I LEGISLACION COMENTADA
Dra. Norma Alejandra Balden Gere cuentran comprendidas dentro del su-
Norma : Decreto Supremo N 130-
2005-EF
Publicacin : 07.10.05
Vigencia : 01.11.05
1. Introduccin
Mediante la presente norma, se aprue-
ban modificaciones al Decreto Supremo
N 029-94-EF -Reglamento del Impuesto
General a las Ventas- a efectos de ade-
cuar dicha norma reglamentaria a las
modificaciones efectuadas en febrero del
2004 al Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas median-
te Decreto Legislativo N 950, as como
actualizar la normatividad reglamentaria
para cubrir vacos reglamentarios y supues-
tos de evasin y elusin tributaria. Las prin-
cipales modificaciones estn relacionadas
con tratamiento de la venta de bienes an-
tes de la importacin, la renuncia a la
exoneracin del IGV, la fecha de emisin
del comprobante de pago para el naci-
miento de la obligacin tributaria en el
caso de servicios, informacin mnima de
los Registro de Compras y de Ventas y la
regulacin del IGV para los libros, los mis-
mos que desarrollaremos a continuacin.
2. Modificacin del artculo 2
del Reglamento de la Ley del
IGV referida a la descripcin
de la operaciones gravadas
con el IGV comprendidas en
el artculo 1 de la Ley del IGV
Sobre el particular se acuerda la modifica-
cin de los incisos a) y b) del numeral 1 y
del numeral 12.4 del artculo 2 del Re-
glamento.
Respecto al inciso a), se incorpora un p-
rrafo en el cual se seala que tratndose
de bienes muebles no producidos en el
pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando
hubieran sido importados en forma defi-
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2005
nitiva. Ello implica que para efectos de es-
tablecer la realizacin de una operacin de
venta en el pas respecto de un producto
producido y/o elaborado en el exterior se
considerar que el bien se encuentra en el
pas cuando se ha efectuado la importa-
cin(1) del bien, por tanto, las ventas de
bienes que se efecten sin haberse efec-
tuado el despacho a consumo no se en-
(1) En aplicacin del artculo 52 del Decreto Supremo N 129-
2004 EF Ley General de Aduanas, la importacin es el rgi-
men aduanero que permite el ingreso legal de mercancas
provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo.
Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas
cuando haya sido concedido el levante, momento en que
culmina el despacho de importacin.
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
cha norma a efectos de corregir dicha si-
puesto de venta de bienes en el pas a
que se refiere el inciso 1 del artculo 1 de
la Ley del IGV. Siendo ello aplicable desde
la vigencia del Decreto legislativo N 950.
En lo correspondiente al inciso b), se in-
corpora un nuevo prrafo que regula lo
correspondiente a los servicios de ejecu-
cin inmediata(2) que por su naturaleza
se consumen ntegramente en el exterior
y los servicios de reparacin y manteni-
miento de naves y aeronaves y otros me-
dios de transporte prestados en el exte-
rior, establecindose que tales servicios
estn excluidos del supuesto de utiliza-
cin de servicios en el pas a que se refiere
el literal b) de la Ley del IGV.
Sobre la modificacin del numeral 12.4
del artculo 2, referido al tratamiento que
los sujetos que renuncien a la exonera-
cin del IGV deben dar a las operaciones
que hubieren gravado con el IGV antes
que se haga efectiva la renuncia, se esta-
blece que tales sujetos -respecto de di-
chas operaciones- sea que la renuncia haya
sido solicitado o no al momento de gra-
var la operacin, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado como consecuencia
de la misma, no entendern convalidada
la renuncia con dicho pago, quedando a
salvo su derecho de solicitar la devolu-
cin de los montos pagados. Se seala,
asimismo que el adquirente del bien gra-
vado con el IGV en este caso no podr
deducir como crdito fiscal el monto co-
rrespondiente al IGV de la adquisicin.
3. Sustitucin del inciso c) del
numeral 1 del artculo 3 del
Reglamento referida a la fe-
cha en que se percibe un in-
greso o retribucin a efecto de
determinar el nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV
Como se recuerda, el Tribunal Fiscal me-
diante RTF N 02285-5-2005 estableci
como criterio de observancia obligatoria
que el inciso c) del numeral 1 del artculo 3
del Reglamento de la Ley del IGV excede los
alcances de la Ley del IGV cuando dispone
que se entender como fecha en la que se
percibe la retribucin la fecha del vencimien-
to del pago o de la contraprestacin. Por
tanto, era previsible la modificacin de di-
(2) Dentro de la clasificacin de los contratos en razn del tiempo
tenemos los contratos de ejecucin inmediata y los contra-
tos de ejecucin diferida: De Ejecucin inmediata.- Aquel
que tiene eficacia desde que se celebra. A partir de ese
instante los derechos y obligaciones que le son inherentes se
ejercitan sin ms trmite. Ej. Compraventa. De ejecucin
diferida.- Aquel cuya eficacia queda en suspenso hasta el
momento en que resultan exigibles tanto los derechos como
las obligaciones convenidas, de acuerdo con lo estipulado
por las partes. El contrato nace con su celebracin pero sus
efectos quedan postergados. Ordinariamente est sujeto a
plazo fijo o indeterminado. Ej. CV con entrega de bien y
pago de precio a un plazo de 6 meses.
tuacin. En ese sentido, la norma modifica-
da ya no contempla como un supuesto de
percepcin de retribucin la fecha del ven-
cimiento del pago o de la contraprestacin,
establecindose que se entiende como fe-
cha en que se percibe un ingreso o re-
tribucin: la fecha de pago o puesta a dis-
posicin de la contraprestacin pactada, o
aquella en la que se haga efectivo un docu-
mento de crdito; lo que ocurra primero.
4. Incorporacin del inciso d) al
numeral 1 del artculo 3 del
Reglamento
Se acuerda la incorporacin del inciso d) al
numeral 1 del artculo 3 del Reglamento
regulndose en ella lo que debe entenderse
por fecha en que se emite el comprobante
de pago, a efectos de determinar el naci-
miento de la obligacin tributaria para el IGV.
As, se seala que debe entenderse como
fecha en que se emita el comprobante de
pago: la fecha en que, de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago, ste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Al respecto, debemos recordar que cuando
se realiz la ltima modificacin a la Ley del
IGV mediante Decreto Legislativo N 950, el
inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV
qued redactado de la siguiente manera:
La obligacin tributaria se origina:
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, o en la fecha en que
se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Por tanto, resultaba necesario que el re-
glamento de la Ley del IGV establezca el
criterio respecto a la fecha en que se emita
el comprobante de pago. Ahora bien, al
remitirnos al inciso c) del artculo 4 de la
Ley del IGV se concluye que la misma hace
referencia a una conducta activa fecha
en que se emita el comprobante de pago
y no una conducta omisiva, por tanto soy
de opinin que el criterio establecido en el
nuevo inciso d) del numeral 1 del artculo
3 del reglamento estara excediendo los
alcances de la ley cuando establece que
debe entenderse como fecha en que se
emita el comprobante de pago: la fecha
en que debe ser emitido el comprobante
de pago de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago o la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuer-
do al Reglamento de Comprobante de
Pago, lo que ocurra primero. Considero
que el primer supuesto esta referido a una
actitud omisiva la cual no esta comprendi-
da en el inciso c) del artculo 4 de la Ley,
pues dicha norma alude a un acto de emi-
sin, es decir a la realizacin de una accin
de emitir un comprobante de pago y no a
 AREA TRIBUTARIA I
una omisin. En todo caso, si se requiere que no cumplan con los requisitos lega- Se ha efectuado la precisin de algunas
incorporar dentro del supuesto de naci- les o reglamentarios. Tampoco darn de- de las informaciones mnimas ya estable-
miento de obligacin tributaria para el IGV recho al crdito fiscal los comprobantes cidas as como la incorporacin de nueva
respecto de la prestacin de servicios tam- que hayan sido otorgados por personas informacin calificada como mnima. A
bin la actitud omisiva del contribuyente que resulten no ser contribuyentes del continuacin enunciaremos solamente
respecto a la emisin de comprobantes de Impuesto o los otorgados por contribu- aquellos que han sido precisados y a los
pago, ello debe estar considerado como yentes cuya inclusin en algn rgimen incorporados como nuevos. As, tenemos:
tal en la Ley, salvo mejor parecer. especial no los habilite a ello. Al respecto,
el reglamento en el numeral 2.2 de su Registro de ventas o ingresos
5. Sustitucin del numeral 2.2, del artculo 6 establece los supuestos en que Nmero de serie del comprobante de
artculo 6 del Reglamento se considera que un comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
pago es no fidedigno o falso, que no cum- corresponda (Precisado).
Antes de referirnos a la sustitucin referi- plan con los requisitos legales o regla- Nmero del comprobante de pago, en
da debemos sealar que dicha norma re- mentarios, o los otorgados por contribu- forma correlativa por serie o por nmero
gula lo establecido por el cuarto prrafo yentes cuya inclusin en algn rgimen de la mquina registradora, segn corres-
del artculo 19 de la Ley del IGV, el cual especial no los habilite a ello. ponda (Precisado)
seala que no dar derecho al crdito fis- Al respecto, resaltamos en el siguiente cua- Valor de la exportacin, de acuerdo al
cal, el Impuesto consignado en compro- dro los supuestos en los que se considera monto total facturado (Nuevo).
bantes de pago no fidedignos o falsos o un Comprobante de Pago como falso: Base imponible de la operacin gravada.
En caso de ser una operacin gravada
SITUACIONES QUE IMPLICAN LA EMISIN DE UN COMPROBANTE DE PAGO FALSO con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto
Numeral 2.2 del (Precisado).
Numeral 2.2 del artculo 6 Comentario
artculo 6 del Regla-
del Reglamento (nuevo)
mento (anterior) Registro de Compras
- El emisor no se encuen- - El emisor no se encuentra inscrito La modificacin expone el supuesto con Fecha de vencimiento o fecha de pago en
tra Registrado ante la en el Registro nico de Contribu- mayor precisin. los casos de servicios de suministros de
SUNAT para efectos del yentes (RUC) de la SUNAT. energa elctrica, agua potable y servicios
Registro nico de con- telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocu-
tribuyentes - RUC rra primero. Fecha de pago del impuesto
- El emisor se identifica - El nmero de RUC no correspon- Con la modificacin no es necesario que retenido por liquidaciones de compra. Fe-
consignando el nume- de a la razn social, denomina- el RUC pertenezca a otro contribuyente, cha de pago del impuesto que grave la
ro de RUC de otro con- cin o nombre del emisor basta que el RUC no corresponda al importacin de bienes, utilizacin de ser-
tribuyente emisor
vicios prestados por no domiciliados o la
- Cuando en el docu- - El emisor consigna una direccin La modificacin es pertinente toda vez adquisicin de intangibles provenientes del
mento el emisor consig- falsa. Para estos efectos, se consi- que en el comprobante de pago no exterior, cuando corresponda. (Nuevo)
na un domicilio fiscal derar como direccin falsa a: necesariamente se consigna el domicilio
falso fiscal que si bien puede coincidir con el
Nmero del comprobante de pago o
- Aquella que sea inexistente, o nmero de orden del formulario fsico o
- Aquella que no coincida con el lugar donde se emite el comprobante
de pago ello no necesariamente es as, formulario virtual donde conste el pago
lugar en que efectivamente se
emiti el comprobante de pago, u por ejemplo cuando se tiene diversos del Impuesto, tratndose de liquidacio-
- Otros hechos o circunstancias que lugares donde se efectan las operacio- nes de compra, utilizacin de servicios
permitan a la Administracin nes, esto es, establecimientos anexos. prestados por no domiciliados u otros,
Tributaria acreditar que la direc- Ahorra bien, si bien la nueva norma esta- nmero de la Declaracin nica de Adua-
cin consignada en el compro- blece algunos supuestos en los que se nas, de la Declaracin Simplificada de Im-
bante de pago no corresponde a considera como direccin falsa, se deja portacin, de la liquidacin de cobranza,
la verdadera direccin del emisor. abierta la posibilidad de que la SUNAT u otros documentos emitidos por SUNAT
seale otros supuestos al considerare en
que acrediten el crdito fiscal en la impor-
la norma el supuesto "otros hechos"
tacin de bienes. (Precisado)
- El nombre, razn social o deno- Supuesto que de alguna forma se en- Nombre, razn social o denominacin del
minacin y el nmero de RUC del contraba establecida en la norma antes
adquirente no corresponden al de la modificatoria respecto de compro-
proveedor. En caso de personas naturales
del sujeto que deduce el crdito bante de pago no fidedigno, salvo el se debe consignar los datos en el siguien-
fiscal, salvo el caso de los recibos caso del recibo por arrendamiento o te orden: apellido paterno, apellido ma-
emitidos a nombre del arrenda- subarrendamiento terno y nombre completo. (Precisado)
dor o sub arrendador Monto del Impuesto General a las Ventas
- Consigna datos falsos en lo refe- correspondiente a adquisiciones gravadas
Supuesto que no se encontraba esta-
rente al valor de venta, cantidad blecida en la norma antes de la
que no dan derecho a crdito fiscal y/o
de unidades vendidas y/o produc- modificatoria saldo a favor por exportacin, por no
tos transferidos estar destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin. (Nuevo)
6. Sustitucin del numeral 2.3 del de ser el caso, se hubiera efectuado Me-
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2005

artculo 6 del Reglamento
La norma referida regula la aplicacin del
quinto prrafo del artculo 19 de la Ley,
la misma que seala que tratndose de
comprobante de pago, notas de dbito o
documentos no fidedignos o que
incumplan con los requisitos legales y re-
glamentarios, no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contra-
tos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin incluyen-
do el pago del Impuesto y de la percepcin,
diante los medios de pago. Siendo estos: 8. Modificacin del literal A del
transferencia de fondos, Cheques no ne- Apndice I de la Ley
gociables con la clusula no negocia-
ble intransferible, no a la orden u Se excluye del Literal A del Apndice I de
otra equivalente y la Orden de pago. de la Ley del IGV a los bienes comprendi-
dos en las siguientes partidas arancela-
7.
7. Sustitucin
Sustitucindel
delnumeral
numeral11del
del rias: 4901.10.00.00/4901.99.00.00 co-
artculo
artculo10
10del
delReglamento
Reglamento rrespondiente a Libros para Instituciones
Educativas as como publicaciones cultu-
Como se recuerda dicho numeral esta re- rales y se mantiene como exonera los bie-
ferido a informacin mnima de los regis- nes contenidos en la partida arancelaria
tros. Al respecto, la sustitucin de dicho siguiente: 4903.00.00.00, correspondien-
numeral en lo relativo a registro de ventas te a lbumes o libros de estampas y cua-
y registro de compras: dernos para dibujar o colorear, para nios.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 96 1-13