos.
10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien e) Instructivo para el llenado del
procesado, segn lo indicado en el formato Registro IVAP
disponible en SUNAT Virtual.
Para llenar el Registro IVAP, la SUNAT ha
11. Volumen de residuos comerciables
publicado el siguiente instructivo:
obtenidos.
Ver Instructivo en la Pgina N 18
12. Serie y nmero del comprobante de pago que
corresponda al servicio de pilado, de ser el
caso. f) Constancias de Depsito
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las Por cada traslado que se efecte fuera de las
instalaciones del Molino. instalaciones del Molino, el propietario del molino
y/o el sujeto que presta el servicio de pilado,
14. Valor de venta de los bienes que son retirados debern obtener una copia del comprobante de
de las instalaciones del Molino. pago que acredita la transferencia de los bienes y
15. Serie y nmero del comprobante de pago una copia de la constancia de depsito efectuada
correspondiente, en el caso que el retiro se en el Banco de la Nacin, salvo que el bien sea
origine en una transferencia del arroz pilado. retirado por el usuario del servicio de pilado, en
cuyo caso bastar con la copia de la constancia
16. Nmero y monto de la constancia de depsito de depsito.
de la detraccin en el Banco de la Nacin.
En ningn caso el monto del depsito en el
17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de Banco de la Nacin deber ser menor al monto
las instalaciones del Molino. resultante de aplicar tres y ochenta y cinco
18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe
el arroz. de la operacin.
1
De acuerdo a esta resolucin, los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Obligaciones Formales 13
Staff Tributario
PERIODO :
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL :
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Importe Total de la
Nmero Comprobante de Pago o Operacin Referencia del Comprobante de Pago o
Informacin del Cliente Otros
correla- Fecha de Documento Exonerada o Documento original que se modifica
Tributos
tivo del emisin Valor Base Inafecta Importe
Fecha de y Cargos
Registro del factu- Imponible Base Total
venci- IVAP que no
o Cdigo Compro- N Serie Documento de Apelli- rado de la IGV y/o Imponi- del Tipo de
miento ISC 4% forman N del
nico bante de o N de Identidad dos y de la Opera- IPM ble Compro- Cambio
y/o parte de Tipo Compro-
de la Pago o Tipo Serie Nombres, Exporta- cin IVAP bante de
Pago Exone- la Base (tabla bante de
Opera- Docu- (tabla de la Nmero Denomi- cin Gravada Inafecta Pago Fecha Serie
tipo rada Imponi- 10) Pago o
cin mento 10) Maquina nacin
(tabla nmero ble Docu-
Regis- o Razn
2) mento
tradora Social
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REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
2. LOTES INGRESADOS
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
TOTAL 0.00
Obligaciones Formales 15
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
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Saldo por Tipo de
Nmero Fecha Tipo de (a) (b) Volumen (b) / (a) Serie
pilar (Kg) Comprobante Fecha de Usuario del Tipo Doc. N de
de del pilado Volumen a Volumen de Subpro- Rendimiento y Monto S/.
de Pago emisin servicio de pilado (Tabla 01) CDP
pilado pilado (Tabla 05) Pilar (kg) Pilado (kg) ductos (Kg) (%) Nmero
(tabla 02)
1 0.00
2 0.00
3 0.00
4 0.00
TOTALES 0.00 0.00 0.00 TOTAL S/. -
Obligaciones Formales 17
Staff Tributario
REGISTRO IVAP
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 266 -2004/SUNAT
Vigente desde el 08 de noviembre de 2004
El presente instructivo tiene como finalidad ayudar a los propietarios de los molinos y a los sujetos que prestan el servicio de
pilado de arroz en el llenado del Registro IVAP.
1. INTRODUCCION
El Registro IVAP es un registro complementario a los libros contables y auxiliares y que debe ser llevado por el propietario
del molino y/o los sujetos que prestan el servicio de pilado de arroz.
A travs del Registro IVAP se podr identificar los ingresos de arroz con cscara u otros bienes afectos al IVAP a las ins-
talaciones del molino; registrar el proceso de transformacin del arroz con cscara en bienes afectos al IVAP y facilitar el
correcto cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes al momento de retirar de las instalaciones del Molino, los
bienes afectos al IVAP.
Para cumplir con esta triple finalidad, el Registro IVAP esta compuesto por dos secciones. La primera de ellas es el Registro
mensual de ingresos de bienes al molino por lotes (Registro Mensual) en donde se registrarn todos los ingresos de arroz
con cscara u otros bienes afectos al IVAP. En la segunda parte, denominada Control de Produccin y Salida de bienes
afectos por lotes (Control de Produccin), se deber anotar el detalle del proceso de pilado a que se ha sometido los bienes
que han ingresado al molino y el registro de las salidas del arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP.
2. INSTRUCCIONES GENERALES
2.1. De acuerdo a lo sealado por el Artculo 24 d e la RS 266-2004/SUNAT, el Registro IVAP es un formato aprobado por
la SUNAT, debiendo ser legalizado por un fedatario de la SUNAT o siguiendo el procedimiento establecido por la RS
132-2001/SUNAT.
2.2. La legalizacin del Registro IVAP se deber efectuar con anterioridad al uso de aquel.
2.3. Para la legalizacin del Registro IVAP a travs de los Fedatario de SUNAT, los contribuyentes debern acudir a las
dependencias de la SUNAT a la que pertenecen.
2.4. Los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP tienen la obligacin de anotar todos los datos que el registro solicita de
acuerdo a lo explicado en el presente instructivo.
2.5. El registro de las operaciones vinculadas al IVAP deber efectuarse con un atraso mximo de 10 das hbiles, contados
desde la fecha de ingreso de los bienes al molino o desde la salida de los bienes afectos al IVAP de las instalaciones
del molino.
3. INSTRUCCIONES ESPECIFICAS
3.1. REGISTRO MENSUAL DE INGRESO DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
En la hoja Registro Mensual de Ingresos de Bienes al Molino por lotes se deber anotar todos los ingresos de lotes
de arroz con cscara y dems bienes afectos al IVAP que ocurran en un mismo mes.
Para tal efecto, a cada lote de arroz que ingrese al molino, el propietario (si es l quien realiza el proceso de pilado) o
el tercero que presta el servicio de pilado, le asignar un nmero correlativo nico que permitir identificar a dicho lote
desde su ingreso hasta el retiro de los bienes afectos.
El Registro Mensual contiene 2 partes. La primera corresponde a los datos de identificacin del propietario del Molino
y del tercero que presta el servicio de pilado, y la segunda se refiere al registro de los lotes de bienes que ingresan al
molino.
DATOS DE IDENTIFICACIN
El contribuyente que lleva el Registro IVAP deber consignar los datos correspondientes al periodo tributario a que
corresponde el registro mensual de ingresos, los datos del propietario del molino y los del sujeto que presta el servicio
de pilado. En caso que el propietario del molino sea el sujeto que presta el servicio de pilado, los datos a consignar
pertenecern exclusivamente a dicho contribuyente.
LOTES INGRESADOS
En el registro de lotes ingresados se anotarn los lotes de arroz u otros bienes afectos al IVAP que sern sometidos al
proceso de pilado. El nmero de lote asignado identificar al arroz desde su ingreso al molino hasta su salida, transfor-
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N DE LOTE a.1
FECHA DE INGRESO a.2
KG. INGRESADOS a.3
TIPO DE BIEN a.4
Obligaciones Formales 19
Staff Tributario
Una vez que se ha pilado el total del lote, se deber totalizar la cantidad de arroz la cantidad de arroz pilado obtenido
y la cantidad de subproductos obtenidos.
DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 4 de l a Ley N 28211, modificada por la Ley N 28309, el propietario del
molino o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz son responsables solidarios junto con el sujeto del IVAP,
por el pago del depsito de la detraccin.
En tal sentido, los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP debern consignar los datos relativos a la Constancia de
Depsito de la Detraccin en el Banco de la Nacin as como los datos del Comprobante de Pago o Gua de Remisin
que sustenta la salida de los bienes de las instalaciones del molino.
En caso que el valor de los bienes que se retiran del molino sea igual o inferior a los setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/.700.00), en las casillas de la Constancia de Depsito se deber consignar como monto depositado el valor cero
(0.00).
Luego que la totalidad de bienes afectos al IVAP del lote han sido retirados de las instalaciones del molino, el propietario
del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado deber consignar los totales relativos al monto depositado en
el Banco de la Nacin, el valor de venta de todo el lote y la cantidad de arroz que sali de las instalaciones del molino.
Cabe precisar que para el traslado de los bienes afectos al IVAP se deben cumplir todas las disposiciones contenidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.3. INFORMACIN A SER CONSIGNADA EN EL REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
a. Del ingreso de bienes por lotes
a.1 Nmero de Lote. Hace referencia al nmero nico y correlativo que se asignar al lote de arroz que ingresa
a las instalaciones del molino.
a.2 Fecha. Fecha en que el lote de arroz ingresa al molino.
a.3 Volumen que ingresa. Cantidad de arroz con cscara que ingresa al molino, expresada en kilogramos.
a.4 Tipo de bien. Tipo de arroz que ingresa a las instalaciones del molino. Se deber consignar el cdigo sealado
en la Tabla 04.
b. Comprobante de Pago que sustenta el ingreso de bienes al molino
b.1 Fecha. Fecha de emisin del comprobante de pago.
b.2 Tipo de Comprobante de Pago. Consignar el cdigo sealado en la Tabla 02.
b.3 Serie y nmero, que figura impreso en el Comprobante de Pago.
b.4 RUC del emisor. Este nmero podr variar dependiendo del C/Pago que se emita. Si es una factura o boleta,
por ejemplo, el RUC corresponder al vendedor del arroz. Si es una liquidacin de compra el RUC corres-
ponder al adquirente.
b.5 Nombre o Razn Social. Se deber consignar el nombre o razn social del sujeto a favor del cual se emite
el C/Pago.
b.6 Tipo de Documento: Consignar el cdigo sealado en la Tabla 01.
b.7 Nmero de Documento de Identidad. Colocar el nmero de documento del adquirente o propietario.
a b
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1 2 3 4 1 2 3 4 5 6 7
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Obligaciones Formales 21
Staff Tributario
bienes lo efecte el usuario del servicio de pilado, se deber consignar el tipo de documento de aquel.
f.5 Nmero de documento de identidad, que corresponde al emisor del comprobante de pago o documento
complementario.
f.6 Nombre o Razn Social del Adquirente. Cuando se trate de retiros efectuados por el usuario del servicio de
pilado, el nombre que se debe consignar ser el del emisor del documento complementario.
f.7 Monto total. Hace referencia al valor de la transaccin de acuerdo a lo que figura en el comprobante de pago
por la adquisicin de los bienes afectos al IVAP o al valor de mercado, segn corresponda.
f.8 Volumen. Cantidad de arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP que son retirados del molino, expresados
en kilogramos.
f.9 Saldo de arroz pilado. Cantidad de arroz pilado que an no ha sido retirado de las instalaciones del molino.
e f
Tipo Saldo
Depsito Comp. Tipo Doc. N Doc. Nombre o Monto
Monto Serie y Volumen de arroz
Fecha Nmero efectuado a RUC Fecha Pago (Tabla Identi- Razn Social Total pilado
depositado nmero (Kg)
nombre de (Tabla 01) dad del adquiriente S/.
02)
1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9
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C asos P rcticos
CASOS PARCIALES
REGISTRO MENSUAL DE INGRESO DE BIENES POR LOTES
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- En el caso planteado se ingresa como un solo lote.
- Ntese que el RUC del emisor y el documento de identidad del adquirente es el mismo puesto que
la compra del arroz con cscara se realiz a travs de una Liquidacin de Compra.
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VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- En el presente caso se debern registrar dos lotes.
- Para el caso propuesto an cuando se trata de bienes ingresados en una misma unidad de transporte,
tener un nico propietario y sustentar su ingreso con la misma gua de remisin, por ser distintos
tipos de bienes, se generarn lotes independientes.
Casos Prcticos 23
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VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- Para el caso propuesto an cuando se trata de bienes ingresados en una misma unidad de transporte,
por ser distintos tipos de bienes, se generarn lotes independientes.
- En este caso no importa si el tipo de arroz que ingresa es el mismo. Basta que exista ms de un
propietario para que se generen lotes independientes.
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- El ejemplo se ingresa como un solo lote.
- Ntese que a pesar de que el arroz con cscara ingresa en dos o ms unidades de transporte, se
considera un solo lote porque se trata del mismo tipo de arroz, existe un nico propietario y la
adquisicin de la totalidad del arroz se sustenta con un nico comprobante de pago.
- En este supuesto, dado que ingresan dos o ms unidades de transporte, el lote se repite tantas veces
como unidades de transporte ingresen.
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CONTROL DE PRODUCCIN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
DEL PROCESO DE PILADO
Observaciones:
- La totalidad de arroz con cscara que ingres al molino se pila en un slo momento, debiendo emitirse el C/Pago respectivo.
- Ntese que la columna de saldo por pilar aparece 0.00 puesto que no hay ms arroz con cscara para este lote.
- Adicionalmente, se deben totalizar las operaciones, consignando los valores en las casillas respectivas.
2. SE PILA LA TOTALIDAD DE ARROZ. EL LOTE PERTENECE AL SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO DE PILADO
Observaciones:
- Dado que el sujeto que presta el servicio de pilado es tambin el propietario del arroz, no se emitir un comprobante de pago por el servicio de
pilado. No obstante si es necesario consignar los datos de la seccin Proceso de Pilado.
Casos Prcticos 25
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3. SE REALIZAN PILADOS PARCIALES Y SE EMITE UN COMPROBANTE DE PAGO POR CADA PROCESO DE PILADO. EL LOTE
ES DE 10,000 KGS
Nmero Fecha del Volumen a Volumen de subpro- Compro- Serie y Fecha de Tipo Doc.
pilado Rendimiento pilar (Kg) servicio del N de CDP Monto S/.
de pilado pilado pilar pilado ductos bante de Pago Nmero emisin (Tabla 01)
(Tabla 05) (%) pilado
(Kg) (Kg) (Kg) (Tabla 02)
1 26/11/12 01 4,000 3,500 400 87.50% 6,000.00 01 003-5001 27/11/12 CCCC EIRL 06 20100033322 300
2 30/11/12 01 6,000 5,250 600 87.50% 0.00 01 003-5090 30/11/12 DDDD ONG 06 20124578129 500
TOTALES 10,000 8,750 1,000 TOTAL 800
Observaciones:
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- En el caso de pilados parciales a distintos usuarios, por cada pilado debe emitirse el C/Pago respectivo.
- Ntese que la columna de saldo por pilar aparece 0.00 puesto que no hay ms arroz con cscara para este lote.
4. SE REALIZAN PILADOS PARCIALES Y SE EMITE UN SOLO COMPROBANTE DE PAGO POR LA TOTALIDAD DEL ARROZ A
PILAR. EL LOTE ES DE 10,000 KGS
Observaciones:
- En el caso que se efecten dos o ms pilados parciales y se hubiese emitido slo un comprobante de pago, los datos del comprobante de pago
emitido debern repetirse.
- En caso que se realicen ms de cinco (05) pilados, a efectos de llevar el control de los saldos pendientes por pilar, se deber emplear una segunda hoja
de Control de Bienes Afectos. En este nico caso en el recuadro Nmero de Lote se deber consignar el mismo nmero seguido de la frase pgina 2.
DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO
Para el desarrollo de los casos se asume que el total de arroz pilado es de 8,750kg y que el precio de mercado de un saco de Arroz de 50Kg asciende
a S/. 120 nuevos soles.
Observaciones:
- Dado que el retiro se sustenta en una transferencia de bienes, el depsito se efecta a nombre del proveedor o vendedor y la factura se emite a
nombre del adquirente.
- Si el monto pagado por la persona natural BBBB ascendi a S/. 21,000.00 nuevos soles, el depsito de la detraccin ser equivalente a S/. 808.50
nuevos soles (21,000 x 3.85%).
- Ntese que para el caso el presente ejemplo, el monto depositado en el Banco de la Nacin asciende a S/. 650.00 por lo que el propietario del
molino y/o el sujeto que presta el servicio del pilado se constituyen como responsables solidarios por el pago de la diferencia.
2. EL USUARIO DEL SERVICIO DE PILADO RETIRA EL ARROZ PILADO EN UNA SOLA OPORTUNIDAD.
CONSTANCIA DE DEPSITO DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA SALIDA
Saldo
Tipo Comp. de arroz
Depsito efectuado Monto Serie y Tipo Doc. N Doc. Nombre o Razn Monto Volumen
Fecha Nmero RUC Fecha Pago pilado
a nombre de depositado nmero (Tabla 01) Identidad Social del adquiriente Total S/. (Kg)
(Tabla 02)
03/12/12 1256555 CCCC EIRL 20100033322 808.50 03/12/12 09 001-06658 06 20100033322 CCCC EIRL 21,000 8,750 0
Observaciones:
- Dado que el usuario del servicio de pilado es el sujeto que retira los bienes de las instalaciones del molino, el depsito de la detraccin deber
efectuarla a su nombre.
- Como en el presente caso no existe la obligacin de emitir un Comprobante de Pago, el documento que sustentar la salida de los bienes del
molino ser la Constancia de Pago del Banco de la Nacin y la Gua de Remisin.
Casos Prcticos 27
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
3. SE RETIRAN MONTOS INFERIORES A S/. 700.00
CONSTANCIA DE DEPSITO DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA SALIDA
Saldo
Tipo Comp. de arroz
Depsito efectuado Monto Serie y Tipo Doc. N Doc. Nombre o Razn Monto Volumen
Fecha Nmero RUC Fecha Pago pilado
a nombre de depositado nmero (Tabla 01) Identidad Social del adquiriente Total S/. (Kg)
(Tabla 02)
Staff Tributario
03/12/12 1256555 CCCC EIRL 20100033322 808.50 03/12/12 01 001-30901 06 20000000071 FFFF SAC 20,520 8,550 200
- -- -- -- 0 04/12/12 03 001-05585 01 17152354 GGGG 480 200 0
Observaciones:
- Para operaciones iguales o menores a S/. 700.00 nuevos soles, no existe la obligacin de efectuar el depsito en el Banco de la Nacin. No
obstante si existe la obligacin de registrar la salida de dichos bienes en el Registro IVAP y la de solicitar el comprobante de pago que acredite la
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propiedad de los bienes.
- A pesar de no haber detraccin si existe la obligacin del vendedor del arroz de pagar el impuesto correspondiente.
Observaciones:
- Considerando la presuncin de primera venta, por cada oportunidad en que retiran bienes existe la obligacin de efectuar el depsito previo de
la detraccin.
- Si consideramos que el precio de mercado de una bolsa de 50Kg de arroz equivale a S/. 120.00 nuevos soles, el valor de venta correspondiente al
retiro efectuado por FFFF SAC (tercer retiro) debe ser equivalente a S/. 4,200.00 nuevos soles. Ello significa que el monto de la detraccin debi ser
equivalente a S/. 161.70 nuevos soles (y no 120.00 como se consign). En este caso, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio
de pilado asumen la condicin de responsable solidario por el pago de la diferencia entre el monto depositado y el que se debi depositar.
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CASO INTEGRAL
REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
1. DATOS DE IDENTIFICACIN
UBICACIN DEL MOLINO Carr. Panamericana Norte Km. 630, Chepen, La Libertad
2. LOTES INGRESADOS
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
TIPO
VOLUMEN TIPO DE TIPO
DOC.
NMERO QUE BIEN COMP. SERIE Y RUC DEL NOMBRE O N DOC.
FECHA FECHA IDEN-
DE LOTE INGRESA (Tabla PAGO NMERO EMISOR RAZN SOCIAL IDENT.
TIDAD
(Kg) 04) (Tabla 02)
(Tabla 01)
TOTAL 105,000
Casos Prcticos 29
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
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PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
(a) (b) Volumen de Saldo por Tipo de
Fecha Tipo de (b) / (a)
Nmero Volumen A Volumen Subpro- Comprobante Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
del pilado Rendimiento pilar (Kg) N de CDP Monto S/.
de pilado Pilar Pilado Ductos de Pago Nmero emisin servicio de pilado (Tabla 01)
pilado (Tabla 05) (%)
(kg) (kg) (Kg) (Tabla 02)
1 10/11/12 03 10,000 9,000 1,000 90.00% 0 01 003-4998 20/11/12 AAAA SA 06 20151515118 2,000
1. DATOS GENERALES
Casos Prcticos 31
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
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PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
(a) (b) Volumen de Saldo por Tipo de
Fecha Tipo de (b) / (a)
Nmero Volumen A Volumen Subpro- Comprobante Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
del pilado Rendimiento pilar (Kg) N de CDP Monto S/.
de pilado Pilar Pilado Ductos de Pago Nmero emisin servicio de pilado (Tabla 01)
pilado (Tabla 05) (%)
(kg) (kg) (Kg) (Tabla 02)
1 15/11/12 03 30,000 27,000 3,000 90.00% 0 01 003-5011 16/11/12 AAAA SA 06 20151515118 6,000
1. DATOS GENERALES
Casos Prcticos 33
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
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PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
(a) (b) Volumen de Saldo por Tipo de
Fecha Tipo de (b) / (a)
Nmero Volumen A Volumen Subpro- Comprobante Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
del pilado Rendimiento pilar (Kg) N de CDP Monto S/.
de pilado Pilar Pilado Ductos de Pago Nmero emisin servicio de pilado (Tabla 01)
pilado (Tabla 05) (%)
(kg) (kg) (Kg) (Tabla 02)
1 20/11/12 03 15,000 13,500 1,500 90.00% 0 Pilado de arroz propio 0
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El adquirente
En los siguientes casos:
Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta
El proveedor propia o a travs de un tercero.
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
El usuario del servicio de Cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de
pilado primera venta a que se refiere el artculo 4 de la Ley del IVAP.
MOMENTO PARA
OPERACIONES
OPERACIONES MONTO DE LA EFECTUAR EL
EXCEPTUADAS AL SUJETOS OBLIGADOS
SUJETAS AL SDIVAP DETRACCIN DEPSITO DE LA
IVAP
DETRACCIN
a) El adquirente
b) El proveedor, en los siguientes
casos:
Cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin
sin haberse acreditado el
La Primera Venta de los
depsito respectivo. La
bienes gravados con el
presente obligacin no
IVAP, cuando el importe Con anterioridad
libera de la sancin que le
de la operacin sea al retiro de los
corresponda al adquirente
mayor a S/. 700 bienes del Molino
3.85% sobre el que omiti realizar el
depsito habiendo estado o Almacn, en este
importe de la
obligado a efectuarlo. ltimo caso cuando
operacin
Cuando la venta sea el retiro se origine
realizada a travs de la en una operacin de
Bolsa de Productos primera venta
1
Para estos efectos se entiende por Almacn a los establecimientos, distintos del Molino, donde se efecte el acopio y/o almacenaje de
bienes, sean tales establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los Almacenes Generales de Depsito,
regulados por la Resolucin SBS N 040-2002 y norma modificatoria, y los Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N
08-95-EF y normas modificatorias.
Aplicacin del Sistema de Detracciones a la Primera venta de los Bienes Gravados con el IVAP 37
Staff Tributario
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INFRACCIN DESCRIPCIN
la operacin sin que se haya acreditado
el depsito respectivo, se consignar la
Sujeto que por cuenta del Multa equivalente al 50% informacin sealada en el prrafo anterior
proveedor permita el traslado del monto del depsito, sin
de los bienes sin que se le haya perjuicio de la sancin prevista respecto del adquirente del bien.
acreditado el depsito a que para el proveedor en los
se refiere el Sistema, siempre numerales 1 y 2
e. Cdigo del bien por el cual se efecta el
que ste deba efectuarse con depsito: 002
anterioridad al traslado
f. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por
la cual se efecta el depsito:
Adicionalmente, el propietario del Molino o
el sujeto que presta el servicio de pilado, o la f.1) Primera venta de bienes gravada con el
persona que ste autorice para tal efecto, deber IVAP, incluso la que se presume realizada
sellar y firmar el original de la constancia de con ocasin del retiro de bienes del
depsito, consignando la siguiente informacin Molino, as como el retiro de bienes al
al reverso del original y en la copia SUNAT de que se refiere el inciso a) del artculo 3
dicha constancia: de la Ley del IGV, considerada primera
venta gravada con el IVAP: 01.
i. Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social, as como el nombre comercial f.2) Primera venta de bienes gravada con el
del Molino o del sujeto que presta el servicio IVAP, realizada a travs de la Bolsa de
de pilado. Productos: 04.
ii. Nmero de RUC del Molino o del sujeto que g. Periodo tributario en el que se efecta la
efecta el servicio de pilado. operacin gravada con el IVAP que origina el
depsito, considerndose como tal:
iii. Fecha y hora en que se efecta el retiro del arroz
pilado fuera de las instalaciones del Molino. g.1 Tratndose de la presuncin prevista
en el artculo 4 de la Ley N 28211
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
y norma modificatoria, al mes y ao
v. Placa del vehculo en que se efecta el correspondiente a la fecha de retiro del
traslado del arroz pilado. arroz pilado fuera de las instalaciones
del molino que se consigne en la gua de
9. CONSTANCIA DE DEPSITO remisin que sustenta el traslado de los
bienes.
La constancia de depsito deber contener como
mnimo la siguiente informacin: g.2 Tratndose de las dems ventas de arroz
pilado, al mes y ao correspondiente a
a. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el la fecha que se emita el comprobante de
depsito. pago que sustenta la operacin o la nota
de dbito que la modifica.
b. Fecha e importe del depsito.
En el original y las copias de la constancia de
c. Nombre, denominacin o razn social y
depsito, o en documento anexo a cada una
nmero de RUC, de contar con ste ltimo,
de stas, se deber consignar la siguiente
del sujeto obligado a efectuar el depsito.
informacin de los comprobantes de pago
d. Nmero de RUC del sujeto obligado a y/o guas de remisin emitidas respecto de las
efectuar el depsito. En caso dicho sujeto operaciones por las que se efecta el depsito,
no cuente con nmero de RUC, se deber siempre que sea obligatoria su emisin, de
consignar su nmero de DNI, y slo en caso acuerdo con las normas vigentes:
no cuente con este ltimo se consignar
a. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de
cualquier otro documento de identidad.
comprobante de pago, as como el precio de la
Cuando el sujeto obligado a efectuar el primera venta, incluidos los tributos que gravan
depsito sea el proveedor del bien por la operacin, por cada comprobante de pago, si
haber recibido la totalidad del importe de se trata de una transferencia de bienes; y,
Aplicacin del Sistema de Detracciones a la Primera venta de los Bienes Gravados con el IVAP 39
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b. Serie, nmero y fecha de emisin de cada mencionado sistema de pago a las operaciones
gua de remisin. Cuando segn el numeral gravadas con el IVAP. En dicha cuenta no se
2 del artculo 18 del Reglamento de podr realizar el depsito de montos distintos a
Comprobantes de Pago deban emitirse dos los antes sealados.
guas de remisin para sustentar el traslado,
Para estos efectos, debe considerarse que:
se consignar la informacin referida a la
gua de remisin que emita el propietario o Los montos depositados en la referida cuenta
poseedor de los bienes al inicio del traslado slo podrn ser destinados por su titular para
o los sujetos sealados en los numerales 1.2 el pago de la deuda tributaria por Impuesto a
a 1.6 del citado artculo. la Venta de Arroz Pilado.
La informacin detallada en el presente numeral El titular de la cuenta bancaria especial
deber ser consignada con anterioridad al slo podr solicitar la libre disposicin de
traslado de los bienes. los montos depositados en sta, cuando en
La constancia de depsito carecer de validez los cuatro (4) ltimos meses anteriores a la
cuando no figure en los registros del Banco fecha de presentacin de la solicitud, adems
de la Nacin o cuando la informacin que de realizar operaciones de venta de bienes
contiene no corresponda a la proporcionada por gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz
dicha entidad, con excepcin de la siguiente Pilado, efecte por lo menos una importacin
informacin, y siempre que mediante el gravada con dicho impuesto. La SUNAT,
comprobante de pago emitido por la operacin mediante resolucin de superintendencia,
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata podr reducir dicho perodo de tiempo a
de un error al consignar dicha informacin: que se refiere el prrafo anterior, as como
establecer el procedimiento y el importe
- Cdigo del bien por el cual se efecta el
mximo a liberar.
depsito: 002
Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por El titular de la indicada cuenta no podr
la cual se efecta el depsito utilizar los montos depositados en sta para
realizar depsitos por operaciones sujetas al
- Periodo tributario en el que se efecta la
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
operacin gravada con el IVAP que origina el
depsito Es importante mencionar que si el titular tuviera
ya una cuenta abierta por otras operaciones
10. OPERACIONES EN MONEDA afectas al Sistema de Detracciones, se aperturar
EXTRANJERA otra cuenta para las operaciones gravadas con el
IVAP.
Para efecto de los depsitos, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, 12. OPERATIVIDAD DE LAS CUENTAS
la conversin en moneda nacional se efectuar CORRIENTES
al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin
Seguros en la fecha en que se origine la obligacin emitir un estado de cuenta con el detalle de los
tributaria del IVAP, o en la fecha en que se deba depsitos efectuados por los sujetos obligados.
efectuar el depsito, lo que ocurra primero. En
El cierre de la cuenta slo proceder previa
los das en que no se publique el referido tipo de
comunicacin de la SUNAT al Banco de la
cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Nacin y en ningn caso podr efectuarse a
solicitud del titular de la cuenta.
11. A P E R T U R A DE CUENTAS
CORRIENTES En el caso que el adquirente del bien no pueda
efectuar el depsito, debido a que su proveedor
Para la aplicacin del Sistema de Detracciones no hubiera cumplido con tramitar la apertura de
al Arroz Pilado, deber abrirse una cuenta la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la
bancaria especial para efecto del depsito de los SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la
montos que correspondan por la aplicacin del Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
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P reguntas F recuentes SUNAT
Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al 3. CUL ES EL TRATAMIENTO DEL
prestador del mismo el arroz con cscara o sin
ARROZ SEMIBLANQUEADO O
pilar y el servicio tiene como finalidad que el
usuario obtenga el arroz pilado. BLANQUEADO?
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ndice G eneral
Este libro se termin de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Per
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