UNIVESITE ABDELMALEK ESSAADI

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE

GESTION DE TANGER

NORMES
COMPTABLES
INTERNATIONALE
S
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES

Ralis par :
Encadr par :
BRITEL
Mme S. Nadia
BOUNGAB
AIDANI
 INTRODUCTION

Les immobilisations incorporelles correspondent en grande partie au

capital immatriel des entreprises. Plus prcisment, les immobilisations
incorporelles sont uniquement constitues d'lments identifiables. On
estime que le capital immatriel reprsente environ 60 70 % de la valeur
des entreprises. Par consquent il est impratif de pouvoir l'valuer afin de
le comptabiliser.

Elles prennent souvent la forme doutils lis aux nouvelles technologies de

linformation et de communication (logiciels, oprations de recherche et
dveloppement, projets informatiques), de Droits (brevets, licences) ou
dactivit de recherche.

Comment sont-elles donc dfinies et comptabilises selon les normes

IAS/IFRS ? Comment le sont-elles selon le CGNC ? Et quels sont les
principaux points de divergences entre ces diffrentes normes ?

Pour rpondre ces questions, nous allons tout dabord dfinir les
immobilisations incorporelles selon les deux rfrentiels : Marocain et
international tout en prcisant leur classification avant de passer aux
mthodes de leur valuation toujours selon les normes internationales et
marocaines.

Avant de conclure nous allons essayer de dfinir et traiter le cas du

Goodwill, ou lcart dacquisition selon les normes IFRS et le CGNC.

1
 SOMMAIRE :

I- DEFINITION ET CLASSIFICATION DES

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES SELON LE
CGNC ET LES NORMES IAS/IFRS
03
1- Dfinition des immobilisations incorporelles
03
2- Classification des immobilisations incorporelles
04
II- METHODES DEVALUATION SELON LE CGNC ET LES
NORMES INTERNATIONALES 06
1- Evaluation initiale
06
2- Evaluation aprs comptabilisation
11
3- Dure dutilit et amortissements
13
4- Dprciation et cession
14
III- CAS DU GOODWILL 16
1- Dfinition du Goodwill 16
2- Traitement du Goodwill par la norme IFRS 03
16
3- Sources du Goodwill
17
4- Amortissement du Goodwill
17
IV- DISTINCTION ENTRE LE CGNC ET LES NORMES IAS/IFRS
18

CONCLUSION 19

BIBLIOGRAPHIE 20
2
 I- Dfinition et classification des
immobilisations incorporelles selon les
normes IAS/IFRS et le CGNC
1-Dfinition des immobilisations incorporelles :

Lanalyse des investissements raliss par les entreprises met en

vidence une part de plus en plus importante des investissements dits
immatriels.

Limportance des volumes financiers induit par le dveloppement des

incorporelles poses le problme de leur reconnaissance au travers de leur
activation dans le bilan des entreprises en immobilisation incorporelle.

a. Selon les normes IAS/IFRS

La norme IAS 38 dfinit une immobilisation incorporelle comme tant un

actif non-montaire identifiable sans substance physique .

Sajoute cette dfinition, celle des frais de dveloppement qui

constituent les dpenses dapplication engages la suite dactivits de
recherches pour la production de nouveaux produits ou services.

Selon la norme, un actif est une ressource contrle par lentreprise qui
doit procurer des avantages conomiques futurs qui peuvent tre soit des
produits soit des conomies.

Limmobilisation incorporelle identifiable est distingue du goodwill. Cette

dfinition conduit en pratique quelques difficults :

3
 - labsence de substance physique retenue par la dfinition nest pas
un critre dexclusion du champ dapplication de la norme IAS 38. De
nombreuses immobilisations incorporelles sont contenues sur un
support physique. Tel est le cas des logiciels ;
- lidentification de lactif incorporel pose le problme de la distinction
entre actif corporel et incorporel lorsque llment incorporel (du
type logiciel) est indispensable lutilisation de llment corporel. Il
faudra selon la norme IAS 38 distinguer ce qui relve de la
valorisation de limmobilisation corporelle et incorporelle ;
- le caractre contrlable des actifs incorporels nest pas restreint
lexistence dune protection juridique.

Tout actif non-montaire identifiable sans substance physique acquis

sparment doit tre immobilis.
Ce qui induit la capacit de lentreprise valuer de faon fiable le cot de
cet actif.

La constatation davantages conomique futurs, ncessaire pour la

valorisation de lactif incorporel, doit se faire sur la base destimations
raisonnables et documentes pour lesquelles lentreprise est mme de
fournir des lments probants telles des tudes de march.

Cette condition conduit ce que les dpenses de recherche, de formation,

de publicit, de lancement de produits relatives des immobilisations
incorporelles restent comptabilises en charges. Il en est de mme pour
les fonds de commerce, goodwill, marques, fichiers clients gnrs en
interne qui selon la norme IAS 38 ne peuvent tre ports lactif.

b. Selon le CGNC

Les immobilisations incorporelles regroupent l'ensemble des dpenses

consenties par l'entreprise sur des oprations qui crent ou renforcent les
conditions de matrise de son activit, sans que le cot de ces dpenses
ait pour contrepartie directe l'entre d'un bien matriel dans le patrimoine
de l'entreprise.

4
 2- Classification des immobilisations incorporelles :
a. Selon les normes IAS/IFRS :

Les normes IFRS ne donnent pas de classification explicite aux

immobilisations incorporelles, cependant, nous pouvons les regrouper
dans le tableau suivant :

Elments Elments lis Elments Elments lis Elments lis aux

lis au aux contrats lis aux la arts
Marketing clients technologie
- Marques, - Contrats de Listes de - Logiciels - Pices, opras,
enseignes, licences clients informatiques, ballets
habillage - Contrats de Technologie - Livres, magasines,
commercial publicit, de Carnet de brevete journaux, uvres
- Noms de construction, de commandes littraires
domaines gestion, de - Frais de R & D - uvres musicales
- Internet fourniture de Contrats acquis photographiques et
- Titres de services ou clients et picturales
journaux dapprovisionnem relations uvres
ent clients cinmatographiques
- Contrats de attaches
location ou de
franchise

b. Selon le CGNC

Selon le PCGE, les immobilisations incorporelles peuvent tre classes

comme suit :

Dpenses en recherche et dveloppement :

Les frais de recherche et de dveloppement correspondent des

dpenses consacres par l'entreprise l'activit de recherche applique et
son dveloppement ; elles ne peuvent en aucun cas contenir des frais
inhrents une commande spcifique reue d'un tiers, ou constituer des
frais de recherche fonds perdus (recherche fondamentale).

5
En vertu du principe de prudence, l'entreprise immobilise rarement les
frais de recherche et dveloppement qu'elle a engags. Toutefois,
lorsqu'elle le dcide, l'immobilisation de ces frais ne peut se faire que si
deux conditions sont simultanment runies :

Les projets de recherche et de dveloppement en cause, doivent

tre nettement individualiss et leurs cots suffisamment valus
pour tre rpartis dans le temps ;

Chaque projet doit avoir, l'arrt des comptes, de srieuses

chances de russite technique et de rentabilit commerciale.

Dpenses en brevets, marques, droits et valeurs

similaires :

Ils reprsentent l'ensemble des dpenses consenties par l'entreprise pour

obtenir l'avantage d'une protection en vue d'exercer, sous certaines
conditions, un droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une
marque, ou d'une concession.

En ce qui concerne les brevets crs par l'entreprise suite des activits
de recherche et de dveloppement lies la ralisation de projets, le
PCGE prconise que la valeur accorder ces brevets doit tre, au plus,
gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte
2210 - "Frais de recherche et de dveloppement".

Achat de fonds commercial :

Le fonds de commerce peut tre valu comme la diffrence entre la

valeur de l'entreprise prise en globalit, et l'agrgation des valeurs
estimes sparment de chaque actif. Il reprsente la capacit de
l'entreprise raliser des profits potentiels.

Sont ports dans ce compte tous les lments incorporels acquis

(achalandage, clientle, nom commercial ...), qui concurrent au
maintien et au dveloppement de l'activit de l'entreprise.

6
 En tout tat de cause, et par respect du principe de prudence, un fonds
de commerce n'est comptabilis que lors de son acquisition: (il est
alors valoris au prix pay, seule valeur objective) ; le fonds
commercial cr lors de l'exploitation et du dveloppement d'une
entreprise, ne donne lieu par contre aucune inscription l'actif.

Autres immobilisations incorporelles

Elles concernent en principe les immobilisations incorporelles en cours,

les immobilisations incorporelles que lentreprise produit pour elle-
mme et dont lutilisation est prvue pour une date ultrieure

II- Mthodes dvaluation des immobilisations

incorporelles.
1- Evaluation initiale des immobilisations
incorporelles :
Selon IAS 38

Selon la norme IAS 38, une immobilisation incorporelle doit tre value
initialement au cot, et comptabilise si, et seulement si :

il est probable que les avantages conomiques futurs

attribuables lactif iront lentit ;

le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.

Une entit doit apprcier la probabilit des avantages conomiques futurs

en utilisant des hypothses raisonnables et justifiables reprsentant la
meilleure estimation par la direction de lensemble des conditions
conomiques qui existeront pendant la dure dutilit de lactif.

Pour apprcier le degr de certitude attach aux flux davantages

conomiques futurs attribuables lutilisation de lactif, une entit exerce
son jugement sur la base des indications disponibles lors de la
comptabilisation initiale, en accordant un poids plus important aux
indications externes.

7
 1.1. Immobilisation incorporelle acquise sparment.

Dans ce cas, le cot comprend :

Le prix dachat, y compris les droits de douane et les

taxes non remboursables, dduction faite des remises et
rabais commerciaux;

Tout cot directement attribuable la prparation de

lactif en vue de son utilisation prvue.

LIAS 38 fournit des lignes directrices supplmentaires pour la

dtermination de la valeur retenir dans des cas prcis, par exemple
lorsque limmobilisation incorporelle est acquise dans le cadre dun
regroupement dentreprises, au moyen dune subvention publique ou dans
le cadre dun change dactifs.

1.1.1. Acquisition dans le cadre dun regroupement

dentreprises :

Si une immobilisation incorporelle acquise lors dun regroupement

dentreprises est sparable ou dcoule de droits contractuels ou dautres
droits lgaux, il y a des informations suffisantes pour valuer de faon
fiable la juste valeur de lactif.

Lorsque, pour les estimations utilises pour valuer la juste valeur dune
immobilisation incorporelle, il y a une gamme de rsultats possibles ayant
des probabilits diffrentes, cette incertitude entre dans lvaluation de la
juste valeur de lactif.

Si une immobilisation incorporelle acquise lors dun regroupement

dentreprises peut tre sparable, mais uniquement conjointement avec
un contrat li, un actif identifiable li ou un passif identifiable li,
lacqureur comptabilise limmobilisation incorporelle sparment du
goodwill, mais conjointement avec llment li.

8
 1.1.2. Acquisition au moyen dune subvention publique :

Selon IAS 20, une entit peut choisir de comptabiliser initialement

limmobilisation incorporelle et la subvention leur juste valeur.

Si tel nest pas le cas, lentit le comptabilise initialement pour une valeur
symbolique (selon lautre traitement autoris par IAS 20) majore de toute
dpense directement attribuable la prparation de lactif en vue de son
utilisation envisage.

1.1.3. Acquisition au moyen dune subvention publique :

Le cot dune telle immobilisation incorporelle est valu la juste valeur

sauf :

Si lopration dchange na pas de substance commerciale

Sil nest possible dvaluer de manire fiable ni la juste valeur de
lactif reu ni celle de lactif cd.

Lactif acquis est valu de cette manire mme si lentit ne peut pas
immdiatement dcomptabiliser lactif cd. Si lactif acquis nest pas
valu la juste valeur, son cot est valu la valeur comptable de
lactif cd.

1.2. Immobilisations incorporelles gnres en interne.

Selon lIAS 38, les immobilisations incorporelles gnres en interne sont,

une exception prs, passes en charges mesure quelles sont
encourues. Le paragraphe 64 prcise par ailleurs que les dpenses
engages pour gnrer en interne les marques, les notices, et ainsi de
suite, ne peuvent pas tre distingues du cot de dveloppement de
lactivit dans son ensemble.

Les immobilisations incorporelles cres doivent rpondre aux conditions

cites auparavant auxquels sajoutent :

9
 Lexistence dun systme de suivi des cots ;
La distinction de la phase de production en deux phases distinctes
(une phase de recherche et une phase de dveloppement).
1.2.1. Phase de recherche :

Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche ne doit tre

comptabilise. Les dpenses pour la recherche doivent tre comptabilises
en charges lorsquelles sont engages.

Lors de la phase de recherche dun projet interne, une entit ne peut

dmontrer lexistence dune immobilisation incorporelle qui gnrera des
avantages conomiques futurs probables. Ces dpenses sont donc
comptabilises en charges lorsquelles sont engages.

1.2.2. Phase de dveloppement :

Une immobilisation incorporelle rsultant du dveloppement doit tre

comptabilise si, et seulement si, une entit peut dmontrer tout ce qui
suit :

la faisabilit technique de lachvement de limmobilisation

incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente.
son intention dachever limmobilisation incorporelle et de la mettre
en service ou de la vendre.
sa capacit mettre en service ou vendre limmobilisation
incorporelle.
la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages
conomiques futurs probables. Lentit doit dmontrer, entre autres
choses, lexistence dun march pour la production issue de
limmobilisation incorporelle ou pour limmobilisation incorporelle
elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit.
la disponibilit de ressources techniques, financires et autres,
appropries pour achever le dveloppement et mettre en service ou
vendre limmobilisation incorporelle.

10
 sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables
limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement.

Lors de la phase de dveloppement dun projet interne, une entit peut,

dans certains cas, identifier une immobilisation incorporelle et dmontrer
que cet actif gnrera des avantages conomiques futurs probables. Cela
tient au fait que la phase de dveloppement dun projet se situe un
stade plus avanc que la phase de recherche.

Lorsquils sont gnrs en interne, les marques, cartouches de titre, titres

de publication, listes de clients et autres lments similaires en substance
ne doivent pas tre comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles.

Lorsque tous les critres sont runis, lentit peut inscrire lactif les
dpenses de dveloppement.

Le paragraphe 71 nonce que la comptabilisation initiale de dpenses

titre de charges ne peut tre annule; ces dpenses ne peuvent pas tre
incorpores dans le cot de limmobilisation incorporelle une date
ultrieure.

11
 Selon CGNC

Les immobilisations incorporelles sont values ds leur entre en

patrimoine :

Au cot d'acquisition pour les immobilisations acquises

titre onreux.
Au cot de production pour celles qui sont produites par
lentreprise pour elle-mme.
Immobilisations en recherches et dveloppement : sont
Dtermines en comptabilit analytique
Brevets, marques, droits et valeurs similaires : Nincluent que
la fraction non amortie des frais. Les brevets acquis sont par contre
comptabiliser pour leur prix d'acquisition.
Fonds commercial : La diffrence entre la valeur de l'entreprise
prise en globalit, et l'agrgation des valeurs estimes sparment
de chaque actif.

12
 2- Evaluation aprs comptabilisation des
immobilisations incorporelles :
Selon la norme IAS 38 :

Une entit peut choisir comme sa mthode comptable, soit le modle du

cot soit le modle de la rvaluation.

Si une immobilisation incorporelle est comptabilise en utilisant le modle

de rvaluation, tous les autres actifs de sa catgorie doivent galement
tre comptabiliss en utilisant le mme modle, moins quil nexiste
aucun march actif pour ces actifs.

2.1. Mthode du cot :

Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre

comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du
cumul des pertes de valeur.

2.2. Mthode de la rvaluation :

Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre

comptabilise pour son montant rvalu correspondant sa juste valeur
la date de la rvaluation, diminu du cumul des amortissements
ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures. Pour les
rvaluations effectues selon la prsente norme, la juste valeur doit tre
value par rfrence un march actif.

Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante

pour qu la fin de la priode de prsentation de linformation financire la
valeur comptable de lactif ne diffre pas de faon significative de sa juste
valeur.

Le modle de la rvaluation ne permet pas :

La rvaluation dimmobilisations incorporelles nayant pas t au

pralable comptabilise en tant quactif.

13
 La comptabilisation initiale dimmobilisations incorporelles pour des
montants autres que leur cot.

Le modle de la rvaluation est appliqu aprs quun actif a t

initialement comptabilis au cot. Toutefois, si une partie seulement du
cot dune immobilisation incorporelle est comptabilise en tant quactif,
parce que celui-ci na satisfait aux critres de comptabilisation qu partir
dun moment donn du processus, le modle de la rvaluation peut tre
appliqu la totalit de cet actif.

De mme, le modle de la rvaluation peut tre appliqu une

immobilisation incorporelle reue grce une subvention publique et
comptabilise pour une valeur symbolique.

Si une immobilisation incorporelle est rvalue, le cumul des

amortissements la date de la rvaluation est retrait au prorata de
lvolution de la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur
comptable de lactif aprs rvaluation soit gale son montant rvalu,
et est dduit de la valeur brute comptable de lactif et la valeur nette est
alors retraite pour obtenir le montant rvalu de lactif.

Selon le CGNC :

Si l'entreprise dcide, au vu des conditions pralables, de porter des frais

de recherche applique l'actif du bilan, et procder leur
amortissement sur une dure maximale de cinq exercices, elle dbitera
le compte 2210 Immobilisations en recherche et dveloppement de la
somme des cots supports, par le crdit du compte de produits 7142
"Immobilisations incorporelles produites"

En cas d'chec des projets de recherche et de dveloppement, les

dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du
compte 65912 "Dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations incorporelles", et par le crdit du compte 2821
"Amortissement des immobilisations incorporelles".

14
 3- Dure dutilit et amortissement des
immobilisations incorporelles.

Pour dterminer la dure dutilit dune immobilisation incorporelle, il faut

considrer plusieurs facteurs, notamment :

Lutilisation attendue de lactif par lentit et le fait que cet actif peut
(ou non) tre gr efficacement par une autre quipe de direction.
Les cycles de vie de produit caractristiques de lactif et les
informations publiques concernant lestimation de la dure dutilit
dactifs de types similaires qui sont utiliss de faon similaire.
Lobsolescence technique, technologique, commerciale ou autre.
La stabilit du secteur dactivit dans lequel lactif est utilis et
lvolution de la demande portant sur les produits ou les services
rsultant de lactif.
Les actions attendues des concurrents ou des concurrents potentiels.
Le niveau des dpenses de maintenance effectuer pour obtenir les
avantages conomiques futurs attendus de lactif et la capacit et
lintention de lentit datteindre un tel niveau.
La dure du contrle sur lactif et les limitations juridiques ou autres
pour son utilisation telles que les dates dexpiration des contrats de
location lis.
Le fait que la dure dutilit de lactif dpend (ou non) de la dure
dutilit dautres actifs de lentit.

15
La norme IAS 38 distingue les immobilisations incorporelles dont la dure
dutilit est indfinie et celles dont la dure dutilit est dfinie.

3.1. Dure dutilit dtermine :

Le montant amortissable dune immobilisation incorporelle dure

dutilit dtermine doit tre rparti systmatiquement sur sa dure
dutilit.

Lamortissement doit commencer ds que lactif est prt tre mis en

service, cest--dire ds quil se trouve lendroit et dans ltat
ncessaires pour pouvoir tre exploit de la manire prvue par la
direction. Il doit cesser la date la plus proche entre celle laquelle cet
actif est class comme dtenu en vue de la vente selon IFRS 5 et la date
laquelle lactif est dcomptabilis.

Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel

lentit prvoit de consommer les avantages conomiques futurs lis
lactif. Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode
damortissement linaire doit tre appliqu.

La dotation aux amortissements au titre de chaque priode doit tre

comptabilise en rsultat net, sauf si une autre norme autorise ou impose
son incorporation dans la valeur comptable dun autre actif.

La dure damortissement et le mode damortissement dune

immobilisation incorporelle dure dutilit dtermine doivent tre
rexamins au moins la clture de chaque exercice.

3.2. Dure dutilit indtermine :

Une immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine ne doit pas

tre amortie.

Selon IAS 36, une entit est tenue deffectuer un test de dprciation
dune immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine en
comparant sa valeur recouvrable sa valeur comptable annuellement et

16
chaque fois quil y a une indication que limmobilisation incorporelle peut
stre dprcie.

4- Dprciation et cession des immobilisations

incorporelles.
Selon la norme IAS 38 :

Les rgles de lIAS 36 en matire de test annuel de dprciation

sappliquent aux immobilisations incorporelles. Le test de dprciation est
obligatoire chaque anne pour les immobilisations non amortissables
(dure de vie indfinie) et pour les immobilisations incorporelles non
encore utilises.

Le test de dprciation est obligatoire uniquement en cas dindice de perte

de valeur pour les immobilisations amortissables (dure de vie dfinie).

La dprciation des immobilisations incorporelles dure de vie dfinie

est constate lorsque la valeur nette comptable du bien est suprieure
sa valeur recouvrable. Cette provision devra faire lobjet dune reprise ds
lors que la valeur recouvrable redevient suprieure la valeur nette
comptable.

Une immobilisation incorporelle doit tre d-comptabilise :

Lors de sa sortie
Lorsquaucun avantage conomique futur nest attendu de
son utilisation ou de sa sortie.

Le profit ou la perte rsultant de la d-comptabilisation dune

immobilisation incorporelle doit tre dtermin comme la diffrence entre
le produit net de sortie, le cas chant, et la valeur comptable de lactif. Il
doit tre comptabilis en rsultat net lors de la d-comptabilisation de
lactif. Les profits ne doivent pas tre classs en produits des activits
ordinaires.

Selon le CGNC :

17
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition
ou destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les
comptes d'amortissements et de provisions de toutes natures
correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs
comptes respectifs.

III- Cas du Goodwill :

On ne peut parler dimmobilisations incorporelles sans voquer la notion

du Goodwill. Quelle est donc sa signification ? Comment est-il comptabilis
selon les normes internationales et marocaines ?

1- Dfinition :

18
Il est trs rare quune socit fasse lacquisition dune autre en payant
cette dernire pour le montant exact de ses capitaux propres comptables.
Il y a frquemment une diffrence entre le prix dacquisition qui peut tre
pay en numraire ou en titres et la part des capitaux propres de la
socit acquise qui revient la maison mre.

Le goodwill, ou lcart dacquisition peut tre dfini comme la diffrence

entre le prix pay par la socit mre pour ses titres de la socit acquise
et la quote-part de la socit mre dans les capitaux propres rvalus de
la socit acquise. Il apparait lactif du bilan du nouveau groupe en
immobilisations incorporelles.

Le plus souvent cette diffrence est positive, quon appelle Goodwill. Il

peut arriver que lcart dacquisition soit ngatif, on parlera plutt du
Badwill.

2- Traitement du goodwill selon lIFRS 3 :

En normes IFRS, lcart dacquisition est test chaque anne pour vrifier
que sa valeur correspond au moins son montant net comptable pour
lequel il figure lactif du bilan du groupe (Test de dprciation IFRS3). Il
ny a pas de limite prvisible sa dure dutilisation. Sil y a une dure
prvisible, il est amorti linairement sur cette dure ou sur 10 ans sil nest
pas possible de dterminer avec fiabilit cette dure.

3- Sources du goodwill :

19
 La non-prise ou la mal-prise en compte dans la valeur
comptable dlments participant la valeur de lentreprise.
Ce manquement de la comptabilit provient essentiellement
dune approche au cot historique, dune approche o le
juridique prime sur lconomique, de la difficult prendre
en compte les lments incorporels et de la non intgration
des lments de la valeur susceptibles de se gnrer lors du
regroupement des entreprises.
le goodwill peut galement apparatre du fait dune
valuation errone du prix dacquisition.
4- Amortissement du Goodwill :
Avant 2004 : amortissement sur 20 ans maximum. Les IAS
accepte que les groupes enregistrent des amortissements
exceptionnels afin de reflter compltement la perte de
valeur du goodwill.
A partir de 2005 : Le goodwill nest plus amorti mais est
soumis un test annuel de dprciation (IFRS 3).

20
 IV- Distinction entre les normes IAS/IFRS et le
CGNC :

Tout au long de ce travail, nous avons essay de traiter les immobilisations

incorporelles selon les deux normes : internationales et nationales.

Dans cette partie, nous allons tenter de rcapituler les principaux points
de divergences entre ces deux normes :

Rubrique Normes IAS / IFRS Normes Comptables Marocaines

Les Amortissement de certaines Amortissement obligatoire des

immobilisations immobilisations incorporelles
incorporelles Rvaluation possible
Mode damortissement
linaire
Le Goodwill ou Comptabilis en tant quactif
cart Amortissement non autoris
dacquisition suite la rvision dIAS 38
A noter : Le goodwill nest plus
amortissable depuis la rvision
dIAS 38
Les Frais IAS 38 interdit la
dtablissemen comptabilisation parmi lactif
t et frais des frais taler ou des frais
taler dtablissement
Les Frais de Frais de recherche
recherche et fondamentale doivent tre
dveloppement comptabilis en charge
Frais de recherche applique
doivent tre comptabilis en
charge
Frais de dveloppement
immobilisations incorporelles
Rvaluation interdite
Mode damortissement linaire
Comptabilis en tant quactif
Mode damortissement linaire
Dure maximum 20 ans (dure
dutilit)
Au Maroc, le PCG prvoit que lcart
dacquisition soit amorti, sans
exception, selon un plan
damortissement dont la dure doit
reflter les hypothses retenues et
les objectifs fixs lors de
lacquisition.
Les frais taler et
dtablissement sont comptabiliss
lactif et amortis sur une dure
maximum de 5 ans
Frais de recherche fondamentale
doivent tre comptabilis en charge
Frais de recherche applique
peuvent tre comptabilis en
immobilisation
Frais de dveloppement peuvent
tre immobilis sous certaines

21
 peuvent tre immobilis sous
certaines conditions
Amortissement sur la dure
prvisionnelle dutilisation
IAS 38 prvoit lactivation des constatation en charge. Cependant,
frais de dveloppement lorsque
les critres
suivants sont vrifis :
- Probabilit de gnrer des
bnfices
- Produit clairement identifi
- Possibilit de fabrication
dmontre
- Intention de vendre le produit
- Existence dun march
potentiel
conditions
Amortissement sur 5 ans
maximum
Au Maroc, la rgle gnrale est la
pour les frais de recherche
applique et dveloppement,
lactivation est possible si :
- Les projets sont individualiss
- Dimportantes chances de
russites techniques
- La rentabilit commerciale est
dmontre

CONCLUSION

La comptabilisation des immobilisations, selon les normes IFRS, dpend

essentiellement de la notion de contrle des ressources et non de la notion
de patrimoine qui sapplique au Maroc (proprit juridique).

Ce mode de comptabilisation trouve son explication dans le principe de la

prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique.

Au Maroc, lapplication des normes internationales reste un choix pour

toutes les entreprises exception faite des banques qui sont obliges

22
dadopter les normes IAS/IFRS pour llaboration de leurs tats de
synthses.

Cependant, la majorit des entreprises commencent se rendre compte

de limportance de ces normes mais aussi, et surtout de leur exactitude
par rapport au CGNC et comment donc tablir leurs tudes selon les
deux normes puisquil est ncessaire de se rfrer aux normes marocaines
dun point de vue fiscal.

23
 BIBLIOGRAPHIE :

- Code gnral de la normalisation comptable

- Norme Comptable internationale 38 :

Immobilisations incorporelles.

- Norme internationale dinformation financire 3.

- Ph. TOURON et H. TONDEUR Comptabilit en

IFRS.

24