Artigo

CONTABILIDADE E ADMINISTRAO PBLICA
Nilton Roberto Kloeppel (*)
RESUMO
O artigo pretende demonstrar a segregao da administrao pblica, no Brasil, bem
como o sistema oramentrio, a contabilizao e a prestao ou tomadas de contas
pblicas. Percebe-se que a contabilidade um importante instrumento para a gesto
pblica, e sua importncia no Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) o
qual estruturado para contabilizar os atos e fatos da administrao pblica, bem
como para importante para acompanhar a execuo do oramento e o controle na
rea pblica. Vm tona as leis que regem os princpios da administrao pblica,
responsabilidade fiscal, contabilidade no setor pblico, prestao de contas. Neste, o
oramento pblico ter um tratamento especial, pois o mesmo o instrumento de
planejamento pelo qual o setor pblico traa as suas metas quantitativas e
qualitativas, e financeiras. Neste contexto, o objetivo desta pesquisa analisar a
importncia do controle interno na contabilidade pblica, observando as
caractersticas de um controle interno, assim como dos processos que envolvem este
instrumento de controle e sua realizao dentro da contabilidade pblica.
1 INTRODUO
O exerccio da administrao pblica est alicerado na Constituio Federal

(1988) - nela consta como o governo e a administrao pblica devem estar
estruturado. O artigo 18 descreve a organizao poltico-administrativa da Repblica
Federal do Brasil, que composta por Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal -
os poderes institudos no Brasil so o Executivo, o Legislativo e o Judicirio, os quais
so independentes e harmnicos entre si (CF/1988).
No artigo 3 (CF/1988) esto elencados os objetivos fundamentais do Brasil;
entre eles, pode-se destacar: construir uma sociedade livre, justa e solidria; garantir
o desenvolvimento nacional; erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as
desigualdades sociais e regionais. Para cumprir com os objetivos fundamentais, a
______________
(*) Mestre em Cincias Contbeis. Contador e especialista em Controladoria, Experincia nas reas de Custos,
Imobilizado, Anlise de Balanos. Conhecimentos de Auditoria e Projeo Financeira. Docente na Graduao e
na Ps-Graduao.
Unio dever ter um planejamento de curto, mdio e longo prazo, o qual deve ser
qualitativo e quantitativo, fsico e financeiro. Este planejamento elaborado e dividido
em perodos, programas, projetos, entre outros. Quanto ao perodo, utilizado o ano
civil, tambm conhecido como exerccio financeiro que compreende o perodo de 1
de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. A administrao pblica brasileira utiliza a
programao oramentria para efetuar o planejamento, e a contabilidade aplicada
ao setor pblico para ter os insumos e estatsticas para projetar os programas de
governo.
2 ADMINISTRAO PBLICA
Um dos objetivos da Administrao Pblica a boa gesto financeira dos

recursos pblicos. A administrao financeira encarrega-se em captar, aplicar e
distribuir eficientemente os recursos pblicos para satisfazer, da melhor maneira
possvel, os objetivos da populao.
2.1 Administrao Direta e Indireta
A administrao pblica dividida em direta e indireta. A Administrao Direta

a prpria pessoa jurdica de direito pblico com capacidade poltica (o ente
federativo), Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio, que funcionam atravs de
seus rgos internos, de forma centralizada (FERRAZ, 2007).
No mbito da Unio, considera-se Administrao Direta os seguintes rgos:
Poder Executivo: Presidncia da Repblica e Ministrios;
Poder Legislativo: Senado Federal, Cmara dos Deputados e Tribunal
de Contas da Unio;
Poder Judicirio: Supremo Tribunal Federal; Superior Tribunal de
Justia; Tribunais Regionais Federais; Tribunal Superior do Trabalho;
Tribunal Superior Eleitoral e Superior Tribunal Militar.
Na Administrao Indireta so consideradas as:

Autarquias;
Empresas Pblicas;
Sociedades de Economia Mista;
Fundao Pblica.
A Administrao Indireta constitui o conjunto de entidades que, vinculados

Administrao Direta, prestam servios pblicos ou de interesse pblico e
proporcionaro ao Estado a satisfao de seus fins administrativos. (JUND,
2006).
As Autarquias, para Ferraz (2007), so todas as pessoas jurdicas que sejam

de direito pblico com capacidade exclusivamente administrativa. So criadas por lei
para exercer uma funo tipicamente pblica.
Existem trs tipos de autarquias:
Institucionais: prestam servios autnomos personalizados (INSS, CVM,
DNER, entre outros);
Corporativas: rgos fiscalizadores de profisses (CFC, OAB, CFA,
CONFEA, COFECON, entre outros);
De Regime Especial: so as agncias reguladoras (ANEEL, ANATEL,
ANP, ANA, ANS, ANVISA, ANCINE, ANTAQ, ANTT, ANAC)
As Empresas Pblicas so empresas de capital pblico (100%), que trabalham

seguindo as mesmas regras da iniciativa privada para realizar atividades econmicas
ou servios pblicos de interesse da Administrao Pblica. So pessoas jurdicas de
direito privado criadas ou autorizadas por lei especfica (JUND, 2006). Como
exemplos podem ser citados a CEF e o SERPRO.
Sociedades de Economia Mista so pessoas jurdicas de direito privado,
constitudas sob a forma de sociedade annima, sendo a maior parte das aes com
direito a voto pertencente ao Poder Pblico; so criadas para a realizao de atividade
econmica de interesse coletivo, podendo, tambm, exercer servios pblicos.
Petrobras e Banco do Brasil so alguns exemplos deste tipo de empresa (Jund, 2006
e Ferraz, 2007).
Fundao Pblica de direito pblico um patrimnio afetado realizao de
finalidades especficas (FERRAZ, 2007). Exercem atividades de carter social, como
assistncia social; assistncia mdica e hospitalar; pesquisa; educao e ensino;
atividades culturais; dentre outras (JUND, 2006), FUNAI e FNS so alguns exemplos.
2.2 Princpios da Administrao Pblica

As administraes pblicas (direta e indireta) devem obedecer aos princpios
de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia (CF, 1988). Estes
princpios, em conjunto, fazem com que a Administrao Pblica seja mais eficaz.
No Quadro 1 esto transcritos os seus significados.
Quadro1: Princpios da Administrao Pblica

Princpio Significado Fonte
Legalidade Est associada gesto pblica em toda a sua atividade, presa SANTOS
aos mandamentos da lei, deles no podendo se afastar, sob pena
(2006)
de invalidade do ato e responsabilizao do seu autor.
Impessoalidade A atividade administrativa deve ser destinada a todos os GASPARINI
administrados, dirigida aos cidados em geral, sem determinao
2008
de pessoa ou discriminao de qualquer natureza.
Moralidade Os atos e as atividades pblicas devem obedecer aos princpios SANTOS
morais.
(2006)
Publicidade A publicidade dos atos, programas, obras, servios e campanhas CF (1988)
dos rgos pblicos dever ter carter educativo, informativo ou
Art. 37
de orientao social, dela no podendo constar nomes, smbolos
ou imagens que caracterizem promoo pessoal de autoridades 1
ou servidores pblicos.
Eficincia Dever da Administrao em dirigir suas aes com a finalidade de SILVA (2014)
conseguir o melhor resultado, ensejando rapidez,
desburocratizao, qualidade e eficcia, racionalidade
econmica.
Fonte: diversos autores
2.3 Funes Financeiras da Administrao Pblica
Existem trs funes que a Administrao Pblica exerce. A alocativa, a

distributiva e a estabilizadora. A funo alocativa est associada ao fornecimento de
bens e servios no oferecidos adequadamente pelo sistema de mercado; o
processo pelo qual o governo divide os recursos para utilizao no setor pblico e
privado, oferecendo bens pblicos, semipblicos ou meritrios (rodovias, segurana,
educao, sade, entre outros), aos cidados (NASCIMENTO, 2006). Quanto a
funo distributiva, tem como objetivo distribuir a renda e a riqueza populao de
modo mais equilibrado, minimizando as diferenas que o sistema de mercado provoca
em sua distribuio (SANTOS, 2006). Para exercer esta funo utilizado,
principalmente, o Imposto de Renda progressivo, distribuindo o dinheiro arrecadado,
nos subsdios aos bens de consumo popular financiado pelo governo. J a Funo
estabilizadora, conforme JUND (2006) tem por finalidade promover e assegurar um
nvel desejvel de pleno emprego e estabilidade de preos, por intermdio da
implementao de polticas pblicas que viabilizem a utilizao de instrumentos de
planejamento e execuo de polticas fiscais, cambiais, monetrias, controle de
preos e salrios, dentre outros.
2.4 Bens Pblicos
Os bens pblicos esto dispostos no Cdigo Civil, entre os artigos 98 e 103.

Em seu artigo 98, o Cdigo Civil (2002) estabelece que os bens pblicos so os bens
do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno; todos
os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem.
No Quadro a seguir esto demonstrados os trs tipos de bens pblicos com
suas definies - se alienvel e se sujeito a usucapio. As definies esto no
artigo 99; as informaes sobre alienao constam nos artigos 100 e 101; e
informaes de usucapio esto relacionadas no artigo 102 do Cdigo Civil.
Quadro 2: Bens Pblicos

Bem
Exemplos Definio Alienvel Usucapio
Pblico
No, conforme
Uso comum Rios, mares, estradas, ruas e praas. Inciso I No.
artigo 100.
Edifcios ou terrenos destinados a
servio ou estabelecimento da
Uso No, conforme
administrao federal, estadual, Inciso II No.
especial artigo 100.
territorial ou municipal, inclusive os de
suas autarquias.
Sim, conforme
Que constituem o patrimnio das
Dominicais artigo 101,
pessoas jurdicas de direito pblico,
ou Inciso III observadas as No.
como objeto de direito pessoal, ou real,
Dominiais exigncias da
de cada uma dessas entidades.
lei.
Fonte: Cdigo Civil (2002)
Tambm so considerados bens dominicais os bens pertencentes s pessoas

jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado, salvo lei
em contrrio (Cdigo Civil, 2002).
Conforme o artigo 103 do Cdigo Civil (2002) o uso comum dos bens pblicos
pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente pela entidade a
cuja administrao pertencerem.
3 - A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTO PBLICA
A contabilidade um dos principais instrumentos na gesto pblica brasileira,

pois o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) estruturado para que as
informaes contbeis sejam de fcil entendimento para o gestor pblico.
A transparncia e o controle no setor pblico tm um grande aliado chamado
Plano de Contas, o qual padronizado para o Brasil inteiro, gerando informaes
confiveis e de fcil conferncia.
A Contabilidade aplicada no setor pblico brasileiro est alinhada com as
normas internacionais e, assim, facilitando comparaes com outros pases ou
entidades. Inclusive o PCASP est alinhado para a elaborao de estatsticas fiscais,
com base nos padres estabelecidos pelo Fundo Monetrio Internacional.
O sistema contbil dividido em subsistemas (oramentrio, patrimonial, de
controle e de custos). Estes sistemas so independentes; porm, trabalham em
conjunto, segregando as informaes oramentrias das patrimoniais.
4 ORAMENTO
Oramento pblico uma Lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a

receita e fixa a despesa da administrao pblica. elaborado em um exerccio para
depois de aprovada pelo Poder Legislativo, vigorar no exerccio seguinte STN (2015).
Para Jesus (2011) oramento pblico
um processo dinmico, que envolve todos os Entes, rgos, Poderes e a
sociedade na sua elaborao, execuo e acompanhamento, e que sua
principal finalidade atender s necessidades sociais, focando em reas
prioritrias cuja deficincia de atendimento pode ser detectada atravs do
acompanhamento e avaliao das aes propostas no plano de governo.
JESUS (2011)
O oramento est previsto nos artigos 165 a 169 da Seo II (dos Oramentos)
,do Captulo II (das Finanas Pblicas) do Ttulo VI (Da Tributao e do Oramento)
da Constituio Federal.
No artigo 165 est previsto que sero elaborados e o que compreender o
Plano Plurianual, as Diretrizes Oramentrias e os Oramentos Anuais. Tambm
determina que os Oramentos Anuais e as Diretrizes Oramentrias devero seguir o
que consta no Plano Plurianual. Outro ponto importante fica a cargo do Poder
Executivo que dever publicar o relatrio resumido da execuo oramentria, at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.
Quanto ao trmite das leis oramentrias, a Constituio Federal determina que
de competncia exclusiva do chefe do Poder Executivo a elaborao do projeto de
lei oramentria. Este projeto de lei ser apreciado nas duas casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento comum. Assim, constituda uma comisso mista
permanente de Senadores e Deputados (CF, 1988) para:
Examinar e emitir parecer sobre os projetos oramentrios e sobre as contas
apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica;
Examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais
previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria.
Toda e qualquer emenda apresentada ser descartada se no estiver

compatvel com o PPA. Mesmo assim, a comisso mista elaborar um parecer para
as mesmas. As emendas que forem compatveis devero ser apreciadas pelo Plenrio
das duas casas do Congresso Nacional (CF, 1988). Para que uma emenda que
modifica o projeto de lei oramentria seja aprovada, a mesma dever indicar quais
despesas devero ser anuladas, para se ter os recursos necessrios. Neste caso, no
podem sofrer redues as despesas com dotao para pessoal e encargos; servio
da dvida; transferncias tributrias constitucionais, ou ainda sejam relacionadas com:
correo de erros ou omisses ou com os dispositivos do texto do projeto de lei (CF,
1988).
Ainda a Constituio Federal (1988) determina que as emendas aprovadas
no podero ultrapassar o limite 1,2% da Receita Corrente Lquida prevista no projeto
encaminhado pelo Poder Executivo, sendo que a metade dever ser destinada para
aes e servios pblicos de sade.
Aps as alteraes e aprovao do projeto de lei, o mesmo encaminhado
para o Poder Executivo, para sancionar e promulgar a lei. Se o Poder Executivo vetar
o texto ou parte do texto elaborado pelo Poder Legislativo, o projeto de lei dever
retornar ao Congresso Nacional para apreciao apenas dos vetos.
4.1 - Tipos de Oramento (viso da forma de governo)

Para JUND (2006) existem trs tipos de oramentos: o Legislativo, o Executivo
e o Misto. Cada tipo utilizado de acordo com a forma de Governo. O Brasil j teve
os trs tipos, conforme o quadro 3.
Quadro 3 - Tipos de Oramento (viso da forma de governo)

Tipo Forma de Governo Elaborao Votao Execuo Constituio
Aprovao
Legislativo Parlamentarista Legislativo 1891
Executivo Poder Absoluto Executivo 1937
Misto Funes legislativas Executivo
1934 1946
so exercidas pelo Executivo Legislativo
1967 1988
Congresso.
Fonte: Adaptado de Jund (2006)
4.2 - Tipos de Oramento (tcnica de elaborao)
Na administrao pblica brasileira j foram utilizados diversos tipos de

oramento para elaborar o planejamento da gesto financeira pblica. Os principais
so o Oramento Clssico ou Tradicional; o Oramento de Desempenho ou de
Realizaes; o Oramento-Programa; o Oramento Base Zero (OBZ) ou por
Estratgica; e o Oramento Participativo.
4.2.1 - Oramento Clssico ou Tradicional
Este tipo de oramento no levava em considerao o atendimento das

necessidades da coletividade. Para JUND (2006), o oramento tradicional utilizava
como base o oramento do exerccio do ano anterior e era apenas um mero
instrumento contbil, no qual se arrolavam as receitas e despesas, visando a dotar os
rgos com recursos necessrios para atender os gastos administrativos.
4.2.2 - Oramento de Desempenho ou de Realizaes
um aprimoramento do oramento clssico, e que o principal objetivo era

mostrar as aes do governo por programa. Com este tipo de oramento, ocorreu uma
melhora na oramentao, porm ainda no era o tipo necessrio para o governo
brasileiro.
4.2.3 - Oramento-Programa
Conforme a STN (2015) o Oramento-Programa consiste em um sistema de

planejamento, programao e oramentao, suas principais caractersticas so:
Integrao
Planejamento
Oramento
Quantificao de objetivos e fixao de metas
Relaes insumo-produto
Alternativas programticas
Acompanhamento fsico-financeiro
Avaliao de resultados
Gerncia de projetos
GIACOMONI (2012) destaca que o oramento-programa deve conter os

objetivos governamentais claramente definidos, sendo o elo entre a funo
planificadora e as funes administrativas de gerncia, avaliao e controle. Tambm
devem conter os propsitos do governo aliados aos programas, bem como os custos
medidos por insumos e as medidas de desempenho, para avaliar se as realizaes e
esforos dos governos esto sendo alcanados.
4.2.4 - Oramento Base Zero (OBZ) ou por Estratgia
Este tipo de oramento foi concebido para a Texas Instruments, importante

empresa norte-americana do setor de alta tecnologia. O modelo foi adaptado para o
setor governamental por pedido de Jimmy Carter, quando governador do estado da
Gergia. Por se tratar de um instrumento do planejamento, este tipo de oramento
obriga o administrador a fundamentar e demonstrar os recursos solicitados (JESUS,
2011). Para JUND (2006), no OBZ todas as funes dos departamentos devem ser
analisadas e identificadas segundo a tomada de decises, a fim de avali-los e
orden-los segundo sua relevncia.
4.2.5 - Oramento Participativo

O oramento participativo comeou a ser implantado no Brasil em 1989, na
prefeitura de Porto Alegre - desde aquela poca muitas cidades comearam a utiliz-
lo. Porm, algumas prefeituras utilizaram por pouco tempo.
Em 2003 o Governo Federal comeou a utilizar o Oramento Participativo. Aps
as manifestaes ocorridas em meados de 2013, comeou-se um planejamento para
aumentar a participao da populao na elaborao do projeto de lei oramentria.
A implementao da poltica do Oramento Participativo permite aos cidados discutir
com a Administrao Pblica as prioridades de aplicao e distribuio dos recursos
pblicos (CARVALHO, 2010).
Conforme JESUS (2011), o Governo inspirado nos princpios democrticos e
no postulado da cidadania participativa, ouve a sociedade por meio de conselhos,
associaes, etc., quando da definio de metas e dos programas prioritrios do
governo.
4.3 Princpios Oramentrios
Para GIACOMONI (2012), o oramento sempre foi cercado de regras

consistentes para auxiliar no controle parlamentar sobre os executivos. Algumas
dessas regras (princpios) atualmente esto incorporadas legislao.
Os princpios oramentrios, portanto, consistem em regras norteadoras do

processo de elaborao, aprovao, execuo e controle do oramento,
encontrados na Constituio Federal e na legislao complementar. (JUND,
2006).
Dentre os princpios oramentrios, JUND (2006) comenta que alguns esto de

forma implcita na legislao e outros so encontrados apenas por intermdio de
interpretaes doutrinrias.
Existe divergncia entre os estudiosos quanto quantidade e quais so os
princpios pblicos. Aqueles que esto implcitos na legislao so consenso; porm
a divergncia vem naqueles que dependem de interpretao da legislao.
No Quadro 4 est demonstrada e divergncia entre dois autores renomados no
assunto de Oramento Pblico.
Quadro 4 Princpios Oramentrios comparao entre autores

JUND (2006) GIACOMONI (2012)
Unidade Unidade
Universalidade Universalidade
Oramento Bruto Oramento Bruto
Anualidade Anualidade ou periodicidade
No afetao das receitas No afetao das receitas
Especificao Discriminao ou especializao
Exclusividade Exclusividade
Equilbrio Equilbrio
Clareza Clareza
Publicidade Publicidade
Exatido
Legalidade
Programao
Participativo
Uniformidade
Legalidade da tributao
Fonte: Jund (2006) e Giacomoni (2012)
Salienta-se que outros autores incluem mais alguns princpios; porm, os mais
utilizados so os elencados no Quadro 4. Desta maneira, neste captulo sero
expostas as definies dos principais princpios oramentrios.
a) Unidade
Conforme a Constituio Federal, 5 do artigo 165, o oramento deve ser
nico (apenas um oramento) para um exerccio financeiro, com todas as receitas e
despesas.
b) Universalidade
O oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes
da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,
conforme o 5 do artigo 165 da Constituio Federal do artigo 2 da Lei n 4.320/64.
c) Oramento bruto
Esse princpio estabelece que todas as receitas e despesas devem constar do
oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo, de forma a permitir
efetivo controle financeiro do oramento e universalidade (Lei n 4.320/64 art. 6).
d) Anualidade
O oramento deve ter vigncia limitada a um exerccio financeiro, conforme o
inciso III do artigo 165 da Constituio Federal e do artigo 34 da Lei n 4.320/64.
e) No afetao das receitas
Nenhuma receita de impostos poder ser reservada ou comprometida para
atender a certos e determinados gastos (Constituio Federal, art. 167, IV). Pretende-
se, com isso, evitar que as vinculaes reduzam o grau de liberdade do planejamento.
As excees, despesas obrigatrias, so vinculadas a despesas especficas
esto dispostas nos artigos. 158, 159, 198 e 212 da Constituio Federal.
f) Especificao
Veda as autorizaes de despesas globais. As receitas e despesas devem ser
discriminadas, demonstrando a origem e a aplicao dos recursos. O 4 do art. 5 da
LRF estabelece a vedao de consignao de crdito oramentrio com finalidade
imprecisa, exigindo a especificao da despesa. As excees a esse princpio
oramentrio so os programas especiais de trabalho e a reserva de contingncia.
g) Exclusividade
A lei oramentria no poder conter matria estranha previso das receitas
e fixao das despesas. Exceo se d para as autorizaes de crditos
suplementares e operaes de crdito, inclusive Antecipao da Receita
Oramentria (ARO), conforme a Constituio Federal em seu artigo 165 8 e a Lei
n 4.320/64, artigo 7.
h) Equilbrio
Visa assegurar que as despesas no sero superiores previso das receitas.
Contabilmente o oramento est sempre equilibrado, pois se as receitas esperadas
forem inferiores s despesas fixadas, e o governo resolver no cortar gastos, a
diferena deve ser coberta por operaes de crdito que, por lei, devem tambm
constar do oramento (CONSTITUIO FEDERAL).
i) Clareza
Dispe que o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e
completa, embora diga respeito ao carter formal, tem grande importncia para tornar
o oramento um instrumento eficiente de governo e administrao (JUND, 2006).
j) Publicidade
Zela pela garantia da transparncia e total acesso a qualquer interessado s
informaes necessrias ao exerccio da fiscalizao sobre a utilizao dos recursos
arrecadados dos contribuintes. Deve ser divulgado por meio de veculos oficiais de
comunicao para conhecimento pblico e para gerar eficcia de sua validade
enquanto ato oficial de autorizao de arrecadao de receitas e execuo de
despesas (GIACOMONI, 2012).
k) Legalidade
Todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so encaminhadas pelo Poder
Executivo para discusso e aprovao pelo Poder Legislativo, conforme o artigo 166
da Constituio Federal. No artigo 37, determina-se que a administrao pblica direta
e indireta obedea ao princpio da legalidade, dentre outros.
l) Programao
Para JUND (2006), o princpio que obriga a especificao dos gastos por
meio de programas de trabalho, que permitiro uma identificao dos objetivos e
metas a serem atingidos.
m) Participativo
JUND (2006) destaca este princpio; porm, ao discorrer sobre o assunto,
percebe-se que tem o mesmo significado do tipo de oramento participativo.
n) Uniformidade
Est voltado mais para a apresentao do oramento, mantendo a mesma
estrutura em diversos perodos para facilitar anlises gerenciais, podendo, assim,
efetuar comparaes entre os perodos. (JUND, 2006).
o) Legalidade da tributao
Este princpio, para JUND (2006), limita o Estado quanto a seu poder de
tributar, com nfase no que diz respeito ao atendimento dos princpios da legalidade
e anterioridade tributria, considerando, no entanto, as excees constitucionais.
p) Exatido
Para GIACOMONI (2012), este princpio refere-se ao processo oramentrio,
desde os primeiros diagnsticos e levantamentos da proposta oramentria do
momento de alocar os recursos, envolvendo todos os funcionrios e rgos da
administrao pblica envolvendo questes tcnicas e ticas.
5 - SISTEMA ORAMENTRIO
O sistema oramentrio compreende, desde o planejamento, at a execuo

do oramento, envolvendo inmeras reas da administrao pblica. Neste sistema,
esto inseridos a capacidade de planejamento do poder executivo; o controle da
qualidade dos gastos que o poder legislativo exerce sobre o projeto de lei; e a
execuo do oramento envolvendo o equilbrio fiscal.
Conforme GIACOMONI (2012)

O documento oramentrio (a lei do oramento com seus anexos) a
expresso mais clara que se pode denominar de sistema oramentrio. Ao
contrrio do que acontecia no passado, hoje o oramento deve ser visto como
parte de um sistema maior, integrado por planos e programas de onde saem
as definies e os elementos que vo possibilitar a prpria elaborao
oramentria.
5.1 Programao
Conforme o Manual Tcnico de Oramento (2013) do Governo Federal, na

estrutura atual do oramento pblico, as programaes oramentrias esto
organizadas em programas de trabalho, que contm informaes qualitativas e
quantitativas, sejam fsicas ou financeiras. A programao qualitativa deve responder
de maneira clara e objetiva s perguntas do Quadro 5. (MTO, 2013):
Quadro 5 - Programao Qualitativa

BLOCOS DA
ITEM DA ESTRUTURA PERGUNTA A SER RESPONDIDA
ESTRUTURA
Classificao por Esfera Esfera Oramentria Em qual Oramento?
Classificao Institucional rgo Quem o responsvel por fazer?
Unidade Oramentria
Classificao Funcional Funo Em que reas de despesa a ao
Subfuno governamental ser realizada?
Estrutura Programtica Programa Qual o tema da Poltica Pblica?
Objetivo O que se pretende alcanar com a
Informaes Principais do implementao da Poltica Pblica?
Programa Iniciativa O que ser entregue pela Poltica Pblica?
Ao O que ser desenvolvido para alcanar o

objetivo do programa
Descrio O que feito? Para que feito?
Forma de Como feito?
Informaes Principais Implementao
da Ao Produto O que ser produzido ou prestado?
Unidade de Medida Como mensurado?
Subttulo Onde feito?
Onde est o beneficirio do gasto?
Fonte: MTO (2013)
Para efetuar a programao quantitativa, existem duas dimenses: a fsica e a

financeira. A dimenso fsica demonstrar a quantidade de bens e servios que ser
entregue; a financeira estima o montante necessrio para o desenvolvimento da ao
oramentria de acordo com os seguintes classificadores (MTO, 2013), conforme o
Quadro 6.
Quadro 6 - Programao Quantitativa (financeira)

ITEM DA ESTRUTURA PERGUNTA A SER RESPONDIDA
Natureza da Despesa
Categoria Econmica da Despesa Qual o efeito econmico da realizao da
despesa?
Grupo de Natureza de Despesa (GND) Em qual classe de gasto ser realizada a
despesa?
Modalidade de Aplicao De que forma sero aplicados os recursos?
Elemento de Despesa Quais os insumos que se pretende utilizar ou
adquirir?
Identificador de Uso (IDUSO) Os recursos so destinados para contrapartida?
Fonte de Recursos De onde viro os recursos para realizar a
despesa?
Identificador de Doao e de Operao de A que operao de crdito ou doao os recursos
Crdito (IDOC) se relacionam?
Identificador de Resultado Primrio Qual o efeito da despesa sobre o Resultado
Primrio da Unio?
Dotao Qual o montante alocado?
Fonte: MTO (2013)
Para a programao oramentria, so elaboradas trs leis que tm suas datas

limites de envio ao Congresso Nacional e devoluo para o Poder Executivo,
conforme o Quadro 7.
Quadro 7 Datas referente as leis oramentrias

Projeto Encaminhado Devoluo para sano
PPA At quatro meses antes do encerramento do At o encerramento da sesso
primeiro exerccio financeiro. legislativa.
LDO At oito meses e meio antes do encerramento At o encerramento do primeiro
do exerccio financeiro. perodo da sesso legislativa.
LOA At quatro meses antes do encerramento do At o encerramento da sesso
exerccio financeiro. legislativa.
Fonte: artigo 35 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias (CF, 1988)
5.2 Execuo
A execuo oramentria dever ocorrer no exerccio do ano civil (1 de janeiro

a 31 de dezembro), conforme determina a Lei 4.320/64, em seu artigo 34. Os valores
mximos de cada despesa a ser gasto devem ser os aprovados na Lei Oramentria
Anual, com os seus devidos crditos adicionais, se existirem.
5.3 Plano Plurianual
Conforme a Constituio Federal (1988), a elaborao do projeto de lei do PPA

de responsabilidade do Poder Executivo. Segundo o MTO (2013) o
PPA o instrumento de planejamento de mdio prazo do Governo Federal,

que estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas
da Administrao Pblica Federal para as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
No Quadro 8 esto as definies das principais terminologias utilizadas no PPA.
Quadro 8 Terminologias utilizadas no PPA

Termo Descrio Fonte
Forma Consistem nas cinco regies geogrficas.
JUND, 2006
regionalizada
Diretrizes Representam o conjunto de instrues ou indicaes para se levar SLOMSKI,
a termo o plano plurianual. 2013
Objetivos Constituem na discriminao dos resultados que se pretende
JUND, 2006
alcanar com a execuo das aes governamentais.
Metas No processo de planejamento, a meta geralmente definida como SLOMSKI,
a quantificao daquilo que se pretende realizar. 2013
Programas Programa Temtico: aquele que expressa e orienta a ao
governamental para a entrega de bens e servios sociedade;
Programa de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado: MTO, 2013
aquele que expressa e orienta as aes destinadas ao apoio,
gesto e manuteno da atuao governamental.
Durao Programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro.
continuada Ex.: Programa Bolsa-Escola; obras com prazo de concluso JUND, 2006
superior a um ano, e outros.
Fonte: diversos autores.
JUND (2006) relaciona os principais objetivos do PPA:

Definir com clareza as metas e prioridades da administrao, bem como
os resultados esperados;
Organizar, sem programas, as aes que resultem em incremento de
bens ou servios que atendam demandas da sociedade;
Estabelecer a necessria relao entre as aes a serem desenvolvidas
e a orientao estratgica de governo;
Possibilitar que a alocao de recursos nos oramentos anuais seja
coerente com as diretrizes e metas do Plano;
Facilitar o gerenciamento da administrao, atravs de definio de
responsabilidades pelos resultados, permitindo a avaliao do
desempenho dos programas;
Estimular parcerias com entidades pblicas e privadas na busca de fontes
alternativas de recursos para o financiamento dos programas;
Explicitar, quando couber, a distribuio regional das metas e gastos do
governo;
Dar transparncia aplicao de recursos e aos resultados obtidos.
SLOMSKI (2013) salienta que o PPA elaborado no primeiro ano do mandato

do Executivo e ter vigncia de quatro anos. Assim sendo, a LOA do primeiro ano do
mandato do Poder Executivo, ser sempre elaborada no mandato anterior. Na Figura
1 est demonstrada em ordem cronolgica a vigncia do PPA.
Figura 1 Ordem Cronolgica do PPA
2015 -Elaborao e 1 ano de mandato
2016 - 1 ano de vigncia e 2 ano de mandato
2019 - 4 ano de vigncia e 1 ano do mandato

subsequente
5.4 Lei de Diretrizes Oramentrias
Para NASCIMENTO (2006), a LDO dever estabelecer os parmetros

necessrios alocao dos recursos no oramento anual, de forma a garantir a
realizao das metas e objetivos contemplados no PPA. O 2 do artigo 165 da
Constituio Federal (1988) relaciona algumas atribuies que a LDO deve
compreender:
metas e prioridades da administrao pblica federal incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente;
orientar a elaborao da lei oramentria anual;
dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento.
Alm destas atribuies, a LDO tem outras listadas no artigo 4 da LRF (2000):
equilbrio entre receitas e despesas;
critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas hipteses
previstas na alnea b do inciso II deste artigo, no art. 9o e no inciso II do
1o do art. 31;
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
programas financiados com recursos dos oramentos;
demais condies e exigncias para transferncias de recursos a
entidades pblicas e privadas;
A LDO dever apresentar alguns anexos:
Metas fiscais;
Avaliao do cumprimento das metas fiscais do exerccio anterior;
Comparativo de metas fiscais nos ltimos trs anos;
Demonstrativo da evoluo do Patrimnio Lquido;
Receitas e despesas previdencirias do Regime Prprio de Previdncia
dos Servidores;
Estimativa e compensao da renncia de receita;
Prioridades e metas da administrao despesas por programas;
Riscos fiscais;
Relatrio sobre projetos em execuo e despesas com conservao do
Patrimnio Pblico;
Demonstrativo da compatibilizao das metas fiscais por aes.
5.5 Lei Oramentria Anual
Conforme NASCIMENTO (2006), a LOA tem como principal finalidade

gerenciar o equilbrio entre receitas e despesas pblicas. O 5 do artigo 165 da
Constituio Federal (1988) determina que a LOA seja composta por:
O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos

e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como
os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
No 7 do artigo 165 da Constituio Federal (1988) consta que o oramento

fiscal e o oramento de investimento das empresas, compatibilizados com o plano
plurianual, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais,
segundo critrio populacional.
Anexos que LOA dever conter:
Demonstrativo das receitas e despesas segundo as categorias
econmicas;
Compatibilidade da programao das metas fiscais;
Estimativa e compensao da renncia de receita;
Margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado;
Reserva de contingncia.
5.6 Crditos adicionais
A Lei 4320/64 determina que crditos adicionais so as autorizaes de

despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
Existem trs tipos de crditos adicionais, conforme destacadas no Quadro 9.
Quadro 9 Tipos de Crditos Adicionais

Tipo Destinados para Autoriza Abertos Observao
o
O reforo de dotao Depende da
Suplementares
oramentria existente. existncia de
recursos
Por decreto disponveis para
Despesas para as quais Por lei.
executivo. ocorrer a despesa e
Especiais no haja dotao
ser precedida de
oramentria especfica.
exposio
justificativa
Despesas urgentes e Por decreto do
No
Extraordinrios imprevistas, em caso de Poder Executivo,
precisa.
guerra, comoo com imediato
intestina ou calamidade conhecimento ao
pblica. Poder Legislativo.
Fonte: Lei 4.320/64
Conforme a Lei 4.320/64, os recursos necessrios para abertura de crditos

suplementares e especiais, desde que no comprometidos, so:
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior;
Os provenientes de excesso de arrecadao;
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
crditos adicionais, autorizados em Lei;
Produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.
A vigncia dos crditos adicionais apenas para o exerccio financeiro no qual

foi solicitado. Os crditos especiais e extraordinrios podem valer por mais tempo, se
tiver disposio legal. Quando o crdito adicional aberto, deve-se indicar a
importncia, a espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel
(Lei 4.320/64).
6 - RECEITA PBLICA
QUINTANA et al (2011) relatam que a receita pblica est sempre relacionada

ao ingresso e arrecadao. Nascimento (2006) tem uma definio mais abrangente:
A receita pblica um conjunto de ingressos financeiros com fontes e fatores

geradores prprios e permanentes, oriundos e ao e de atributos inerentes
instituio, e que, integrando o patrimnio e na qualidade de elemento novo,
produz-lhe acrscimos, sem contudo gerar obrigaes, reservas ou
reivindicaes de terceiros, destinando-se a atender manuteno e
conservao dos servios pblicos.
Conforme JUND (2006), as receitas pblicas podem ser classificadas por vrios
enfoques, quanto: natureza; categoria econmica; ao poder de tributar; afetao
patrimonial; regularidade ou coercitividade. No Quadro 10 esto demonstrados
os enfoques e as classificaes das receitas.
Quadro 10 Enfoques e Classificaes das Receitas

Quanto Classificao
natureza Oramentrias ou extraoramentrias.
categoria econmica Correntes ou de Capital.
ao poder de tributar Federal, Estadual, Distrital ou Municipal.
afetao patrimonial Efetivas ou por Mutaes Patrimoniais (No Efetivas).
regularidade Ordinrias ou Extraordinrias.
coercitividade Originrias ou Derivadas.
Fonte: Jund (2006)
6.1 Quanto a Natureza
As receitas pblicas, quanto natureza, so classificadas em oramentria e

extraoramentrias. Conforme NASCIMENTO (2006), a receita oramentria
aquela que deve constar do oramento (e nas leis oramentrias) e que engloba
tambm os valores oriundos de operaes de crdito autorizadas por lei. BEZERRA
(2008) destaca que a receita extraoramentria aquela que ingressa nos cofres
pblicos, porm no de propriedade do Estado (no receita pblica). Ainda,
conforme BEZERRA (2008), a receita extraoramentria possui algumas
caractersticas:
So recursos transitrios que pertencem a terceiros e esto de posse do
Estado;
Sua arrecadao no depende de autorizao legislativa (exceo s
operaes de crditos por antecipao da receita oramentria);
Sua realizao no se vincula execuo do oramento, nem constitui
renda do Estado. Este apenas depositrio desses valores;
No pode ser contabilizada como Receita Oramentria, exceo seja
feita no caso de reverso de recursos extraoramentrios em
oramentrios. Ex. cauo recebida de terceiros e revertida ao Estado
por descumprimento de clusula contratual por parte do contratado;
contabilizada em Contas Financeiras adequadas, existentes no plano
de contas da entidade. Ex.: caues, fianas, depsitos para garantia de
instncias.
6.2 Quanto a Categoria Econmica
No enfoque econmico, as receitas pblicas so classificadas em Receitas

Correntes e Receitas de Capital.
6.2.1 Receitas Correntes
As receitas correntes so aquelas que envolvem o dia a dia o setor pblico.

So compostas pela arrecadao de impostos, taxas, contribuies e receitas de
servios prestados pela administrao pblica. Conforme o 1 do artigo 11 da Lei
4320/64, as Receitas Correntes so:
As receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial,

de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas
a atender despesas classificveis em Despesas Correntes.
As receitas tributrias so constitudas pelo recolhimento de impostos, taxas e

contribuies de melhoria (SLOMSKI, 2013). Receitas de Contribuies so
compostas pelas contribuies sociais (previdncia social, sade e assistncia social),
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas (BEZERRA, 2008). As Receitas Patrimoniais so provenientes da fruio
de patrimnio pertencente ao ente pblico, tais como as decorrentes de
compensaes financeiras/royalties, concesses e permisses, entre outras (MTO,
2013). Receitas Agropecurias so oriundas da explorao de atividades
agropecurias, podendo ser a venda de produtos agrcolas (gros, tecnologia etc);
pecurios (tecnologia etc.), dentre outros.
Conforme o MTO (2013), as Receitas Industriais so provenientes de
atividades industriais exercidas pelo ente pblico, tais como: indstria de extrao
mineral, de transformao, de construo, entre outras. Para BEZERRA (2008), as
Receitas de Servios so provenientes de atividades caracterizadas pelas prestaes
de servios financeiros, transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de
inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, dentre outros.
As Transferncias Correntes so provenientes do recebimento de recursos
financeiros de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender
despesas de manuteno ou funcionamento que no impliquem contraprestao
direta em bens e servios a quem efetuou essa transferncia (MTO, 2013).
Outras Receitas Correntes so constitudas de outras receitas no
enquadradas nas especificadas anteriormente.
6.2.2 Receitas de Capital
Conforme o 2 do artigo 11 da Lei 4320/64, as Receitas de Capital so:

As provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e,
ainda, o supervit do Oramento Corrente.
As Operaes de crdito envolvem a captao de recursos para atender a

desequilbrios oramentrios ou, ainda, financiar empreendimentos pblicos. por
intermdio dessa modalidade de receita que so cobertos os dficits oramentrios
que ensejam a formao da dvida pblica (GIACOMONI, 2012).
Alienao de bens oriunda do produto resultante da venda de componentes
do ativo permanente: bens mveis e imveis, aes etc. (BEZERRA, 2008).
Amortizaes de emprstimos so os ingressos provenientes do recebimento
de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos a terceiros em ttulos ou
contratos (QUINTANA et al, 2011).
Transferncias de capital, conforme o MTO (2013) so:
Recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado e destinados a atender despesas com investimentos ou inverses
financeiras, independentemente da contraprestao direta a quem efetuou
essa transferncia. Por outro lado, a utilizao dos recursos recebidos
vincula-se ao objeto pactuado. Tais transferncias ocorrem entre entidades
pblicas de diferentes esferas ou entre entidades pblicas e instituies
privadas.
Outras Receitas de Capital so constitudas de outras receitas no

enquadradas nas especificadas anteriormente.
6.3 Quanto ao Poder de Tributar
A Constituio Federal (1988) especifica os tributos para cada esfera da

administrao pblica (Unio, os Estados, os Municpios e Distrito Federal). Cada
esfera tem o seu poder de tributar, conforme o Quadro 11.
Quadro 11 - Impostos
Artigo
Esfera Imposto Complemento
da CF
Unio Imposto de Importao (II). 153 I
Imposto de Exportao (IE). II
Imposto de Renda (IR). III
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). IV
Impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
V
relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF).
Imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). VI
Imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei
VII
complementar (IGF).
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de
I
quaisquer bens ou direitos (ITCMD)
Imposto sobre operaes relativas circulao de
Estados e
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
Distrito 155 II
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que
Federal
as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS).
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores
III
(IPVA).
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
I
(IPTU).
Imposto na transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por
Municpios
ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
e Distrito 156
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de II
Federal
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio
(ITBI).
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) III
Fonte: Constituio Federal (1988).
Os municpios podem legislar sobre o Imposto sobre servios de qualquer

natureza (ISS), exceto aqueles constantes no artigo 155 da Constituio Federal.
6.4 Quanto a Afetao Patrimonial
Em relao afetao Patrimonial, as receitas so separadas em Efetivas ou

No Efetivas (Por Mutao Patrimonial). As receitas efetivas so os recolhimentos dos
impostos, taxas e contribuies, assim, alteram o valor do Patrimnio Pblico; as no
efetivas ou por mutao patrimonial so aquelas provenientes de alienao de bens
e direitos, desta maneira, no alteram o valor do Patrimnio Pblico.
6.5 Quanto a Regularidade

Quanto regularidade, as receitas so segregadas em Ordinrias e
Extraordinrias.
As receitas ordinrias so aquelas que acontecem no dia a dia da Entidade
como, por exemplo, as receitas tributrias; a extraordinrias so espordicas,
provenientes de emprstimos compulsrios ou impostos por motivo de guerra ou
calamidade pblica.
6.6 Quanto a Coercitividade
Em relao coercitividade, as receitas so separadas em Originrias ou

Derivadas.
As receitas Originrias so obtidas com a explorao do prprio patrimnio da
administrao pblica, por meio da alienao de bens ou servios, aplicao de
recursos, etc. (SLOMSKI, 2013). As receitas derivadas so provenientes do
exerccio do poder de tributar, por parte do Estado, os rendimentos ou o patrimnio
da coletividade. Sua arrecadao depende da obedincia ao princpio da
anterioridade (JUND, 2006).
6.7 Estgios da Receita
Conforme o MOT (2015), existem quatro etapas para a receita pblica, sendo
elas: previso; lanamento; arrecadao e recolhimento - sendo a previso na parte
do planejamento do oramento pblico e as outras trs na poca da execuo
oramentria.
O MOT (2015) destaca que nem todas as receitas oramentrias passam por
todos os todos os estgios da Receita Pblica. Sendo a doao em espcie um
exemplo, pois uma arrecadao de receita sem previso e lanamento.
Previso, conforme NASCIMENTO (2006), a fase que corresponde
obteno de estimativas da receita pblica, a partir de estudos estatsticos efetuados
antes do projeto de Lei Oramentria.
Lanamento, segundo o artigo 53 da Lei 4320/64, ato da repartio
competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora
e inscreve o dbito desta.
Nem todos os impostos so objeto de lanamento, apenas os impostos diretos
e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou
contrato (Lei 4320/64). IPTU, IPVA so exemplos de impostos que tm lanamento.
Conforme JUND (2006), existem trs tipos de lanamentos, conforme o Quadro
12.
Quadro 12 Tipos de Lanamentos de Receita

Tipo Descrio Exemplo
Quando lanado unilateralmente pela autoridade IPTU, IPVA.
De ofcio ou direto.
administrativa, ou seja, sem interveno do contribuinte.
Quando efetuado pela autoridade administrativa com a IRRF.
Por declarao ou colaborao do prprio contribuinte ou de uma terceira
misto. pessoa, obrigada por lei a prestar informaes sobre a
matria de fato indispensvel sua efetivao.
Por homologao Quando informado pelo prprio contribuinte e, ISS, ICMS e
ou posteriormente, homologado pela autoridade IPI.
autolanamento. administrativa.
Fonte: Jund (2006).
Arrecadao o ato do pagamento dos tributos no agente arrecadador

(bancos, lotricas, etc.). O recolhimento consiste no repasse dos valores recebidos
pelo agente arrecadador aos cofres pblicos.
7 - DESPESA PBLICA
Conforme SLOMSKI (2013), despesa pblica todo o consumo de bens e

direitos destinado satisfao das necessidades pblicas. No Quadro 13 esto
demonstrados os enfoques e as classificaes das despesas pblicas.
Quadro 13 Classificaes da Despesa Pblica

Quanto Classificao
natureza Oramentrias ou extraoramentrias.
categoria econmica Correntes ou de Capital.
competncia institucional Federal, Estadual, Distrital ou Municipal.
afetao patrimonial Efetivas ou por Mutaes Patrimoniais (No Efetivas).
regularidade Ordinrias ou Extraordinrias.
Fonte: Jund (2006)
7.1 Quanto a Natureza
As despesas pblicas, quanto natureza, so classificadas em oramentria e

extraoramentrias. Conforme JUND (2006), a receita oramentria fixada e
especificada na lei do oramento, previamente autorizada pelo poder legislativo.
QUINTANA et al (2011) destaca que a despesa extraoramentria refere-se a
gastos no previstos no oramento da entidade pblica. Para JUND (2006), consiste
na sada de recursos financeiros transitrios anteriormente obtidos sob a forma de
receitas extraoramentrias. Devoluo de caues e resgate de operaes de
crdito por Antecipao da Receita Oramentria (ARO) so alguns exemplos.
7.2 Quanto a Categoria Econmica
No enfoque econmico, as despesas pblicas, so classificadas em Despesas

Correntes e Despesas de Capital.
7.2.1 Despesas Correntes
Conforme o artigo 12 da Lei 4320/64, as despesas correntes so constitudas

de despesas de custeio e transferncias correntes. Despesas de Custeio, conforme
JUND (2006), so as dotaes destinadas manuteno de servios anteriormente
criados (pessoal civil, pessoal militar, obras de conservao e adaptao de bens
imveis, material de consumo, entre outros).
Transferncias Correntes, segundo o 2 do artigo 12 da Lei 4320/64 so as
dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens
ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado.
7.2.2 Despesas de Capital
Conforme o artigo 12 da Lei 4320/64, as despesas de capital so constitudas

de investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital.
Investimentos so as despesas com o planejamento e a execuo de obras,
inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente
(SLOMSKI, 2013). Obras Pblicas; Equipamentos e Instalaes; Material permanente
so alguns exemplos de Investimentos.
Inverses Financeiras, segundo SANTOS (2006), so dotaes destinadas a:
a) aquisio de imveis, ou de bens de capital em utilizao;
b) aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades
de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital;
c) constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem
aos objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de
seguros.
Constituio de Fundos Rotativos e concesso de emprstimos so exemplos
de Inverses Financeiras.
Transferncias de Capital segundo o 6 do artigo 12 da Lei 4320/64 so as
Dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de

direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas
transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei
de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para
amortizao da dvida pblica.
Amortizao da Dvida Pblica e Auxlios para Obras Pblicas so exemplos

de transferncias de capital.
7.3 Quanto competncia institucional
A Competncia Institucional refere-se esfera da Administrao Pblica que

fez a dotao oramentria, Unio, Estados, Municpios ou Distrito Federal.
7.4 Quanto a Afetao Patrimonial
Em relao afetao Patrimonial, as despesas so separadas em Efetivas ou

No Efetivas (Por Mutao Patrimonial).
As despesas efetivas ou de custeio (pessoal, juros e encargos da dvida, entre
outras) alteram o valor do Patrimnio Pblico.
As despesas no efetivas ou por mutao patrimonial (investimentos, inverses
financeiras, entre outras) no alteram o valor do Patrimnio Pblico.
7.5 Quanto a Regularidade

Quanto regularidade, as despesas so segregadas em Ordinrias e
Extraordinrias.
As despesas ordinrias so aquelas que acontecem no dia a dia da Entidade
como, por exemplo, gastos com pessoal, entre outras.
As despesas extraordinrias so espordicas, provenientes de calamidade
pblica, guerra entre outras.
7.6 Estgios da Despesa
As despesas pblicas tm quatro estgios: fixao, empenho, liquidao e

pagamento. A fixao consiste na autorizao dada pelo poder legislativo ao poder
executivo, mediante a fixao de dotaes oramentrias aprovadas na Lei
Oramentria Anual (JUND, 2006)
O empenho, segundo SLOMSKI (2013), o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio. Ainda conforme SLOMSKI (2013), existem trs tipos de
empenho, conforme o Quadro 14.
Quadro 14 Tipos de Empenho
Tipo Descrio
aquele cujo valor conhecido e o seu pagamento ser em uma s
Ordinrio
parcela.
Por estimativa aquele cujo valor no pode ser definido antecipadamente.
aquele cujo valor representa despesas contratuais e outras, sujeitas a
Global
parcelamento.
Fonte: Slomski (2013)
A liquidao, segundo o artigo 63 da Lei 4320/64, consiste na verificao do

direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios
do respectivo crdito. O pagamento consiste na entrega dos recursos equivalentes
dvida lquida, ao credor, mediante ordem bancria ou ordem de pagamento (JUND,
2006).
7.7 Elementos de despesa
Segundo SLOMSKI (2013), o elemento de despesa tem por finalidade

identificar os objetos de gasto (vencimentos, dirias, material de consumo, servios
de terceiros, entre outros) de que a administrao pblica se serve para a consecuo
de seus fins. Estes elementos esto relacionados na Portaria Interministerial
STN/SOF 163/2001 (Anexo II). Esta relao contm 99 descries, sendo a ltima a
classificar, pois nem todas as despesas conseguem ser consideradas nesta relao.
7.8 Despesas de exerccios anteriores
Conforme BEZERRA (2008), as despesas de exerccios anteriores so as

despesas resultantes de compromissos assumidos, em exerccios anteriores quele
em que for ocorrer o pagamento, para as quais no existe empenho inscrito em Restos
a Pagar porque foi cancelado ou no foi empenhado na poca devida. Segundo
JUND (2006), existem trs ocasies que as despesas de exerccios anteriores podem
ser pagas, mediante autorizao do ordenador de despesa:
a) As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento

respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las
que no se tenham processado na poca prpria; assim entendidas aquelas
cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no
encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo
estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao;
b) Os restos a pagar com prescrio interrompida; assim considerara a
despesa cuja inscrio como Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor;
c) Os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em
virtude de lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio.
BEZERRA (2008) destaca que estas despesas prescrevem em cinco anos,

contados da data do ato ou fato que tiver dado origem ao respectivo direito.
BEZERRA (2008) tambm informa que
O incio do perodo da dvida corresponde data constante do fato gerador
do direito, no sendo considerado, para a prescrio quinquenal, o tempo de
tramitao burocrtica e o de providncias administrativas a que estiver
sujeito o processo.
7.9 Restos a Pagar

Conforme o artigo 36 da Lei 4320/64, Restos a Pagar so as despesas
empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as
processadas das no processadas. Sendo possvel a sua prescrio aps cinco anos
da sua inscrio. Para BEZERRA (2008), restos a pagar processados so as
despesas, legalmente empenhadas, cujo objeto do empenho j foi recebido, ou seja,
j ocorreu a liquidao, mas no houve o pagamento.
Restos a Pagar No Processados, para JUND (2006), so as despesas no
liquidadas, cujo direito do credor no foi apurado.
8 - PATRIMNIO PBLICO
Conforme o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (2013), em sua

parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, o Patrimnio Pblico :
o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no,

adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas
entidades do setor pblico, que seja portador e represente um fluxo de
benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou
explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Ainda, no Manual supracitado, comenta-se que o patrimnio pblico

composto por Ativo; Passivo e Patrimnio Lquido (Saldo Patrimonial ou Situao
Lquida Patrimonial).
9 - LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
Conforme prev o artigo 163 da Constituio Federal, deveria ser criada uma
Lei Complementar para dispor sobre finanas pblicas. A Lei Complementar
101/2000, ou simplesmente, Lei de Responsabilidade Fiscal foi editada para esta
finalidade. A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. O contido na LRF tem abrangncia nacional,
incluindo os trs poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio), bem como as esferas
da administrao pblica (Federal, Estadual, Distrital e Municipal).
Segundo a prpria LRF, a responsabilidade na gesto fiscal
Pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e

corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante
o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao
de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada
e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita,
concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
A receita corrente lquida utilizada para diversos clculos na LRF; assim,

demonstra-se o clculo da mesma: somatrio das receitas correntes do ms em
referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. Outras dedues da
receita corrente lquida esto listadas no Quadro 15.
Quadro 15 Outras dedues da Receita Corrente Lquida

Esfera Deduo
Unio - valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional
ou legal;
- a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
- do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
- A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social, e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.
Estados as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional
Distrito Federal recursos recebidos da Unio para despesas com pessoal
Unio, Estados e a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e
Municpios assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira dos
diversos regimes de previdncia social.
Na parte do planejamento, a LRF envolve as trs leis oramentrias que so o

Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria
Anual (LOA). Demonstrando o que pode ser includo em cada lei. Ainda, na parte do
planejamento, destacam-se os artigos 8 e 9 os quais demonstram critrios para a
execuo oramentria e o cumprimento das metas. Nos captulos 3 e 4 encontram-
se diretrizes para a previso, arrecadao e renncia da receita, bem como para a
gerao da despesa, com enfoque na despesa com pessoal. No artigo 18 est a
composio da despesa com pessoal:
O somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e

os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis,
subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive
adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia.
Os limites com despesa com pessoal esto relacionados na Tabela 1.
Tabela 1 - Limite com Gastos com Pessoal na LRF

% da Receita Lquida
Esfera Global Executivo Legislativo Judicirio MP
Federal 50 40,9 2,5 6,0 0,6
Estadual 60 49,0 3,0 6,0 2,0
Municipal 60 54,0 6,0
No Legislativo est incluso o Tribunal de Contas, onde houver.
No existe Judicirio na esfera municipal.
Estes limites so verificados ao final de cada quadrimestre. Se os gastos

excederem a 95% do limite estabelecido, sero vedados ao Poder ou rgo que
houver incorrido no excesso (artigo 22 da LRF):
I - concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de

remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de
determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do
art. 37 da Constituio;
II - criao de cargo, emprego ou funo;
III - alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a
qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;
V - contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o
do art. 57 da Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes

oramentrias.
O percentual excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres

seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro (LRF, artigo 23). Se a reduo
no for alcanada, e enquanto durar o excesso, o ente no poder:
I - receber transferncias voluntrias;

II - obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
III - contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao
refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas
com pessoal.
A LRF em seu artigo 25 entende que transferncia voluntria
A entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a

ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de
determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de
Sade.
Tambm so determinadas normas para a destinao de recursos pblicos

para o setor privado. Dvida e endividamento tm as suas definies e regras no
captulo VII, no qual demonstra a composio das dvidas; os seus limites, e como
retornar aos limites, se os mesmos foram extrapolados. Na elaborao da LRF foi
dada importncia para gesto patrimonial, visando o disponvel; a aplicao de
receitas; a destinao de receitas de capital e os ativos da gesto pblica.
A LRF dedicou um captulo para a transparncia, controle e fiscalizao da

gesto pblica. A transparncia fica evidente nos artigos 48, 48A e 49, nos quais
determinam como as informaes devero estar disponveis para a populao. As
normas para prestao de contas esto na seo V do captulo IX, onde constam
como devero ser apresentadas e quem o responsvel pela apresentao. Tambm
demonstrado que o Tribunal de Contas emitir parecer sobre as contas, e dar
ampla divulgao dos resultados (LRF, artigos 56 e 57).
Para agilizar a implantao da LRF, a Unio se disps a ajudar os municpios,

conforme o artigo 64, no qual determina que:
A Unio prestar assistncia tcnica e cooperao financeira aos Municpios

para a modernizao das respectivas administraes tributria, financeira,
patrimonial e previdenciria, com vistas ao cumprimento das normas desta
Lei Complementar.
1o A assistncia tcnica consistir no treinamento e desenvolvimento de
recursos humanos e na transferncia de tecnologia, bem como no apoio
divulgao dos instrumentos de que trata o art. 48 em meio eletrnico de
amplo acesso pblico.
2o A cooperao financeira compreender a doao de bens e valores, o
financiamento por intermdio das instituies financeiras federais e o repasse
de recursos oriundos de operaes externas.
10 - ENDIVIDAMENTO DO SETOR PBLICO

Conforme a Lei 4320/64, existem dois tipos de dvidas, a fundada e a flutuante.
A dvida flutuante composta por Restos a Pagar (excludos os servios da
dvida); os servios da dvida a pagar; os depsitos e os dbitos de tesouraria (Lei
4320/64).
Em seu artigo 98 a Lei 4320/64 estabelece que a dvida fundada compreende
os compromissos de exigibilidade superior a doze meses contrados para atender a
desequilbrio oramentrio ou o financeiro de obras e servios pblicos.
Para a LRF, no seu artigo 29, inciso I, a dvida fundada ou consolidada o
montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da
Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze
meses.
Servios da dvida a pagar compreendem o montante dos encargos incidentes
sobre a dvida contratada, como juros, comisses e corretagens (QUINTANA et al,
2011). Depsitos, conforme JUND (2006), so as caues, garantias ou arrecadao
de terceiros; onde o Estado simplesmente o depositrio do dinheiro.
Os dbitos de tesouraria, conforme Quintana et al (2011) so operaes de
crdito por antecipao de receita, ou seja, para obter emprstimos para suprir
necessidades momentneas.
Operaes de crdito, conforme o inciso III do artigo 29 da LRF o
Compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito,
emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento
antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios,
arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o
uso de derivativos financeiros.
10.1 Limites e Reconduo aos Limites
Consta no artigo 3 da Resoluo 40/2001 do Senado Federal consta que os

limites da dvida pblica so:
A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do
encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder,
respectivamente, a:
I no caso dos Estados e do Distrito Federal: duas vezes a receita corrente
lquida; e
II - no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita
corrente lquida.
Continuando com a Resoluo 40/2001 do Senado Federal, em eu artigo 4

determina que os Estados, Distrito Federal e Municpios diminuam as dvidas em 1/15
por ano - aqueles que no conseguirem esta reduo ficaro impedidos de contratar
operaes de crdito.
O artigo 31 da LRF determina que
Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino
dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e
cinco por cento) no primeiro.
Se o ente da federao que ultrapassar o limite o limite da dvida no primeiro

quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo ou enquanto
perdurar o constante do artigo 31 da LRF, ter as seguintes restries:
I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive
por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal
atualizado da dvida mobiliria;
II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite,
promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art.
9.
Se ultrapassar o prazo de retorno ao limite da dvida, e enquanto perdurar o
excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da
Unio ou do Estado (LRF).
11 - CONTABILIDADE PBLICA
A Contabilidade Pblica consiste no ramo da Contabilidade que estuda o

Patrimnio Pblico, de acordo com suas variaes, sendo a cincia responsvel pela
demonstrao, controle e registro dos fatos. Assim sendo, o Patrimnio Pblico o
objeto da Contabilidade Pblica. Como cincia aplicada ao setor pblico, a
contabilidade na esfera pblica continua sendo regida pelos princpios contbeis com
a mesma finalidade relacionados com seus aspectos qualitativos e quantitativos da
mesma forma que a contabilidade convencional atua nos campos privados.
Podemos afirmar que a contabilidade pblica registra a previso da receita e

a fixao da despesa estabelecida no oramento, escritura a execuo
oramentria, faz a comparao entre previso e a realizao das receitas e
despesas, controla as operaes de crdito, a dvida ativa, os valores, os
crditos, as obrigaes etc. a ainda revela as variaes patrimoniais e
demonstra a situao do patrimnio pblico. (CARVALHO, 2010)
Segundo BEZERRA (2008), a Contabilidade Pblica pode ser aplicada nos

seguintes campos: na Administrao Direta Centralizada, que diz respeito aquela
exercida propriamente pela Unio, Estado e Municpios.
A Administrao Indireta Descentralizada o poder exercido por pessoas
Jurdicas que no compe os entes federados. A Administrao Direta Centralizada
formada pelo
Poder Executivo: Unio, compreendendo ministrios e secretarias;
Estados e Municpios com suas secretarias;
Poder Legislativo: Congresso Nacional, Assembleias Legislativas e
Cmaras municipais;
Poder Judicirio: Federal e Estadual.
A Administrao Indireta Descentralizada compreende as autarquias,

fundaes e as empresas dependentes do oramento pblico. Segundo BEZERRA
(2008), a Contabilidade Pblica tem por objetivo fornecer informaes atualizadas e
exatas aos gestores para subsidiar as tomadas de decises, aos rgos de controle
interno e externo para o cumprimento da legislao e s instituies governamentais
e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies.
Para ASSUMPO (2012), o objetivo da contabilidade aplicado ao setor
pblico est ligado ao seu objeto de estudo, isto , o patrimnio e todas as
informaes que deste podem ser extradas.
11.1 Princpios Contbeis
A Contabilidade regida por alguns princpios: Entidade; Continuidade;

Oportunidade; Registro Pelo Valor Original; Competncia; e Prudncia (CFC, 1993).
Quanto ao princpio da Entidade, refere-se principalmente na segregao entre
o patrimnio da empresa e das pessoas. Na rea pblica, conforme a Resoluo CFC
1111/2007, este princpio:
Se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do
patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a
responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos
agentes pblicos.
Continuidade o princpio, conforme o artigo 5 da Resoluo CFC 750/93, que

pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia. Na rea pblica, este princpio ligado ao cumprimento da destinao
social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar
sua finalidade (CFC, 2007).
Oportunidade refere-se mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais. Na rea pblica, refletem tambm os atos e fatos que possam afetar o
patrimnio da entidade pblica (CFC, 2007).
Registro pelo Valor Original o princpio que determina que as contabilizaes
devem ocorrer pelo valor original, sem dedues, e em moeda nacional. Este princpio
igual ao princpio do Oramentrio Bruto.
Conforme a Resoluo 750/93, o princpio da competncia determina que os
efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Esta definio
empregada nas reas pblica e privada.
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido (CFC, 1993).
11.2 Plano de Contas
Para facilitar as anlises das contas pblicas, na elaborao da Lei de

Responsabilidade Fiscal, foi solicitada a consolidao nacional das contas dos entres
da Federao. Assim, em 2009, a Secretaria do Tesouro Nacional recebeu a
incumbncia de elaborar um Plano de Contas para efetuar uma padronizao nas
contas em todos os entes da administrao pblica brasileira. Alm desta
padronizao, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) tem os
seguintes aspectos listados no Quadro 16.
Quadro 16 Outros Aspectos do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
Aspecto Descrio
Segregao da informao As contas contbeis so classificadas segundo a natureza das
oramentria da patrimonial informaes que evidenciam, de modo que a informao
oramentria no influencia ou altera a forma de registro da
informao patrimonial.
Registro das variaes As classes 3 (Variaes Patrimoniais Diminutivas) e 4 (Variaes
patrimoniais segundo o regime Patrimoniais Aumentativas) registram as transaes que aumentam
de competncia ou diminuem o patrimnio lquido, devendo ser reconhecidos nos
perodos a que se referem, decorrentes ou independentes da
execuo oramentria.
Registro de procedimentos Possibilita, por suas classes patrimoniais, o registro de
patrimoniais especficos procedimentos contbeis especficos adotados pelas Normas
Internacionais como os crditos tributrios e no tributrios, os
estoques, os ativos imobilizados e intangveis, incluindo os
procedimentos de mensurao, dentre outros.
Elaborao de estatsticas Permite alinhar as prticas estatsticas do pas s normas
fiscais mundiais com base nos internacionais, com o objetivo de adequar a elaborao das
padres estabelecidos pelo estatsticas fiscais brasileiras praticada pela maioria dos pases,
Fundo Monetrio Internacional contribuindo para o aprimoramento do processo de anlise, tomada
FMI de deciso e formao de opinio em matria de finanas pblicas.
Fonte: PCASP (2013)
Desta forma, o PCASP auxilia na padronizao e na elaborao das

Demonstraes Contbeis e Financeiras; das Contas Nacionais; e serve como
ferramenta para prestao de contas e transparncia, tudo voltado para a adoo das
normas internacionais de contabilidade.
Conforme ZANLUCA (2015), Plano de Contas o conjunto de contas,
previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e
atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das
demonstraes contbeis. No Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico
(MCASP) (2013) consta que o objetivo de um plano de contas :
Atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos

e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade
no gerenciamento e consolidao dos dados e alcana as necessidades de
informaes dos usurios. Sua entrada de informaes deve ser flexvel de
modo a atender aos normativos, gerar informaes necessrias elaborao
de relatrios e demonstrativos e facilitar a tomada de decises e a prestao
de contas.
Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza,
evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens,
direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo (MCASP, 2013).
11.3 Sistema contbil e subsistemas
Conforme a NBC T 16.2, o sistema contbil aplicado rea pblica representa

a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, registro, controle,
evidenciao e avaliao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, e o
seu objetivo orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social. O sistema contbil na rea pblica, conforme
a NBC T 16.2, estruturado em quatro subsistemas, os quais so integrados entre si.
Estes subsistemas so:
Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos
relacionados ao planejamento e execuo oramentria;
Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no
financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do
patrimnio pblico;
Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,
produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica;
Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos
efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor
pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.
11.4 Estrutura do Plano de Contas
O plano de conta estruturado por sete nveis de desdobramento, conforme a

figura 2. Veja:
Figura 2: Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
Fonte: MCASP (2013)
No Quadro 17 esto relacionados os subsistemas com as respectivas classes

e grupos, conforme o PCASP.
Quadro 17 Subsistemas
Subsistema Classe Grupos
1 Ativo Ativo Circulante; Ativo No Circulante.
2 Passivo e Passivo Circulante; Passivo No Circulante; Patrimnio Lquido.
Patrimnio Lquido
3 Variao Pessoal e encargos; Benefcios previdencirios e assistenciais; Uso
Patrimonial de bens, servios e consumo de capital fixo; Variaes patrimoniais
Diminutiva diminutivas financeiras; Transferncias concedidas; Desvalorizao
Patrimonial e perda de ativos; Tributrias; Outras variaes patrimoniais
diminutivas.
4 Variao Impostos, taxas e contribuies de melhoria; Contribuies;
Patrimonial Explorao e venda de bens, servios e direitos; Variaes
Aumentativa patrimoniais aumentativas financeiras; Transferncias recebidas;
Valorizao e ganhos com ativos; Outras variaes patrimoniais
aumentativas.
5 Controles da Planejamento aprovado; Oramento aprovado; Inscrio de restos
Aprovao do a pagar.
Planejamento e
Oramento
Oramentrio
6 Controles da Execuo do planejamento; Execuo do oramento; Execuo de
Execuo do restos a pagar.
Planejamento e
Oramento
7 Controles Atos potenciais; Administrao financeira; Dvida ativa; Riscos
Devedores fiscais; Custos; Outros controles.
Compensao
8 Controles Execuo dos atos potenciais; Execuo da administrao
e Custos
Credores financeira; Execuo da dvida ativa; Execuo dos riscos fiscais;
Apurao de custos; Outros controles.
Fonte: MCASP (2013)
Conforme j visto, o sistema contbil est dividido em subsistemas, dentre eles

esto o oramentrio, o patrimonial, o de custos e o de compensao, nos quais esto
incorporadas as classes de contas. Os subsistemas de custos e de compensao
utilizam as mesmas classes (7 e 8).
11.5 Contabilizao no Setor Pblico
Para facilitar o desempenho das atividades na rea pblica, no

desenvolvimento do PCASP foram elaboradas algumas tcnicas para agilizar os
lanamentos contbeis. Estas tcnicas so os lanamentos contbeis padronizados
(LCPs) e os conjuntos de lanamentos padronizados (CLPs).
Segundo o MCASP (2013), os LCPs so codificaes que representa os
lanamentos contbeis de forma simplificada, facilitando a operao rotineira,
sobretudo para os no contadores. Os CLPs englobam os fenmenos contbeis
tpicos dos entes pblicos e renem diversos LCP. Sendo assim, so agrupamentos
de LCPs que guardem relao, sejam em seus aspectos patrimoniais, oramentrios
ou de controle, com um mesmo fenmeno (MCASP, 2013).
Os lanamentos contbeis devem fechar (dbito igual a crdito) dentro do
mesmo subsistema, desta forma, os lanamentos no subsistema patrimonial deve ter
os seus dbitos e seus crditos lanados nas classes 1, 2, 3 ou 4.
Para o subsistema oramentrio, os lanamentos devem ser efetuados nas
classes 5 e 6. J para os subsistemas de controle e de custos, as classes utilizadas
devero ser a 7 e a 8.
Na Figura 3 esto demonstrados os LCPs utilizados no subsistema patrimonial.
Figura 3 Lanamentos Contbeis Padronizados subsistema patrimonial
Fonte: MCASP (2013)
Os LCPs utilizados no subsistema oramentrio so demonstrados na Figura

4.
Figura 4 Lanamentos Contbeis Padronizados subsistema oramentrio
Fonte: MCASP (2013)
Os LCPs utilizados nos subsistemas de controle so demonstrados na Figura

5.
Figura 5 Lanamentos Contbeis Padronizados subsistema de controle
Fonte: MCASP (2013)
Para a constituio dos CLPs necessrio conhecer a natureza; a categoria e

o detalhamento da informao. A relao dos CLPs est no Quadro 18.
Quadro 18 - Conjuntos de Lanamentos Padronizados
Natureza da Cdi
informao Categoria Detalhamento go
PPA OPP
Planejamento
LOA OPL
Previso ORP
Receita (enfoque oramentrio)
Arrecadao ORA
Oramentrio Fixao ODF
Despesa (enfoque oramentrio) Movimentao de Crditos ODM
Execuo ODE
Inscrio OGI
Restos a Pagar
Execuo OGE
Aumentativa PAM
Patrimonial Diminutiva - PDM
Permutativa PPM
Ativo CAA
Atos Potenciais
Passivo CAP
Programao Financeira CFP
Financeira
DDR CFD
Inscrio CDI
Controle Dvida Ativa
Encaminhamento CDE
Passivos Contingentes CRP
Riscos Fiscais
Outros CRF
Custos - CCS
Outros - COT
Fonte: MCASP (2013)
O CLP de natureza oramentria comear com a letra O; os de natureza

patrimonial, com a letra P, e os de natureza de controle, com a letra C. Entretanto,
existe uma ordem de preferncia quando o CLP possuir LCP de mais de uma
natureza.
Segundo o MCASP (2013), a natureza de informao oramentria tem
precedncia sobre a patrimonial e esta, por sua vez, tem precedncia sobre a de
controle. Assim, os CLPs que possuam algum LCP de natureza de informao
oramentria, so iniciados sempre com o cdigo de natureza de informao O.
Quanto aos CLPs que apresentarem apenas informaes de natureza patrimonial e
de controle comeam com a letra P.
12 DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO
No setor pblico, conforme a NBC-T 16.6, existem seis demonstraes

contbeis obrigatrias: Balano Patrimonial, Balano Oramentrio, Balano
Financeiro, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Tambm so includas
as Notas Explicativas.
12.1 Balano Patrimonial
Conforme a NBC-T 16.6 o Balano Patrimonial evidencia qualitativa e

quantitativamente a situao patrimonial da entidade e tambm segregado em Ativo,
Passivo, Patrimnio Lquido e Contas de Compensao. Para MAUSS (2012, p. 131),
o Balano Patrimonial um relatrio contbil que reflete o resultado dos registros e a
situao patrimonial esttica da entidade naquele momento, em termos do seu
conjunto de bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido. A Lei 4.320/64 solicita que
seja demonstrado o clculo do Supervit Financeiro, juntamente com o Balano
Patrimonial.
12.2 Balano Oramentrio
A NBC T 16.6 determina que o Balano Oramentrio:

evidencie as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis
relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas
alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
seja estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento
e a execuo oramentria.
12.3 Balano Financeiro
Tanto a NBC T 16.6 em seu item 23, quanto o artigo 103 da Lei 4.320/64
determinam que o Balano Financeiro demonstre as receitas e despesas
oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos extraoramentrios,
conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e atual.
12.4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Para Mauss (2012) a Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP)

oriunda dos registros no sistema patrimonial, um relatrio que mostra como
ocorreram as alteraes no patrimnio pblico, resultantes ou no da execuo do
oramento e indica como ocorreu o resultado patrimonial do exerccio.
Conforme os itens 25 a 29 da NBC T 16.6, a DVP:
Evidencia as variaes verificadas no patrimnio;
Indica o resultado patrimonial do exerccio;
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes que aumentam
ou diminuem o Patrimnio Lquido;
As variaes qualitativas so decorrentes de transaes que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o Patrimnio Lquido;
Para fins de apresentao na DVP, as variaes devem ser segregadas
em quantitativas e qualitativas;
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as
variaes quantitativas aumentativas e diminutivas.
12.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Conforme QUINTANA et al (2011), a Demonstrao dos Fluxos de Caixa

(DFC), na rea pblica, devem seguir padro semelhante ao modelo do setor privado,
com adaptaes necessrias, por isso poder ser elaborada pelo mtodo direto ou
pelo mtodo indireto. Conforme os itens 30 a 34 da NBC T 16.6, a DFC:
Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar
anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno
do regular financiamento dos servios pblicos.
Deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e evidenciar as
movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos.
O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive
decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos
relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se qualificam
como de investimento ou financiamento.
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio
e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro
por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos
e outras operaes da mesma natureza.
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados
captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
12.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Conforme a NBC T 16.6, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

(DMPL) demonstra a movimentao dos componentes do Patrimnio Lquido,
separados em efeitos das alteraes nas polticas contbeis e correes de erros. No
item 38B da NBC T 16.6 consta que a DMPL deve ser elaborada apenas pelas
empresas estatais dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de
consolidao das contas.
12.7 Notas Explicativas
As demonstraes contbeis devem ser resumidas, assim, para detalhar e

esclarecer as informaes constantes destas demonstraes, so escritas as notas
explicativas, as quais utilizam-se de grficos, tabelas auxiliares e comentrios.
A NBC T 16.6 evidencia que:
As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis;
As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no suficientemente
evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis.
As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das
demonstraes contbeis, as informaes de naturezas patrimonial,
oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de
desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou no
constantes nas referidas demonstraes.
13 Prestao de Contas.
Todas as pessoas (fsicas ou jurdicas) devem prestar contas dos seus atos, e
principalmente da parte financeira, ainda mais se envolver recursos pblicos. Os
recursos pblicos so da sociedade, assim, toda a populao deve saber como estes
recursos foram aplicados, podendo solicitar esclarecimentos posteriores.
Assim, a administrao pblica est obrigada prestao de contas, conforme
o artigo 70 da Constituio Federal:
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo,
e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
No pargrafo nico do artigo 70 da Constituio Federal, denominam-se as

pessoas obrigadas prestao de contas:
Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores
pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigaes de natureza pecuniria.
Conforme o artigo 71 da Constituio Federal, o Congresso Nacional far o

controle externo com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, o qual exercer as
atividades relacionadas no Quadro 19.
Quadro 19 Atividades do Tribunal de Contas da Unio referente ao Oramento
Inciso Ato Descrio
I As contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica,
mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a
contar de seu recebimento.
III Para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a
qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as
Apreciar
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as
nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das
concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as
melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato
concessrio.
II As contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros,
bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as
Julgar fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico
federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou
outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico.
IV Por iniciativa prpria, das casas do Congresso Nacional, de Comisso
tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil,
Realizar financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e
demais entidades referidas no inciso II.
V As contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social
a Unio participe.
Fiscalizar
VI A aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio.
VII As informaes solicitadas para as casas do Congresso Nacional, ou
Prestar por suas Comisses, sobre fiscalizaes e resultados de auditorias e
inspees realizadas.
VIII Aos responsveis, se necessrio, as sanes previstas em lei, que
Aplicar estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano
causado ao errio.
IX Assinar Prazo para adequao, se verificada ilegalidade.
X Se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a
Sustar
deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal.
XI Representar Ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.
Fonte: Constituio Federal (1988)
A administrao pblica, nos trs poderes, dever manter um sistema de

controle interno para (artigo 74 da Constituio Federal):
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo
dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como
dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Para a Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu artigo 56,
As contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das
suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e
Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais
recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
O Poder Judicirio apresentar as suas contas, conforme o 1 do artigo 56

da Lei de Responsabilidade Fiscal:
I - da Unio, pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais
Superiores, consolidando as dos respectivos tribunais;
II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de Justia, consolidando as
dos demais tribunais.
Os Tribunais de Contas tambm tm as suas contas analisadas, pela Comisso

Mista Permanente ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e municipais,
tendo o seu parecer em at 60 dias. Conforme a legislao, ser dada ampla
divulgao dos resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas. O parecer
prvio conclusivo do Tribunal de Contas dever ser emitido at sessenta dias aps o
recebimento, para as capitais e municpios com mais de duzentos mil habitantes. Para
os municpios menores o prazo de cento e oitenta dias.
Conforme CASTRO (2011), o parecer do Tribunal de Contas pode ser de quatro
tipos: regulares, regulares com ressalvas, irregulares ou iliquidveis.
13.1 Processos
Na legislao vigente, existem dois tipos de processos: Processo de Contas

Ordinrias, o qual elaborado anualmente para tomada ou prestao de contas, e o
Processo de Contas Extraordinrias, elaborado quando ocorre extino, liquidao,
dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades jurisdicionadas. Em
ambos os casos os responsveis devem ser alcanados pela obrigao prevista no
pargrafo nico do artigo 70 da Constituio Federal.
Conforme JUND (2006), existem tomada e prestao de contas. A prestao
de contas para as unidades da administrao indireta, e a tomada de contas para
a administrao direta.
13.2 Tipos de Processos de Tomada ou Prestao de Contas Anuais
Todos os anos, os administradores pblicos devem prestar contas dos seus

atos, e principalmente dos recursos despendidos por sua rea de atuao. JUND
(2006) destaca que existem quatro tipos de processos de contas, no mbito do
governo federal, os quais esto relacionados no Quadro 20.
Quadro 20 Tipos de Processo de Contas
Processos Descrio Fonte
de Contas
Consiste no processo de tomada ou prestao de contas, organizado
JUND,
Simplificado de forma simplificada, a partir da aplicao de critrios de risco,
2006
materialidade e relevncia, estabelecidos pelo Tribunal.
Organizado tendo por base a gesto de um conjunto de unidades
jurisdicionadas que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou CASTRO,
Consolidado
programa de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica da 2011
gesto.
Organizado tendo por base a gesto de um conjunto de unidades
jurisdicionadas que no se relacionam em razo de hierarquia, funo CASTRO,
Agregado
ou programa de governo, cujo exame em conjunto e em confronto 2011
possibilite a avaliao sistmica dessa gesto.
Organizado e apresentado em meio eletrnico, a partir de sistema de
JUND,
Informatizado coleta de dados postados pelas unidades jurisdicionadas e rgos de
2006
controle interno.
13.3 Tomada de Contas Especiais
Este tipo de tomada de contas elaborado quando existirem indcios de

omisso ou irregularidade na prestao de contas ou dano ao patrimnio pblico.
Conforme Castro (2011) a Tomada de Contas Especiais o instrumento legal
destinado a identificar eventuais prejuzos, com vista no ressarcimento ao errio, na
guarda e aplicao de recursos pblicos.
13.4 Prazos para encaminhamento e julgamento das contas
Segundo JUND (2006) existem prazos distintos para cada tipo de processo de
tomada ou prestao de contas: processo de contas ordinrias, prazo mximo de
cento e oitenta dias, contados da data do encerramento do exerccio financeiro
correspondente. Processo de contas extraordinrias, prazo mximo de cento e vinte
dias do ato que deu origem a mesma. Poder ocorrer prorrogao de prazo, desde
que seja solicitada pelo Presidente da Cmara, do Senado, do STF, dos demais
Tribunais Superiores e dos Tribunais Federais; por Ministro de Estado ou autoridade
equivalente; ou pelo Procurador Geral da Repblica.
Esta solicitao dever ser fundamentada, e a prorrogao acontecer apenas
em carter excepcional.
CONSIDERAES
Este artigo demonstrou a administrao e a contabilidade aplicadas gesto

pblica. Primeiramente foram expostas as segregaes e funes da administrao
pblica e a importncia da contabilidade na gesto pblica. Em um segundo momento
foi demonstrado os tipos de oramento, bem como o seu planejamento utilizando o
Plano Plurianual; a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual, com
os seus princpios e possveis crditos adicionais.
Constatou-se que a contabilidade essencial para administrao pblica, pois
est estruturada para comparar o oramento previsto com o realizado juntamente com
os itens de controle. Esta estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico foi
estipulada para facilitar a gesto pblica, evidenciando as informaes apenas com
as contabilizaes realizadas.
Aps a contabilidade foram apresentadas as prestaes de contas, as quais
so utilizadas para demonstrar se as aplicaes dos recursos pblicos foram
realizadas dentro da legalidade.
REFERNCIAS
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CONTABILIDADE E ADMINISTRAO PBLICA

Nilton Roberto Kloeppel (*)

O exerccio da administrao pblica est alicerado na Constituio Federal

Um dos objetivos da Administrao Pblica a boa gesto financeira dos

2.1 Administrao Direta e Indireta

A administrao pblica dividida em direta e indireta. A Administrao Direta

Na Administrao Indireta so consideradas as:

A Administrao Indireta constitui o conjunto de entidades que, vinculados

As Autarquias, para Ferraz (2007), so todas as pessoas jurdicas que sejam

As Empresas Pblicas so empresas de capital pblico (100%), que trabalham

2.2 Princpios da Administrao Pblica

Quadro1: Princpios da Administrao Pblica

2.3 Funes Financeiras da Administrao Pblica

Existem trs funes que a Administrao Pblica exerce. A alocativa, a

2.4 Bens Pblicos

Os bens pblicos esto dispostos no Cdigo Civil, entre os artigos 98 e 103.

Quadro 2: Bens Pblicos

Tambm so considerados bens dominicais os bens pertencentes s pessoas

A contabilidade um dos principais instrumentos na gesto pblica brasileira,

Oramento pblico uma Lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a

Toda e qualquer emenda apresentada ser descartada se no estiver

4.1 - Tipos de Oramento (viso da forma de governo)

Quadro 3 - Tipos de Oramento (viso da forma de governo)

4.2 - Tipos de Oramento (tcnica de elaborao)

Na administrao pblica brasileira j foram utilizados diversos tipos de

4.2.1 - Oramento Clssico ou Tradicional

Este tipo de oramento no levava em considerao o atendimento das

4.2.2 - Oramento de Desempenho ou de Realizaes

um aprimoramento do oramento clssico, e que o principal objetivo era

Conforme a STN (2015) o Oramento-Programa consiste em um sistema de

GIACOMONI (2012) destaca que o oramento-programa deve conter os

4.2.4 - Oramento Base Zero (OBZ) ou por Estratgia

Este tipo de oramento foi concebido para a Texas Instruments, importante

4.2.5 - Oramento Participativo

4.3 Princpios Oramentrios

Para GIACOMONI (2012), o oramento sempre foi cercado de regras

Os princpios oramentrios, portanto, consistem em regras norteadoras do

Dentre os princpios oramentrios, JUND (2006) comenta que alguns esto de

Quadro 4 Princpios Oramentrios comparao entre autores

O sistema oramentrio compreende, desde o planejamento, at a execuo

Conforme GIACOMONI (2012)

Conforme o Manual Tcnico de Oramento (2013) do Governo Federal, na

Quadro 5 - Programao Qualitativa

Ao O que ser desenvolvido para alcanar o

Para efetuar a programao quantitativa, existem duas dimenses: a fsica e a

Quadro 6 - Programao Quantitativa (financeira)

Para a programao oramentria, so elaboradas trs leis que tm suas datas

Quadro 7 Datas referente as leis oramentrias

A execuo oramentria dever ocorrer no exerccio do ano civil (1 de janeiro

Conforme a Constituio Federal (1988), a elaborao do projeto de lei do PPA

PPA o instrumento de planejamento de mdio prazo do Governo Federal,

No Quadro 8 esto as definies das principais terminologias utilizadas no PPA.

Quadro 8 Terminologias utilizadas no PPA

JUND (2006) relaciona os principais objetivos do PPA:

SLOMSKI (2013) salienta que o PPA elaborado no primeiro ano do mandato

Figura 1 Ordem Cronolgica do PPA

2015 -Elaborao e 1 ano de mandato

2016 - 1 ano de vigncia e 2 ano de mandato

2017 - 2 ano de vigncia e 3 ano de mandato

2018 - 3 ano de vigncia e 4 ano de mandato

2019 - 4 ano de vigncia e 1 ano do mandato

5.4 Lei de Diretrizes Oramentrias

Para NASCIMENTO (2006), a LDO dever estabelecer os parmetros

5.5 Lei Oramentria Anual