Evolucin del impuesto sobre la renta en Venezuela

En Venezuela se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela

se inici como repblica independiente, bajo la presidencia del General Jos
Antonio Pez, inicindose una serie de tributos, fijados por la colonia espaola,
que se caracterizaban por la falta de uniformidad y consistencia en el momento de
aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en vigencia en
el ao 1943. En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue
publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio
legis (perodo que transcurre desde la publicacin de la norma hasta su entrada en
vigor) hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de
enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular, es decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos tipos de
actividad econmica. Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr en
vigencia, hasta nuestros das, ha pasado por una serie de modificaciones que van
de la mano a las necesidades econmicas y sociales del pas.
La ltima reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se public en gaceta
oficial N 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica
principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin,
conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de
tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta
extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos pagados en el extranjero a
travs del mtodo de acreditamiento.
Principios bsicos del impuesto sobre la renta
Principio del enriquecimiento neto.
Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley
de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido
de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento
patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.
Principio de anualidad.
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin
o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser
menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en
que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente,
salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual,
el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando
termine la actividad econmica de la empresa.
Principio de autonoma del ejercicio.
Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin
tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos
que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando,
con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala:
Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho
ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones
de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus
el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el
monto del respectivo ingreso, costo o deduccin.
Principio de disponibilidad.
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un
contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del
impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres
circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles
o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas
y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por
el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes
inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en
que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la
enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
Principio de renta mundial.
Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica
hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria
venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin
de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la
causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia
de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en
trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio
o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son
concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede
condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
Territorialidad del impuesto
La territorialidad del impuesto, se refiere al mbito geogrfico o espacial, donde
tiene validez la aplicacin de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicacin
de un gravamen, el artculo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta as lo expresa.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es
decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan
impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En
esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con
la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas
(Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos,
Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones
en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la
inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.
Renta Mundial
Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario,
entendido como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes
en primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que
puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar
subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los crditos por
impuesto pagado
Exenciones y Exoneraciones
En el Captulo IX De Las Exenciones y Exoneraciones, del Cdigo Orgnico
Tributario (2001), se establece lo que debe entenderse por ellas y la manera como
deben aplicarse, as se tiene:
Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
otorgada por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73
COT).
Declaracin de Impuestos sobre la Renta
 El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribucin monetaria de
carcter obligatoria para personas naturales y jurdicas, calculada en funcin de
sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recoleccin del
ISLR en Venezuela es el Seniat. En este artculo encontrar cmo se declara el
ISLR, dnde se paga, cmo se calcula, as como las exenciones y exoneraciones.
El concepto legal del ISLR se estableci en 1943, en el primer artculo de la
Ley de Impuesto sobre la Renta que permanece idntico a pesar de las
modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las
normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente
Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del pas o fuera de
l".