RESUMEN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL

TIEMPO
Teoras sobre la aplicacin de las normas en el
tiempo:
La funcin de todo operador jurdico es interpretar las
normas y aplicar aquellas que contemplen los
supuestos de hecho pertinentes al caso en concreto
en funcin de la norma vigente.
Independientemente de la rama del derecho y de las
hiptesis que explican el nacimiento y desarrollo de la
aplicacin de las normas jurdicas en el tiempo, como
es sabido se pueden clasificar en dos las teoras que
explican las formas de aplicar las normas jurdicas en
el tiempo: teora de los derechos adquiridos y la teora
de los hechos cumplidos.
Vigencia de la Norma Tributaria:
Como sabemos, todas las normas jurdicas poseen
lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo,
hay un momento de entrada en vigencia, esta
vigencia durante el cual la norma y en especial la
norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino que
tiene que someterse a la regulacin jurdica, entonces
hay un primer momento en el cual la norma entra en
vigencia, hay un segundo momento en el cual la
norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la
norma deja de aplicarse, a este ltimo momento se le
conoce como derogacin o cesacin.

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN

EL TIEMPO
artculo 109
De otro lado, el artculo 109 de la Constitucin seala
que La Ley es obligatoria desde el da siguiente al de
su publicacin en el diario ofi cial en este caso "El
Peruano" salvo disposicin contraria de la misma Ley,
que postergue su vigencia en todo o en parte.
artculo 103:
Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso
del derecho Pueden expedirse leyes especiales
porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no
por razn de las diferencias de las personas. La ley,
desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia que declara
su inconstitucionalidad.
Artculo 74.- ()
Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin ()
Constitucin, artculo 51:
Por su parte, el artculo 51 de la Constitucin precisa
que la publicidad es esencial para la vigencia de
toda norma de Estado.

Mtodos de Aplicacin de la Norma en el Tiempo

Recordemos que los mtodos de aplicacin de la
norma en el tiempo son tres:
1. Aplicacin inmediata de la norma,
2. Aplicacin retroactiva de la norma, y
3. Aplicacin ultractiva de la norma.
1. Aplicacin Inmediata:
La aplicacin inmediata de la norma es aquella que se
hace a los hechos, relaciones y situaciones que
ocurren mientras esta tiene vigencia, esto es, entre el
momento en que asume vigencia la norma y aquel en
que es derogada o modifi cada. Esta modalidad hace
prevalecer como principio jurdico general la
irretroactividad, por el que las normas nuevas slo
rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes
o futuras.
2. Aplicacin Retroactiva:
La aplicacin retroactiva de la norma es aquella que
se da a los hechos, relaciones y situaciones que
tuvieran lugar antes del momento en que entra en
vigencia, es decir, antes de su aplicacin inmediata.
Esta modalidad se basa en un principio jurdico, en
cuya virtud las normas se proyectan hacia el pasado
cuando sealan condiciones ms favorables o
benignas para el sujeto. Se trata de una excepcin, ya
que la nueva Ley se aplica para atrs.
Esto significa que la nueva Ley se aplica a los hechos
ya ocurridos, ms exactamente se modifican las
consecuencias ya generadas por dichos hechos. En
relacin con los delitos tributarios, procede la
aplicacin retroactiva de la Ley, siempre que sea ms
benigna. Para el caso de las infracciones y sanciones
administrativas, se encuentra el siguiente problema,
que es determinar los alcances de la materia penal
contemplada en el Art. 103 de la Constitucin.
3. Aplicacin Ultractiva:
La aplicacin ultractiva de la norma es aquella que se
efecta a los hechos, relaciones y situaciones que
ocurren luego que ha sido derogada o modificada de
manera expresa o tcita, es decir, luego que ha
terminado su aplicacin inmediata. Plantea la
aplicacin de un dispositivo derogado. Esto significa
que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo
obligatoria despus de haber sido formalmente
derogada. Igual que la retroactividad, la ultractividad
tambin es una excepcin, ya que, una ley que acaba
de ser derogada; y, no obstante ello, sigue
produciendo efectos para determinados casos.
Teora de los derechos adquiridos:
Como seala RUBIO la teora de los derechos
adquiridos en esencia sostiene que una vez que un
derecho ha nacido y se ha establecido en la esfera de
un sujeto, las normas posteriores que se dicten no
pueden afectarlo. Es decir, los hechos jurdicos y sus
efectos acaecidos en el pasado no deben ser alterados
por las nuevas leyes. Es as que este derecho
continuar produciendo los efectos previstos en el
acto constitutivo o por las normas vigentes al
momento de su constitucin.

Teora de los hechos cumplidos:

Esta teora sostiene que cada norma jurdica debe
aplicarse a los hechos que ocurran durante su
vigencia, es decir, bajo su aplicacin inmediata,
contrario sensu dispone que la ley no debe afectar la
calificacin, ni las consecuencias jurdicas del hecho
ya cumplido, es decir, en que estn integradas todas
las circunstancias que lo constituyen en antecedente
de imputacin jurdica; pero debe ser aplicada a los
nuevos hechos.
Por ejemplo, si se genera un derecho bajo una primera
ley (llammosle Ley 1) y luego de producir cierto
nmero de efectos esa ley es modificada por una
segunda (llammosle Ley 2), a partir de la vigencia de
esta nueva ley, los nuevos efectos del derecho se
deben adecuar a esta y ya no ser regidos ms por la
norma anterior bajo cuya vigencia fue establecido el
derecho de que se trate. Es una teora que privilegia la
transformacin del Derecho a impulso del legislador (o
de los tribunales en el caso de sentencias que crean
precedentes vinculantes). Protege la necesidad de
innovar la normatividad social a partir de las normas
de carcter general.
Se ha indicado que esta teora consiste en sostener
que la ley no debe afectar la calificacin ni las
consecuencias jurdicas del hecho ya cumplido, es
decir, en que estn integradas todas las
circunstancias que lo constituyen en antecedente de
imputacin jurdica; pero debe ser aplicada a los
nuevos hechos.

Otras reglas especiales sobre aplicacin de las

normas en el tiempo:
Es preciso indicar que existen otras reglas de
aplicacin de normas en el tiempo como la establecida
en materia tributaria con el artculo 74 de la
Constitucin, el cual seala expresamente que No
surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece el presente artculo.
En atencin a ello, el artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional regula los efectos de la sentencia que
declara fundada demandas de inconstitucionalidad de
una ley en materia tributaria, sealando que el
tribunal debe determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisin en el tiempo.
Esta situacin ha sido tratada por el Tribunal
Constitucional en la sentencia recada en el
Expediente N 9165-2005-PA/TC, caso del Impuesto a
la Renta para los sujetos dedicados a la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.
Por su parte, el artculo 204 de la Constitucin Poltica
del Per establece expresamente que la sentencia del
Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una
norma se publica en el diario oficial y la misma no
tiene efecto retroactivo. En efecto, el segundo prrafo
del artculo prohbe el efecto retroactivo de las
sentencias Tribunal Constitucional en las acciones de
inconstitucionalidad de las leyes y, su simple lectura,
demuestra que hay falta de concordancia entre este
mandato y el artculo 103 de la Constitucin por la
siguiente razn:
 Si el Congreso deroga una ley penal mediante
otra que es ms favorable al reo, la segunda ley sera
aplicable a tal sujeto en virtud del principio de
retroactividad penal benigna;
Sin embargo, si el Tribunal Constitucional quita
efecto a una ley penal inconstitucional por una
sentencia de inconstitucionalidad, segn el texto del
artculo 204, no podra operar la retroactividad penal
benigna.
Este problema ha sido resuelto por el artculo 83 del
Cdigo Procesal Constitucional, el cual dispone:
Artculo 83.-
Efectos de la irretroactividad
Las sentencias declaratorias de ilegalidad o inconstitucionalidad no
conceden derecho a reabrir procesos concluidos en los que se
hayan aplicado las normas declaradas inconstitucionales, salvo en
las materias previstas en el segundo prrafo del artculo 103 y
ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin.

Algunos problemas detectados en la aplicacin

de las normas en el tiempo:
Sobre la base del avance terico acadmico y los
supuestos que ocurren en ejercicio de la profesin, es
irrefutable que el principal problema en la aplicacin
de la norma jurdica cuando han sucedido una serie de
normas durante su formacin o vigencia es la
determinacin si la calidad de la nueva ley es
retroactiva o irretroactiva, todo ello a la luz del
ordenamiento jurdico vigente.
Como mencionamos en un inicio, la realidad y la
prctica desbordan los supuestos hipotticos y las
enseanzas generadas en el mbito acadmico, por lo
cual en el presente acpite abordaremos algunos
problemas detectados en la aplicacin de la normativa
correspondiente.