DIREITO TRIBUTRIO I

AULA DO DIA 02.08.2016

TEMA I: Atividade financeira do Estado

1. Introduo
2. Conceito
3. Finalidade
4. Extenso do Poder Financeiro
5. Estrutura do Fenmeno financeiro

Assembleia Nacional Constituinte CF/88 D. Constitucional D. Administrativo

D. Financeiro D. Tributrio

Dentro de cada lei temos uma parte que poder tratar do direito tributrio. Por exemplo: a CF do
artigo 145 ao 162 fala do tributrio, ou seja, tributrio constitucional.

Bibliografia: rinc
- Curso de Direito Tributrio Luciano Amaro
- Direito Tributrio e direito financeiro Kyoshi Harada (s para os trs primeiros temas)
- Direito Constitucional Tributrio e Direito Tributrio Hugo de Brito Machado (06 volumes)
- Manual de Direito Tributrio Eduardo Sabbag (01 volume, 1000 pginas)
- Direito Constitucional Tributrio Leandro Ponlsen (livro de cabeceira para quem trabalhar)

Temos o estado juiz que se apresenta na pessoa do juiz, pelo poder judicirio, encarnado na
pessoa do juiz na funo do judicirio. O juiz de direito e o juiz federal.
Esse Juiz no trabalha de graa quem o remunera o prprio estado. Funo de julgar com base
na lei ele profere uma deciso. Os servidores que no so juzes e sim de funes
administrativas so remuneradas pelo estado, assim tambm como o pagamento de material de
consumo.
O tributo uma fonte de recurso que faz com que o estado exera a sua atividade por ns
determinada.

O poder legislativo eleito pelo povo e remunerado tambm, pelo prprio estado. Os
deputados, senadores e vereadores, so remunerados. Alem das pessoas que trabalham
internamente. Assim como no judicirio que profere decises, o legislativo profere leis.

O poder executivo comanda. Pode ter julgamentos administrativos que no ter coisa julgada,
mas ser uma deciso administrativa. Na maioria das vezes, cargo eletivo, mas pode ter
concurso publico para tomada de posse nesse poder.

O que sustenta efetivamente o estado o tributo.

Assembleia Nacional Constituinte CF/88 D. Constitucional D. Administrativo

D. Financeiro D. Tributrio

A gente sabe que houve uma teoria social. Eu abro mo dos poderes que eu tenho, na condio
de cidado, para passar para um superior. Passo esse poder, atravs da criao da assembleia
nacional constitucional que tem a funo de estabelecer uma nova norma constituinte. Quem vai
fazer essa constituio os representantes do povo, que representam a massa do povo. O
produto da assembleia a constituio.
No primeiro dispositivo da CF temos a disposio de quem concebeu o poder foi o povo atravs
dos nossos representantes. Esse poder uno e foi divido em E J L e as demais divises de
estado, municpio, etc. Temos tambm o MP.

Depois do poder constituinte constitudo eu entro com as protees para as pessoas. ai que
vem o artigo 5 e a partir dele os direitos e garantias fundamentais. Vem todos os direitos, mas
se esqueceram de estabelecer a obrigatoriedade de se pagar o tributo, que de onde vai sair
todos os recursos para pagar os nossos direitos e garantias, o que vai fazer o estado todo
funcionar.

Porque que pagamos os impostos? Somente a lei no sentido formal (os representantes do povo
que criaram as leis) que podem criar a lei que surge o tributo. quando eu retiro parte do meu
patrimnio e passo para o estado para financiar todas as garantias que necessitamos.

A funo do tributo redistribuir a renda. Daqueles que tem muito, para os que tm menos. o
financiamento das polticas pblicas que tanto queremos.

O estado cobra o crdito atravs da inscrio do crdito em dvida ativa e depois o incio do
processo de execuo fiscal.
Temos a prescrio do credito que no demandado e a intercorrente que aquela que
acontecer dentro do processo de execuo fiscal.

O direito constitucional vai estudar basicamente os dispositivos de direito constitucional.

Lembrando que a nossa CF prolixa, traz assuntos que no so constitucionais em si, mas que
esto l.

Depois temos o direito administrativo que vai dar o rosto ao Estado e vai determinar a
disposio do estado em si.

Depois disso tudo, vem o direito financeiro, que vai equilibrar as finanas e as despesas do
estado. o oramento do estado. como fazemos em caso. Quanto que eu vou arrecadar e
quanto eu devo.

A despesa fixa, eu j sei quais so as minhas despesas daquele estado. As receitas so

estimadas, porque pode ser que o contribuinte no pague e eu no lucre.

Eu como bom administrador, vou tentar equilibrar a balana do estado.

Se o prato da receita maior temos o supervit. Se a balana da despesa for maior, terei o
dficit.

O direito financeiro vai buscar o equilbrio da balana desse oramento do estado. O direito
financeiro regido pelas leis: LC 101/00 e a lei 4320 /64.

Se a lei por nacional ela se aplica a todo o pas. A lei federal uma lei que determina somente o
regime jurdico das pessoas que trabalhem ou sejam subordinadas a unio.

Ainda que a lei LC seja elaborada pelo Congresso Nacional e tenha uma dimenso federal ela
uma lei nacional. E a lei 4320 tambm de abrangncia nacional e no somente federal.

Se as normas forem basicamente impositivas eu estou diante do direito pblico. Na sua maioria
no a faculdade das normas, sero normas cogentes, com um grau de subordinao.
Se as partes envolvidas, estabelece uma relao de igualdade das normas eu estou diante do
direito privado. Essas normas tm a faculdade de serem seguidas. Lei de locao, por exemplo,
eu posso locar ou no locar. Vai de acordo com a faculdade das partes.

De acordo com a lei de responsabilidade fiscal, o administrador no tem a faculdade, ele dever
cumprir as suas determinaes e no caso de descumprimento, o administrador, ser punido por
isso. A LC 101 uma lei impositiva que vai impor ao Estado o cumprimento daquele
oramento, essa a preocupao do direito financeiro.

O direito tributrio se refere somente as receitas pblicas, mas especificamente aos TRIBUTOS.
No se preocupando com as despesas. Os tributos so espcies de recursos pblicos. Nem todo
recurso pblico tributo. Ex. aquele imvel que o municpio no usa, pode ser locado para um
terceiro. Essa receita no tributo (ISSQN, ITBI e IPTU), mas um recurso pblico do
Municpio.
O tributrio tem sua origem imediata do direito financeiro e sua origem mediata do direito
administrativo, seguindo a lgica do esquema que ele passou acima.

Os entes polticos por determinao constitucional so dotados de

competncia tributria, significando dizer que, compete a eles criar,
arrecadar, fiscalizar e administrar os seus respectivos tributos. Isto posto,
todo ente que possui essas 04 funes possui competncia tributria. Quem
tem competncia tem CAFA. No pode ter lei que reduza a competncia
tributria, uma vez que uma clausula ptrea. Art. 60 4, I a VI da CF.

Criar
Arrecadar QUESTO DE PROVA
Fiscalizar e
Administrar.

NULO qualquer tributo que no for criado por lei. clausula ptrea, no pode ser criado
de outra maneira.

Completar com a aula udio do dia 02.08.2016.

Aula do dia 09.08.2016

TEMA I: ATIVIDADE FINANCEIRO DO ESTADO
- Introduo, conceito, finalidade, extenso do Poder Financeiro
Estrutura do Poder Financeiro

AULA DIA 09/08/16

Direito tributrio um ramo que se preocupa em fazer com que os recursos pblicos cheguem
aos cofres pblico. Isto porque tributo um instituto que financia as polticas pblicas, e sem
eles no temos como financiar o poder administrativo.
Tributo tem essa funo social, uma vez que retiramos patrimnio nosso, quando escrevemos a
CF/88, e distribumos essa renda atravs de diversas polticas pblicas.
Veremos a frente que o tributo indisponvel, indelegvel, etc.
Vimos tambm que o direito tributrio tem sua origem IMEDIATA do direito financeiro e
MEDIATA do direito administrativo.
Assim quem vem primeiro? Constituio da Repblica x Constituio dos Poderes institudos.
Depois direito administrativo x direito financeiro x direito tributrio.
Temos ento receitas tributrias e receitas no-tributrias. Ex: o aluguel de um prdio de
propriedade da Uniao quando alugado gera uma receita, entretanto no receita tributria.
Assim, eu, contabilidade pblica irei contabiliz-lo? Ser considerado uma receita originria,
ou seja, origina-se da explorao do patrimnio pblico.

Ex: faixa azul tambm no receita tributria. cobrana de um valor, feita pelo Muncipio,
em face do motorista que estaciona o seu veculo naquele local. Apesar de ser uma rea de uso
comum, essa receita vem do patrimnio do contribuinte ou do prprio patrimnio? Do prprio
patrimnio do Estado. Essa receita no derivada do patrimnio do contribuinte.
Ento adentrando ao nosso tema, vemos que o tributo tem sua funo SOCIAL como dito
anteriormente, qual seja: fazer a distribuio de renda, e nessa distribuio a implementao das
polticas pblicas nos termos da CF/88, conforme art. 5.
Essa a funo do Estado: fazer o bem para a coletividade.
Agora, uma vez que esse recurso adentra os cofres pblicos, como fazer para administrar esse
recurso?
Ou seja, todos trabalhamos. Temos que ter conhecimento financeiro para bem aplicar o que
recebemos a ttulo de remunerao. No momento em que o recurso chega at ns (Estado) , ele
se d atravs do direito tributrio, depositado na nossa conta corrente, outra cincia faz com
que eu utilize desse recurso, qual seja, a atividade financeira do Estado.
Ento AFE, como se fosse estudada pelo direito financeiro momento ento anterior ao direito
tributrio.
Uma vez que esse recurso vem atravs do pagamento dos tributos entrando dentro dos cofres
pblicos o administrador tem que bem gerir, administrando-o, pagando as despesas, servidores
pblicos entre outras.
Essa possibilidade de manuseio dos recursos entregues nos cofres pblicos se d com base no
direito financeiro, com base na atividade financeira do Estado.
Outra questo: o Estado foi concebido para fazer o BEM-COMUM e assim ele administra os
recursos. Sua funo precpua no administrar recursos, essa sua funo
secundria/adjetiva/instrumental. De posse daquele recurso, me fao valer de um cincia
(finanas) atravs de uma atividade financeiro eu vou bem aplicar aquele recurso pblico, assim
trata-se de nada mais que uma administrao financeira do Estado.
Outra questo: quem trabalha numa indstria no comrcio, tem como atividade precpua, como
exemplo a FIAT que fbrica montadora de imveis, montar automveis e entregar para a
sociedade (objetivo principal da FIAT montar veculos), como consequncia ela ir auferir
lucros. Agora para bem montar esses veculos ela ter que adquirir atravs de seus fornecedores
as peas e vender bem de tal forma que aufira lucro. Se ela no aplica seu recursos (CDI) ela
ter prejuzo. Assim para que ela aufira lucros, ela ter que bem aplicar seus recursos atravs da
atividade financeira da FIAT, que internamente tem o setor de marketing, financeiro, para fazer
isso.
Da mesma forma, o Estado tambm tem esse setor no caso da Secretaria Estadual de
Fazenda, temos o tesouro nacional. No Ministrio da Fazenda (Unio) temos o Tesouro Federal.
E no Municpio, o tesouro municipal. Ento so pessoas que detm capacidade tcnica
(conhecimento em atividade financeira).
A atividade financeira, o Estado no foi criado para administrar recursos, entretanto ele tem que
fazer, sob pena de dficit. Temos uma arrecadao trilionria e deve Deus e o mundo.
Ento a m-gesto de forma continuada dos recursos financeiros por parte do administrador
financeiro (prefeito, governador, presidente) desconsiderando todo o regramento, faz com as
poucos as finanas pblicas venham a apresentar dficit.

CONCEITO DE ATIVIDADE FINANCEIRA

Atividade financeira do Estado nada mais do que uma atividade instrumental, adjetiva,
secundria, e tem por finalidade bem administrar o patrimnio pblico com base nos
princpios constitucionais e infraconstitucionais, visando o auferimento de receitas, o
adimplemento das despesas e a correta gesto da coisa pblica.
Entendo o conceito de atividade financeira:
Atividade financeira instrumental: ela uma finalstica precpua ou atividade meio (onde ela ir
se fazer dela para fazer o bem comum)? atividade meio/instrumental/adjetiva. Ao contrrio da
atividade finalstica/principal/substantiva.
Se a nossa atividade financeira adjetiva ela acompanha o principal que o BEM-COMUM.

Agora ela me permite auferir receitas, aplicando determinado recurso, seja um recurso
financeiro efetivamente (aplicao bancria dos ttulos federais) ou bem raiz (alugando um
imvel), que pode ser tributrio ou no tributrio.

Eu bem aplicando esses recursos, terei como pagar as despesas (adimplindo as obrigaes).

Uma das fontes do direito financeiro o direito tributrio.

Outra questo: qual a finalidade da atividade financeira do Estado? Administrar o patrimnio
pblico atravs das polticas fiscais e para fiscais. O que vem a ser uma atividade financeira que
tem manuteno fiscal ou extrafiscal? Sempre que estiver diante de uma medida fiscal, a sua
finalidade precpua ser a arrecadao. Na medida em que eu no preocupo precipuamente com
a ARREDAO estarei falando de um manuteno FISCAL. Agora se eu estiver diante de um
fomente econmico ou desenvolvimento de determinada atividade econmica estarei de diante
de uma atividade EXTRAFISCAL.

Ex: Quando o Governo financia a agricultura mediante determinada linha de crdito: sua
preocupao no gastar ou retirar recurso que l na frente ter retorno? Esse tirar dinheiro do
bolso e fomentar algo uma atividade fiscalista ou extrafiscal? EXTRAFISCAL, pois no
primeiro momento sua preocupao no arrecadar. Normalmente quando h interveno do
Estado no domnio econmico estaremos diante, quase sempre, de uma atividade extrafiscal.

Ex: governo preocupado em aplicar recursos em ttulos federais como ele visa to somente
em aumento do recurso lucro imediato estou diante de uma atividade fiscalistas.

Preos financiados pelo Governo linhas de crdito para granjeiros por exemplo tudo
estudado. feita uma anlise do impacto financeiro.

Ento a finalidade da atividade financeira bem gerir o patrimnio pblico a luz dos princpios
constitucionais e infraconstitucionais, visando auferimento de receitas e adimplemento de
despesas.

EXTENSO DO PODER FINANCEIRO: at onde vai o Poder Financeiro?

Ex: o Municpio de Par de Minas pratica atividade financeira? Sim, ingressou recursos ele tem
que bem gerir, bem como a Unio, Estado.

Essa atividade do Municpio se restringe nos limites territoriais do municpio ou poder se

aplicar fora destes? Pode ser aplicado fora. Ex.: Municpio PM firmando convenio com outro
Municpio.

TERRITORIAL: com base no princpio da territorialidade, a atividade financeira dentro dos

prprios limites territoriais.
Entretanto, pode ter uma norma de natureza FINANCEIRA, expedida por este ENTE em
conjunto com outro ente, que tenha efeitos e eficcia fora dos limites territoriais? Sim. Essa
norma ento ter com base o princpio da EXTRATERRITORIALIDADE.

Por ter uma norma com alcance interestadual, intermunicipal e internacional.

A extenso do poder financeiro pode se dar ento dentro dos limites territoriais e fora dos
limites territoriais, podendo ser intermunicipais, interestaduais ou internacionais, como base nos
princpios da territorialidade e extraterritorialidade. Ex.: Estado tomando emprstimo fora.

Por fim, quem vem primeiro: o fato ou o direito?

Dai-me o fato e darei o direito. Quando nasce a necessidade de regular aquele fato para gerar a
paz social, estarei diante da jurisdicizao, ou seja, a transformao de um ato/fato/negcio em
norma. A doutrina chama de positivao.

ESTRUTURA DO PODER FINANCEIRO

 Em se tratando do poder financeiro temos que observar 4 pontos: se eu pudesse colocar esses 4
pontos de forma cronolgica qual viria primeiro? Ex: Crise internacional

a) Econmica
b) Jurdica
c) Poltica
d) Tcnica

Existindo um fato econmico eu tenho que tomar uma deciso do Governo, de natureza poltica
(vontade de resolver aquilo) que pode se dar de duas formas: consulto os tcnicos para saber
como sanar aquele problema e atravs das regras, do direito. Ou de imediato publicado a
norma e posteriormente os tcnicos vo operalizar esse direito existente. Vinculando com a
atividade financeira do Estado, com a crise de 2008 por exemplo, o setor automotivo reduziu a
alquota do IPI, para evitar a dispensa em massa dos empregados. Consulta a receita federal e
ela diz para reduzir a alquota do IPI, mediante decreto que mais clere.

Quando estamos diante de um problema financeiro, teremos: primeiro o fato econmico, depois
eu tomo uma atitude poltica, depois uma tcnica jurdica e depois uma jurdica tcnica. Ex.
crise de 2008.

Essa estrutura para o acontecimento dos fatos econmicos extremamente importante para que
compreendamos o funcionamento da atividade financeira do estado.
Primeiro verifique os impactos da renncia.
Crie uma poltica de medida de compensao.
Depois crie uma lei que te autorize a reduo do tributo.

A Constituio tem sua essncia jurdica-poltica.

Fato jurdico importa para o Direito.

Fato econmico importa para a economia.

Questo de prova:
1. Disserte a respeito da atividade financeira abordando os seguintes conceitos, finalidade,
extenso, estrutura do estado
2. Qual os princpios que regem a atividade financeira do estado luz da sua extenso? R:
Territorialidade e extraterritorialidade;
3. Quais so os princpios que regem o direito tributrio luz da sua finalidade? Fiscais e para
fiscais/extrafiscal.

TEMA II: RECEITAS PBLICAS

Conceito
 Classificao
Receitas pblicas no mbito da LC 101/00;
Renncia de Receita Pblica

CONCEITO DE RECEITA PBLICA: Considera-se receita pblica a espcie de recurso

pblico que tem por finalidade incrementar positivamente os cofres pblicos de maneira
constante, permanente e peridica. (So consideradas entradas no direito contbil). Ex.
tributos.

Recurso Pblico 1. Receitas pblicas constante, permanente e peridico tributos

2. Ingresso inconstante, no permanente, espordica e

extraordinria

Considera-se ingresso a espcie de recurso pblico que incrementa de forma positiva os

cofres pblicos de maneira inconstante, no permanente, espordica e extraordinria.
(So meros fluxos de caixa no direito contbil). Ex. Emprstimos compulsrios, o dinheiro
entra como receita.

Continuar udio 09.08 a partir de 59:38

Temos como espcies de Tributos: os impostos, as taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies especiais.

Dentro de impostos temos os de contribuio da unio, do estado/DF e os dos municpios.

Unio = 7 II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Estados/ DF = 3 IPVA, ICMS, ITCD/ITCMD.
Municpios = 3 ISSQN ITBI IPTU
TOTAL de impostos = 13

Temos milhares de taxas, para elas serem criadas, somente em razo de dois eventos: servios
pblicos e o exerccio regular do poder de polcia.

A contribuio de melhoria meio irregular, porque vai ser implementado quando o estado for
fazer uma melhoria. Mas o pagamento mais justo, uma vez que ele s ser pago se de fato for
feito uma melhoria.
Emprstimos compulsrios: quando o estado pega o dinheiro do contribuinte e depois ele
devolve. Ex. o plano Collor.

As contribuies especiais ns temos: as contribuies sociais, as cooperativas ou corporativas,

CID contribuio interveno no domnio econmico, contribuio para o custeio de iluminao
pblica.
Porm as contribuies especiais tm ramificaes, onde veremos aonde se localizam os demais
tributos que recolhemos.
Completar com o udio do dia.

Aula do dia 10.08.2016 Corrente art. 11 da lei 4320/64

De capital

1. Legal
1. Receita Pblica 2. Doutrinria 1. Quanto periodicidade
Recurso 2. Quanto origem*
Pblico 3.Quanto ao interesse envolvido#

2. Ingresso

*Origem derivadas, economia pblica = TRIBUTOS.

Originria, economia privada.
Transferncia compulsria CF/88 ou LEI
Voluntria convnio (calamidade
publica e o governo resolve transferir recurso)

Interesse Pblico sob o

Interesse Privado TRIBUTO
# Quanto ao interesse envolvido
Interesse Privado sob o Preo
Interesse Pblico

1. Pblica
* Preo
2. Quase privado
Classificao das receitas pblicas

Podem ser classificadas de duas formas: de capital ou corrente.

Quanto periodicidade podem ser ordinrias ou extraordinrias.

Ento o tributo receita corrente e receita ordinria. Os critrios se completam e por isso no se
excluem.
Quanto a origem: de onde essas receitas veem?
Elas podem vir do prprio patrimnio do contribuinte ou receita de economia, que sero
derivada.
Por isso, o tributo receita de origem derivada.

Quanto ao interesse: IMPORTANTE

Segundo a classificao quanto ao interesse envolvido, as receitas pblicas podem ser de

suas espcies, quais sejam: Tributos ou Preos. Aqueles (tributos) quanto o interesse
pblico se sobrepuser ao interesse privado. Estes (preos) quando o interesse privado se
sobrepuser ao interesse pblico.
Por sua vez, os preos se subdividem em duas espcies, quais sejam: preos cobrados em
razo da prestao de servios pblicos (preos pblicos), no essenciais, delegveis,
originrios em razo de um processo licitatrio, cujo objeto ser adjudicado mediante um
contrato de permisso ou concesso a um particular. Nada mais do que, o particular
travestido de estado. Ex. Tarifa de transporte coletivo, guas de PM em razo do valor
cobrado pelo consumo de gua.

Aula 16.08.16

Exemplo de preo pblico: tarifa que eu pago para andar no coletivo. Preo pblico o
privado travestido de poder pblico.
O preo quase privado: temos a ADM formada pela direta e indireta. De um lado da
ADM temos os rgos: secretarias, conselhos etc. De outro lado temos a ADM indireta:
autarquias, fundaes, empresas de economia mista e as grandes agncias reguladoras.
Quando eu busco essa pessoa jurdica de direito privado que pertence a ADM e insiro
essa pessoa em um ambiente de livre concorrncia com o particular tenho presente a
pessoa pblica travestida de particular. Ex: banco do brasil e caixa econmica: pessoa
publica federal travestida de particular.
Banco Santander, Ita iniciativa privada; ambiente de livre concorrncia.
O que o BB e a caixa cobra de nos cobra em razo de um servio chamado de preo
quase privado. No totalmente privado, pois a adm. Publica indireta cobrando algo
como se quase privada fosse.
Ex: Em Minas Gerais existia uma empresa pblica que fabricava placas de veculos
automotor. O valor do preo da venda era considerado preo quase privado, pois era a
administrao pblica do estado vendendo algo como privado.
A empresa pblica, a sociedade de economia mista funcionando em ambiente de
livre concorrncia, ou seja, administrativa publica indireta, ns denominamos
como preo quase privado ou quase pblico.

Essas duas classificaes quanto a origem e quanto ao interesse envolvido so

importantssimas.
Elas so excludentes ou coexistem entre si? No, o objeto que estou estudando no
exclui o outro. Ex.: todos os alunos de cala preta, no exclui os demais presentes.
PREO QUASE PRIVADO: Ao contrrio, quando a administrao pblica
indireta estiver inserida em um ambiente de livre concorrncia (no h monoplio)
o intermdio de suas empresas pblicas e sociedades de economia mista o valor a
ser cobrado denomina-se preo QUASE PRIVADO, ou seja, o preo pelos servios
prestados pela administrao pblica indireta como se particular/privado fossem.
No existe a permisso ou concesso, pois a prpria administrao pblica assim no
h que se falar nessa hiptese.
No anterior a administrao pblica permitindo uma pessoa jurdica, atravs da
concesso ou permisso, travestido de particular, exercendo.
Os tributos so: impostos, taxas, contribuio de melhorias, emprstimos, e especiais.
PEDGIO
O tributo toda prestao pecuniria compulsria, cogente. S pagamos porque
obrigado. O pedgio eu posso escolher em passar por ele ou no (caso do pedgio de
florestal).
O pedgio se no for tributo, ser preo pblico ou preo quase privado/quase pblico.
O pedgio de Bh para Par de Minas tenho a opo de passar por florestal e no
pagar o pedgio ou passar pela BR-262 e pagar o pedgio. Nesse momento ento abre-
se uma faculdade de pagar ou no pagar.
As receitas tributrias no possuem a caracterstica de faculdade, pois compulsrio.
Em um primeiro ento, no tributo, quando eu tiver uma outra possibilidade de passar.
Na mesma situao, se no houvesse florestal obrigatoriamente tendo que passar pela
BR-262 embora receba o nome de pedgio, seria preo pblico ou tributo?
natureza jurdica de TRIBUTO em razo da sua compulsoriedade mas qual tributo
seria? TAXA, pois eu pago o pedgio por uma contraprestao Eu pago o pedgio
para ter um servio de melhoria...manuteno das estradas (em caso de acidente tento
assistncia etc.) tributo NO ser tributo poder ser preo pblico ou quase
privado.

DIFERENA ENTRE PREO PBLICO E TAXAS

SMULA DO STF 545 diferena entre o preo pblico para as taxas a sua
compulsoriedade.

Smula 545

Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente

daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.

Ex:. Emolumentos cartorrios ir ao cartrio iniciativa privada por delegao me

cobrando algo primeira pergunta: obrigatrio para autenticao daquele selo? SIM
se compulsria parece ser tributo uma prestao de servio por delegao
TAXA em razo da prestao de servio pblico por delegao (aquele que prestou
concurso pblico ou tabelio) no existe ambiente de livre concorrncia, por isso eu
descarto a possibilidade de ser preo pblico.

Ex.: Custas de um processo tributo, pois no consigo distribuir sem pagar a taxa
obrigatrio prestao do servio jurisdicional (prpria administrao) Estado
judicirio tributo e esse tributo uma TAXA em razo de uma prestao de
servio jurisdicional.

TRIBUTO O PREVISTO NO ART. 3 DO CTN.

Ex.: na conta de gua eu tenho o consumo mnimo ( um tributo, pois obrigatoriamente

eu tenho que pagar, embora a denominao que venha taxa mnima). Agora o
consumo tenho que verificar se administrao pblica indireta (Copasa do Estado)
preo quase privado.
guas de Par de Minas iniciativa privada travestida do poder pblico concesso
ou permisso o que ela cobra denominado preo pblico.

PASSO A PASSO
1. VERIFIQUE A ENTIDADE QUE PRESTA O RESPECTIVO SERVIO;
 2. EM SENDO A ADMINISTRAO PBLICA DIRETA ELA SOMENTE
PODER COBRAR TRIBUTOS, EM RAZO DE UMA ATIVIDADE
ESSENCIAL FINALISTICA DA PRPRIA ADMINISTRAO;
3. NO SENDO A ADMINISTRAO DIRETA E SIM A INDIRETA: EM
SENDO A ATIVIDADE EXERCIDA PELA ADMINISTRAO PUBLICA
INDIRETA EM UM AMBIENTE DE LIVRE CONCORRNCIA O
VALOR COBRADO SER PREO QUASE PRIVADO;
4. EM SENDO A ATIVIDADE EXERCIDA PELA INICIATIVA PRIVADA
NO ESSENCIAL, PORTANTO DELEGVEL, PRECEDIDO DE UM
PROCESSO DE LICITAO E ADJUDICADO O OBJETIVO PELA
PERMISSO OU CONCESSO A COBRANA SER DE PREO
PBLICO.

RECEITA PBLICA E A LEI N 101 DE 2000.

QUESTO DE PROVA:

A lei complementar 101 de 2000 trata da responsabilidade fiscal dos entes polticos com
relao as receitas e as despesas. Se porventura o ente poltico que tenha competncia
para criar tributo, e ele no fizer, e estiver faltando recursos pblico para o ente e os
cofres pblicos do governo, ele no poder receber recurso de outro ente.

RENNCIA: Pode a administrao pblica renunciar receitas pblicas de natureza

tributria?

R: Se parto da premissa que para eu tenho a ADM as receitas devem estar no mesmo
patamar das despesas, se eu abro mo da receita eu terei mais despesas.

Mas eu quero conceder uma iseno para os combatentes. Iseno para pessoas
portadoras de deficincias fsicas adquira um veculo com iseno de IPI.

REQUISITOS PARA RENNCIA:

a) Verificar o impacto que trata aos cofres pblicos (IMPACTO FINANCEIRO): muito
provavelmente vai aumentar em outro tributo...Ex.: alquota maior, e concesso de
iseno de IPI.
b) Medidas de compensao: criar medidas de compensao, seja aumenta a alquota,
etc.

A renncia poder ocorrer, mediante lei e que haja estudo dos impactos da
renncia e desde que crie medidas de compensao. Art. 14 da LC 101/00.
 CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO: Considera-se direito tributrio um
ramo do direito pblico interno, relativamente autnomo, que rege as relaes
jurdica ou tributrias, existindo em de um lado o sujeito ativo: Estado, credor,
fazenda pblica, tesouro, fisco, de outro o sujeito passivo tambm denominado
devedor, contribuinte OU responsvel, com base no princpio da legalidade
(restrita, estrita, fechada, cerrada, tipificada), visando criar, arrecadar, fiscalizar e
administrar (CAFA) atravs do poder de imprio as receitas pblicas denominadas
tributos.

Estudando o conceito.
a) Direito pblico interno: porque ele pertence ao ramo do direito pblico interno? A
ordem jurdica separada em direito pblico e direito privado, onde no direito pblico
as normas que regem esse ramo impositiva, onde as partes figuram de forma
subordinada. O direito tributrio possui mais normas impositivas, logo parece participar
do ramo do direito pblico interno (dentro da repblica federativa do Brasil e no fora
deste). Trata-se da estatura distinta das partes envolvidas.
Se eu olho de baixo para cima --> relao de subordinao.
b) Relativamente autnomo: como tudo no direito relativo, temos 03 (trs) correntes
quanto a autonomia.

PRIMEIRA TEORIA: diz ser independente: o direito tributrio basta por si s no

necessitando do estudos de outros ramos do direito, como por exemplo conceito de
prescrio e decadncia do direito civil. Desta forma, essa corrente no condiz a
realidade do direito tributrio, vez que necessrio o estudo dos diversos ramos do
direito. Ex.: sucesso (falecimento), administrao (poder de polcia, hierarquia,
competncia da autoridade), internacional, penal, econmico entre outras. Desta forma,
descarta-se a primeira corrente.

SEGUNDA TEORIA: entende ser TOTALMENTE DEPENDENTE: alguns institutos

surgem do direito tributrio e s existem nessa rea, podendo considera-lo nesse sentido
dependente. Essa teoria no se aplica.
 TERCEIRA TEORIA: entende ser RELATIVAMENTE AUTONOMO: vez que em
alguns pontos ter sua autonomia, outrora necessita de outros ramos do direito, em seus
institutos. PREVALECE ESSA TEORIA.

c) Pessoa jurdica ou tributria: ns temos relaes que dependem de duas pessoas/ partes.
Essa relao estudada pelo Direito, logo do tipo jurdica por ser estudada pelo
Direito. Assim temos o ramo do direito tributrio. Por isso relativamente autnoma,
pois estuda to somente a relao jurdica tributria, onde de um lado tenho os sujeitos
ativos (fazenda pblica, unio, credor) a quem eu devo pagar os tributos, e o sujeito
passivo que deve pagar. No polo passivo da relao jurdica tributria apenas 2 pessoas
coexistem: contribuinte ou o responsvel. Ex.: doao de um imvel para filho menor.
No tendo este condies de perfazer sua subsistncia, a criana ter seu nome inscrito
na dvida ativa, entretanto quem pagar pelos tributos ser o seu responsvel (pais).
Ex.: sujeito que tem tutor ou curador. No consegue discernir os atos da vida civil,
porm cheio de posses --> quem responde por ele o tutor ou o curador --> quem deve
pagar o curatela ou tutelado --> mas quem paga o seu curador ou tutor, em razo da
ausncia de pagamento do incapacitado.
Ex.: pessoa que abre comercio sem ter atos constitutivos de comrcio --> se praticar
fatos geradores ainda que no tenha pessoa jurdica constituda ele ser
responsabilizado? Sim. Loja ao lado da fapam --> fiscal chega e autua --> os
responsveis sero inseridos na dvida ativa.
Pessoa jurdica de direito x de fato x irregular: sociedade que existe to somente no
direito dos fatos pessoa jurdica de fato. Fizemos um contrato da sociedade,
elaboramos a minuta, mas guardamos na gaveta: irregular; se levo ao conhecimento do
rgo responsvel: pessoa jurdica de direito.

d) Sujeitos ativos: fazenda, credor, estado, tesouro, fisco...

e) Sujeitos passivos: contribuinte ou responsvel
f) Legalidade: o direito tributrio regido pelo princpio da legalidade. Primeiro: o direito
tributrio regido nos limites da lei. A capacidade do direito tributrio limitada. Ex.:
um piloto de avio ao aterrissar uma aeronave, tem as luzes que baliza as pistas. No
direito tributrio, podemos criar o tributo, entretanto observando os princpios e
imunidades do poder de tr
g) ibutar. O princpio da legalidade atua na seguinte frase no h tributo sem lei prvia
que o defina

Lei no sentido formal: que tenha passada por um processo legislativo lento. Quem cria
tributo o povo atravs de seus representantes.
Lei no sentido material: todo o diploma normativo que no tenha passado por um
processo legislativo lento.

Subsuno: encontra do fato com o direito no direito tributrio; no direito penal chama-
se tipicidade.

Princpio da legalidade no direito tributrio considerado CLUSULA PTREA,

ART. 60, I a IV da CF/88 --> interessa-nos os princpios ou pactos.
Criao ou retirada de tributo estarei diante do princpio da legalidade.

Outra questo: alguns tributos, art. 153, 1 da CF88 podem ter alterados o percentual
de sua alquota mediante decretos. QUESTO DE PROVA: podemos dizer que fere o
princpio da legalidade, prevista constitucionalmente, a alterao das alquotas previstas
em decretos?
Raciocnio: quem est permitindo a alterao? CF/88 (leis das leis) logo quando eu
altero essas alquotas, no h que se falar em ferir a legalidade, uma vez que estou
apenas cumprindo o que est previsto na Carta Magna.
Por fim no direito tributrio temos duas obrigaes: a principal e a acessria. Praticado
um fato gerador tenho que pagar um tributo. Assim toda vez que eu entrego dinheiro ao
Estado estou diante de uma obrigao principal.
Toda vez que eu deixo ou cumpro alguma coisa, estarei diante de uma obrigao
acessria.
Ex: declarao do imposto de renda manual que preencho e envio para o Estado
fato acessrio, pois no estou entregando dinheiro ao estado.
Ex: compro um celular a nota fiscal emitido obrigao acessria.

Assim, toda obrigao tributria principal s instituda mediante lei no sentido

formal, necessidade de manifestao do povo para sua criao. Do contrrio poder ser
criada mediante criao de legislao.

LEI x LEGISLAO.
 Legislao gnero que compreende: lei no sentido formal e no sentido material. NO
CTN em se tratando de obrigaes tributrias principal somente no sentido de LEI
(FORMAL).
Quando o CTN faz distino de lei (legislao gnero) estou diante uma obrigao
acessria que pode ser modificada no sentido material ou formal da lei.
h) CAFA (criar, arrecadar, fiscalizar e administrar): chamada de competncia tributria e
vulgarmente como CAFA. Vimos que o direito tributrio tem por objetivo reger as
relaes entre sujeito passivo e ativo. O estado puxa pra si o tributo, e o contribuinte por
outro querendo adimplir. Assim quem rege esse conflito o direito tributrio que tem
por finalidade regular essa tenso.
O sujeito ativo quem cria os tributos. Dentro desse polo eu posso estar presente de 03
formas: competncia tributria prevista na CF/88 a competncia para quem pode
criar o tributo. a possibilidade conferida constitucionalmente conferindo aos entes
competentes QUERENDO criar um tributo de acordo com a sua necessidade. Ex: IGF,
previsto de 1988, e at hoje no foi criado imposto sobre grandes fortunas. Por ser uma
faculdade ainda no foi criado. Quem detm essa competncia tem o
dever/responsabilidade de CAFA); capacidade tributria as pessoas jurdicas de
direito interno detm essa competncia: Unio, Estado, Municpio e o DF. Essa
capacidade qualificada, pois foi outorgada pela CF; sub-rogao quando um ente
figura dou o nome de capacidade. Quando criada para compor, exemplo: conselho
regional de administrao, CNM, autarquias que cobram para fiscalizar essa atividade
chamo de sub-rogao. Ele no possui capacidade para criar tributos, entretanto podem
arrecadar e fiscalizar (2 funes do CAFA apenas). Ex: CNM cobrando taxa dos
mdicos (anuidade). um rgo que cobrar como se Unio fosse.
Como eu enxergo essa sub-rogao? Municpio de Par de Minas tem sua legislao
tributria recolhendo IPTU, ISSQN e ITBI. Tem seu poder legislativo que criou esses
impostos para arrecadar sua receita prpria implementando suas polticas. Em um
segundo momento temos a separao da Parte A de PM se separar criando PM A e PM
B. como PM B no tem sua prpria legislao para se manter, o municpio novo vai se
fazer valer da legislao PM A para se manter. Ao alcanar sua autonomia, ele deixar a
posio de sub-rogado para competncia tributria e assumir as 4 funes CAFA
O INSS possui capacidade tributria: ele arrecada e fiscaliza o tributo criado pela Unio.
Capacidade tributria de figurar no polo ativo. A capacidade jurdica do direito civil
no existe no direito tributrio, vez que quem pratica o fato gerador paga, seja o seu
responsvel ou o contribuinte (caso do interditado, menor, curatelado).
i) Poder de imprio: temos que entender que a tributao parcela da soberania. A
repblica federativa constituda pelo poder constituinte originrio foi conferida a ela o
poder de soberania, em tributar os seus prprios sditos. Por isso a capacidade de
tributar se d em razo do seu poder de imprio. Essa soberania relativa, uma vez que
o Brasil pas subdesenvolvido, e que em caso de crises externas somos afetados.
Entretanto, eles devem respeitar essa soberania que temos de criar tributos.

Ainda, o poder de tributar x poder de destruir: medida que eu crio tributos de forma
dilacerada, pode chegar a qualquer ponto de impossibilitar a capacidade de comrcio
dos meus contribuintes. No posso criar de forma absoluta e ilimitada.

A RF possui soberania e a Unio autonomia.

j) Receitas pblicas: acabamos de dizer.

k) Tributos: a receita pblica se preocupa com os tributos.

Conforme o art. 3 do CTN, podemos conceituar tributo como sendo: toda

prestao pecuniria compulsria [1], em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir[2] que no constitua sano de ato ilcito[3], instituda em lei[4] e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada[5].

Entendendo o conceito de tributo (se faltar qualquer um dos 5 elementos, no ser

tributo)

1. Prestao pecuniria compulsria: para eu pagar tributos devo pagar somente

em moeda. Assim a prestao obrigatria. No posso pagar mediante trabalho
in labore. Se eu devo ICMS no posso entregar 20 sacas de arroz como forma de
pagamento (pagamento in natura). PECUNIRIA. Assim no posso pagar o
estado com meu trabalho, suor e sim em moeda. Compulsrio porque
obrigatrio, e por ter praticado um fato gerador descrito na lei faz com que surja
minha obrigao de pagar um tributo. Ex: receber salario consequncia
pagamento do IR; compro um carro (fato gerador ser proprietrio de um veiculo
 automotor) surge a obrigao de pagamento de alquota de 4%, bem como
IPVA.

2. Em moeda ou cujo valor se possa exprimir: em moeda corrente, descartando

a possibilidade de pagar em moeda estrangeira. A regra geral a moeda corrente,
ou cuja valor se possa exprimir: cheque, remisso, dao em pagamento de bens
imveis, demais meios de extino das obrigaes do CC art. 156, I a XI
CTN. Forma direta/ precpua: moeda, as demais: estampilha, compensao,
transao, remisso, prescrio, decadncia.

Dao em pagamento de bens imveis: eu devedor posso quitar aquele tributo

atravs da entrega de bens imveis, para que eu quite por exemplo dvida de
imposto de renda. Esse imvel ser leiloado, pois a administrao no pode ficar
com o bem.

3. Que no seja sano de ato ilcito: o que estou pagando em razo de ter
praticado um ato ilcito? Se SIM, no tributo. O fato de eu comprar ou no
determinado veculo (conduta lcita) vai me gerar uma consequncia qual seja
pagamento de um tributo.
Se por exemplo aufiro um patrimnio constitudo ou proveniente de conduta
ilcita (jogo do bicho, trfico, roubo) ser tributado da mesma forma, pois o que
se discute no o crime (isso da esfera penal, no importa a sua origem), e sim
o ato de ter praticado um fato gerador. pecunia non olet o dinheiro no
tem cheiro. Art. 4, I e II, e art. 114, do CTN

Juros no ilcito, pois sano.

Multa de trnsito sano.

4. Instituda em lei: lei em sentido formal (aprovada pelas 2 cmaras).

Excepcionalmente poder ser criado por lei complementar ou ordinrio. A
Constituio dir se ser por LC ou LO. Se disser que poder ser cobrada
simplesmente por lei no sentido formal.

1. Emprstimo compulsrio. Art. 148, I e II da CF LC

2. Impostos residuais: competncia da Unio; previso 154, I da CF/88
3. Contribuies residuais (mediante lei complementar sempre que tiver a
palavrinha residual) art. 195 da CF
 4. IGF 153, VII da CF/88, entretanto esse tributo no foi criado. O conceito
de grandes fortunas indeterminado, sendo essa uma das razes da no
criao desse tributo. Como mensurar?

INDICAO DE LEITURA: MLLER, Friedrich. Quem o povo?

5. Cobrada mediante atividade administrativa PLENAMENTE vinculada:

A atividade administrativa sempre vinculada. Compete aos entes (unio, estado,
municpio e DF)
Atividade vinculada x discricionria: qual delas a lei prev? Como o administrador deve
praticar a conduta? Ambas esto previstas em lei. A diferente que na vinculada a lei
diz autoridade PRATIQUE esta conduta, no podendo fugir daquela conduta. Na
atividade discricionria a autoridade PODER aplicar ou no.

O poder de polcia previsto no art. 78 caput e nico, do CTN: parcela que detm a
pessoa encarnada de poder pblico, dizendo ao administrando o que fazer e o que no
fazer. Esse poder de polcia em regra vinculado, e s ser discricionrio desde que a
autoridade policial em se tratando de uma conduta praticada por ele mesmo dever
verificar se enquadra-se em abuso ou desvio de poder.

O fiscal tem poder de polcia.

Outra questo: temos um tributo denominado TAXA que se faz em razo do pagamento
de uma contraprestao de um servio prestado pelo Estado. Duas so a situao em que
poder ser cobrado: poder de fiscalizao (poder de polcia) e prestao.

O exerccio do poder de polcia que enseja a cobrana de taxa regular.

A autuao do fiscal materializa o poder de polcia? Ex: fiscal pedindo documentos que
comprove o pagamento de tal tributo. Dentro dos parmetros da lei ele pode exigir, sem
que haja abuso e desvio de poder. Ex: fiscal que vai cobrar algo e o contribuinte alega
ter sido roubado. O fiscal no pode deixar de aplicar a sano, nem agir com abuso de
direito ou desvio de poder.
 DIREITO TRIBUTRIO X DIREITO FISCAL
Direito tributrio a evoluo do direito fiscal.
Para que serve o direito tributrio? Proteger o contribuinte da voracidade estatal. O
direito fiscal preocupa em criar tributos e o direito tributrio a funo CAFA criar,
administrar, fiscalizar e arrecadar.

AULA DIA 17.08.16

Explicou conceito anterior.

Aula dia 23.08.16

Explicao

1. Direito constitucional tributrio: quando eu digo a palavra direito deve observar todo o
ordenamento jurdico vigente. Quando eu abro a CF estou dentro da Constituio. Ao
estud-la, vide arts. 145 a 162 (Sistema tributrio nacional) estarei estudando na verdade
o direito constitucional tributrio. O direito constitucional tributrio uma
subespcie do direito constitucional. Quem tem competncia para elaborao o
poder constituinte originrio, que tem por objeto o estudo do direito tributrio no
plano constitucional cuja a finalidade instituir o sistema tributrio nacional
2. Direito tributrio constitucional: estou na esfera tributrio especificamente, e esses
dispositivos devem estar em consonncia com o texto constitucional. Quando eu busco
o CTN e o estudo com base na CF/88 estarei diante do direito tributrio constitucional.
O marco a CF/88, assim normas anteriores elas, devero ser questionadas atravs de
arguio de preceitos constitucional fundamental. Normas elaboradas aps a CF/88, o
controle de constitucionalidade a ADI atravs do controle difuso e concentrado (STF,
efeitos erga omnes, por ao provada, ex-nunc. O controle difuso por sua vez, pode ser
declarada por qualquer juiz (difuso por est difundido em toda a magistratura), efeitos
inter partis, efeitos ex-tunc, por exceo (controle indireto de constitucionalidade/
defesa do ofendido).
O direito tributrio constitucional uma subespcie do direito tributrio,
elaborada pelo Poder Legislativo (Federal, Estadual e Municipal), de acordo com
sua respectiva competncia tendo por objeto criar, arrecadar, fiscalizar e
administrar tributos e por finalidade permitir com que os entes polticos aufiram
suas prprias receitas tributrias. Ex: lei que cria o imposto de renda, IPI, IPVA. O
prprio cdigo tributrio nacional.

3. Direito tributrio administrativo: estou dentro do CTN e dentro dele busco

normas relativas ao direito administrativos, encontradas nos art. 193 a 205 estou
diante do direito t.administrativo.
O direito t. administrativo uma subespcie do direito tributrio; tem
competncia para legislar: o poder legislativo federal, mediante normas
gerais em matria de direito tributrio que tenham por objeto o
desenvolvimento de dispositivos relativos ao direito administrativo fiscal, e
por finalidade atribuir o poder de polcia a autoridade fiscal fazendria. Ex:
art. 193 a 205 do CTN.

4. D. administrativo tributrio: estou estudando o ordenamento administrativo e

estudo normas de tributrio, que so subespcies de direito administrativo.
subespcie de direito administrativo, elaboradas pelo Poder legislativo
(Estado, municpio e unio), e tem por objeto estruturar a administrao
fiscal tributria e os respectivos atos administrativos voltados para a
constituio do crdito tributrio tendo por finalidade permitir com que o
Estado se aparelhe de sua respectiva administrao fiscal.
Ex: abertura de concurso para fiscal normas administrao quando ele
entra identifico nas suas funes normas de direito tributrio.
Ex: lavratura dos autos de infrao; expedio de ordem de servio para a
fiscalizao (no pode sair fiscalizando aquilo que acredita devido).

5. Direito Penal Tributrio: CP virando determinadas condutas praticadas que

tenham consequncia no direito tributrio. Art. 168-A do CP apropriao
indbita previdenciria. Empregador desconta do empregado tributos e no
repassa para a Unio. Ex: lei 8137/1990 trata dos crimes de sonegao fiscal,
tece condutas de sonegao fiscal apenas 3 artigos nos interessa. O
procurador que some com processo do contribuinte e recebe para fazer isso, para
que aquele no seja executado.
Crime X contraveno:
Ambas so infraes de natureza penal. Crime infrao penal atribuda a ela pena de
deteno ou recluso e ou multa de acordo com os arts. 1 a 3 da lei 8137/90. Na
contraveno cabe apenas a priso simples.
 No existe no direito tributrio a conduta culposa.
Inexiste contraveno penal em matria de direito tributrio. Apenas o crime.

subespcie do direito penal, elaborada pelo Poder Legislativo federal que tem
por objeto tipificar condutas praticadas pela pessoa natural ou jurdica que
tenha por finalidade a reduo ou supresso de tributos. Ex.: art. 168-a do CP e lei
8.137/90

6. Tributrio Penal: esqueci de pagar o tributo. Pena: juros e multa. estudada pelo direito
tributrio penal, no uma conduta de supresso de conduta de forma dolosa. uma
conduta que ser tipificada em um ato ilcito administrativo.
Aquele que nunca paga o tributo de forma reitera, verificando que o patrimnio pessoa
fsica aumentando e jurdica s diminuindo verificando o dolo de nunca lembrar de
pagar peo a desconsiderao da personalidade jurdico e aplico a ele a multa.
Se estiver diante de uma sano administrativa = tributrio penal.
Se estiver diante de uma sano penal = penal tributrio

Pratico uma conduta que no crime, mas punvel administrativamente. Esqueci de

pagar uma guia. Mero inadimplemento. Sano administrativa multa e juros
sano de natureza administrativa. Se a conduta fere a ordem tributria estarei diante de
um direito tributrio penal.
Ex: no emite notas fiscais reiteradamente fisco coloca fiscal do lado daquele
contribuinte para controlar entrada e sada de mercadoria, estoque, etc.

subespcie do direito tributrio, elaboradas pelo Poder Legislativo (3 entes), que

tem por objeto as sanes de natureza administrativa ao sujeito passivo que
porventura inobservar a legislao tributrio, cuja finalidade minimizar os
ndices de inadimplncia dos contribuintes atravs das normas repressoras
administrativas.
Ex: busca e apreenso de mercadoria quando o fisco entra em estabelecimento e
apreende pc, mercadoria, livros fiscais.
Ex: interdio de estabelecimentos;
Ex: pena de perdimento (caso dos produtos deixados na alfandega)
Ex4: cobrana de multa e juros;
Ex5: regime especial de fiscalizao contribuinte no emite nota fiscal da sada
da mercadoria do estabelecimento verificando que no emitida a nota 2
 fiscais na porta do estabelecimento e todo caminho que sair ir fiscalizar at
organizar.
Ex6: apreenso de veculo por no pagamento do IPVA Sanes politicas sumula
323.

AULA 24.08.16

7. Direito Processual tributrio: subespcie do direito processual, elaboradas pelo

poder legislativo federal (Unio), que tem por objeto instrumentalizar o
interessado das normas adjetivas, das normas meios, que permitam/finalidade a
reinvidicao do direito material, substantivo tributrio.
Ex: lei processual, mandado de segurana, cdigo civil, lei 6830/80 (execuo fiscal
ou LEF).

8. Direito Tributrio Processual: recebo uma guia de IPTU de 10 mil reais, e meu
imvel tem apenas 10 metros. Eu busco o poder judicirio atravs do direito processual
tributrio, ou no caso desse direito tributrio processual buscar a soluo do conflito de
forma administrativa, que se no obtiver resultado positivo ai sim passo para o
judicirio extrajudicial ou judicial - (processual tributrio). Ex: consolidao das leis
tributrias.
uma subespcie do direito tributrio (ou seja estou dentro das normas
tributrias) e nela eu encontro normas processuais que vo fazer com que eu
reivindique meu direito. De competncia federal, estadual e municipal, que tem
por objeto instrumentalizar o sujeito passivo, o interessado, extrajudicialmente das
normas procedimentais voltadas para a proteo do direito substantivo tributrio.
Ex: todos os procedimentos administrativos relativos a impugnao de autuaes
fiscais.
No mbito do Estado antiga consolidao da legislao tributria que dispunha
sobre normas procedimentais.
No mbito da Unio fui autuada pela Unio meu recurso administrativo ter
com base o decreto-lei 70235/72.

Tema III: Interdiciplinariedade do Direito Tributrio

1. Constitucional
2. Civil
3. Comercial
4. Internacional
 5. Penal
6. Previdencirio
7. Administrativo
8. Econmico
9. Financeiro
10. Trabalho.

Explicao

Estou diante do direito tributrio e quero identificar quanto ponto de contato com o
direito constitucional interdiciplinariedade.

1. Tributrio x Constitucional: eu tenho que verificar quais dispositivos da CF so

aplicveis no direito tributrio. Art. 145 a 162 da CF que institui o sistema tributrio
nacional. Na CF eu vejo os princpios, limitaes do poder.
O conceito de tributo est previsto no cdigo tributrio, entretanto a CF prev alguns
tributos. Ex: sistema tributrio trata apenas do direito tributrio; discrimina as espcies
tributrias, distribui a competncia a cada ente federativa das espcies discriminadas;
reparte o produto auferido da arrecadao, identifica os princpios constitucionais
tributrios, bem como as limitaes do poder de legislar sobre direito tributrio.

2. Tributrio X Civil: o civil trata das relaes jurdicas de natureza privada. As normas do
direito civil so basicamente facultativas, no havendo subordinao e sim coordenao.
Ex.: ordem de sucesso em razo do falecimento de uma pessoa impositiva, entretanto
no geral so facultativas.
Na parte geral do direito civil temos os institutos relativos a pessoa, personalidade,
capacidade, atos fatos e negcios jurdicos, decadncia e prescrio, que sero utilizados
no direito tributrio.
Posse, propriedade e obrigaes na parte especial do CC tambm sero utilizados. Posso
tributar aquele que detm apenas a posse? Para isso necessrio entender o direito civil
para aplicar o direito tributrio.
Esplio responsabilidade do espolio em relao ao pagamento dos tributos, se este
no fizer, o inventariante posteriormente os herdeiros.
Do direito de famlia tributao presente no momento da separao dos bens.
 3. Comercial/ empresarial: lei 6804/02 (leis das sociedades annimas),
responsabilidade de integrao de capital, conceito de empresrio, sociedades de
capital ou de pessoas, temos a presena do direito tributrio na tributao do
imposto de renda, por exemplo.
S/A instituies bancrias recolhendo o tributo em cima do valor do lucro
real.

Lei de falncia 11.101/05, vide art. 83 e 84 em se tratando de falncia,

inicialmente a recuperao judicial, os dbitos porventura existentes daquela
massa tenho que pagar quem primeiro? Os empregados da empresa at o limite
de 150 S.M; acidente de trabalho x trabalhadores acidentados.

4. Internacional: art. 98 do CTN tratados e convenes internacionais. Estamos

na RF do brasil mas quero praticar atos fato e negcios com outros pases. Ex:
transferncia de receita de faturamento de um moderno internacional/ comercio
aduaneiros.
Continua udio....57 min

5. Penal: se eu pratico uma conduta que tenha por finalidade (conduta) a supresso
do tributo (reduzir tributo = deixar de pagar parte). O sujeito ativo na instancia
penal quem pratica. O passivo o Estado (U,E,M,D). art. 1 ao 120 do CTN.
Ao contrrio do direito tributrio em que o ativo o estado e o passivo o
contribuinte.
Ex: sonegar fiscal = condenado e sentena transitada em julgado.
Quando eu esqueo de pagar um tributo e no adimpli de forma tempestiva, no
quer dizer que seja crime, apenas cometi uma conduta supressiva.

Outra questo: No direito penal, temos o art. 168-A, que trata da apropriao
indbita previdenciria. Tem vis de natureza jurdica tributria. Ex: eu trabalho,
parte do $ fica retido pelo empregador. E este embolsa o valor que descontou de
mim isso apropriao de dbito previdencirio.

Ex: Crime de mo prpria: somente uma pessoa, especificamente qualificado

pode praticar aquela conduta. No direito tributrio temos o contribuinte ou
servidor pblico reduzindo ou suprimindo tributo. Ex: processo tributrio de 1
milho, chega um servidor e oferece 500 mil para dar fim nele.
 Ex: notificado pela receita federal, estadual ou municipal para apresentar livros
fiscais. Essa conduta omissa est tipificada no nico, art. 3 da Lei 8.137.
Nesses casos, se eu no consigo entregar dentro do prazo estipulado, devo pedir,
por exemplo, a dilao do prazo a fim de evitar um denncia.

6. Administrativo: temos o PE, PJ, PL. o executivo (municipal, federal ou estadual)

existe uma estrutura, e nela uma secretaria de fazenda que estruturada pelo
direito administrativo. Os servidores submetem-se a concursos pblicos. As
parcelas de competncia so atividades inerentes a cada cargo.
Auto de infrao = constituio do crdito tributrio um ato administrativo.
Quando tenho uma conduta praticada em razo de supresso ou reduo de
tributo, cabe ao fisco documentar. Esse procedimento feito de forma
administrativo.
Todo aquele que participa da administrao pblica possui parcela de poder de
polcia. Ex: poder de policia fiscal = dizer o que deve e o que no deve.

Art. 193 a 205 do CTN normas de direito administrativo previstas no cdigo

tributrio nacional. Terei normas dizendo como a administrao publica dever
agir, em casa por exemplo de no adimplemento de um tributo por parte do
contribuinte.

7. Previdencirio: posso identificar as contribuies previdencirias.

Obrigatoriedade do recolhimento previdencirio. Temos institutos praticamente
igual ao tributrio. Lei 8212, 8213 que trata do custeio das norma federal. Ex:
juiz trabalhista ao determinar sentena parcelas indenizatria e salarial
(incidncia de recolhimento do imposto de renda).

8. Econmico: explicao Jlia.

9. Financeiro: dizem que o direito tributrio um capitulo do financeiro. Quando

estudo as receitas pblicas prevista no direito financeiro, me deparo com as
receitas tributrias. O financeiro responsvel pela elaborao de receitas e
despesas, devendo ter um ponto de contato entre eles.

O direito tributrio tem sua origem IMEDIATA do direito financeiro (mais

remota) e mediata do direito administrativo.

10. Trabalho: parcelas de natureza salarial incidem a tributao. No caso das

indenizatria terei que analisar 3 casos. Ex: saindo da faculdade, carro 0 km,
passa um nibus e destri meu carro. Entro com ao para restituir o meu dano
material, logo indenizatria, quando perdi meu carro no acidente meu
patrimnio diminuiu se houver incrementao no patrimnio terei a
tributao.

Ex: carro destrudo 2 meses sem trabalhar reposio do patrimnio ok

no h aumento do meu patrimnio, logo no h reposio. Lucros cessantes
aumentou incide.
Ex: carro destrudo dano esttico, moral e material perdi o brao, trauma
e carro o dano de natureza moral: corrente de forma mais especifica entende
que h incidncia de imposto de renda no caso de danos morais.

1 (F) ERRO: ATIVIDADE FINALISTICA: ATIVIDADE MEIO,

INSTRUMENTAL, ADJETIVA, SECUNDRIA.
2 (V)
3 (V) bem administra os recursos, para adimplir as receitas e bem gerir os
recursos pblicos
4 (V) o que se deseja deve ser normatizado
5 (V)
6 (V)
7 (V)
8 (V)
9 (V) quanto a origem, periodicidade e interesse econmico so doutrinrias
art. 11 da lei 4320/64
10 (V) lei = corrente e de capital; doutrina = origem, periodicidade, interesse
11 (V)
12 (V)
13 (V)
14 (V)
15 (V)
16 (V) SUMULA 545 DO STF
17 (V)
18 (V) economia pblica pertence ao Estado, institudo por lei, imperativo,
cogente, compulsria, no pertencendo a economia privada.
19 (V)

Tema: Cincias no jurdicas

1. Contbeis:
2. Administrativo: scio administrador que pratica conduta que suprime ou
reduz tributo, contrrio aos atos administrativos ele responder pelo ato dolo.
Esse ato chamada de teoria dos atos ultra...
3. Sociologia
4. Economia
 5. Estatstica
AULA DIA 31.08.16

1. Sociologia: se refere a prpria existncia do fato e do homem. O tributo

instituto social, criado por ns ao eleger nossos representantes, com objetivo
de financiar o Estado nas polticas pblicas que visa implementar para nos
servir. No conseguindo, seja por m-gesto, teremos o reflexo de uma sade
catica, corrupo;
2. Economia: para o governo a cincia economia. Microeconomia trata dos
preos e a macroeconomia trabalha com a economia diante os grandes
fatores. Na microeconomia, por exemplo, ao adquirir um celular tenho um
percentual de tributao. Ser qual o percentual eu pago de tributo? Compro
um cigarro, compro um caf. A cada 12 meses, eu pago em termos
numricos de tributo o equivalente a 5 meses de trabalho.
Macroeconomia: curva da oferta e da procura; se eu produzir mais, sobra
produto e o preo tende a cair, e vice-versa. Dessa forma, temos a
necessidade de interveno do Estado no domnio econmico, em razo da
concentrao de renda muito grande daqueles que produziam, inserindo o
controle de repartio de renda, caso contrrio os produtores iriam produtos
em excesso, e as pessoas no teriam $ para adquirir os bens (Estado social ou
estado interventor ao contrrio do anterior que era inerte).
3. Estatstica: Nas receitas existem rgos internos que trabalham com essas
projees de receitas e variao de despesas. Quando vem a pergunta posso
conceder determinada iseno de ipi, alquota do ICMS submetida a
apreciao do respectivo rgo.
Os clculos soa feitos atravs dos tcnicos, nos clculos estatsticos, onde
verificar-se- por exemplo efeitos de inadimplncia, resseo controlada.
um instrumento de governabilidade. Na receita ento temos engenheiros,
biolgicos, advogados.

Tema: FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Conceito
Espcies
Caractersticas e
Peculiaridades
 1. Leis no sentido formal
- Fontes formais
2. Leis no sentido material
Fontes do direito
tributrio
- Fontes materiais 1. Fato
2. Costumes
3. Doutrina
4. Jurisprudncia

(DESENHAR QUADRO FOTO CELULAR)

Por que esse tema chamado de fonte?

FONTES MATERIAS: origem das fontes matrias, como base para positivao do
direito formal.
O conceito etimolgico da palavra fonte, quer dizer que vou buscar na origem. O fato
vem primeiro que o direito. Ou seja h a necessidade da sociedade em regulamentar os
acontecimentos fticos de determinada sociedade.
Como a sociedade no pode permanecer com base na vingana e por isso a necessidade
da positivao das normas.
Assim a primeira fonte o FATO. a fonte substancial. A primeira fonte do direito
material a fonte, ou seja, as primeiras fontes que temos so os acontecimentos que
mereceram uma regra para positiva-las, que ser feita pelos nossos representantes.
Em segundo plano, temos o COSTUME. Os costumes como fonte material no tributrio
no o registrado, e sim aquele que no tenha sido levado ao registro. H doutrinadores
que entendem costume como fonte formal quando positivado, e outros como direito
material quando no positivados. Exemplo: praticas reiteradas da administrao. Estou
diante de uma omisso (fato) praticada reiteradamente.
Em terceiro temos a doutrina: obras literrias, aquilo que o estudioso pensa que est
escrito. A doutrina, o costume, e o fato modificam as leis positivadas, uma vez que o
direito deve acompanhar a sociedade. Sendo elas fontes primrias, elas podem sim
alterar as fontes formais.
Por ltimo temos como fontes as JURISPRUDENCIAS, decises reiteradas pelos
tribunais superiores.
 No momento que eu comeo a jurisdicionar o direito, estaremos diante das fontes
formais (positivao dos fatos sociais que emergem para a superfcie do direito) dai-
me o fato que dar-te-ei o direito.

FONTES FORMAIS

Fonte gnero e pode ser formal ou material. No posso confundir essas com as leis
sentido formal e material que so espcies de fontes formais.
Estando diante de ato administrativo ou legislativo (formal) subdivide-se em leis em
sentido formal: todo diploma normativo que passa pelo processo legislativo pleno
(CR/88, LC, LO, MP, TCI, LD, R.S.F).
Lei em sentido material: todo diploma normativo que no tenha passado por um
processo legislativo pleno. Ou seja no exige a presena da Cmara de vereadores,
congresso nacional nada mais do que ato administrativo Ex: decretos, portarias;
O detentor do poder para criar leis em sentido FORMAL o povo atravs de seus
representantes.
Para criar um ato administrativo cabe a uma s pessoa.

AULA 06.09.16

FONTES

Questo: Distinga lei do sentido formal de seu sentido material.

1. CONSTITUIO DA REPBLICA

Constituio da Repblica foi elaborada pelo poder constituinte originrio em razo do

exerccio do poder.
Para o direito tributrio, diz que a constituio instituiu o direito tributrio.
A CF prev
Outra grande importncia da cf para o direito tributrio: nela que identificamos as
diversas espcies tributrias;
A CF no cria tributos. Quem cria tributo o ente poltico detentor de poder para tal.
Ex.: compete a unio, estados e municpios uma outorga de competncia, onde eles
detm a faculdade de criar tributos.
Outra importncia da CF enquanto fonte que ela distribui as receitas tributrios aos
respectivos entes polticos.
Funo da CF enquanto fonte do direito tributrio o DDF Discrimina, distribui e
reparte a arrecadao dos tributos criados e institudos por ela.
A repartio do imposto de renda, do ipva, iof etc. regulamentada pela CF/88. O
estado no fica com 100% desses impostos.
Ex: o pessoal do Vale do Jequitinhonha sua economia fraca, em razo da pouca
industrializao. Em relao ao valor do ICMS bem pequena para o estado, e maior
para o municpio em razo da sua situao econmica inferior.

Outra questo: instituir as limitaes do Estado de tributar as limitaes do poder de

tributar: ser que o Estado limitado no seu poder de tributar? Quando outorgamos o
poder para o Estado de criar tributos, mas no usurpe dessa funo.
De um lado temos princpios tributrios e imunidades tributrias que iro limitar
o poder de criao dos tributos.
No que refere os princpios, o Estado no pode criar tributos que no seja pela vontade
do povo, ou seja, lei que anteriormente o permita.
Criado um tributo hoje, 06/09/16, o prazo para cobrana efetiva dessa tributo
EM REGRA NO PRIMEIRO DIA DO ANO SEGUINTE, COM BASE NO
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.

EFICCIA X VIGNCIA: a lei publica valida est vigindo mas no tem

eficcia.
EFICCIA: Possibilidade que detm a norma de gerar efeitos concretos. vinculada ao
efeito concreto. Quando a norma encontra com o fato e gera efeitos concretos estou
diante da eficcia.
VIGNCIA:
O princpio da anterioridade est vinculada a eficcia, ou seja, o contribuinte s retirar
dinheiro do bolso no primeiro dia do ano seguinte, onde esse tributo definitivamente
ser eficcia.
Ex: suponhamos que o tributo tenha sido criado no dia 01 de dezembro, embora eu
obedea o critrio da anterioridade (primeiro dia til do ano seguinte), tambm tenho
que observar o critrio da anterioridade nonagesimal (90 dias a contar da sua criao).

O prdio da receita federal paga iptu para o municpio em que est instalado? No.
Limitao do poder de tributar, na figura de imunidade imunidade recproca entes
polticos no pagam.
Viatura municipal, estadual, federal no paga IPVA.
Prdio da unio e do estado no pagam IPTU
Conta de energia eltrica consumidor final paga o ICMS que incide.
Municpio vai a concessionaria para adquirir um veculo para poder colocar na sua frota
municpio como consumidor final paga IPVA e ICMS incide porque faz parte do
preo de venda. A partir do momento que propriedade do veculo no paga mais
IPVA.

3. A COMPETENCIA PREVISTA PADA CADA ENTE POLTICO

CONSIDERADO CLAUSULA PETREA, NOS TERMOS DO ART. 60, I e IV, DA CF.

Aula 21.09.16

TEMA: FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

1. Constituio da Repblica:
2. Emenda Constitucional:

Ao pensar em emenda a constituio, vem-se o primeiro questionamento: ela escrita?

Se for escrita direito positivado? Se for direito positivado fonte formal? Se for fonte
formal pertence a qual espcie? Passa por um processo legislativa pleno ou no? Se sim,
estaremos diante de lei em sentido formal. Se no, lei em sentido material. Desta forma,
a emenda constituio utilizando esse raciocnio uma fonte do direito tributrio, cuja
espcie fonte formal, na verdade uma lei no seu sentido formal.

INCONSTITUCIONALIDADE DA EMENDA:

Assim a primeira pergunta que se faz: tanto no direito tributrio como no direito
constitucional existe a possibilidade de uma emenda constituio ser considerada
inconstitucional?
Outra forma de se perguntar: H no nosso ordenamento jurdico vigente o
controle de constitucionalidade emendas da constituio?

Ainda sobre a emenda constituio: No caminhar do processo legislativo,

internamente dentro do congresso nacional posso iniciar um processo de
constitucionalidade? As comisso durante a anlise est fazendo esse controle? Ou
s aps a publicao, poder-se-ia alegar a inconstitucionalidade daquela emenda
constituio?
 claro que pode haver emenda constituio inconstitucional. Se porventura tiver
algum vcio de natureza formal ou material, em que pese ter passado por um processo
legislativo, pode ser arguida atravs de uma ao especfica a inconstitucionalidade
daquele dispositivo.

Para o D.T. a emenda importante, e verificamos a emenda constituio no texto

constitucional. Para ns, em especfico, se porventura houver tratados e convenes que
versem/ tenham por objeto direitos humanos em matria tributria, ex: dignidade da
pessoa humana, solidariedade, mnimo existencial, esses tratados e convenes
ingressam no nosso ordenamento com estatura de emenda constituio, desde que
obedecidos do estudos em 3/5 (trs quintos).

Assim, um tratado que verse sobre princpios se recepcionado pela nossa

constituio ter estatura de/ou ser considerado emenda constituio art. 5,
3 da CF/88.

Outra questo: se for inserido novo princpio atravs de emenda em face de um

tratado ou conveno internacional que trate de direitos humanos, pode ser
considerado direito fundamental?

R: Sim, pode. Uma vez que os direitos fundamentais elencados na CF no so taxativos.

Se porventura, tiver outro diploma normativo que trate da mesma matria/ contedo vai
ser incorporado no nosso sistema como direito fundamental previsto no caso, com
stastus de emenda constituio.

Ento, em se tratando de direito tributrio, a emenda constituio tambm

considerada fonte do direito tributrio.

3. LEI COMPLEMENTAR

Como que eu visualizo a lei complementar como fonte do direito tributrio?

R: Eu tenho o texto constitucional abro o texto constitucional e o primeiro que vou
observar para fins de direito tributrio, uma lei complementar denominada Cdigo
Tributrio Nacional - CTN. Ento nosso CTN sinnimo de lei complementar.
Ah, mas eu abri o CTN e est escrito lei 5.172 de 25 de outubro de 1966, e uma lei
ordinria, mas porque citar ela como exemplo de lei complementar?

R: Em 1966 no havia lei complementar no nosso ordenamento jurdico vigente, uma

vez que ela s surge em 1967. Em 1967 trazida para a ordem jurdica a possibilidade
insero ou de legislar atravs de lei complementar. Quando eu abro o CTN, em
momento algum eu vou ver uma lei complementar. A todo momento eu vou ver a
palavra lei no CTN que do ano de 1966.
Com o advento da CF/1988 todas as normas anteriores a estas foram recepcionadas,
dentre elas o CTN. Na medida em que a constituio est recepcionando o CTN, ela
prev no art. 146 da CF/88 sero recepcionadas e legisladas por lei complementar.

Ento aquele CTN que a priori (formalmente) era considerando lei ordinria, ao ser
recepcionado pela CF/88 passou a ser considerado lei complementar, com base no
princpio da RECEPO ou seja, DOUTRINARIAMENTE, uma lei anterior
(ordinria) muda de estatura (para lei material) em face de uma nova ordem
constitucional.

MXIMA DO DIREITO o CTN que era formalmente uma lei ordinria com o
advento da CF/88 passa a ser lei complementar. Em face do fenmeno ou princpio da
recepo. Quando eu abro CTN, vejo lei ordinria federal n 5172/66, entretanto aps a
reforma no passou a chamar lei complementar n 5172/66 ENTO SUA FORMA
DE LEI ORDINRIA, entretanto, como no direito tributrio eu me preocupo com o
contedo e no a forma, aps 1988 ele tem fora de lei complementar.

Pergunta: Se hoje, a partir de 1988, houver uma necessidade de se mudar o CTN

ele s poder ser alterado atravs de lei ordinria (que era sua origem) ou atravs
de lei complementar?

R: Somente atravs de uma lei complementar.

Lei ordinria federal aps a CF/88 o CTN considerado formalmente ordinrio, em
que se pese estar escrito, e materialmente tem fora de lei complementar.

OUTRA QUESTO TEORIA TRIPARTITE:

A teoria tripartite prevista na CF/88 identifica 03 funes bsica da lei complementar:

1 funo precpua prevista no art. 146 da CF/88 COMPETE A LEI

COMPLEMENTAR DIRIMIR OS CONFLITOS DE COMPETNCIA significa
dizer que a CF quem vai resolver os conflitos de competncia ou o CTN?
R: Lei complementar CTN.

Onde vislumbro a funo da LC ou conflito de competncia? Imaginemos uma situao

em que aquela tributao dar-se- em face do ISSQN ou ICMS? Ex: projeto um
software de computador desenvolvido to somente para o escritrio ABC LTDA (s
serve para esse escritrio) a entrega dessa material para esse escritrio passvel de
tributao ISSQN ou ICMS? Ao contrrio, se eu fabrico um programa e vendo para
qualquer um que queira fazer controle de estoque e mercadoria, ser passvel do ISSQN
ou ICMS? Quem vai dirimir esse conflito ser a lei complementar, que trar no seu
texto legal quais situaes sero passveis de tributao do ISSQN.

Assim para eu, operador do direito, saber se passvel de incidncia do ISSQN ou

ICMS basta que eu veja na LC 116/03, que para alguns doutrinadores considerado rol
taxativo

Ento quem vai dirigir a lei complementar, que no o CTN, e sim a LC 116/03
que trata do ISSQN.

2 funo das LC no D.T.: REGULAR AS LIMITAES DO PODER DE

TRIBUTAR: ART. 14 DA CF.

O poder constituinte originrio, exercido atravs da assembleia nacional constituinte,

elabora um texto constitucional que d o nome de Constituio da Repblica.
Nessa CF uma das funes que ns permitidos (atravs dos nossos representantes) que
os entes polticos (ESTADO, MUNICIPIO, UNIO E DISTRITO) crie seus tributos.
Nos concedemos o poder de tributar, mas no de forma absoluta.

Assim, a LC vai regular as limitaes do poder de regular. O Art. 14 do CTN trata da

regulamentao das imunidades.
Ex: temos a confraria Irmandade de Nossa Senhora da Piedade que a mantenedora e a
FAPAM que a mantida. A FAPAM pode ter lucro SIM. O que no pode ocorrer a
distribuio desse lucro entre seus fundadores. LUCRO tambm chamado de
supervit.

LUCRO X SUPERVIT qual a diferena? No lucro h a possibilidade de

distribuio entre os scios, acionistas, e esse valor positivo (receitas maiores que as
despesas), em se tratando de uma mantenedora, no pode ser dividido entre os scios.
Ento no significa dizer que no possa haver um valor superavitrio dessa atividade de
educao sem fins lucrativos.

Mas o que tem haver isso com a tributao? Essas A.S.F.L (atividades sem fins
lucrativos) desde que no distribuam o supervit entre os fundadores, observando as
peculiares intrnsecas e extrnsecas que as regem, elas continuam fazendo jus a
imunidade (no que se refere aos impostos).
A FAPAM, in casu a mantida, recolhe imposto de renda? No! A FAPAM recolhe
encargos previdencirios dos empregados? Sim! Mas, por que ela no recolhe I.R e
recolhe os encargos previdencirios? Porque existe a imunidade que limita a
possibilidade da tributao no que se refere aos impostos. At porque no que tange aos
encargos responsabilidade do empregado, ela to somente recolhe em nome dele e
encaminha para os cofres pblicos. O patronal ela recolhe tambm.

Ampliao da faculdade: ser cobrada taxa dessa liberao junto a prefeitura? Sim,
porque essa imunidade s se refere aos impostos.
As igrejas, sindicatos tambm possuem imunidades que sero estudadas adiante.
Se no obedecer os critrios aos quais so requisitos para as imunidades, exemplo:
distribuir o supervit entre os fundadores, a FAPAM suspende a imunidade dos
IMPOSTOS (ART. 150, c da CF/88).
O supervit pode ser convertida para a mantenedora, que tem gastos que devem ser
saudados (manuteno: pintura). O que no pode distribuir entre os fundadores ou
representantes da mantenedora.

Ento as 03 condies previstas pela LC/CTN no que diz respeito as imunidades so: a)
primeira: no distribuir o supervit aos respectivos scios, fundadores e acionistas; b)
segunda requisitos para no perder a imunidade: obedecer as formalidades intrnsecas e
extrnsecas relativas a escriturao de livros e documentos, contbeis e fiscais; c)
terceira: aplicar integralmente no pas o incremento positivo ou o supervit porventura
existente.

3 DISPOR SOBRE NORMAS GERAIS RELATIVAS A LEGISLAO

TRIBUTRIA ( O PRPRIO CTN)

Quando eu estiver diante dessa expresso normas gerais devo vincular ao CTN, uma
vez que ele quem trata das normas gerais na legislao tributria.

O que seria essas normas gerais? Eu abro o CTN e eu encontro conceito de contribuinte
e responsvel art. 121, 1 e 4, inciso II conceitos. O art.156 do CTN tenho as
formas de extino do crdito tributrio. No art. 155 tenho formas de parcelamento, que
modalidade de suspenso da executividade do crdito tributrio.

No art. 174, prescrio do crdito tributrio.

Todos esses so institutos que incorporam o conceito de norma geral do CTN.

Assim para que eu crie novo tributo, devo observar os preceitos do cdigo tributrio.
Para eu criar uma norma tributria no mnimo tem que estar de acordo, seu fundamento
de validade no CTN, que trata de normas gerais de direito tributrio.
O CTN grande lei complementar, e faz a mesma funo do joelho, articula os
dispositivos da constituio com as normas gerais do cdigo.
Sendo normas gerais, os Estados devem obedincia ao CTN ? Sim, municpios tambm.
Para que o municpio de PM institua novo tributo deve observar as normas gerais em
matria de direito tributrio CTN e a CF;

A lei 8666/66 considerado norma geral, nacional, onde os entes devem obedincia
a ela.

Assim, o CTN considerado lei nacional, posto que destinatrios so os entes polticos
(Unio, Estados, Municpios).

O art 24, 3 da CF se eu falo em NORMAS GERAIS estarei diante de uma

competncia plena ou concorrente? Eu vou legislar sobre normas gerais. Plena: legislo
e basta por si s? Ou eu legislo e vai haver incidncia de outros dispositivos?

competncia CONCORRENTE: a unio cabe legislar sobre normas gerais, e aos

demais entes legislar de acordo com suas competncias.
Ex: unio no legislou sobre o IPVA. NO ENCONTRO NO CTN, os Estados podem
legislar de forma plena.

OUTRA QUESTO: se a competncia CONCORRENTE e os municpios podem

legislar sobre direito tributrios, estes tem competncia concorrente? NO, ESTAS
ALCANAM TAO SOMENTE OS ESTADOS.

MUNICIPIO NO DETEM COMPETNCIA CONCORRENTE (DO ART. 24),

ESTAS ALCANAM SOMENTE OS ESTADOS.

O MUNICPIO LEGISLA/CRIA SEUS TRIBUTOS NO COM BASE NO ART. 24,

3 DA CF, E SIM COM BASE NO ART. 30 DO MESMO INSTITUTO, QUE
COMPETE AOS MUNICPIOS LEGISLAR SOBRE SEUS RESPECTIVOS
TRIBUTOS.

Ento com base na lei criada pela unio, que ser como plano de fundo, os municpios
criaram suas normas.
Norma geral sinnimo de lei nacional aplica-se ao destinatrio daquela norma
na funo de legislar sobre normas gerais ele esquece de falar sobre o IPVA por
exemplo, que em 1966 no existia em exceo compete o ente ao qual aquela norma
seria aplicada legislar de forma plena esse ente no vai obrigar a unio legislar, e eles
sim se valendo de suas prerrogativas legislam.

SEGUNDO MOMENTO: a regra geral que a UNIO compete legislar sobre normas
gerais.
Esquecendo a Unio de legislar, aos Estados qual determinada norma se valeria,
caber legislar de forma plena com base no art. 30 da CF (competncia plena).
Posteriormente, tenho a Unio e legisla sobre determinada norma geral que choca/esta
em discordncia com quela criada pelo Estado, como fao?

Ex: no posso deixar que cobrar o IPVA porque a Unio no criou norma geral
sobre tal. Assim os Estados criam essas normas gerais diante disso se
posteriormente publicado artigo no CTN instituindo IPVA, este artigo contraria
algumas normas do IPVA de Minas Gerais. O que que acontece com essas normas?
Suspende a eficcia, pois uma lei nacional/federal no revoga lei dos outros entes,
simplesmente suspende a eficcia.
4 FUNO DA LEI COMPLEMENTAR: ALGUNS TRIBUTOS
OBRIGATORIAMENTE, CONFORME DETERMINAO
CONSTITUCIONAL, SO INSTITUIDOS SOMENTE POR LEI
COMPLEMENTAR, sendo eles:

a) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS vide artigo 148, I e II da CF/88;

b) IMPOSTOS SOBRE GRANDES FORTUNAS vide artigo 153, inciso VII da
CF/88;
c) IMPOSTOS RESIDUAIS vide artigo 154, inciso I da CF/88;
d) CONTRIBUIES RESIDUAIS;

Ainda, quando entro na escola de direito, estudamos a teoria de Hans Kelsen onde no
alto da pirmide temos a constituio da repblica, depois emendas, depois leis
complementares e por ltimo as leis ordinrias.
PERGUNTA-SE: AS LEIS COMPLEMENTARES SO HIERARQUICAMENTE
SUPERIORES AS LEIS ORDINRIAS, OU NO? QUAL PREVALECE?
JUSTIFIQUE SUA RESPOSTA.

R: Inicialmente estudamos que somente lei complementar revoga lei ordinria,

enquanto o contrrio no verdadeiro. Mas ser que verdade?
Somente 04 tributos so criados por lei complementar, ou seja, significa dizer que as
demais espcies so criadas em regra por lei ordinria. Mas o fato de haver a previso
de sua criao por lei ordinria significa dizer que no possam ser criadas por lei
complementar? Podem ser criadas.
Ex: Tiririca, fazendo parte do legislativo, cria um imposto de renda atravs de lei
complementar. O imposto de renda no est previsto entre os 04 obrigatrio acima
expostos. Ento tiririca cria um tributo que a constituio diz que deveria ser por lei
ordinria, mas achando que est pecando pelo cuidado cria por lei complementar. Aps
sua criao, est sendo cobrado e por ai vai. Posteriormente um legislador resolve
alterar esse imposto de renda anteriormente criado por lei complementar pelo Tiririca.
Essa alterao poder se dar somente atravs de uma nova lei complementar (lei
complementar x lei complementar) ou pode ser altero por meio de lei ordinria?
R: primeiramente: devemos nos perguntar: como a constituio determinou que este
instituto fosse criado? Mediante lei ordinria.
Segundo: quem que alterou a determinao: Tiririca, que no tem competncia para
alterar a constituio. Ento esse novo legislador, se porventura vier alterar esse tributo
anteriormente criado por L.C., poder alterar mediante lei ordinria porque no vai estar
obedecendo ao Tiririca e sim o texto constitucional.

Ento estamos de um caso, em que o legislador de forma precavida legislou para mais,
entretanto desobedecendo a constituio, que in casu diz que a lei ordinria pode alterar.

TECNICAMENTE DIZENDO: aquela matria era de lei ordinria ou de lei

complementar? De lei ordinria! Para eu cobrar essa matria atendendo a constituio,
em que pese ter sido legislada atravs de lei complementar, para eu mudar essa matria,
legislar novamente ser por lei ordinria ou lei complementar? Lei ordinria, em
ateno determinao da constituio.
Ento eu verifico a Constituio determina que essa matria seja por lei complementar
ou lei ordinria? E assim eu sigo o caminho independentemente da forma que o
legislador fez.

Agora se a CF determina que eu legisle por lei complementar e eu fao por lei ordinria,
isso no pode.

Ou ainda, determina a CF que eu legisle por lei ordinria e eu legislo por lei
complementar no tem problema.

O problema se instala quando a CF diz que por lei ordinria e eu assumo o nus ou
elabora o instituto por uma ordem jurdica maior e depois quero alter-la ou revoga-la.
PODE UMA LEI ORDINRIA REVOGAR UMA LEI COMPLEMENTAR?
R: pode em razo de desobedincia constitucional quando da elaborao, ou criao do
instituto em desacordo com a norma ali prevista.
Verifiquem ento qual a norma que a substancia (contedo) pede qual norma a
constituio determina que seja criado?

OUTRA QUESTO DAS L.C. EM RELAO A HIERARQUIA DAS NORMAS

qual a justifica de que a L.C. hierarquicamente superior as L.O.?
1 argumento: qurum de aprovao processo legislativo mais dificultoso no que se
refere ao qurum de aprovao. A lei ordinria no art. 63, pede a maioria simples,
enquanto a lei complementar pede no art. 69 a maioria absoluta.
2 argumento: aspecto topogrfico na constituio 167, tenho a constituio no inciso
I, lei complementar inciso II...ETC. a lei complementar est hierarquicamente superior
as leis ordinrias.

Contraponto dos doutrinadores: o fato de eu escrever na CF nessa sequncia tem o

condo de identificar hierarquia de normas? Ou foi simplesmente metodologia utilizada
pelo legislador quando da escrita daquela norma? R: se conjugar esse raciocnio com a
mxima de que deve prevalecer o que a Constituio diz, eu vejo essa possibilidade de
uma lei ordinria revogar uma lei complementar desfazendo qualquer teoria de que as
leis complementares se sobrepem as leis ordinrias.
Resumindo as funes da lei complementar no direito tributrio (funo tripartite):
A constituio criou tributo? No.
A Emenda constituio cria tributos? No. Ela simplesmente complementa
dispositivos da constituio. Ex: de lei complementar que sinnimo so as leis
orgnicas.

ATENO: REGRA GERAL, o tributo criado por lei ordinrias, SALVO se a

constituio disser que ser por lei complementar. OBSERVAR A
CONSTITUICIONALIZAO DO PRINCPIO....
AS OBRIGAES TRIBUTRIAS CLASSIFICADOS POR PRINCIPAL
(TRIBUTO OU PENALIDADE) S PODEM SER INSTITUIDAS MEDIANTE
LEI ORDINRIA.

QUANDO DA INSTITUIO DOS TRIBUTOS MEDIANTE LEI (ORDINRIA

NO CASO), DEVERO SER OBSERVADOS DE FORMA CUMULATIVA O
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL,
DIFERENTEMENTE DOS TRIBUTOS CRIADOS MEDIANTE MEDIDA
PROVISRIA, OS QUAIS DEVERO OBEDECER INICIALMENTE A DATA
DE SUA CONVERSO EM LEI.

AS LEIS ORDINRIAS SO RESPONSVEIS PELA INSTITUIO E

MAJORAO (ALIQUOTA, BASE DE CLCULO) DOS TRIBUTOS,
PODENDO ENTRETANTO DETERMINADOS TRIBUTOS TEREM SUAS
ALQUOTAS ALTERADAS MEDIANTE ATO DO PODER EXECUTIVO (EX:
DECRETO, PORTARIA, RESOLUO), TAIS COMO 1 DO ART.153 DA
CF/88, O QUAL PREV QUE O IMPOSTO DE IMPORTAO,
EXPORTAO, POSSAM SER ALTERADOS MEDIANTE DECRETO.

Pergunta-se: FERE O PRINCPIO DA LEGALIDADE ESTRITA A

POSSIBILIDADE PREVISTA NO AMBITO DO DIREITO TRIBUTRIO DE SE
ALTERAR AS ALIQUOTAS DE DETERMINADOS TRIBUTOS MEDIANTE
ATO DO PODER EXECUTIVO? NO, POIS EST PREVISTO NA
CONSTITUIO, INOBSTANTE TAMBM PREVEJA QUE OS TRIBUTOS
POSSAM SER ALTERADOS POR DECRETO.
 AULA 04.10.15

4. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS

Primeira observao: a estatura dos tratados e conveno internacional. Os tratados tem
o mesmo estatura das leis ordinrias.
Para o direito tributrio os tratados e convenes ingressam no ordenamento jurdico
vigente com fora de lei ordinria federal.
Se porventura se referirem/tem contedo a/de direitos humanos no com estatura de lei
ordinria e de emenda constitucional, conforme art. 5, 3 da CF;
O processo legislativo dos tratados se d como? Presidente da Repblica de posse do
tratado, vai para o exterior para assin-lo. Ex: vai para o Japo. Colhe a assinatura do
representante do pas, trs de volta para o Brasil e entrega para o CONGRESSO
NACIONAL que ter funo de ratificar o ato praticado pelo representante do
Repblica Federativa do Brasil, atravs do instrumento decreto legislativo (finalidade de
ratificar o ato praticado pelo presidente) teoria dos pesos e contrapesos devolve
esse tratado para o chefe do Poder Executivo que por sua vez d publicidade esse
tratado atravs de um DECRETO EXECUTIVO (finalidade dar publicidade ao tratado e
convenes internacionais) e devolver para o executo que atravs de um decreto
executivo o publicao no Dirio Oficial da Unio.

Somos regidos TEORIA DA PUBLICIDADE DOS ATOS e no da assinao dos atos.

Assim necessrio o estudo da teoria da aplicao, vacatio legis...etc.

EFEITOS DESSE TRATADO OU CONVENO COM RELAO AO

ORDENAMENTO INTERNO

PRIMEIRA PERGUNTA: Esse tratado e conveno internacional revogam, modificam

ou suspendem legislao interna vigente? Segundo o art. 98 do CTN, os tratados
revogam ou modificam a legislao interna vigente. Uma vez publicado esse tratado
afasta lei interna permanecendo sobre a mesma. E ainda, o CTN diz de forma expressa
revoga ou modifica.
Mas seria um equvoco literrio quando da criao do CTN em 1966, dizer que ele
REVOGA ou MODIFICA? Qual seria a melhor palavra a ser utilizada pelo legislador?
EXISTEM DUAS TEORIAS QUE DEVEM SER OBSERVADAS:
1 TEORIA: NO REVOGAM EM RAZO DE POSSUIREM PROCESSO
LEGISLATIVOS DISTINDOS os tratados ou convenes internacionais no
revogam uma lei ordinria, pois possuem processos legislativos distintos inclusive na
sua aprovao. No primeiro, o tratado ratificado pelo congresso e tem sua fora
jurdica com a publicao pelo chefe do poder executivo, atravs do Dirio oficial da
Unio; enquanto que a lei ordinria passa por um processo legislativo pleno e
sancionada pelo chefe do poder executivo.
Sendo instrumentos distintos em relao ao processo legislativos, um no poderia
revogar o outro.

2 TEORIA: em que pese terem processos legislativos diferentes, os tratados e

convenes internacionais, revogam e suspendem lei interna. Significa dizer que, se
porventura vier lei ordinria, esta poderia revogar uma lei internacional, da mesma
forma que o faz? Eis a questo. Aprendemos anteriormente no que diz respeito a
hierarquia de normas que leis ordinrias revogam leis ordinrias, leis complementares
revogam leis complementares e outros que estejam abaixo.
Agora vem essa questo: uma lei ordinria revoga um tratado e conveno internacional
e o contrrio verdadeiro, ou seja, um tratado ou conveno internacional revoga lei
ordinria?
Bom, a teoria menos moderna acredita que as leis ordinrias podem sim revogar
tratados e convenes internacionais, assim como estes podem revogar leis ordinrias
vigentes.

A teoria MAIS ABRANGENTE e FUNDAMENTADA DIZ QUE:

1 ponto: quando um tratado ou conveno entra no ordenamento jurdico brasileiro, em
face do processo legislativo diverso, no revoga legislao anterior. ELE
SIMPLESMENTE SUSPENDE SUA EFICCIA, de forma que o legislador da poca
do CTN ERROU AO DIZER REVOGAR, ENQUANTO OU CORRETO SERIA
SUSPENDE.

2 ponto: Se porventura ele quiser revogar esse tratado ou conveno j inserido no

ordenamento jurdico vigente, ter DUAS FORMAS DE SE FAZER:
1 OPO: DENUNCIAR O TRATADO, NO PRAZO LEGAL as partes
denunciam o que ocorre normalmente;

2 OPO: dever CONVENCIONAR NOVO TRATADO QUE IR REVOGAR O

EXISTENTE.

OUTRA QUESTO: DESSA FORMA, QUAL TEORIA PREVALECE: A

NORMA INTERNA SOBRE O DIREITO EXTERNO, OU O NORMA EXTERNA
EM FACE DA NORMA INTERNA? (teoria dualista ou monista?)
R: no direito empresarial, na lei uniforme de Genebra, por ser nada mais nada menos
que um tratado internacional possui algumas reservas. Significa dizer que a Repblica
Federativa do Brasil ao aceitar esse convnio/essa norma externa realizou algumas
ressalvas, vez que no adotou num todo as normas, exercendo seu direito de reserva.

No direito internacional empresarial, aquela norma internacional prepondera em face da

lei interna ou o contrrio? Ou elas coexistem? R: No direito trabalhistas, elas no
coexistem, uma vez que adota-se a teoria do conglobamento, se valendo da lei mais
eficaz.

No direito empresarial/comercial visualizamos nitidamente a teoria dualista, onde h

uma coexistncia de leis internacionais e leis nacionais, onde ora busco um pouco da lei
internacional, ora da lei interna.
Ento no direito empresarial/comercial prepondera a teoria dualista onde coexistem
essas duas normas, por isso naqueles ttulos de crdito (nota promissria, ttulos de
crdito) alguns regulados pela lei de Genebra, uns so regulados por essa e outros no.

Agora, no Direito Tributrio, previsto no art. 98 CTN, os tratados e convenes se

sobrepem as normas internas, uma vez que conforme diz o enunciado uma s ordem
prevalece/se prepondera, ou seja, NO adota a teoria dualista conforme no direito
comercial/empresarial, E ESSA NORMA QUE PREVALECE A INTERNACIONAL.
Agora o fato de prevalecer no est coligada ao termo REVOGAR e sim o correto
SUSPENDER a EFICCIA DA LEI INTERNA efeito represtinatrio.
Assim para que haja alterao dessa norma externa, to somente atravs de confeco
de um novo tratado que revogar o vigente OU atravs da DENNCIA pelos
representantes dos pases que o assinaram. No mais, ocorrer to somente a suspenso
dos efeitos da lei interna.

6. LEIS DELEGADAS

Somente um autor diz que lei delegada considerada fonte principal na mesma estatura
do direito tributrio.
Por que isto? A origem da lei delegada quem legisla o poder legislativo.
Ento ele recebe uma mensagem ou pedido do poder executivo pedindo para
legislar, sob fundamento de que este tem maior conhecimento da sua necessidade,
conhecimento administrativo, de forma que um procedimento mais clere que no passe
por um processo legislativo pleno que demore 1 ano ou 2 anos e que ainda podem sofrer
obstculo de foras legislativas que oferecero emendas que v dificultar e tornar
moroso ainda mais. Assim necessita de um expediente clere que passe ao executivo
essa funo de legislar, o qual denominamos de RESOLUO DO LEGISLATIVO.

A nomenclatura LEI DELEGADA se d ento em razo dessa delegao do poder

legislativo ao poder executivo, que em determinado ato, crie sua legislao para atender
sua necessidade de forma mais clere. Delegada, pois o poder legislativo delega poder
para o executivo.

Como exemplo, temos a reforma administrativo do Governo do Pimentel, que est

entrando no terceiro ano de seu mandato e ainda no saiu a reforma, pois est
obedecendo o processo legislativo pleno, onde foras polticas oferecem modificaes a
um processo ordinrio.

CRTICAS EM RAZO DAS LEIS DELEGADAS: Alguns doutrinadores entendem

que leis delegadas no podem instituir tributos.
Ainda, dizem que no pode haver delegao de matria reservada a lei complementar, e
nem questo relacionadas as leis oramentrias. Ento dificilmente um tributo que
determine ser criada por lei complementar poder ser objeto de lei delegada. Nunca
poderei, por exemplo, criar impostos sobre grandes fortunas, impostos residuais,
 emprstimos compulsrios e contribuies residuais, vez que esses por expressa
previso constitucional s podem ser institudos atravs de LEI COMPLEMENTAR.

FUNO DA LEI DELEGADA: atualmente a lei delegada no utilizada para

institutuir tributo e sim para reestruturar a administrao pblica. No governo Acio, em
2003 e reformou toda a estrutura estatal com base em leis delegadas. A primeira coisa
que fez foi verificar a possibilidade de legislar, a qual foi conferida ele por meio de
uma resoluo onde em um perodo de 100 dias, ele acertou as finanas do Estado e
deixou praticamente engrenada a questo financeira e oramentria, e depois de 01 ano
e meio alcanou o dficit zero, pois quando pegou o governo encontrou um dficit de
05 bilhes de reais e depois de 01 ano e meio equilibrou a questo financeira, em razo
do choque de gesto de 2003, que consistia na reestruturao da administrao.

7. RESOLUO DO SENADO FEDERAL

O desenho do congresso nacional. Do lado direito onde tem o lado aberto tenho a
Cmara dos Deputados, pois representa o povo, taxativo, limitado, enclausurado,
numerus clausulus. E para baixo o Senado Federal, fechado, limitado, numerus apertus
que representa o Estado que seu n limitado.

A funo do Senado Federal representar o Estado.

No direito tributrio existem as guerras fiscais, que ocorrem entre os Estados. E o rgo
que defende esses Estados o senado federal. Ento, em matria de direito tributrio, o
senado responsvel em evitar a guerra fiscal entre os Estados.
Exemplo de guerra fiscal vigente no momento em que eu chamo uma empresa para
Minas Gerais e confiro a ela iseno total do ICMS o outro estado ficar prejudicado.
Bom, se eu tenho um carro aqui no estado de MG, vou emplac-lo e pagar o IPVA terei
a incidncia de uma tributao de 4% da alquota.
Agora se eu sou dono de uma locadora, e esses carros pertencem a um altivo
imobilizado dessas locadoras, quanto eles pagam de IPVA no que se refere a alquota?
Os mesmos 4% ou apenas 1%? Apenas 1%, mas nem sempre foi assim.

Em 2003, o estado de MG cobrava de forma indistinta, tanto da pessoa fsica

proprietria de um carro como de uma empresa locadora de automveis. Assim, os
donos dessas locadoras emplacavam seus carros no estado do Paran onde a alquota era
de 1% e trazia-os para o estado de MG para aqui rodar. Eram 16 mil carros, onde a
reduo de 4% para 1% ocorriam. Imagine a economia tributria que essas empresas
tinham.

Assim o estado de MG sensibilizados pelo sindilocs por lei reduz a alquota de 4%

para 1% e as locadoras passaram a emplacar o veiculo no estado de MG. Agora se no
Paran era 1%, eu posso oferecer a essas locadoras que venham para MG que eu vou
reduzir a alquota para 0,1%? Instalaria aqui uma guerra fiscal entre os Estados, sendo
necessria a interveno do senado federal.

Ento o senado, atravs das resolues do senado federal que tem por finalidade
determinar as alquotas dos impostos estaduais, fixar as alquotas mnimas do IPVA e
mximas do ITCD.
Com relao ao ICMS o senado determina duas alquotas: as internas e interestadual. As
primeiras podem ser obrigatria e podem ser facultativas. A alquota interestadual pode
ser de 7% e 12%.
Verificaremos que a diferena existente entre a interna e a interestadual est na
distribuio da renda do ICMS. Exemplo: envio de mercadoria de MG para BA, e da
BA para MG. Bahia est no nordeste e um estado mais pobre que MG. Quando o
sudeste, sul envia mercadoria para Estados mais pobres a alquota ser de 7%, pois vai
para um Estado mais pobre ser creditada uma alquota de 7%, e ser vendida dentro do
prprio estado com alquota de 18%, sendo 11% recolhida para o estado pobre. Agora
quando o envio de BA para MG, estado pobre enviando para estado rico, a alquota
ser de 12%. O estado rico ir creditar uma alquota de 12%, vende a 18% e 6% vai para
o Estado rico.

J de imediato temos essa diferenciao em razo da distribuio de riquezas.

Temos tambm a alquota internacional/de importao em face do comrcio exterior
que tambm considerada uma alquota interna: quando chega mercadoria no pas.
A alquota de importao embora alguns a considere como alquota interestadual, esta
uma alquota interna.
RESUMO: as resolues do senado federal tem fora de lei ordinria, ou mesma
estatura ou hierarquia de lei ordinria federal e tem por funo precpua no mundo do
direito tributrio determinar as alquotas dos impostos estaduais. No dos tributos, e
sim dos impostos estaduais.
Tributo se difere de imposto, pois este ltimo espcie do gnero tributo.
Essas alquotas so determinas atravs de resolues do senado federal.

FINALIDADE DAS RESOLUES DO SENADO FEDERAL nica e

exclusivamente com finalidade de evitar a guerra fiscal, dever identificar as alquotas
dos respectivos impostos, oras alquotas mnimas, ora mximas.

ESTATURA DAS RESOLUES DO SENADO FEDERAL tem fora de lei

ordinria federal.

AULA 05.10.16
8. MEDIDA PROVISRIA

A medida provisria na eventualidade de sua converso ela se transforma em lei

ordinria. Na eventualidade de sua no compreenso o que vem a ser a medida
provisria?
Tem-se o costume de imaginar que a medida provisria publicada no mundo jurdico e
aps tal ato ela j tem fora de lei, embora ainda no seja lei.
Existe possibilidade de uma medida provisria se transformar em lei complementar?
NO! A medida provisria s se transforma em lei ordinria.

Agora o problema se instala quando a M.P. uma vez publicada no convertida em lei,
ou seja, somente um ato administrativo. Compete ao Presidente da Repblica expedir
atos...os atos expedidos pelo poder executivos so chamados atos administrativos. Os
atos expedidos pelo poder legislativo so chamados, na maioria das vezes, de atos
legais. Os atos proferidos pelo poder judicirio so chamados de sentenas ou acrdos.
No que o poder judicirio no produza atos administrativos, mas que de forma
precpua compete proferir sentenas e/ou acrdos.
Ento uma vez expedido esse ato administrativo, a priori, determinado medida
provisria e depois no convertida em lei, no momento de sua publicao at sua
converso em lei ela gera efeitos, assim o que fazer com esse efeito gerado? E se essa
medida tiver criado um tributo, qual ser o destinado dessa arrecadao?

Primeiro ponto das medidas provisrias: as medidas provisrias no convertidas em

lei so consideradas meros atos administrativos, competindo o poder legislativo dispor
sobre os efeitos concretos gerados por sua no converso.

SEGUNDA QUESTO DAS MEDIDAS PROVISRIAS: PODEM AS MEDIDAS

PROVISRIAS AUMENTAR OU INSTITUIR TRIBUTOS? AINDA, ELAS PODEM
AUMENTAR OU INSTITUIR IMPOSTOS?
R: se porventura o Presidente da Repblica expedir uma M.P criando um imposto ou
tributo, amanh j ter eficcia? Pode medida provisria criar obrigaes tributrias? Na
Constituio da Repblica, no art. 62, 2, vejo a possibilidade da instituio/criao ou
majorao de impostos mediante medida provisria. Levada essa situao para o
SUPREMO, em que pese a constituio prever somente a criao dos impostos, pode
haver a criao de tributos.

Assim em uma prova aberta ao ser indagada a possibilidade de medida provisria criar
tributos ou to somente impostos, a resposta correta : segundo a literalidade do art. 62,
2 da CF/88 medida provisria pode aumentar ou criar impostos. Entretanto a
jurisprudncia pacificada do SUPREMO, aps interpretao ampla, permite que haja
criao e alterao de tributos mediante medida provisria.
Ou ainda, segundo a CF, medida provisria s se presta para a criao de impostos. Ao
contrario segundo o Supremo, em uma interpretao ampla por vontade do poder
constituinte originrio, medida provisria pode criar tributos.

TERCEIRO PONTO DA MEDIDA PROVISRIA: MUNICIPIO OU ESTADO

PODE LEGISLAR MEDIANTE MEDIDA PROVISRIA?
PERGUNTA DO LUS: A MEDIDA PROVISRIA TEM QUE SER CONVERTIDA
EM LEI? Com base no princpio da anterioridade no dia 06/10/16, expedida uma
medida provisria. Faltam aproximadamente 85 dias para o trmino do ano letivo. A
possibilidade dessa norma gerar efeitos concretos (tirar o dinheiro do bolso e entregar
para o errio) dar-se- no mesmo dia? Se fosse lei o prazo para gerar os efeitos
concretos seria de 90 dias, mas como uma medida provisria tenho que observar outro
fator: no s a questo do imediato recolhimento mas tambm a data de sua converso
(estudaremos adianta quando formos tratar do princpio da anterioridade).
Com relao a medida provisria, podem os Municpios e Estados legislarem atravs de
medida provisria? Ex: Elias e Pimentel podem legislar por meio de medidas
provisrias, respectivamente no mbito municipal e estadual? Sim ou no, e por qu?
A unio pode, pois tem previso constitucional, art. 67, inciso III ou IV da CF/88
(verificar o inciso correto).
Agora o governador e/ou prefeito pode? So dois requisitos: que haja previso do
Estado e municpio na constituio ou lei ordinria, e com base no princpio da simetria
aquilo que ocorre na Unio, em tese pode se aplicar sobre os estados e aos municpios,
ou seja, 1) necessrio anlise da existncia de sua possibilidade na constituio ou lei
ordinria, e 2) o princpio da simetria, fundamentando essa discusso.
No caso de Par de Minas, na lei orgnica no prev a possibilidade. Se tivesse o
prefeito poderia. E o segundo requisito da simetria, seria fundamentado com base no
princpio da simetria, no sentido de que teoricamente aquilo que cabe a Unio caberia
tambm aos estados e municpios.

QUARTO PONTO DA MEDIDA PROVISRIA: no curso de um processo

legislativo, em no havendo se esgotado, e pendente de sano do presidente, pode
o presidente que ainda no sancionou se adiantar e expedir uma medida provisria
cujo contedo da matria ainda est pendente? NO! Porque o processo legislativo
j se esgotou.

Resumindo:
Tributos x impostos discusso da possibilidade de legislar mediante
medida provisria: CF x SUPREMO;
Medida provisria no convertida em lei = ato administrativo, competncia
de dispor do poder legislativo;
Municpio ou estado tem competncia para legislar mediante medida
provisria? Observncia dos dois requisitos;
 no curso de um processo legislativo, em no havendo se esgotado, e
pendente de sano do presidente, pode o presidente que ainda no
sancionou se adiantar e expedir uma medida provisria cujo contedo da
matria ainda est pendente?
CF diz lei complementar: posso legislar mediante medida provisria? No.
Pois a medida provisria convertida tem status de lei complementar.

9 DECRETOS LEGISLATIVOS

Qual a funo dos decretos legislativos? Ratificar os tratados e convenes

internacionais. Os decretos legislativos tem fora de lei ou esto no mesmo plano
hierrquico das leis ordinrias? Sim.

Questo de prova: Disserte a respeito das diferenas existentes entre os tratados e

convenes internacionais e os convnios, identificando ao menos 04 diferenas que
os distanciam.

R: 1 Os tratados e convenes internacionais so fontes formais. Os convnios tambm

so fontes formais. Inicia-se as diferenas: se so fontes formais, Os TCI so lei no
sentido formal; Convnios so leis no sentido material (expedidos pelo chefe do poder
executivo = no passam por um processo legislativo pleno. AQUILO QUE NO
PASSA POR UM PROCESSO LEGISLATIVO PLENO SO FONTES NO SENTIDO
MATERIAL); 2 os TCI, que so leis no sentido formal (passa por processo legislativo
pleno) so normas primrias que entram e inovam o ordenamento jurdico em regra.
Outro lado, os convnios, no tem condo de inovar a ordem jurdica. Eles apenas vo
regulamentar a ordem e dispor sobre norma especfica. Assim so considerados normas
secundrias, que no inovam o ordenamento jurdico vigente; 3 os TCI so firmados
entre os atores internacionais que detenham a soberania, ex: repblica federativa do
brasil com o Japo. Os entes convenentes so atores internacionais; por sua vez os
convnios so firmados por atores internacionais ou so atores nacionais ou
subnacionais? Se so subnacionais, detm a soberania ou somente autonomia? Somente
autonomia. Ento os convnios so firmados por atores nacionais ou subnacionais que
detm somente a autonomia. Ex: Unio firma convnio com o Estado de Minas Gerais;
ou o Estado de MG firma convnio com o estado de SP; Municpio de Par de Minas
firma convenio com a Unio para cobrar e arrecadar o ITR ficando com 100% do ITR.
Mas o municpio segundo a CF fica apenas com 50% do ITR. Em Par de Minas tem
muita rea rural, eu proprietria quando recolho o ITR, 50% desse valor repassado
para a Unio e 50% para o Municpio. Entretanto o municpio est precisando de
receitas, como fazer? Uma das medidas firmar convnio com a Unio, onde o
municpio se compromete a fiscalizar e recolher o ITR ficando assim com 100% da
arrecadao (art. 184, 4, inciso II da CF/88); 4) tem competncia para firmar um TCI
o chefe ou representante da Repblica Federativa do Brasil, que embora passe por
processo legislativo pleno, em que pese no ser pelo Congresso Nacional, ele tem que
sair do Poder Executivo voltar para o legislativo e poder executivo novamente; os
Convnios por sua vez no passam por um processo legislativo pleno. 5) Enquanto os
os TCI exigem um rito legislativo especfico, os convnios ao contrrio no exigem
dependendo apenas das autoridades administrativas responsveis pela sua expedio. Os
TCI tem com base no princpios de controle de freios e contrapesos, tem um controle do
executivo, legislativo e vice-versa. O convnio no.

10 DECRETOS EXECUTIVOS

Qual a importncia dos decretos executivos para o direito tributrio? Os decretos so

fontes formais (positivadas). So leis no sentido material, pois so atos administrativos.
Se eu conseguir identificar a norma como ato administrativo por consequncia estarei
diante de lei no sentido material. Se aquela norma que eu estou diante passa
obrigatoriamente por um processo legislativo, estarei diante de lei no sentido formal. O
decreto fonte formal, e leis no sentido MATERIAL, portanto so atos administrativos
expedidos por chefes do poder executivo federal, estadual, municipal e distrital.

Funo especifica dos decretos executivos no direito tributrio: aprovar o regulamento

dos tributos. Ex: tenho a lei que cria o imposto de renda. A lei no detalha e sim o
regulamento do imposto de renda. Quando inicio a leitura do regulamento identifico
decreto 123 de 2010 que aprova regulamento do imposto de renda. Ento o decreto no
mundo do direito tributrio tem por finalidade precpua aprovar os regulamentos dos
respectivos tributos.

OUTRA QUESTO: quando formos ler o CTN de 1966, quando ainda no havia lei
complementar que surgiu apenas em 1967, em momento algum eu vou ver a palavra lei
complementar e sim a palavra lei e legislao.
LEI X LEGISLAO: no se confundem. A lei quando eu for estudar no CTN ela nada
mais que lei no sentido formal. Ou seja aquele diploma normativo passou por um
processo legislativo pleno. Ao contrrio, quando me deparar com a palavra legislao
CTN estarei diante de lei no seu sentido formal e lei no seu sentido material. Portanto
legislao gnero que incorpora leis tanto no sentido formal, quanto no sentido
material.

Desta forma, o decreto executivo enquadrado na legislao.

Isso importante porque quando formos estudar obrigao tributrio principal e
acessria mais adiante, ser necessrio entender a discriminao.
Temos duas obrigaes tributrios: principal ou acessria.

Obrigao tributrio principal tributo e penalidade. Sempre que o legislador

estiver diante da possibilidade de criar uma legislao tributria principal ele vai
criar somente mediante lei. Tributo nullum sine praevia lege. No h crime sem lei
anterior que o defina, nem pena sem previa cominao legal ( Nullum crimen, nulla
poena sine praevia lege). Ento tanto para criar tributo e penalidade somente
diante lei no sentido formal, obedecido o processo legislativo pleno.

Agora o contrrio, para eu criar uma obrigao tributria acessria poder ser
mediante legislao (lei no sentido formal ou lei no sentido material).

MACETE
Lei no sentido formal tudo que est elencado no art. 67 da CF. sete incisos quais
sejam: Emenda constituio, lei complementar, lei ordinria, medida provisria,
decretos legislativos e execues inovam o ordenamento. Seja na constituio da
republica, do estado ou na lei orgnica temos um dispositivo que prev o que ser
criado pelo legislativo, que obrigatoriamente passar por um processo legislativo
pleno.

O restante fica a cargo do Poder Executivo. Quando uma s pessoa cria lei no
sentido material.

Exemplo prtico: criei uma contribuio previdenciria qualquer. O processo

legislativo moroso, e existem foras polticas no mbito do legislativo que vo
dificultar o processo legislativo e a sano, podendo demorar um ano ou mais (ex:
penso do governo petista com o legislativo). Ento quero criar um tributo de imediato,
no mbito previdencirio mas eu sei que o meu legislativo no vai aprovar, de forma
que no adianta eu encaminhar esse projeto de lei que ser vetado/esquecido. Assim eu,
atravs de uma medida provisria, publica-se essa medida j instituindo aquele tributo
j aguardando sua converso e neste perodo entre data da publicao e a converso
existe o recolhimento por parte do sujeito passivo. Supondo que l na frente no tenha
havido a converso, os contribuintes esto recolhendo, e no foi convertido, o destino
dessa arrecadao caber ao poder legislativo que dir quando, como esse valor ser
devolvido ao contribuinte, pois a medida provisria no convertida em lei nada mais
do que um ato administrativo.

Ento os decretos executivos tem as funes especificamente de criar ou aprovar os

regulamentos e a questo da obrigao tributria principal e acessria.

Como identifico se uma obrigao tributria principal ou acessria?

Bom, o dinheiro que eu retiro da carteira e entrego para o fisco obrigao tributria
principal. empregar. Dar dinheiro aos cofres pblicos. Ex: pago IPTU estou dando
dinheiro aos cofres pblicos. Ex: dia de pagar IPTU hoje e eu me esqueci e vim para
FAPAM. Amanh eu vou pagar o IPTU. No bolso direito tiro o dinheiro do IPTU
(obrigao principal) e no esquerdo a multa (penalidade) ambas tiro dinheiro
principal. Assim tributo obrigao tributria principal.

PERGUNTA DE PROVA E TODO MUNDO ERRA: Penalidade obrigao

tributria? Tem gente que diz que tributo no sano de ato ilcito. Est errada. Tributo
obrigao tributrio principal. Agora penalidades so consideradas obrigaes
tributrias principal, mas penalidade enquanto multa, no tributo.

Tudo aquilo que no for tirar dinheiro do bolso, onde existe uma norma que fale que eu
devo ou no fazer obrigao tributrio acessria.
Ex: tenho comercio no centro de PM e um cliente entra e compra uma bolsa, cala, tnis
e pagou um valor X. ele est desembolsando. Ao cliente cabe solicitar uma nota fiscal.
No momento que eu pago o tributo, entrego dinheiro estou diante de uma obrigao
tributria principal. Quando o comerciante tem que expedir uma nota fiscal (que no
dinheiro) estou diante de uma obrigao tributria acessria exemplos: 1) obrigao
de fazer (emitir nota fiscal, declarar imposto de renda, preencher livros fiscais); no
fazer (no deixar de emitir a NF, no rasurar o livro caixa, no preencher o livro fiscal
em desacordo com a lei) e tolerar (tolerar a presena do fisco no estabelecimento e o
fiscal tolerar o contribuinte).
RESUMO DOS DECRETOS EXECUTIVOS: tem as funes especificamente de criar
ou aprovar os regulamentos e a questo da obrigao tributria principal e acessria; so
leis no sentido material e so fontes formais. Tem funo de dar publicidade ao texto
dos tratados e convenes internacionais (quem ratifica o decreto legislativo), com
base na teoria da publicao;

Tributos extrafiscais (II, IE E IPI e o IOF): so tributos regulatrios que so

instrumentos/ferramentas de equilbrio da economia podem ter sua alquotas alteradas
mediante ato do poder executivos, nos artigo do 1 do art. 153 da CF.
ALGUNS TRIBUTOS DE NATUREZA EXTRAFISCAL PODE SOFRER
AUMENTO/DIMINUIO DE SUAS ALQUOTAS MEDIANTE ATO DO
PODER EXECUTIVO.

Discusso que gira entorno disso: no texto constitucional est escrito ato do poder
executivo. Tem alguns autores que fazem remisso somente ao termo decretos, ou
seja, decretos podem aumentar ou diminuir alquotas dos tributos extrafiscal. uma
verdade absoluta ou no? Decreto um dos atos administrativos. O que normalmente
pedem que: se a CF diz ato do poder executivo pode haver aumento ou diminuio da
alquota mediante decreto permite tambm mediante portadoria, resoluo etc.
A maioria dos autores dizem somente decretos. A cf diz ato do poder executivo.

NOS TERMOS DO 1 DO ART. 153 DA CF, OS TRIBUTOS CLASSFICADOS

DOUTRINARIAMENTE COMO SENDO EXTRAFISCAIS PODEM TER SUAS
ALIQUOTAS ALTERADAS MEDIANTE ATO DO PODER EXECUTIVO,
SIGNIFICANDO DIZER QUE PODEM SER ALTERADOS MEDIANTE
DECRETO, RESOLUO E PORTARIA.

OUTRA PERGUNTA QUE PEGA: ATUALIZAO MONETRIA

AUMENTO DE TRIBUTO? R: No. simplesmente recomposio pela perda do
poder executivo da moeda em razo de um lapso temporal j transcorrido. Para
atualizar monetariamente um tributo, basta um decreto. No havendo necessidade
de lei no seu sentido formal. Fundamento: 2 do art. 97 do CTN.

AINDA EM RELAO AOS DECRETOS: ALTERAO DE DATA DE

PAGAMENTO DE TRIBUTO, CONSIDERA-SE AUMENTO DE TRIBUTO E DEVE
OBEDIENCIA AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE? Ilustrando o problema:
determinado tributo tem que ser recolhido ao cofres todo dia 15 subsequente ao fato
gerador. Ou seja pratiquei o fato esse ms, tenho at dia 15 do mesmo q vem para
recolher o tributo. Em razo da dificuldade de caixa, o governo altera a data do dia 15
para o dia 1. Pergunta-se: essa alterao da data significa maior onerosidade para o
contribuinte pode ser alterada somente mediante lei no sentido formal ou pode ser
mediante decreto?
R: mediante decreto. No onera tributo. Apenas antecipa a data. Mas vai haver
reclamao no caso de antecipao.

AULA DIA 18.10.16

DIREITO TRIBUTRIO

TEMA: FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

6 Normas complementares:
6.1. Atos administrativos
6.2. Decises singulares e coletivos com carter normativo
6.3. Prticas reiteradas da administrao (costume administrativo);
6.4. Convnio

Em um primeiro momento tenho que identificar dentro da estrutura onde se encontra as

normas complementares? Pergunto: pode uma norma complementar pode
modificar/alterar um direito posto? Pode uma norma complementar ser considerada uma
norma primria? Porque se assim ela puder ser ser classificada como lei em seu sentido
formal.
Se so normas complementares, so normas que complementam as leis, os decretos, os
tratados e convenes internacionais, nos termos do art. 96 do CTN. Se so normas
complementares, so leis no seu sentido material e no inovam o modelo vigente.

PERGUNTA DE PROVA: Disserte sobre as diferenas existncias entre leis

complementares e normas complementares.
R: 1) leis complementares e normas complementares so diplomas normativos
distintos. 2) LC fonte formal, considerada lei no seu sentido formal. As NC so fontes
formais, e consideradas leis no sentido material. Desta forma, quanto ao aspecto
topogrfico, as leis complementares so leis no sentido formal e as normas
complementas so leis no sentido material. 3) Dessa forma, tudo aquilo que lei no
sentido formal, inova o ordenamento e considerada norma primria e exige um
processo legislativo pleno. Ao contrrio as normas complementares, so fontes
secundrias, no inovam o ordenamento jurdico vigente e so expedidas por algum
cargo, por uma s pessoa, que no representa o povo, logo no passa por um processo
legislativo pleno.
A lei complementar no sentido formal primrias, inovam o O.J.V, exige processo
legislativo pleno.
Normas complementares no sentido material secundrias, no inovam o O.J.V e no
exige um processo legislativo pleno.
Tenho que entender que norma gnero, e este engloba princpios, que em casos de
conflitos entre eles aplica-se a teoria tridimensional de Miguel Reale. Em caso de
conflito entre leis observo os trs critrios: hierarquia, cronologia e especificidade ou
especialidade.
CONFLITO ENTRE PRINCPIOS: Suponhamos que a cmara de vereadores adquire
para conduzir seus vereadores 20 veculos Audi A4, custo mdio de 200 mil reais. Foi
submetido a um processo licitatrio, houve a escolha da melhor oferta e foram
adquiridos esses veculos. legal adquirir atravs de um processo licitatrio? Sim.
moralmente aceito pela populao que os vereadores andem de Audi A4? No.
Ento de um lado tenho o princpio da legalidade em confronto com o princpio da
moralidade. Qual deve prevalecer in casu? O da moralidade prevalece e devolvo o
carro.

Assim quando eu estiver diante de conflito entre princpios vou me valer da Teoria
Tridimensional de Miguel Reale (aplicvel somente aos princpios) tenho que
observar o fato (aquisio de veculo), atribuo um peso (valor 200 mil reais) tanto para
moralidade, tanto para legalidade e escolher a norma que melhor aplica ao caso
concreto.

Quando estiver diante de conflito entre leis, observarei os 03 critrios adiante:

a) Lei maior em detrimento de lei menor critrio hierrquico. Se tiverem no
mesmo patamar/estatura observo o segundo critrio;
b) Lei mais recente em detrimento da mais antiga critrio cronolgico. Mas e se
as duas tiverem sido publicadas na mesma poca? Critrio c
 c) Especificidade: leis especial afasta lei geral, no revoga, apenas afasta.

Ainda, o CTN faz remio a outro tipo de norma: normas gerais. De um lado tenho leis
complementares, de outro lado tenho normas complementares, e uma terceira espcie
que as normas gerais. SEMPRE QUE EU ESTIVER DIANTE DA EXPRESSO
NORMAS GERAIS EM DIREITO TRIBUTRIO IDENTIFIQUE UMA LEI
COMPLEMENTAR que quem trata das leis gerais do CTN.

Normas complementares so hierarquicamente inferiores aos decretos, portanto no

exige processo legislativo pleno.
Passando assim a identificar a primeira espcie: atos administrativos.

So espcies de normas complementares:

1) Atos administrativos

Como exemplo de ato administrativo expedido pelo poder executivo, legislativo ou

judicirio podemos citar: quando eu expeo uma ordem de servio para um fiscal
fiscalizar determinado estabelecimento. Essa ordem de servio pode contrariar um
decreto de um Governador, ou medida provisria, lei complementar? No, pois um ato
infra decreto e infra legal, ou seja, inferior a estas normas. Outra ato administrativo
abaixo dos decretos temos as portarias, resoluo, circulares gerais, ofcios circulares.

Ex: instrues normativas para orientar como declarar o imposto de renda no podem
contrariar os decretos, bem como as leis, pois so atos administrativos hierarquicamente
inferiores queles.

2) Decises singulares x coletiva

Decises singulares suponhamos que todos os alunos no incio do ano recebamos a

notificao do IPTU. Moro na casa, sou proprietria e recebo a notificao do IPTU.
Ocorre que moro em uma casa de 20 m, mas est sendo cobrado relativo a um imvel
de 10 mil reais. Ou seja, o auto de infrao lanada pelo ofcio est equivocado. O que
fazer? A) pagar, pois o fisco nunca erra? B) Ou eu posso impugnar (que pode ser em
 juzo ou administrativamente? em que mais favorvel, pois no tenho que pagar
advogado etc).

Dessa deciso proferida por uma autoridade fiscal fazendria considerada DECISO
SINGULAR. um ato administrativo. Essa deciso considerada fonte do direito, de
forma que as pessoas podem se valer dessa deciso para aplicao em casos
semelhantes para fazer a juntada.
Continuando no exemplo descrito se a deciso desfavorvel ao meu recurso, o que
fao? Pago ou vou recorrer na segunda instncia? A segunda instncia das prefeituras
GERALMENTE composta pela figura do secretrio de fazenda ou prprio prefeito.
Nos Estados existe conselho de contribuintes, onde 7 so os membros (3 representantes
do fisco, 3 do contribuinte e 1 presidente).
Essa deciso regida pelo princpio da deliberao ir julgar procedente ou improcedente
esse recurso. O fato de elas serem decises simples, coletivas, ou colegiadas no so
consideradas normas complementares, pois para que sejam consideradas normas
complementares, fontes do direito tributrio h de haver o carter normativo, ou seja, a
procuradoria do municpio analisando a situao de forma reiterada aquela situao
chegam a concluso que esse parecer vai reger todas os casos a partir desse momento,
aplicando assim carter normativo aquela deciso seja singular ou coletiva.

AMBAS PODEM SER UTILIZADA COMO FONTES, DESDE QUE SEJA

ATRIBUIDA A AMBAS O CARTER NORMATIVO. NO UMA SIMPLES
DECISO FISCAL, DE UM COLEGIADO QUE DAR A ELA O CARATER
NORMATIVO, E SIM QUANDO A PROCURADORIA RESPECTIVA ANALISA DE
FORMA REITERADA E ENTENDE QUE ESSA SERVIRA DE BASE PARA AS
FUTURAS DECISES. AS DEMAIS SERVEM PARA ESTUDOS CIENTFICOS
ETC, MAS NO PARA FUNDAMENTAR COMO CARATER NORMATIVO.

3) Prticas reiteradas: podem ser consideradas como fontes. So os costumes

administrativos. Para fiscalizar um contribuinte eu tenho que obedecer procedimento
previsto no manual. Este manual considerado uma orientao interna (administrativo)
para a administrao apurar aquele valor/crdito devido, que passa a ser regra e ser
fonte do direito tributrio.
 Ex: crdito apurado de forma equivocada, no seguiu o manual na clusula XYZ, no
verificando a data do fato gerador, do lanamento. Feriu uma prtica reiterada do
manual, pode ela ser alegada para desconstituio do crdito tributrio.

4) Convnios: anteriormente fizemos uma comparao dos convnios e os tratados e

convenes internacionais. Os TCI so leis no sentido formal. Os convnios no sentido
material. Bom, se so leis no sentido formal, inovam o ordenamento, so fontes
primrias e que passam por um processo legislativo pleno. Os convnios por sua vez so
fontes secundrias, no passam por processo legislativo pleno e servem para
regulamentar uma norma existente. Os convnios so firmados por entes nacionais ou
subnacionais que detm autonomia, enquanto os TCI so firmados por atores
internacionais que detm soberania.

Porque estudar as fontes do direito tributrio?

H.I
Lei + I.G = Obrigao Tributria
Fontes do D.T

Hiptese de incidncia sinnimo de lei e para ns eu posso enquadrar as fontes do

direito tributrio no primeiro elemento da equao. como se eu tivesse enxergando as
fontes do direito tributrio, a hiptese de incidncia no vade mecum. No qualquer
hiptese de incidncia abstrata sempre que estiver referindo a lei. Abstrato a lei
instituto impessoal, genrico e abstrato (no identifica a pessoa certa, ela se aplica a
todos. Sendo a alei abstrata, se porventura ocorrer, dever ser uma hiptese de direito
abstrata.
Ex: a lei do estado diz que todo aquele que for proprietrio de veculo automotor pagar
IPVA se no sou no surge para mim a obrigao de pagar IPVA.

Ex:Aluguei determinado imvel e a lei de locao que o preo deve ser ajustado e o
locatrio deve adimplir a sua obrigao referente a locao alugar o imvel o fato
gerador obrigao de pagar o aluguel.

No direito tributrio chamado de hiptese de incidncia;

No direito civil, por exemplo, chamo o fato gerador de fatos, atos ou negcios
jurdicos previstos na lei, faz com que surja uma obrigao.

O encontro da lei com o fato: no direito penal chamo de fato tpico, antijurdico e
culpvel;
No tributrio chamo de subsuno tipificao do fato gerador com a norma;
Tudo que ns estudamos at aqui, encontra na primeira parte das fontes do direito
tributrio.

L.S.F CF; EC; LC; LR;LO;R.S.F;DL.

F L.S.M Decreto Executivo (+)
Fontes
M Jurisprudncia
Doutrinas
Fatos
Costumes
No basta eu ter a fonte, e sim saber manusear. Estou diante de um caso em concreto,
seja na qualidade de juiz, advogado, fiscal. Como eu fao isso? Entramos no segundo
tema: vigncia, eficcia e aplicao da lei no tempo e no espao.

VIGNCIA E APLICAO DA LEI NO TEMPO E NO ESPAO.

No basta to somente a lei posta, e sim a chave para conduzir esse veculo para sua
efetiva implementao. Quando estou diante da lei e quero aplic-la ao caso em
concreto, preciso verificar se ela foi publicada. Como feita essa identificao da
 publicao? Basta que eu abra o dirio oficial dos municpios, estados. Quando no tem
esses dirios, verifico no saguo da prefeitura, geralmente em quadros que ficam
afixadas;
Quando h a publicao da norma, passado aquele processo legislativo pleno, todos da
sociedade no podem se escusar de conhecer a lei no podem alegar o
desconhecimento da lei, posto que no nosso ordenamento jurdico vigente prevalece a
teoria da publicao e no da assinao. No basta apenas a assinatura, tambm
necessrio a sua publicao.
Uma vez dada a publicidade daquela lei, duas situaes podem ocorrer:
a) Embora publicada no tem eficcia, ela j existe no tempo, mas no tem eficcia. Como
diferir a eficcia dessa norma? O artigo penltimo dessa lei diz que essa lei entra em
vigor um ano aps a data de sua publicao. Embora publicada e j existir no mundo
jurdico s ter eficcia somente aps um ano.

VIGNCIA X EFICCIA
Vigncia estudo da lei sobre a dimenso temporal. A eficcia o estudo da lei sobre sua
dimenso concreta. Em outras palavras, a lei s eficaz ao gerar efeitos concretos. A lei
10.406/02 (do CC) j vigindo em 2002, s teve eficcia efetiva em 2003. A
possibilidade de gerar efeitos concretos apenas em 2003.

Significa que uma lei pode ter vigncia e no ser eficaz? Pode. Uma lei pode ter sido
publicada e no ter eficcia, uma vez que so institutos distintos.
Esse lapso temporal que o legislador confere a norma da data da publicao at a data
de sua vigncia (o certo seria efeito concreto) chamada de vacatio legis ou vacncia
da lei.
No momento em que a lei publicada a todos dada conhecimento e ela comea a gerar
efeitos concretos aps a observncia da vacatio legis.

E agora? Ela existe no ordenamento jurdico, o advogado tributarista ou no vai estudar

essa lei. Assim ele vai verificar a VALIDADE DESSA NORMA. Em que pese ter sido
publicada gerando efeitos, essa lei inconstitucional? O operador do direito devem
fazer o controle da legalidade e constitucionalidade da norma. O QUE UMA NORMA
VLIDA?
A validade nada mais do que a conformidade da norma com aquele que lhe superior.
Ou seja, essa norma publicada fere a Constituio? No. Ok, ento ela constitucional,
legal legalidade tcita pois a constituio a lei das leis.

Quando revogo uma lei em partes estarei diante de uma revogao que se subdivide em:
a) derrogao revogao parcial da lei
Ab-rogao na totalidade.

Trazendo para o D.T. Foi publicada uma lei tributria, eu como advogada tenho que
verificar/ analisar a vigncia, eficcia e aplicao daquela lei no tempo e no espao.
Para eu fazer da lei o meu direito. Em todos os ramos do direito tambm se aplica.

APLICAO DA LEI NO ESPAO: foi publicada uma lei no municpio de P.M. O

princpio que rege essa lei em regra o da territorialidade. Ento a lei estudada na
dimenso espacial de acordo com os limites territoriais daquele ente que o expede. Com
base nisso, a eficcia e vigncia daquela lei se restringe aos limites territoriais daquele
ente que a expediu.
Ah, mas essa lei se estende atrao de uma lei complementar. Assim as limitaes
territoriais tero por base no princpio da extraterritorialidade.
Ento quando estudo a lei tributrio no espao deve fazer o simples exerccio: essa lei se
aplica dentro dos limites territoriais da repblica federativa do Brasil p. da
territorialidade. Se estende aos limites p. da extraterritorialidade (ex. tratados e
convenes).
Entre estados da repblica = convnios
Entre atores internacionais = tratados e convenes

ESTUDO DA LEI NO TEMPO

Em relao as leis, temos os 03 trs critrios: hierarquia, cronologia e especificidade.

Agora estamos diante de uma lei tributria e quero estuda-la de acordo com essa
dimenso de tempo. Como devo estudar as leis tributrias no tempo? As leis tributrias
se aplicam presente, passado (retroativa) e futuro?
Ela se aplica no passado, no presente e no futuro.
Uma lei publicada vai gerar efeitos concretos para o futuro e no presente.
No passado: estou estudando uma lei publicada agora, e tem vigncia, ela retroage a
fatos pretritos? Quando?

Em regra, a lei tributrio no TEMPO se comporta da seguinte forma: uma vez aplicada
j gera efeitos presentes e futuros. No passado poder gerar efeitos pretritos desde
ocorrem as duas situaes: que essa lei seja interpretativo e/ou mais benigna, mais doce,
que ela diminua uma sano imposta de forma mais benigna ao infrator/contribuir.
APENAS PARA DIMINUIR SANO IMPOSTA. NAAAAAO RETIRA A
PENALIDADE. No direito penal muito claro, a lei no retroagir, salvo para
beneficiar o ru.

Ex: em 2012, eu devia imposto de renda no valor de R$ 1.000,00. Pena para quem no
pagasse era de 100% Total de R$ 2.000,00
Em 2016 resolvo pagar o tributo q no paguei em 2012 e tem uma lei que diz que todo
aquele que deixou de pagar tributo, pagar no importe de 50% acrescido do valor que
deveria ter pago. Por ser mais benfico a lei de 2012, aplicarei a lei de 2016 por ser mais
benigna.

Ex: 2012 devia R$ 1.000,00

Em 2016 SURGE lei que fala que o tributo a partir de hoje, de R$ 500,00 e no mais
de R$ 1.000,00 Essa lei volta ao passado? No. POIS ela retroage de forma mais
benigna TAO SOMENTE REFERENTE AS PENALIDADES.
Princpio REGRA: o tempo rege o ato.

1 OBSERVAO: As leis tributrias se aplicam no tempo presente, passado e

futuro.

2 OBSERVAO: o princpio que rege a tributao aquele que o tempo rege a

tributao tempus refit actum, querendo dizer que o tributo devido analisado
a luz da ocorrncia do fato gerador e a lei ento vigente.

3OBSERVAO: A lei tributria retroage somente em tratando de

sano/penalidade de aplicao de sano mais benigna, ENTRETANTO NUNCA
EM RELAO A REDUO DO TRIBUTO DEVIDO.
 4 OBSERVAO: EM RELAO A INTERPRETAO DA NORMA
RETROATIVA: A OUTRA POSSIBILIDADE DE A NORMA TRIBUTRIA DA
NORMA RETROAGIR REFERE-SE A LEI INTERPRETATIVA, DESDE QUE
ESSA LEI NO ALTERE OU MODIFIQUE O DIREITO ANTERIOR.

Ex prtico: L1 diz que todo aquele que praticar conduta X pagar um tributo no valor de
um mil reais. Se no pagar tributo a multa ser de 100%. Publicada em 2012.

A LEI 2 diz que a mesma conduta X, no deve mais pagar um tributo de mil reais. So 3
as possibilidades:
a) Pagar no valor de 1500.
b) No valor de 1000
c) No valor de 500.

EXISTEM 03 POSSIBILIDADES DE SUA RETROAO EM SE TRATANDO

DA LEI INTERPRETATIVA:
A) PRIMEIRA POSSIBILITANDO COBRANDO UM VALOR MAIOR
B) COBRANDO O MESMO VALOR
C) COBRANDO UM VALOR MENOR
NA SEGUNDA POSSIBILIDADE NO H O QUE SE FAZER, HAJA VISTA
QUE A INTERPRETAO COINCIDIU COM A VONTADE DO LEGISLADOR
ORIGINRIO.
AS DUAS OUTRAS (MAIOR E MENOR) DEVERO SER OBJETO DE
PAGAMENTO PELO SUJEITO PASSIVO OU RESTITUIO AO MESMO,
APENAS DO VALOR DO TRIBUTO DEVIDO ATUALIZADO
MONETARIAMENTE.

AULA 19.10.16

TEMA: interpretao e integrao da legislao tributria

Hiptese de incidncia sinnimo de lei no sentido formal e material. Logo nada mais
que fonte do direito tributrio. Tudo o que eu me fao valer em termos jurdicos. Ex:
vade mecum, CTN.
Para que surja a obrigao tributria tem de haver a ocorrncia de um evento que no
D.T chamo de fato gerador, e ai surge o IPVA, IPTU, IR.
Para que eu aplique a lei no tempo tenho que verificar o que o CTN diz. Existe algum
ato administrativo ou normativa que o CTN diz quando que se inicia sua vigncia ou
eficcia?
No direito civil, se omissa a lei entra em vigor em 45 dias da sua publicao. No
exterior, so 90 dias.
Para o CTN, que uma lei especial, no busco inicialmente o que a lei de introduo
das leis (LINB) brasileiras diz, e sim o que ele diz. Na omisso da norma, busco no
CTN, se ele for omisso busco na lei de introduo do direito brasileiro.

Norma interpretativa mais benigna.

TEMA: interpretao e integrao da legislao tributria

Denominaes diversas, conceitos, critrios, caractersticas e peculiaridades.

Diante do texto, abro a lei tributria. De acordo com o caso em concreto, a interpretao
gramatical aquilo que est escrito. Identificao de classes gramaticais. O direito
tributrio usa a interpretao gramatical, conforme o art. 111, inciso de I a III do CTN.
Como posso imaginar a I.Gramatical? benefcios fiscais so considerados gneros para a
gente.

CONCEITOS:
ELISO ( o planejamento fiscal; lcito): CONSIDERA-SE ELISO FISCAL,
TAMBM DENOMINADO PLANEJAMENTO FISCAL A CONDUTA
PRATICADA PELO SUJEITO PASSIVO DE FORMA A REDUZIR A CARGA
TRIBUTRIA ANTES DA OCORRENCIA DE QUALQUER FATO GERADOR,
ATRAVS DE MTODOS DE INTERPRETAO DA LEGISLAO
VIGENTE.

EVASO FISCAL (ilcito, burlar o sistema): CONSIDERA-SE EVASO FISCAL A

CONDUTA PRATICADA PELO SUJEITO PASSIVO TENDENTE A SUPRIMIR
OU REDUZIR TRIBUTOS APS A OCORRNCIA DO FATO GERADOR,
UTILIZANDO-SE DOS VCIOS DE VONTADE E DO CONSENTIMENTO,
DESDE QUE SEJAIDENTIFICADO O DOLO ESPECFICO, TENDO POR
CONSEQUENCIA A POSSIBILIDADE EM HAVENDO SENTENA PENAL
TRANSITADO EM JULGADO A APLICAO DA PENA DE RECLUSO E/OU
DETENO E OU MULTA.

TUDO ISSO CONFORME A LEI 8.137 DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990, A

QUAL DISPE SOBRE OS CRIMES DE SONEGAO FISCAL.

ELUSO: CONSIDERA-SE ELUSO FISCAL A CONDUTA PRATICADA

PELO SUJEITO PASSIVO TENDENTE A REDUZIR OU SUPRIMIR
TRIBUTOS UTILIZANDO-SE DE UMA FORMA EXPRESSAMENTE
PREVISTA NO DIREITO APLICADO, ENTRETANDO DISSIMULANDO SUA
REAL INTENO, MATERIALIZANDO ASSIM A PREVALNCIA DA
FORMA EM DETRIMENTO DA SUBSTNCIA.
UMA VEZ OBSERVADA ESSA CONDUTA, A AUTORIDADE FISCAL
FAZENDRIA, COM BASE NO NICO DO ART. 116 DO CTN, ATUA O
SUJEITO PASSIVO DESCONSIDERANDO A DISSIMULAO.
TAL DISPOSITIVO, SEGUNDO A DOUTRINA, TAMBM DENOMINADO
DE CLUSULA ANTIELISIVA, QUE D O FUNDAMENTO DE VALIDADE A
INTERPRETAO ECONOMICA DO FATO GERADOR.

DA INTEGRAO
Ex: importao de produto no est previsto para determinado produto a incidncia
do ICMS mas tem similar aplica a analogia no criei novo princpio e sim
utilizei de um similar tem previso legal.

O que equidade? Aplicao mais branda da lei pautada na proporcionalidade e

razoabilidade.
Expressamente identificado na lei (para aplicao da equidade no CTN permite art.
108, CTN).
 No posso dispensar o pagamento de tributo por achar que no necessrio. Somente o
povo afasta a obrigao de pagar tributo.

ANALOGIA as primeiras espcies 1. Analogia legis ex legis (legal)

2.Analogia Ex iuris (de direito)
A analogia legal diz respeito ao n de normas que me fao valer legal texto dvida
+ outro = concluso;
A analogia de direito quando utilizado de mais de uma norma para chegar ao caso
semelhante.

PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO topograficamente art.

150 a 152 da CF/88. Ex: legalidade, irretroatividade, anterioridade, anterioridade
nonagesimal.

PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO PBLICO todos elencados na CF e no

direito administrativo. Ex: interesso pblico sobrepondo ao interesse privado,
princpio da eficincia da administrao, transparncia.

EQUIDADE: Considera-se equidade para fins de aplicao no mbito do Direito

Tributrio, o critrio de integrao das normas, vide artigo 108, inciso IV do CTN,
onde o operador do direito, identificando possvel lacuna legislativa aplicar a
norma mais branda, mais justa, segundo seu juzo de valor, observados dois
parmetros para sua escolha:
1 princpio da proporcionalidade;
2 princpio da razoabilidade;
sempre bom lembrar que, a aplicao da equidade no pode ser to branda ao
passo de dispensar o pagamento do tributo previsto em lei, assim como o
cumprimento de obrigao acessria.

AULA 08.11.16

TEMA: LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

1. CONCEITOS E ESPCIES
2. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS: CONCEITO E FUNO
2.1. Espcies: expressos e implcitos
2.2. Conflito de princpios
2.3. Fundamentos e dilogo
3. PRINCPIOS
3.1. Legalidade
3.2. Isonomia
3.3. Irretroatividade
3.4. Anterioridade
3.5. Anterioridade nonagesimal
3.6. Noventena
3.7. Vedao iseno heternoma
3.8. Capacidade
3.9. Progressividade/generalidade/universalidade
3.10. Seletividade
3.11. No cumulatividade
3.12. Competncia
3.13. Transparncia dos impostos
3.14. Diferenciao dos tributos pelo fato gerador
3.15. Tipologia tributria
3.16. Inconfundibilidade dos impostos com taxas (BC)
3.17. Do no confisco.

Explicao

Ns vimos que a lei est contida no direito positivado. So fontes do direito (dentro do
vade mecum) hiptese, existindo hierarquia entre as normas (LC, LO..etc).

Assim para surgir uma obrigao tributria deve haver a ocorrncia de um fato gerador.
Cabe ao poder legislativo, ao representante do povo, a criao de tributos. Entretanto,
no podem nossos representantes criarem tributos de forma absoluta e ilimitada, sem
qualquer parmetro a criao. Devem observar alguns critrios para legislar, ou seja,
no podem criar tributos de forma imoderada.
Ex: piloto que vai pousar e observa as faixas laterais para sua aterrisagem.
No direito tributrio tambm assim. Para que eu crie um tributo devo observar duas
limitaes: um lado os princpios constitucionais tributrios e as imunidades
tributrias.
Na CF, o ente que lhe foi outorgado o poder de tributar, tambm dever observar os
limites que lhe foram impostos art. 153, I a VII da CR deve observar o princpio da
legalidade, anterioridade, noventena, da transparncia dos impostos, entre outros.
Ainda que obedea todos os princpios devo observar as imunidades. Ex: no posso
cobrar um IPVA de um ente detentor de imunidade (Ex: veculos pertencentes as
igrejas). Posso cobrar o ISSQN, ou seja a prestao de servio, do batismo realizado
pelo padre? No.
Estacionamento da fapam fapam imune de tributos. No pode cobrar.
O poder ou no poder est regulamento pela lei. Est expresso na lei as ocasies em que
ser conferido as imunidades.
QUANDO A CONSTITUIO NOS DISSER QUE PODE CRIAR ESTAREMOS
DIANTE DE UMA COMPETENCIA TRIBUTRIA;
NO PODE CRIAR ESTAREMOS DIANTE DAS IMUNIDADES
TRIBUTRIAS.
Ento temos duas limitaes do poder de tributar: imunidades e princpios.
Quaisquer princpios? No. Apenas os previstos na CR.
Os princpios constitucionais tributrios so espcies, ou uma espcie de limitao do
poder de tributar. Se eu quero criar um tributo, ele pode ser criada mediante
DECRETO? NO, pois vou esbarrar diante o princpio da legalidade. nulo tributo,
nullum tributo sine previa legia.
No qualquer princpio. E sim os constitucionais tributrio (rol de 16 princpios).
Para criar um tributo deve ser mediante lei em sentido formal. Para impor uma
limitao, imunidade assim tambm dever ser feito. Logo o decreto no pode instituir
tributo.

Ex: o municpio de PM disponibiliza um carro oficial para o prefeito. Esse carro do

municpio de PM no ser passvel de tributao. Entes polticos no foram criados
para pagar imposto para outro ente poltico.
Ex: entes da federao no pagam impostos uns para os outros O art. 150, inciso VI
trata das imunidades expressas. Outras vezes na CF me deparo com determinado
dispositivo que diz que fica isento
Ex:No posso tributar em cima de entidades filantrpicas.
Conceito de limitao: nada mais do que uma previso constitucional impedindo que
determinados entes criem tributos cujo fatos geradores estejam previstos nas normas
constitucionais.
Existem imunidades expressas e implcitas.
IMUNIDADES EXPRESSAS esto no art. 150, VI SO CONSIDERADAS
DOUTRINARIAMENTE IMUNIDADES EXPRESSAS.
IMUNIDADES IMPLCITAS As demais imunidades previstas, onde diz fica
isento, no incide estaremos diante das imunidades IMPLCITAS.
Quando a CR disser: FICA ISENTO, NO INCIDE, IMUNE estaremos diante de
uma imunidade.
Assim todas as limitaes do poder de tributar so expressas nas CR. S estudo as
limitaes no plano constitucional.
CONCEITO DE LIMITAO:
PODEMOS DIZER QUE AS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR
PREVISTAS SOMENTE NO TEXTO CONSTITUCIONAL EXPRESSA OU
IMPLICITAMENTE, SO PARAMETROS, OBSTCULOS, IMPEDIMENTOS
AOS PODERES LEGISLATIVOS (FEDERAL, ESTADUAL, MUNICIPAL E
DISTRITAL) PARA QUE OS MESMOS NO CRIEM TRIBUTOS, CUJOS
FATOS GERADORES ENCONTRAM-SE PREVISTOS EM RAZO DE
DETERMINADAS CIRCUNSTNCIAS OBJETIVAS OU SUBJETIVAS
RELATIVAS AO SUJETO PASSIVO.

INEXISTE LIMITAO DO PODER DE TRIBUTAR FORA DO TEXTO

CONSTITUCIONAL, HAJA VISTA QUE AS LIMITAES, CONSIDERADAS
CLUSULAS PTREAS SO PRERROGATIVAS DO PODER
CONSTITUINTE ORIGINRIO LUZ DO ART. 60, 4, INCISOS I e IV da
CF/88.

SO ESPCIES: IMUNIDADES E PRINCPIOS.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIO.

O QUE VEM A SER PRINCPIO? Para Eli Lopes Meirelles, princpio nada mais so
do verdades fundantes, do que pilares que sustentam o direito. Toda cincia tem como
base os princpios. Para ele ferir um princpio mais grave que ferir uma lei.
A ttulo de analogia os princpios so os pilares que sustentam o prdio da Fapam.
Ainda que eu no tenha conhecimento de todas as leis, mas tenho conhecimento de sua
essncia, chegarei a resposta.
A menor distncia entre dois pontos uma linha reta. Todas as cincias tambm tem seu
princpio, pois tudo que o afetar irei descarta-lo.
Com base na observncia primria dos princpios, consigo afastar questes contrrias a
determinado princpio. Ex: tributo criado que fere o princpio da anterioridade logo
posso considera-lo como inconstitucional.
Ex: Esquece de adimplir um tributo e me foi cobrado uma multa de 300% fere o
princpio do no confisco (vide 3.17).
Erro na lei posso arguir sua ilegalidade
Erro afrontando princpio alego sua inconstitucionalidade.
FUNES DOS PRINCPIOS - NIO:
 1) Norteadora (tanto o legislador quanto o operador do direito);
2) Interpretativa; e
3) Orientao (tanto o legislador quanto o operador do direito);
4) Normatizador;
ESPCIES DE PRINCPIOS:
1) Imunidades
2) Princpios
CONCEITO DE PRINCPIO: Podemos dizer que os princpios so
verdades fundantes (que fundam), verdadeiros pilares, premissas maiores
de um silogismo (A = B = C, LOGO A = C; concatenao de ideias) relativos
a uma determinada cincia que tem por finalidade/funo orientar, nortear,
normatizar e interpretar (NIO + NORMATIZAR) a cincia jurdica posta
de acordo com o caso em concreto.

1) QUESTO DE PROVA: Disserte a respeito dos princpios abordando os seguintes

aspectos: conceito, funo, espcies.

Ns vimos que existem princpios expressos e implcitos.

O princpio da moralidade, considerado expresso, pois no caput do art. 37 da CR. O
da impessoalidade, tambm expresso, da proporcionalidade tambm expresso. O
princpio do duplo grau de jurisdio implcito, mas consigo identifica-lo no art. 5,
inciso 97, o qual permite a todos o duplo grau de jurisdio.
No direito tributrio, se for colher os princpios na CF vou colher aproximadamente 46
princpios, que poderei aplicar no direito tributrio.
Os princpios dos princpios esto no prembulo da CF/88 onde encontro os
fundamentos dos demais. No mnimo, o prembulo que para alguns no considerado
como norma, servir como fundamento para os demais. Ex: para fundamentar um
princpio tributrio, disserto sobre o preambulo, art. 1 a 3 (genricos/gerais), art. 5 e
adentro para o princpio especfico do direito tributrio.
Art. 6 CR PRINCPIOS SOCIAIS

CONFLITO ENTRE PRINCPIOS TEORIA TRIDIMENSIONAL DE REALE

Existe conflito entre princpios? Se sim, como devo resolver? Aplico a teoria
tridimensional de Miguel Reale FATO, VALOR E NORMA pego o fato, atribuo
um peso e aplico a norma mais favorvel no exemplo da aquisio do veculo AUDI
A4 afastei a norma (processo de licitao estava ok, entretanto feri o princpio da
moralidade). Entre a norma e o princpio ponderei pelo princpio da moralidade.
Ex: Liberdade de imprensa encontro no direito tributrio art. 150, inciso VI CR.
 ESPCIES DE PRINCPIOS

1) PRINCPIO DA LEGALIDADE (ART. 150, I CR/88): quem pode criar um tributo?

O chefe do poder executivo (uma s pessoa) ou o representante do povo? A vontade do
povo materializada na lei, atravs de nossos representantes na sua maioria. A lei a
manifestao da maioria da vontade do povo. Dessa forma, tributo legal o institudo
por lei. Assim, devo verificar se o tributo foi criado por uma lei, se sim ok, ou se no
fere o princpio da legalidade. O Art. 153, 1 da CR permite a reduo/aumento de
alquotas mediante ato do poder executivo? Isso no fere o princpio da legalidade, pois
est previsto na CF/88, que a lei das leis.
As obrigaes acessrias podem ser criadas mediante legislao tributria. A obrigao
principal somente mediante LEI, COM BASE NO P. DA LEGALIDADE.

Ainda, no apenas o princpio da legalidade, mas todos eles so considerados clusula

ptrea. uma garantia fundamental do contribuinte ter seu tributo institudo mediante
lei. Se eu retiro esse critrio, estou ferindo a legalidade, que considerada clusula
ptrea. Assim para os demais.

2) PRINCPIO DA COMPETNCIA: a CF/88 atribui a cada ente da federao a

competncia para, em querendo, instituir/criar seus respectivos IMPOSTOS. Ento a
isso d-se o nome do princpio da competncia.
Pode amanh, atravs de uma emenda constituio ser retirado o ICMS dos Estados?
Primeiramente quem outorgou a possibilidade dos estados criarem seus impostos foi o
poder constituinte ORIGINRIO. Desta forma, essa possvel emenda a constituio est
ferindo o princpio? Sim, e ele clausula ptrea. Mas qual? Os direitos e garantias do
contribuinte ou o pacto federativo? O povo quer que retire o ICMS, mas o Estado no.
Unio superior ao Estado? No. Esto no mesmo nvel e isso chamamos de pacto
federativo...entes federados. Uma vez que retiro a competncia do Estado criar imposto,
ele fica sem dinheiro e vai se subordinar a Unio. Portanto, se eu retiro o princpio da
competncia dos Estados, em relao ao ICMS, estarei ferindo o pacto federativo.

3) PRINCPIO DA ISONOMIA (ART. 150, II DA CR/88): o preambulo da constituio

diz que todos so iguais perante a lei. No art. 5, caput diz que todos so iguais perante
 a lei a igualdade aplicada a todos os ramos do direito, mas para mim interessa o que
aplica apenas ao tributrio que est no art. 152, V da CF/88.
Rubem Alves diz que devemos tratar os iguais de forma igual e os desiguais de forma
desigual na medida de sua desigualdade.
A igualdade tributria para ns est na forma de recolhimento de tributo. No tratamento
diferenciado de recolhimento do tributo. No posso exigir que um pobre recolha uma
tributao no mesmo nvel que um milionrio. No posso enquadrar a FIAT no simples
nacional e um microempresrio recolha o imposto de renda no lucro real.
No direito tributrio, o princpio da isonomia consiste no poder de tributar de
forma diferenciada de acordo com a condio econmica do contribuinte.
O imposto de renda, por exemplo, tem seus degraus, vejamos:
1 degrau: isento.
2 degrau: 7,5 %....
Dessa forma no posso exigir que aquele que isento recolha o IR em 7,5%, pois
estaria retirando dele a sua prerrogativa assegurada pela CR. Devo tratar todos isentos
de forma igual. A prpria escala de tributao do imposto de renda tem por fundamento
o princpio da isonomia do poder de tributar dos contribuintes.
Para que haja alterao do teto referente a determinada alquota somente poder
ocorrer mediante lei. Exemplo: 1500 incide 7,5% para passar para 1.000,00
somente mediante lei. Observar artigo 153 e 174, IV, d da CR.

4) PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE (ART. 150, III, CR/88): a equao do D.T.

tenho a LEI (direito posto) logo aps deve ocorrer um fato gerador fazendo assim
surgir a obrigao tributria LEI + FATO GERADOR = OBRIGAO
TRIBUTRIA.
Ex: Lei que prev a tributao de IPVA para aqueles que pratique fato gerador que
adquirir o veculo.
O fato gerador posterior a lei. Publicada a lei essa vai alcanar somente fatos
geradores futuros, pois com base no princpio da irretroatividade, uma lei publicada no
pode alcanar fatos pretritos isso porque temos um princpio que diz que no pode
retroagir, logo irretroativa O tempo rege o ato. Uma lei publicada no pode
alcanar fatos j ocorridos.
Imagine que hoje, publicada uma lei, em que o imposto de renda em 27%, passa a ser
cobrado 40% e que alcana toda nossa renda auferida. Isso seria possvel? A lei
 publicada hoje pode alcanar fatos geradores que j ocorreram? No! Com base no
princpio da irretroatividade. Essa a regra.
Existe uma mitigao/relativizao (no exceo) a essa regra da irretroatividade? Sim
e j estudamos ela: a lei ser retroativa quando for mais benigna mais doce e
interpretativa volta para explicar a lei anteriormente posta.
MITIGAO EXCEO

Na verdade ela (os efeitos) no est retroagindo, est apenas voltando para interpretar
uma legislao anteriormente posta. Logo no pode-se dizer que uma exceo, e
sim, uma mitigao.
Em resumo, o princpio da irretroatividade diz que a lei uma vez publicada no
tem o condo de alcanar fatos geradores passados, fazendo surgir uma obrigao
tributria no sujeito passivo. Os fatos geradores que a lei alcana so somente
aqueles que ocorrem posteriormente a sua publicao.

O princpio da legalidade artigo 150, I da CR.

O princpio da isonomia art. 150, II da CR.
Irretroatividade art. 150, III, a da CR.

Aula 16.11.2016
Direito Tributrio I
Tema: Limitao do Poder de Tributar

5. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE: no direito tributrio no existe o princpio da

anualidade.
O princpio da anterioridade tem origem no princpio da anualidade, embora esse no se
aplique no direito tributrio. Mas qual a diferena de princpio da anterioridade para o
da anualidade?
Primeira diferena: o princpio da anterioridade se aplica ao D.T. O da anualidade se
aplica somente no direito financeiro, desde 1967. Aps a alterao da EC 69, o princpio
da anualidade passou a no ser mais aplicado no direito tributrio.
Segunda diferena: o princpio da anualidade, diz que eu s posso criar um tributo desde
que esse tributo a ser criado no ano seguinte esteja previsto em uma lei anterior. Em
uma lei anterior quele ano de sua criao. Para visualizarmos o princpio da
anualidade, basta que a gente veja o tributo e olhe se tinha uma lei anterior que permitia
a criao desse tributo. Se sim, havia observncia ao princpio da anualidade.
 Por exemplo, no ano de 2016, se porventura o governo quisesse criar um tributo, em
ateno ao princpio da anualidade, deveria verificar sem em 2015, a lei que foi
publicada para atender esse exerccio havia a previso.

Agora o princpio da anterioridade diz que, em pese ter criado um tributo no ano de
2016, ele somente ter eficcia (tirar dinheiro do bolso) no exerccio seguinte. Ou seja, a
projeo da anterioridade futura, enquanto o da anualidade pretrita.
Se eu crio um tributo hoje, 16 de novembro de 2016 imaginemos uma linha do
tempo.
A L cria determinado tributo ela ter validade, vigncia (da publicao), entretanto no
ter eficcia (TIRAR O DINHEIRO DO BOLSO), pois este s poder ser recolhido no
primeiro dia do ano/do exerccio seguinte da lei publicada. A isso damos o nome de
princpio da ANTERIORIDADE.
Temos 03 situaes a ser observada:

a) Suponhamos que em 01/01/2016 a LEI 0 cria tributo Y ter eficcia em janeiro de

2017 com base no princpio da anterioridade;
b) Suponhamos que o tributo agora tenha sido criado em junho de 2016 pela LEI Z
eficcia em janeiro de 2017.
c) Lei criada em novembro eficcia em janeiro de 2017
d) Lei criada em 31 de dezembro de 2016 esse tributo ter eficcia no primeiro dia do
ano seguinte, ou seja, janeiro de 2017, com base no princpio da anterioridade.

Ocorre que nesse caso da alnea d visando minimizar essa tentativa de burla, nessa
tentativa de minimizar o princpio da anterioridade, em que os entes da federao
estavam criando tributos no final de dezembro sem obedincia ao perodo de 01 ano,
que foi criado o princpio da ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

6. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: significa que eu devo

obedincia a 90 dias da data da criao daquele respectivo tributo. Mas o que que
isso importa? Qualquer tributo que for criado, deve obedincia cumulativa aos dois
princpios: anterioridade + anterioridade nonagesimal.
Ento buscando o mesmo exerccio proposta acima:
a) Tributo criado em janeiro de 2016 o raciocnio ...eu devo obedincia a anterioridade
e a anterioridade nonagesimal.

Criado em: JANEIRO/2016

Projeo anterioridade nonagesimal: 90 dias abril/16
Proteo anterioridade: JAN/17 MAIS BENEFCA IN CASU. DOS DOIS
APLICO O MAIOR (Eduardo Sabag discute essa tese).

b) Tributo criado em junho de 2016

 Criado em: JUNHO/2016
Projeo anterioridade nonagesimal: 90 dias set/2016
Projeo anterioridade: JAN/17 APLICO A MAIOR.

O problema se instala no intervalo de 01/OUT 31 de dezembro onde terei que

obedecer o princpio da anterioridade nonagesimal.

c) Tributo criado em NOVEMBRO/16

Criado em: 16/NOV/2016

Projeo anterioridade nonagesimal: 90 dias 16/fev/17 DOS DOIS O MAIOR.
Projeo anterioridade: jan/17
Ento os tributos criados de 1 de outubro devem obedincia aos dois princpios e
obedeo o maior.
O tributo criado em prazo menor que 90 dias, verificamos com base na anterioridade
nonagesimal. Essa a regra.
IPTU
IPVA So tributos sob o patrimnio
ITR

Em 16/11/16 foi publicada uma lei que AUMENTOU A ALQUOTA do IPTU, IPVA E
ITR. Quando que esse IPVA, IPTU e ITR ter a eficcia de sua alquota maior?
A regra obedincia ao princpio da anterioridade e anterioridade nonagesimal.
CRIADO: 16.11.16
ANTERIORIDADE. 01.01.17
ANTERIOR.NONAG: 16.02.17

Quando esses tributos devero ser recolhidos? Dia 16.02.17 ou 01.01.17? observando a
regra seria no dia 16.02.17, ENTRETANTO, alguns impostos se comportam de maneira
diferente, porque o fato gerador do IPTU, IPVA, E IRT no primeiro dia do ano
seguinte, ou primeiro janeiro de todo ano.
Bom, ocorrido o fato gerador, a lei modificou a alquota j tinha eficcia ou no? No.
Eficcia somente dia 16.02.17. Ento esse fato gerador rege-se pela lei anterior, de
forma que somente em 2018 o fato gerador novo que ir surgir observar-se- a aplicao
do aumento de ALQUOTA de 16.11.16.
Alguns municpios tentando burlar, esto postergando atravs de lei ordinria, a data da
ocorrncia do fato gerador. Ento tem uma lei dizendo olha a partir do ano de 2017, a
data da ocorrncia do fato gerador do IPTU era em 1 de maro bastante
questionado pois fere o princpio da no surpresa e lei ordinrio municipal deve
obedincia a nacional que diz ser no primeiro dia do ano seguinte ao exerccio.

O art. 150, 1 NO OBEDECEM ANTERIORIDADE E ANTERIORIDADE

NONAGESIMAL.
Anterioridade Anterioridade nonagesimal
IImportao IImportao
IExportao IExportao
IPI IRenda
IOF IOF
Imposto Extraordinrio guerra Imp. Extraordinrio de guerra
Imp. Compulsrio G. Extr Imp. Compulsrio guerra externa.
Cide Combustvel Aum. Base de clculo do IPTU E IPVA

Primeira pergunta: Imposto de Renda cuja alquota foi aumentada no dia 30/12/16
quando dar-se- sua eficcia (recolhimento da alquota nova) com nos dois o maior?
R:Em 1 janeiro de 2017, pois ele no obedece a anterioridade dos noventa dias.

Segunda pergunta: criei uma alquota do IPI em 01/11/2016?

R: 01.02.17, pois s deve obedincia a anterioridade nonagesimal.

ANTERIORMENTE ABORDAMOS O AUMENTO DE ALQUOTA DO IPTU, IPVA, E ITR.

AGORA TRATAREMOS DO AUMENTO DA BASE DE CLCULO
Essa exceo do aumento da base de clculo vislumbrando quando o poder executivo, mediante
um decreto aumenta a base de clculo do IPTU, abaixo da inflao. Inflao do ano de 12%,
Antnio Jlio quer que seja 10%.
Em aumento mediante decreto abaixo ou igual do ndice de inflao poder ser cobrado no
incio do ano seguinte sem observncia do princpio da anterioridade nonagesimal.
Ento temos: aumento da base de clculo chefe do executivo mediante decreto desde
que no seja superior a inflao daquele ano. ok sem observar a anterioridade nonagesimal.
Agora se a inflao foi 12%, e ele quer aumentar a base de clculo em 15% ele pode fazer isso?
No, pois a CR no permite. Se ele insistir dar-se- a eficcia somente em 2018.

Ento verifico o ndice da inflao se abaixo ou =, a qualquer momento poder via ato
administrativo do chefe do executivo (prefeito) por meio de decreto ter aumento na base de
clculo do IPTU e IPVA.

DAR UMA LIDA NO QUADRO DAS EXCEES.

TRABALHO
 Para dia da prova: com relao a questo de n 13, alnea c da segunda avaliao discorra
sobre a respectiva assertiva fundamentando em dispositivos legais, doutrinrios e
jurisprudenciais luz do TJ/MG, TJ/RS, TRF 1 REGIO

De acordo com a questo de n 15 e segundo a doutrina e jurisprudncia do TRF 4, TJ/RS

DISCORRA a respeito do conceito de normas gerais relativas ao direito tributrio, vide
Sacha Calmon Coelho.

AULA 22.11.16
Revisando: uma vez publicada a norma eu devo obedincia cumulativa a anterioridade e
anterioridade nonagesimal, em regra. Dos dois, aplico o mais distante.
Vimos tambm que existem mitigaes a esse princpio, excees aos dois princpios,
no 1 do artigo 150 da CR (importantssima), cuja primeira parte excepciona (no
obedecem ao princpio) a anterioridade, e a segunda da anterioridade nonagesimal.
Ademais elenca um rol taxativo, daqueles impostos (tributos) que no obedecem a
anterioridade e/ou a anterioridade nonagesimal.
Obs.: alterao na base de clculo no devo obedincia ao princpio da anterioridade
nonagesimal;
POR DECRETO pode haver AUMENTO DA BSE DE CLCULO desde que
OBEDECIDO O INDICE ( = OU MENOR); maior somente mediante LEI. IPTU,
ITR E IPVA (ATENO !!!)

7. PRINCPIO DA NOVENTENA
O princpio da noventena tem como fundamento tambm a questo da no surpresa.
Tem-se o prazo de 90 dias para que o contribuinte/sujeito passivo tome conhecimento
da cobrana de determinado tributo, e assim no seja pego de surpresa.
Ao contrario da anterioridade e anterioridade nonagesimal, a qual se aplica a todas as
espcies tributrias, logicamente considerando as suas excees, o princpio da
noventena por sua vez aplica-se somente as contribuies sociais deve obedincia
somente a data da publicao + 90 dias.
Em se tratando de aumento de um contribuio social, devo obedincia tao somente a
data da publicao + 90 dias.

Ento fica a dica: CRIAO OU AUMENTO DE TRIBUTO DEVO OBEDINCIA

A ANTERIORIDADE (joga para o exerccio seguinte) cumulado com a
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL dos DOIS o MAIOR, SALVO as
 contribuies sociais que DEVEM OBEDINCIA SOMENTE AOS 90 DIAS DA
PUBLICAO.

Sabemos que o ICMS pode ter isenes, redues da base de calculo atravs de
convnios. Ou seja, la no CONFAZ eles deliberam atravs de convenio a iseno ou
reduo da base do ICMS. Mas uma exceo ao princpio da legalidade a
possibilidade da reduo/iseno mediante convnio? Estudamos a todo momento que
convnio um ato normativo administrativo infra legal. No fere, uma vez que a lei das
leis quem faz remisso, permite e determina. uma possibilidade prevista na CR.

8. PRINCPIO DA VEDAO ISENO HETERNOMA

Temos tributos federais, municipais, distritais e estaduais. Todos esses entes a

constituio permitiu que criassem o respectivo tributo. Esses entes detentores de
competncia para criar seus respectivos tributos. Da mesma forma, a CR fazendo a
leitura com base no CTN, determina que somente mediante LEI os entes que criam,
podero conceder a respectiva iseno.
Ento quer dizer o seguinte: a UNIO rcria o Imposto de Renda. Somente a UNIO
pode conceder a iseno do imposto de renda. O municpio de Par de Minas cria o
IPTU, logo somente o municpio poder conceder a iseno do IPTU de PM.
Ento quando o ENTE QUE CRIA o mesmo que CONCEDE a iseno estaremos
diante de uma iseno denominada AUTNOMA.
Ao contrrio, quando um ente que CRIA se DIVERGE do ente que concede a iseno
estaremos diante de uma iseno denominada HETERNOMA.
Ai vem a questo: a CR permite a iseno HETERNOMA?
R: REGRA GERAL artigo 151, 153 da CR nos diz que a Unio no poder
conceder a iseno dos tributos relativos ao Estados e aos municpios. Ento eu tenho
por determinao constitucional que SOMENTE a UNIO no poder conceder iseno
dos tributos relativos ao outros entes.
Primeira observao: a CR deve ser analisada de forma literal, ou esse dispositivo se
aplica tambm de forma reciproca aos demais entes da federao. Se a CR diz que a
UNIO no pode conceder a iseno, ser que ela no quis dizer, ou foi omissa ao dizer
que os demais tambm no poder? Eis o primeiro ponto a ser analisado.
EM OBSERVNCIA A LITERALIDADE DO ARTIGO, SURGE DUAS
CORRENTES:
Tratados e convenes internacionais: tratado de Vien, com a vinda do pessoal para
a copa do mundo, aos Organismos internacionais foram concedidas isenes para que
eles viessem aqui e se instalassem nada a pagar a titulode alguns tributos previstos
nos respectivos tratados internacionais.
O tratado de Viena os entes consulares no pagam IPTU relativamente a sua
construo.
De um lado ento, temos a CR dizendo que a Unio NO poder conceder a iseno
dos respectivos tributos pertencentes aos demais entes.
E de outro lado, os tratados e convenes internacionais concedendo isenes de entes
diversos daquele cujo sujeito que firmou aquele tratado, representado pelo Presidente
da Repblica Federativa do Brasil.
Assim, esses tratados e convenes internais so uma EXCEO a iseno
HETERNOMA? Eis a discusso.
Se resgatarmos com base nas fontes do direito tributrio os tratados e convenes tem
fora de lei ordinria, entra no ordenamento jurdico vigente, modificando ou revogando
a legislao interna ento em vigor, entretanto firmado pelo Presidente da Repblica
representante a Repblica (quando o presidente sai ele est representando o TODO e
no apenas a Unio), pode ser considerado de forma literal, como se a Unio fosse? Ou
seja, esse impedimento se aplica ao texto constitucional?
A CF diz a UNIO no poder conceder. Quando o presidente vai e representa a
Repblica Federativa do Brasil est escrito na CR que no pode conceder? No. Apenas
a Unio.
1 CORRENTE: SIGNIFICA DIZER QUE TODA VEZ QUE ESTIVERMOS
DIANTE DOS TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS FIRMADO,
EM QUE PESE PELO CHEFE DO PODER FEDERAL EXECUTIVO, MAS LA
FORA REPRESENTANDO A REPUBLICA FEDERATIVA NS ESTAREMOS
DIANTE DE VERDADEIRAS IMUNIDADES
2 CORRENTE: DE OUTRO LADO, CORRENTE DIVERSA ACREDITA QUE
NO. OS TRATADOS E CONVENES SERIAM UMA EXCEO DA
VEDAO HETERNOMA.
EM PROVA DA OAB, J TEVE ENTENDIMENTO QUE SERIA UMA EXCEO.
MAS CABE RECURSO.
EM PROVA ABERTA, DISCORRE SOBRE AS DUAS CORRENTES E SE
POSICIONE DE FORMA FUNDAMENTADA.
Jos Henrique entende que como a constituio previa de forma taxativa que a Unio
no poder conceder....que notria a presena dos Tratados e Convenes
Internacionais atribuindo imunidades aos respectivos entes, h de convir que esses
tratados no uma exceo a iseno heternoma, pois em que pese ser a mesma
pessoa, no est representando a Unio, no a Unio quem est concedendo a iseno,
e sim a SOBERANIA ATRAVS DA REPUBLICA FEDERATIVA DO BRASIL.
Ler art. 151, inciso III da CR.
 Com qual fundamento que aquilo que eu aplico a Unio, na CR, tambm se aplica aos
estados e aos municpios? Princpio da simetria.
Com qual fundamento a iseno autnoma efetivamente um direito aplicado? O ente
que cria o mesmo que concede a iseno Princpio do paralelismo das formas

ATENO: NO CONFUNDIR ISENO HETERNOMA QUE VEDADA

NO NOSSO ORDENAMENTO JURDICO VIGENTE, COM A MORATRIA
HETERNOMA, A QUAL EST PREVISTA NO ARTIGO 152, II, b do CTN,
E PERMITIDA.

9. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Onde que eu encontro esse princpio? 1 do artigo 145 da CR. Diz o 1 que SEMPRE
QUE POSSVEL os impostos TERO CARTER PESSOAL. SERO
GRADUADOS, SERO DA CAPACIDADE ECONMICA DO CONTRIBUINTE
Sempre que possvel
Tero carter pessoal
Sero graduados de acordo com capacidade econmica do contribuinte.
Primeiro: a CR diz que SEMPRE QUE POSSVEL (relativiza)
Segundo: a CR diz IMPOSTOS tero carter PESSOAL. Tributos gnero dos quais
so suas espcies: impostos, taxas, contribuies melhorias, emprstimos compulsrios
e contribuies especiais.
O que vem a ser carter pessoal x real? Para eu entender a capacidade contributiva, eu
tenho que entender essas caractersticas.
O direito posto ele protege duas entidades: a da pessoa humana/fsica e a
patrimonial/bens e direitos.
Tudo aquilo que se refere a pessoa/ao sujeito requer uma natureza subjetiva se so
pessoas o carter pessoal.
Ento quando eu crio um tributo e considero a situao pessoal do sujeito passivo,
aquele tributo est sendo considerado a luz de um critrio pessoal. O imposto de renda,
por exemplo, eu levo em considerao a renda do sujeito passivo. A renda do sujeito
passivo de acordo com o que ele ganha pode ser considerado como natureza pessoal?
Sim.
A graduao das alquotas demonstrao de indcios que o imposto de renda deve
obedincia ao carter pessoal? Sim.
O que no for ter referncia ao objeto.
Quando a lei criada e leva em considerao as circunstancias materiais daquele objeto
ter natureza real, objetiva.
IPTU ANALISA O IMVEL TRIBUTO REAL
 Ento temos duas classificaes: o tributo pode ser real, ou pessoal.
A CR diz que sempre que possvel os impostos sero pessoal, tero caractersticas de
acordo com a caracterstica fsica do sujeito passivo. Agora, se no for possvel eles
tero carter real.
Ainda, em especfico para os IMPOSTOS. Ao criar um imposto devo levar em
considerao o aspecto pessoal. SEMPRE QUE POSSVEL.
No dia a dia, verificamos que no bem assim, tanto que o ITR no obedece o critrio
pessoal, o IPTU tambm, IPVA tambm no. Mas atendeu a CR? Sim, pois ao dizer
sempre que possvel ela relativizou.
luz da doutrina e jurisprudncia como eu devo ler/ entender o dispositivo?
Questo aberta de prova: Segundo a literalidade da constituio devo entender que
somente os impostos, sempre que possvel, devero ter carter pessoal. Em que pese a
literalidade do artigo, entendimento do Supremo, jurisprudncia e doutrina que aplica-
se a todos os tributos (interpretao mais ampla).
Bom, e a partir do momento em que eu chego aqui e digo que os impostos devem
obedincia a um carter pessoal eu vou graduar esses impostos de acordo com as posses
daquela pessoa fsica, por isso eu vou tributar os impostos de acordo com sua
capacidade econmica/patrimonial (e no financeira/no quer saber se tem dinheiro se
est endividado).
Estou andando de Lamborguini, algum pensa que eu no dinheiro para pagar o IPVA
da Ferrari?
Ao desfilar de Ferrari, estou denotando ter um poder aquisitivo alto. Ter um patrimnio
relevante, logo a incidncia da tributao ser maior do que aquele que anda de fusca,
no pela capacidade financeira, mas sim pela sua capacidade econmica ser maior.
Capacidade econmica so os sinais exteriores de riqueza, que toda pessoa fsica ou
jurdica apresentam e que esses sinais, devero ser oferecidos a tributao para que haja
incidncia da carga tributria, INDEPENDENTEMENTE da sua capacidade
FINANCEIRA.
Lendo novamente: SEMPRE QUE POSSVEL, OS IMPOSTOS TERO CARTER
PESSOAL. SERO GRADUADOS SEGUNDO A CAPACIDADE ECONMICA DO
CONTRIBUINTE.
Imagina se tivssemos a mesma tributao para todos estaria indo em confronto com
o princpio da isonomia, por isso a graduao de acordo com sua capacidade econmica.

10. PRINCPIO DO NO CONFISCO

A palavra confisco pode ser interpretao como sendo uma limitao a possibilidade de
as pessoas fsicas ou jurdicas possurem bens por direitos, ao ponto de, se porventura
eles adquirirem a carga tributria ir limitar sua propriedade.
Traduzindo: a alquota do IPVA para carros de passeio de 4%; para os carros de
locao 1% podendo chegar at 0,5%. Se o governo aumentasse a carga tributria para
50% compro o carro 0 KM e pago 50% de IPVA carro custo 50 mil, no primeiro
ano paguei 25 mil de IPVA, no segundo ano + 25 mil. Eu ento paguei um carro para o
governo em 2 anos. Algum vai querer adquirir um veculo? Se a resposta for sim,
estaremos diante de um confisco. Chega ao ponto do governo se apropriar daquele bem
atravs da carga tributria e a isso d-se o nome de confisco.
A CF diz que NO pode haver confisco! Bom, isso aplica a que somente as multas ou
aos tributos?
Questo de prova: tenho um lote em PM. No primeiro ano, que o ano de pagamento
do IPTU, eu recebo uma notificao dizendo: olhe, mure, coloque passeio e acerte o
mapa da propriedade daquele lote, sob pena de aumento de 5%. O sujeito nada faz.
Tempos depois, ali torna-se foco de dengue, trfico de drogas, meliantes etc. aquela
propriedade de mato alto, est atendendo a funo social? No.
Segundo ano, no atendida a primeira notificao, a prefeitura assim o faz novamente,
aumentando a alquota de 5% do primeiro ano, acrescida de + 5%. E permanece inerte.
Terceiro ano permanece inerte e aplica mais 5% chegando a 15%.
No quarto ano no obedecendo a notificao da prefeitura TEM-SE COMO
CONSEQUENCIA UM DECRETO DE EXPROPRIAO OU DESAPROPRIAO,
onde ele perde a propriedade.
Ai vem a discusso proposta por Brito Machado que era juiz federal e depois aps
aposentado passou a advogar na rea tributria. Enquanto juiz ele entendia que essa
progressividade do IPTU no tempo, em face da no observncia do princpio de que a
propriedade dever atender a sua condio social, ela pode ser plenamente aplicada por
previso constitucional.
Ao contrrio, quando ele passou a advogar na rea tributria ele diz que no, no
possvel que a tributao chegue ao ponto de tomar a propriedade do sujeito em funo
da inobservncia de uma notificao por parte do poder executivo. Mas ai, isso que
estamos questionando, fundamentada por ele no seguinte sentido: o tributo no
sano de ato ilcito, logo no pode haver o confisco, a desapropriao daquela
propriedade.
Ento, o princpio do no confisco justamente isso no pode haver a cobrana ou
instituio de um tributo que chegue ao ponto de impedir que um determinado sujeito
perca sua propriedade e que venha a desfazer daquela propriedade para pagamento de
tributo porque inviabiliza a sua manuteno.
DUAS DISCUSSES PERMEIAM ESSE PRINCPIO:

1 QUEM DIZ QUE CONFISCO OU NO CONFICOS?

R: o que confisco e o que no ? Uma alquota de 30% do IPVA confiscatria...qual
o limite do confisco? Quem diz isso? O legislador, o fiscal da receita federal, estadual?
Quem?
Quem tem a competncia de dizer se ou no confiscatrio o PODER
JUDICIRIO, COM BASE NO PRINCPIO DA PROPORCIONABILIDADE,
RAZOABILIDADE VAI CHEGAR A UMA DECISO EM QUE DIR SE OU
NO CONFISCATRIA.

O CONFISCO UM CONCEITO JURDICO INDETERMINADO, CUJA

COMPETENCIA PARA DIZER O QUE OU NO DO JUDICIRIO COM
BASE NOS PRINCIPIOS DA RAZOABILIDADE E PROPORCIONABILIDADE.

2 OBSERVAO: a todo momento fazemos remisso a CARGA TRIBUTRIA. No

pode haver uma carga tributrio to alta a ponto de tomar a propriedade/ fazer com que
o sujeito no possua aquela propriedade para pagar tributo.

Isso se aplica tambm as multas? Recebo um auto de infrao cujo tributo que eu deixei
de recolher 10 mil reais, por exemplo. O tributo principal de 10 mil e uma multa de 40
mil = totalidade 50 mil + juros de mora = 70 mil tudo.
Ser que esse auto de infrao pode ser objeto de impugnao judicial alegando o
princpio do no confisco? Pode sim!

ENTO O PRINCPIO DO NO CONFISCO SE APLICA TANTO AOS

TRIBUTOS, TANTO AS MULTAS, EMBORA SEJA UMA SANO
ADMINISTRATIVA, UMA VEZ QUE PODE-SE CHEGAR A UM MOMENTO
EM QUE ELA PODE SER MUITO ALTA. SE O TRIBUTO QUE O TRIBUTO
DEVE OBEDIENCIA AO NO CONFISCO, NO VAI SER A MULTA QUEM
VAI IMPEDIR QUE O SUJEITO TENHA DIREITO SOBRE A SUA
PROPRIEDADE. ASSIM COM BASE NA RAZOABILIDADE E
PROPORCIONABILIDADE A MESMA RAZO SE APLICA AOS DOIS
INSTITUTOS (MULTA E TRIBUTO)

11. PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE/GENERALIDADE/

UNIVERSALIDADE.

O princpio da progressividade se aplica aos seguintes tributos, de forma expressa na

Constituio da Repblica:
a) Imposto de renda
b) IPTU
c) ITR
O imposto de renda ser progressivo. O que vem a ser progressivo? Quanto maior a
base de clculo maior dever ser a alquota. Se eu ganho 5 mil reais, incide uma alquota
de 15%. Se eu ganho 30 mil reais, incide alquota de 27,5%. Quanto mais eu ganho,
maior ser a alquota.
Ento, eu devo identificar o princpio da progressividade como se eu degrau fosse:
quanto maior o meu ganho, maior ser a alquota.
Ao dizer que maior a minha base de clculo estou olhando de baixo para cima.
Mas e se eu disser quanto menor a base de clculo, menor a alquota tambm est
correta, entretanto eu estou analisando luz de outra dimenso.
Ou seja, o princpio da progressividade nos diz que quanto maior a base de clculo
maior a alquota, e quanto menor a base de clculo menor ser a alquota.
Temos que fazer essa reflexo, pois temos um outro princpio da regressividade que
nos diz que tanto maior a base de clculo, menor ser a alquota. Ou quanto menor a
base de clculo, maior ser a alquota.

Para saber se estou diante do princpio da progressividade basta que eu identifique a

direo da onerosidade. Se estiverem no mesmo sentido = progressividade. Claramente
identificado no exemplo do imposto de renda, quanto mais eu ganho, mais eu pago e
vice versa.
Se estiverem em sentidos opostos = regressividade.

J no ITR (Imposto sobre a propriedade territorial rural) como eu identifico? A

propriedade dever atender sua funo social. Quanto maior for o grau de inutilizao
da propriedade, MAIOR ser o ITR. Quanto menos improdutiva, ou mais improdutiva a
propriedade, eu vou analisar a questo da progressividade, com base no fundamento de
que a propriedade dever atender sua funo social. A base de clculo a terra NUA,
ou seja, simplesmente a terra sem as benfeitorias. Busco o valor da terra nua e aplico a
alquota que ser graduada segundo o princpio da progressividade. Assim quanto maior
for o grau de inutilizao daquela terra, maior ser a alquota.
A lei que trata dessa questo de variao de alquota (de 0,03% a 20%) LEI 9393/96.
Ento eu identifico a propriedade e verifico o grau de produtividade. Se aquela
propriedade for muito produtiva, menor ser a alquota.
No quer dizer que a quota legal a que se deve destinar para a reserva natural, ser
considerada improdutiva, pois essa quota sem sua funo social, que a manuteno do
meio ambiente. Nesses casos, a lei diz que alm que observar o fator produtividade,
tambm ser analisado a observncia ao meio ambiente para fins do ITR.

Para o IPTU, via de regra geral, quanto maior o imvel, em tese, logicamente outros
fatores tambm sero analisados, ex: localizao do imvel, quanto maior o valor venal
do imvel maior ser o IPTU.
 Agora, quanto a progressividade no tempo, a primeira pergunta que se faz :
Refere-se a qual tributo? IPTU
inconstitucional em face da desapropriao da terra, tendo em vista que o
tributo no sano de ato ilcito?
Em caso de desapropriao do imvel, caso a Unio no o utilize, ou de sua
destinao social, no prazo decadencial de 05 anos, eu posso reivindicar o
retorno (via retrocesso direito administrativo).

12. Seletividade
3.18. No cumulatividade
3.19. Competncia
3.20. Transparncia dos impostos
3.21. Diferenciao dos tributos pelo fato gerador
3.22. Tipologia tributria
3.23. Inconfundibilidade dos impostos com taxas (BC)