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MAESTRA : CONTABILIDAD
HUANCAYO PER
2017
CAPTULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL (1989)
Hiptesis fundamentales
Hiptesis de negocio en marcha
4.1 Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad est en funcionamiento y continuar su actividad dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin ni la
necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones;
si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera revelarse.
EJEMPLO:
Al evaluar si la hiptesis de un negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia
tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir
al menos doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin
limitarse a dicho periodo. Por lo tanto:. Una empresa en marcha, no est en
proceso de liquidacin.
Los elementos de los estados financieros
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados
financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los
elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin
financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en
los elementos del balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica
elementos exclusivos de este estado.
EJEMPLO:
El activo, pasivo y patrimonio est directamente relacionado a la ecuacin
contable. Y las variaciones el incremento del activo genera aumento del pasivo o
de ser el caso del patrimonio y viceversa. Y los movimientos que se dan en el
activo a activo, de pasivo a pasivo y patrimonio.
4.3 La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el
estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y
pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza o de acuerdo con su funcin
en el negocio de la entidad, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a
los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.
EJEMPLO:
Los elementos integrantes de estado de situacin financiera estn de acuerdo a
su liquidez en el caso de activo como se muestra a continuacin.
EJEMPLO:
EJEMPLO:
NO AMERITA EJEMPLO
4.6 Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe
prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el
caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el
arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo
alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de
tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable
del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el
pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen
la definicin de activo y pasivo, y se reconocern como tales en el balance del
arrendatario.
EJEMPLO:
EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Activos
4.8 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. El potencial puede ser de
tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad.
Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.
EJEMPLO:
4.9 Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos
bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn
dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
entidad. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad
de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.
EJEMPLO:
CON LA COMPRA DE MERCADERIA
EJEMPLO:
4.11 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad
de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la
entidad y son, adems, controlados por ella.
EJEMPLO:
AUMENTA NUESTRO ACTIVO INTANGIBLE 4,000.00
4.12 Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn
asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar
la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por
ejemplo, la propiedad en rgimen de arrendamiento financiero es activo si la
entidad controla los beneficios econmicos que se espera obtener de sta.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de
actividades de desarrollo llevadas a cabo por la entidad, pueden cumplir la
definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad
controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.
EJEMPLO:
PROGRAMACION DE UN SOFTWARE
AUMENTA NUESTRO ACTIVO INTAGIBLE 20,000.00
4.13 Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos
en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o
produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de
transacciones; son ejemplos de ello los terrenos recibidos por una entidad del
gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea
geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o
sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos;
as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la
definicin de activo.
EJEMPLO:
LA ENTIDAD RECIBE DONACION DE MATERIA PRIMA
INCREMENTA MATERIA PRIMA 3,000.00
EJEMPLO:
La venta de un equipo en efectivo. (incremento de un activo con otro activo).
Un bono del Estado para la obtencin de un certificado de calidad que
beneficia a la empresa.
Pasivos
4.15 Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una
obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de
un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante,
las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las
costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar
de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida poltica,
atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos
aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la
entidad.
EJEMPLO:
Cuando existe una orden judicial sobre pensin de alimentos donde se
establece que se descuente al trabajador y se deposite a otra persona.
Resolucin judicial para el pago por indemnizacin a un trabajador quien
present una demanda por despido arbitrario.
EJEMPLO:
La venta de cerveza por consignacin (si se vende se paga, sino no).
EJEMPLO:
SUNAT se cobra la deuda por medio de embargos.
Adquirir un prstamo en una entidad financiera para pagar a proveedores.
Emisin de un decreto legislativo que extingue las deudas tributarias menores
a S/ 3,950 (equivalente a una Unidad Impositiva tributaria) pendientes de pago.
4.18 Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las
cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al
contado), y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de
reembolsar la cantidad prestada. Una entidad puede tambin reconocer como
pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras anuales que
le hagan los clientes; en este caso, la venta de bienes en el pasado es la
transaccin que da lugar al nacimiento del pasivo.
Los pasivos pueden decir mucho acerca de las circunstancias en las que la
empresa se encuentra. As, segn la proporcin de pasivos que se manifiesta en
funcin de los activos, la situacin financiera de la empresa puede ser promisoria
o complicada.
EJEMPLO:
Descuentos por la compra de determinada cantidad en un ao.
Descuentos por la acumulacin de puntos en centros comerciales.
Descuentos por acumulacin de millas en aerolneas.
Canje de puntos con productos.
4.19 Ciertos pasivos slo pueden medirse utilizando un alto grado de estimacin.
Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases,
las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de
pasivo est definido con tal precisin que slo permite incluir las partidas que
pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definicin de
pasivo dada en el prrafo 4.4 es una aproximacin ms amplia al concepto. As,
cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la
definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las
garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones
por pensiones.
EJEMPLO:
La NIC 37, apartado a. 19., establece una diferenciacin entre probable y
posible. En este sentido, cuando ante una situacin de las caractersticas
descritas, sea probable que la empresa tenga que desprenderse en el futuro de
recursos que incorporan beneficios econmicos, deber reconocer contablemente
tal pasivo contingente mediante la oportuna provisin.
Ejemplos:
Provisin para responsabilidades por pago de indemnizacin a
trabajadores que han interpuesto una demanda por despido y existe un
alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y
condenatorio para la empresa.
Patrimonio
4.20 Aunque el patrimonio ha quedado definido en el prrafo 4.4 como un residuo o
resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo,
en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos
aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas especficas
procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del
capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial
cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la
entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. Tambin puede
servir para reflejar el hecho de que las partes con participaciones en la propiedad
de la entidad tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de
dividendos o el reembolso del capital.
EJEMPLO:
El patrimonio puede subdividirse de acuerdo a las caractersticas y necesidades
de la empresa, por ejemplo:
Aporte de accionistas
Aportes adicionales
Capital intelectual
Mtodos y formas de distribucin
Partes Iguales
Conforme al Capital Aportado
Conforme saldos iniciales de Capital
Conforme saldos finales o al cierre del ejercicio
Distribucin arbitraria conforme a la escritura pblica.
Considerando factores de trabajo y capital
Conforme capital promedio del ejercicio
Cuando existe un socio industrial.
EJEMPLO:
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un mnimo del
diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del
Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite
no tiene la condicin de reserva legal.
Conclusin
El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de la Reserva es S/.
10,000, los S/. 5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin
embargo, si se acuerda en la conformacin alguna Reserva adicional por
cualquier otro monto que excede los S/. 10,000 no ser considerado como
Reserva Legal.
EJEMPLO:
(A-P) = PT.
Si tenemos, por ejemplo, un pasivo de 4.000 y unos activos de 10.000,
partiendo de la ecuacin se puede determinar que el patrimonio es igual a
10.000 4.000 = 6.000.
P = (A - PT)
Si tenemos un patrimonio de 15.000 y unos activos de 20.000, el pasivo se
determina restando el patrimonio a los activos (20.000 15.000) = 5.000.
A = (P + PT)
Si se tiene un pasivo de 20.000 y un patrimonio de 30.000, los activos son el
resultado de sumar pasivos y patrimonio, lo que da 20.000 + 40.000 = 50.000
Al cierre del ejercicio se obtuvo una ganancia de S/. 45,000.00, la que deber ser
distribuida a los socios despus de deducir la Reserva Legal y el Impuesto sobre
la Renta.
Determine la utilidad a distribuir
Capital Aportado:
160,000.00 : 32%
140,000.00 : 28%
200,000.00 : 40%
500,000.00 : 100%
Rendimiento
4.24 La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los
gastos.
El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado,
dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usados
por la entidad al elaborar los estados financieros.
Estos conceptos se consideran en los prrafos 4.57 a 4.65.
EJEMPLO:
Si el total de una inversin (capital invertido) es de 4000 y las utilidades netas
obtenidas en el periodo fueron de 1000, aplicando la frmula del ROI:
ROI = (1000 / 4000) x 100
Nos da un ROI de 25%, con lo que podemos afirmar que la inversin tuvo una
rentabilidad del 25%.
EJEMPLO:
Ejemplos de Ingresos:
La venta de mercadera de S/.1.500 y el gasto de S/.1.000 (costo de
venta), la entidad obtiene un ingreso operativo de S/.500.
Venta de maquinaria que usaba para la fabricacin de un producto
por S/.11.500, cuando su importe en libros era de S/.11.000, la
entidad reconoce una ganancia de S/.500 por la disposicin de la
maquinaria.
Ejemplos de Gastos:
La venta de mercanca por S/.900 y el gasto de S/.1.000 (costo de
venta), la entidad obtuvo una prdida operativa de S/.100.
Venta de maquinaria que usaba para la fabricacin de un producto
por S/.9.000, cuando su importe en libros era de S/.10.000, la entidad
reconoce una prdida de S/.1.000 por la disposicin de la
maquinaria.
EJEMPLO:
La NIC 1 establece la forma de presentacin del estado de resultados, l se puede
presentar de dos maneras:
Mtodo de la naturaleza de los gastos. Presenta las partidas que
conforman el resultado de la entidad de acuerdo a su naturaleza, y no los
redistribuir atendiendo las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad (no se clasifican como gastos administrativos, de ventas o costos
de ventas).
Un ejemplo de lo anterior es el siguiente:
4.31 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no
realizadas; por ejemplo, aqullas que surgen por la revaluacin de los ttulos
cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual
presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es til para los propsitos
de la toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de
los gastos relacionados con ellas.
EJEMPLO:
Gastos
4.33 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
EJEMPLO:
El gasto siempre implicar el desembolso de una cantidad de dinero, ya sea en
efectivo o por otro medio de pago, y llevar asociada una contraprestacin. Hay
que diferenciar los conceptos de gasto y pago, ya que tener un gasto no implica
que se realice el pago en el mismo momento, por tanto, no siempre gasto y pago
coinciden en el tiempo.
Ejemplos:
Los gastos en salarios del personal (en algunos casos se los considera
operativos, pues son costos de la realizacin del producto).
Materiales de oficina.
Cuentas de telfono.
Alquiler de locales.
Aportes para la seguridad social.
Gastos en correspondencia.
Gastos de agua.
Gastos de electricidad.
Los honorarios del asesoramiento legal de la empresa.
Los honorarios para el servicio contable para la empresa.
4.34 Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan
decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.
EJEMPLO:
Es importante no confundir gastos con prdidas. En contabilidad, tanto gastos
como prdidas tienen el mismo efecto, sin embargo, los gastos son los recursos
que se emplean en servicios o bienes que se consumen con el fin de generar
utilidades, mientras que las prdidas conllevan gastos que no suponen utilidades.
Ejemplos:
Las mercancas daadas.
El deterioro de valor de las acciones.
4.35 Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales
como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos
no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye las prdidas no realizadas,
por ejemplo, aqullas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa sobre los prstamos tomados por la
entidad en esa moneda.
Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas
por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los
propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse
netas de los ingresos relacionados con ellas.
EJEMPLO:
La empresa SOLUCION S.A., ha presentado sus impuestos correspondientes al
periodo tributario 03/2016 en la fecha de vencimiento tributario que le
corresponda el 14 abril, mediante SUNAT operaciones en lnea, determinando un
impuesto por pagar tanto de IGV como pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta, y consignando pago CERO. La regularizacin del pago de impuestos se
realiza el 25 de mayo, por cuanto se determinar los intereses moratorios.
Al respecto la entidad deber determinar el INTRES MORATORIO respectivo
aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo, de la siguiente manera:
El registro y presentacin de la informacin financiera de acuerdo al marco
conceptual menciona: se presenta por el total incluido los intereses, de acurdo a la
definicin del pasivo/gasto.
EJEMPLO:
Los elementos que se reconocen son de acuerdo a la importancia y materialidad
en su representacin de acuerdo a su reconocimiento de los elementos de
situacin financiera.
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de
elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue
a la entidad o salga de sta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
EJEMPLO:
En el caso de venta se tiene que efectuar y perfeccionar la venta y/o la
entrega del dinero de la operacin. Sin que exista la veracidad no se podr
integrar la informacin financiera.
4.39 Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos
para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta
las condiciones de materialidad o importancia relativa consideradas en el Captulo
3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til. La interrelacin
entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de
definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un
activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado con ella, por ejemplo, un ingreso o un pasivo.
EJEMPLO:
La materialidad e importancia relativa radica en la repercusin que esto
afectara en la preparacin de la informacin para los usuarios. Caso del
monto con mayor importancia se d mayor importancia,
EJEMPLO:
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn
asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar
la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, as, por
ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son
activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener
de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios
sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella.
Fiabilidad de la medicin
4.41 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o
valor que se pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o valor se
debe estimar; la utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante,
cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en
el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones
esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de
activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser
reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin,
no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso; a pesar de ello, la existencia de
la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o
cuadros complementarios.
EJEMPLO:
Las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, as como, la condicin de
probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible valorar de forma
fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de
ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas,
material explicativo o cuadros complementarios.
Provisiones para Provisione Total,
litigios, s para provisiones
indemnizaciones, garantas
impuestos y similares
Saldo al 1 de enero de 2009 21.814 231.299 253.113
4.42 Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su
reconocimiento establecidas en el prrafo 4.38, puede sin embargo cumplir los
requisitos para ser reconocida, como consecuencia de circunstancias o sucesos
producidos en un momento posterior en el tiempo.
EJEMPLO:
Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto,
debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica
que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
4.43 Puede estar justificado que una partida a la que, aun poseyendo las
caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las
condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs de notas, cuadros u
otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado
cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los
usuarios de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera,
los resultados y los flujos de fondos de una entidad.
EJEMPLO:
Durante 20X8, despus de que los estados financieros de 20X7 de la entidad
se aprobaran para su publicacin, la entidad descubri un error en el clculo
de gastos por pensiones. El error dio lugar a ganancias antes de impuestos
para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7, sobrevalorada en
17.000u.m con una sobrevaloracin de gastos por impuestos a las
ganancias resultante de 4.250 u.m
20X8 20X7
u.m
u.m reexpresadas
Ingresos de actividades ordinarias 745.000 693.000
Otros ingreso 45.000 36.520
Variacin en los inventarios de productos 31.000 23.000
terminados y en proceso
Consumo de materias primas y consumibles (461.000) (342.000)
Gastos por beneficios a los empleados (220.000) (197.000)
(20X7:180.000 u.m expresadas anteriormente)
Gastos por depreciacin y amortizacin (45.000) (40.500)
Otros gastos (9.000) (8.900)
Costos financieros (18.000) (21.320)
Ganancias antes de impuestos (20X7:159.800 68.000 142.800
u.m. expresadas anteriormente)
Gastos por impuestos a las ganancias (20X7: (42.000) (35.700)
39.950 u.m expresadas anteriormente
GANANCIAS DEL PERIODO (20X7: 119.850 u. (26.000) 107.100
m
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la (3.000) 6.000
conversin por negocio en el extranjero, neto
de impuestos
Ganancias actuariales sobre obligaciones de 1.000 (2.000)
pensin por beneficios definidos neto del
impuesto
0tro resultado integral del ao, neto de (2.000) 4.000
impuestos
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 24.000 111.110
(20X7:123.850 u.m. expresadas anteriormente)
Reconocimiento de activos
4.44 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los
mismos beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
EJEMPLO:
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad
de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la
empresa y son, adems, controlados por ella.
Reconocimiento de pasivos
4.46 Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa
obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos
que estn sin ejecutar por ambas partes en la misma proporcin (por ejemplo, las
deudas por inventarios encargados, pero no recibidos todava) no se reconocen
generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante,
tales obligaciones pueden cumplir la definicin de pasivos y, siempre que
satisfagan los criterios para ser reconocidas en sus circunstancias particulares,
pueden cumplir los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
EJEMPLO:
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una
obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de
una obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso.
Por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No
obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la
empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la empresa decide,
como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso
cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que
se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos
para la empresa.
pago de dinero
Reconocimiento de ingresos
4.47 Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento
en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del ingreso ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos de activos
o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de
una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la
renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
EJEMPLO:
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no
realizadas; por ejemplo, aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos
cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las
ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de
toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los
gastos relacionados con ellas.
Reconocimiento de gastos
4.49 Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios,
o bien la depreciacin del equipo).
EJEMPLO:
El devengado de sueldos y salarios o bien la depreciacin del equipo.
Dominical
De 2 P.M. A 10 P.M. Se Liquidan Como Dominicales, Con Un Factor Del 1.75
3.750 * 8 = S/. 30.000 * 1.75 = S/. 52.500
4.51 Cuando se espere que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociacin con los ingresos pueda determinarse
nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado
de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados
con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y
equipo, la plusvala, las patentes y las marcas; denominndose en estos casos el
gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de
distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos
contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados
con estas partidas.
EJEMPLO:
Juan Prez compro una bomba de motor a Lps. 16,000. La vida til de dicha
bomba es de 5 aos y su valor residual es de Lps. 1,000
Calculo:
16,000-1,000 = Lps. 3,000
5 aos
Valor Depreciable
4.52 Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto
cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos
futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan
de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
EJEMPLO:
Los desembolsos para investigacin se reconocern como un gasto en el
momento que se incurra en ellos, excepto en el caso de que se adquieran como
parte de una combinacin de negocios.
P0 P1
Capital social 100,000 100,000
Reserva 0 166
Utilidad 0 1,500
Total Patrimonio 100,000 101,666
En este ejemplo donde solo existe una pequea variacin entre el valor total del
patrimonio entre el inicio y el final del periodo, producto de la reserva y la utilidad
del ejercicio. Es decir, al mantenerse todo constante durante el periodo y mientras
las variaciones en el activo y el pasivo, no modifiquen el valor del patrimonio a
travs de la ecuacin contable Activo = Pasivo + Patrimonio.
4.58 La seleccin del concepto apropiado del capital por parte de una entidad debe
estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo
tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les
interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la
capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin
principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la
entidad, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido
indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso
aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la prctica, la
concepcin elegida.
EJEMPLO:
El dueo del negocio decidi comprar equipos e inmuebles e instalarlos en un
pequeo local que alquilo. El precio de compra fue de S/. 6,000 y los pagos al
contado.
Balance General 1
ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 4,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000
TOTAL 10,000 TOTAL PATRIMONIO 10,000
ACTIVO
Balance General 2
ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 4,000 Proveedores 5,000
Inventarios 5,000
Activo Fijo 6,000 Capital 10,000
TOTAL 15,000 TOTAL PATRIMONIO 15,000
ACTIVO
Del total de mercaderas adquirida se retir del almacn S/. 3,000 para su venta.
Esta mercadera se vendi al crdito a S/. 4,500, obtenindose una ganancia de
S/. 1,500.
Balance General 3
ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 4,000 Proveedores 5,000
Clientes 4,500
Inventarios 2,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000 Utilidades 1,500
Acumuladas
TOTAL 16,500 TOTAL PATRIMONIO 16,500
ACTIVO
Balance General 4
ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 7,000 Proveedores 5,000
Clientes 1,500
Inventarios 2,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000 Utilidades 1,500
Acumuladas
TOTAL 16,500 TOTAL PATRIMONIO 16,500
ACTIVO
Balance General 5
ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 2,000
Clientes 1,500
Inventarios 2,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000 Utilidades 1,500
Acumuladas
TOTAL 11,500 TOTAL PATRIMONIO 11,500
ACTIVO
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del
resultado
Empresa EL SOL
Patrimonio Neto al 31.12.12 S/. 35,200
Patrimonio Neto al 31.12.11 S/. 10,000
Aporte De Capital 2012 S/. (20,000)
-----------------
UTILIDAD DEL AO 2012 25,200
Al 31.12.12 los activos fijos han sido valuados en S/. 18,000 y presenta un
efectivo en caja de S/.15, 000. No presenta deudas. La capacidad de
produccin de la maquinaria se mantiene.
Caja 15,000
Activo Fijo (VALOR ACTUAL) 18,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.12 33,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 35,000
Prdida 2,000
4.61 El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo
corriente como base de la medicin contable. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de una base
particular de medicin. Bajo esta concepcin, la seleccin de la base de medida
depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.
EJEMPLO:
Activos
Edificio.............................................140.000
Efectivo............................................ 10.000
Pasivos
Capital Original................................100.000
Ajuste Especfico...............................40.000
Utilidad Retenida...............................10.000
4.62 La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el
tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos
de la entidad. En trminos generales, una entidad ha mantenido su capital si
posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad de
capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del
periodo es ganancia.
EJEMPLO:
Considere una empresa que compra un edificio por $100.000 con el efectivo
introducido por el dueo. Despus de varios aos la empresa vende el
edificio en $150.000. Mientras tanto el ndice de Precios al Consumidor (IPC)
subi de 100 a 130, y el ndice especfico del edificio se elev de 100 a 145.
La empresa se propone comprar un edificio muy similar como reemplazo en
$140.000 en una ubicacin ms adecuada.
Activos
Efectivo.............................................150.000
Pasivos
Capital..............................................100.000
Utilidad Retenida.................................50.000
Efectivo............................................150.000
Pasivos
Capital.............................................100.000
Ajuste de Poder Adquisitivo...............30.000
Utilidad Retenida................................20.000
Activos
Efectivo............................................150.000
Pasivos
Capital.............................................100.000
Ajuste Especfico...............................45.000
Utilidad Retenida.................................5.000
4.63 Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido
en trminos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento,
en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los
precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina
convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No
pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los activos sean
intercambiados por medio de una transaccin. Cuando el concepto de
mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de unidades de
poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la
capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, slo la parte del incremento en los
precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se
considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por
mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio.
EJEMPLO:
Empresa EL EMPRENDEDOR
Patrimonio Neto al 31.12.12 S/. 55,200
Patrimonio Neto al 31.12.11 S/. 15,000
Aporte De Capital 2012 S/. (10,000)
--------------
UTILIDAD DEL AO 2012 60,200
4.64 Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est
definido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento
habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que
afectan a los activos y pasivos de la entidad se consideran como cambios en la
medida de la capacidad de produccin fsica de la misma; y por tanto son tratados
como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del
patrimonio, y nunca como ganancia.
EJEMPLO:
La empresa SAGITARIO E.I.R.L. presenta al inicio del ao un activo fijo
de S/. 40,000 (capacidad productiva: 3,000 unidades) y caja de S/.
8,000. No presenta deudas.
Caja 8,000
Activo Fijo 40,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 48,000
Al 31.12.12 los activos fijos han sido valuados en S/. 20,000 y presenta
un efectivo en caja de s/.18, 000. No presenta deudas. La capacidad de
produccin de la maquinaria se mantiene.
Caja 18,000
Activo Fijo (VALOR ACTUAL) 20,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.12 30,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 32,000
Prdida 2,000
4.65 El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar
determinado por la seleccin de las bases de medida y del concepto de
mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes
grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la gerencia debe buscar
un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es aplicable a
una amplia gama de modelos contables, y proporciona una gua para preparar y
presentar los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento
presente, no hay intencin por parte del Consejo de prescribir un modelo
particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en
entidades que presentan sus estados financieros en la moneda de una economa
hiperinflacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la
evolucin de los acontecimientos mundiales.
EJEMPLO:
Se constituye una sociedad con una inversin hecha por los dueos de
1.000.000 u.m. el cual se convierte en efectivo y en la cuenta de capital
(financiero), el que se utiliza para la compra de inventarios (capital fsico). En
el ao siguiente se vende por 1.500.000 u.m. y su reposicin ha subido a
1.200.000 u.m. La compaa quiere distribuir en calidad de retorno de la
inversin un dividendo en efectivo, pero tambin quiere mantener la
capacidad del capital fsico. Cunto puede distribuir la compaa a sus
inversionistas?
Si se quiere mantener el capital financiero de las 1.000.000 u.m. se debe
distribuir 500.000 u.m., en cambio si se quiere mantener el capital fsico en
las condiciones actuales solo se puede distribuir de las 1.500.000 u.m 300
u.m porque la reposicin del inventario cuesta 1.200.000 u.m.