Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12

Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el

PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Completo)
EN: IMPUESTO A LA RENTA
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1. OBJETIVO DE LA NIC 12
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta
(tambin llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se
suscita al contabilizar este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las
consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o
pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando
sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la
entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto diferido.

En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias
fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos econmicos.

As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el

resultado del periodo se registran tambin en los resultados.

Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolucin del CNC
N 046-2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable a las
participaciones de los trabajadores en las utilidades puesto que le resulta aplicable la
NIC 19 Beneficios a los empleados. Veamos a continuacin el desarrollo y la aplicacin
prctica de la NIC 12.

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE

TRIBUTARIA
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste debe
entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por
su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas
Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a
su importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA

El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido
deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y
en los anteriores), y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya
sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin
del activo en cuestin.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina

tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin
objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son