1.1.

DEFINICIONES

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los

registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran
exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con

las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los
registros.

Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado

extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan
como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar
la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros

administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y
autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor

de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:

"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de

comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o
situaciones que dichas anotaciones producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la

auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin
contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar
la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.

1.2. OBJETIVO

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la

empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la
Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.

1.3. FINALIDAD

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto
es observado. Podemos escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

 2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados
financieros.

3. Indagaciones y determinaciones sobre las utilidades.

4. Descubrir errores y fraudes.

5. Prevenir los errores y fraudes

a. Exmenes de aspectos fiscales y legales

b. Examen para compra de una empresa( cesin

patrimonial)

c. Examen para la determinacin de bases de criterios

de prorrateo, entre otros.

6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la

utilidad de esta tcnica.

1.4. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

a. AUDITORIA EXTERNA

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora

Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El
dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los
terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el
sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas

de informacin de una organizacin y emite una opinin
independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente
requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero
en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios
del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado
el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo
cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede
existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario,
Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo,
Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados,
expedientes y documentos y toda aquella informacin producida
por los sistemas de la organizacin.

Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin

de publicar el producto del sistema de informacin examinado con
el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d
autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de

capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser
capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta
a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de
que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino
del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin
basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se

distingue por una combinacin de un conocimiento completo de
los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.

b. AUDITORA INTERNA

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado

de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado
por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un

auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del
control de las transacciones y operaciones y se preocupa en
sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de
control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos
profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la
empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e
independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la
influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una
 actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
as obtener la confianza del Pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de

la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin
asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de
lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las
operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es
evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma
las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de
su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es
una funcin asesora.

CAPITULO 3 : EL PERITO

3.1. DEFINICION

Es la persona con conocimientos cientficos o artsticos de los que el

Juez por su especial preparacin jurdica, puede carecer y que es
llamada al proceso para apreciar algn hecho o circunstancia que ha
sido adquirido con anterioridad por otros medios de averiguacin, y
sean de inters o necesidad para la investigacin.

3.2. CONDICIONES PARA SER PERITO

Las condiciones que fundamentalmente debe contemplarse son los

siguientes:

a) Edad: Este requisito asegura un juicio adecuado sobre el objeto

de la pericia, lo cual obviamente se consigue con una persona
mayor de edad.

b) Salud mental: Por la naturaleza misma de la pericia se requiere

de una persona que se encuentre en ptimas condiciones
intelectuales.

c) Condicin habilitante: Implica la necesidad de que los peritos

cuenten con el ttulo que acredite su ejercicio profesional, artstico
o tcnico.

d) Conducta: En este aspecto debe considerarse la trayectoria del

perito que lo desvincule de toda sospecha sobre su idoneidad
profesional, como por ejemplo que haya sido condenado por una
irregular actuacin sea en el ejercicio profesional o en el
desempeo de una labor pericial. Obviamente en estos casos le
corresponde a las partes un rol protagnico.
3.3. DEBERES DE LOS PERITOS

Bsicamente son tres:

1. Deber de comparecer. El incumplimiento de este deber

constituye delito de Negativa a colaborar con la Administracin de
Justicia, tipificada por el Art. 371 del Cdigo Penal.

2. Deber de prestar juramento. El perito designado prestar

juramento o promesa de honor de desempear el cargo con
verdad y diligencia (Art. 174)

3. Deber de proceder a examinar el objeto de la pericia y de emitir

el informe. El objeto de la pericia debe ser precisado en la
respectiva resolucin, fijando el plazo para la entrega del informe
pericial respectivo, de donde precisamente surge el deber del
perito de proceder a examinar el objeto de la pericia. Asimismo, el
perito designado no puede negarse a emitir el informe solicitado,
de lo contrario incurrira en el tipo penal previsto en el precitado
Art. 371 del Cdigo Penal.

3.4. IMPEDIMENTO Y SUBROGACIN DEL PERITO

Ambos tienen como fin evitar la parcializacin del perito. El Art.

175 establece como causales de impedimento:

- Ser cnyuge del imputado, pariente dentro del cuarto grado de

consanguinidad o segundo de afinidad, y tener relacin de
convivencia con l (imputado), ser, tambin, pariente por
adopcin, y respecto de los cnyuges o convivientes an cuando
haya cesado el vnculo conyugal o convivencial (Art. 165.1.)

- Los vinculados por el secreto profesional (Art. 165.2. a)

- Quien ha sido nombrado perito de parte en el mismo proceso o

en proceso conexo (Art. 175.1.)

- Quien est inhabilitado en el ejercicio de su profesin (Art.

175.1.)

- Quien haya sido testigo del hecho objeto de la causa (Art.

175.1.)

En los casos antes sealados, el perito est obligado a excusarse,

de no hacerlo, las partes pueden ejercer su derecho de tacha De
acreditarse los motivos del impedimento, se proceder a subrogar
al perito designado. La tacha no impedir la presentacin del
informe (Art. 175.2) Del mismo modo, el perito puede ser
 subrogado, previo apercibimiento, si demostrase negligencia en el
desempeo de la funcin (Art. 175.3.)

3.5. DESIGNACIN DE LOS PERITOS

La designacin del perito debe basarse en una necesidad de

conocimiento especializado que el Juez no lo tiene, pero que son
importantes para esclarecer un hecho sujeto a investigacin.
Segn se aprecia del Art. 173, corresponde nombrar perito al Juez
competente, y, durante la Investigacin Preparatoria, al Fiscal o al
Juez de la Investigacin Preparatoria en los casos de prueba
anticipada. El precitado dispositivo legal seala el nombramiento
de un perito, y entre los especialistas escogidos tendr preferencia
el que presta servicios al Estado; sino lo hubiere, se har entre los
designados o inscritos, segn las normas de la Ley Orgnica del
Poder Judicial(3) . Seala dicho dispositivo legal, que slo en casos
de naturaleza compleja o la necesidad de contar el concurso de
distintos conocimientos en diferentes disciplinas se podr elegir
dos o ms peritos, teniendo en cuenta necesariamente la
sugerencia de las partes.