Escola Nacional de Administrao Pblica

Gesto
Oramentria e
Financeira

Diretoria de Desenvolvimento Gerencial

Programa Gesto Oramentria e Financeira
 GESTO ORAMENTRIA E
FINANCEIRA

Atividades Preliminares

Apresentao do instrutor
Apresentao dos alunos
Escopo do curso
Definio das regras bsicas
Horrio das aulas
Momento das perguntas
Cooperao entre as partes

1
Objetivos de Aprendizagem:
Identificar os fundamentos e os princpios que nortearam a
formulao e implementao do atual arcabouo institucional
e das prticas de gesto das finanas pblicas no Brasil
Localizar os principais instrumentos adotados no ciclo de
gesto dos recursos pblicos: Plano Plurianual (PPA), Lei de
Diretrizes Oramentrias (LDO), Lei Oramentria Anual
(LOA) e Programao Financeira Anual
Apontar as principais definies e classificaes relacionadas
com receita e despesa pblicas
Identificar as etapas da execuo da despesa e sua
caracterizao
Diferenciar crdito de recurso
Identificar os principais requisitos legais para a gerao da
receita e da despesa pblica
Esclarecer Siafi como instrumento operacional adotado pelo
Governo Federal para a gesto das contas pblicas
3

Discutir o papel da programao financeira na preveno dos

riscos fiscais e os diversos mecanismos de ajuste e
preveno de desequilbrios na execuo oramentria e
financeira, adotados ao longo da histria das finanas
pblicas brasileiras
Esclarecer o processo de ajuste adotado a partir da edio da
LRF
Reconhecer os fundamentos e as exigncias conjunturais que
levaram adoo dos atuais mecanismos de gesto do caixa
do Tesouro Nacional
Situar os mecanismos de registro e controle do movimento
de caixa do Tesouro Nacional
Resumir as diversas modalidades de instrumentos de
movimentao financeira e de pagamento, adotados pelo
Tesouro Nacional
Reconhecer os fundamentos e as exigncias conjunturais que
levaram adoo das normas de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico
4

2
 Captulo I

Finanas Pblicas Aplicadas

Atividade Financeira do Estado

Finanas Aplicadas Atividade

Financeira do Estado
Objetivos:

Identificar os principais conceitos relacionados

atividade financeira do Estado

Conhecer os conceitos bsicos que regem as

finanas pblicas

Identificar as falhas de mercado que

influenciam as finanas pblicas

Identificar os processos de interveno

governamental nas finanas pblicas

3
Origem do Estado
O homem nasce livre, e por toda a parte encontra-se acorrentado.
Jean-Jacques Rousseau

Por que os
Ceder fora
homens vivem
constitui ato
sob os grilhes
de
da vida em
necessidade,
sociedade?
no de
vontade;
Por que os quando muito,
homens ato de
abandonam o prudncia.
estado de Rousseau
natureza?

A constituio do povo, ou a associao

das vontades individuais depende do
pacto social.

Origem do Estado
O Estado responsvel pela organizao e pelo controle social, pois
detm o monoplio legtimo do uso da fora - coero, especialmente a
legal.
Max Weber

Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da

Repblica Federativa do Brasil:
I - construir uma sociedade livre, justa e
solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e
reduzir as desigualdades sociais e regionais;
IV - promover o bem de todos, sem
preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e
quaisquer outras formas de discriminao.

Como o Estado alcana esses objetivos e organiza suas

atividades?

4
Atividade Financeira do Estado
Algumas responsabilidades estatais demandam recursos pecunirios.

Manter a ordem;
solucionar litgios;
aes sociais;
servio pblico.

Oramento/Planejamento- GERIR
Receita - OBTER
Despesa - GASTAR
Crdito - CRIAR

Teoria dos Bens Disponveis na Economia

Bens pblicos:
no-exclusivos;
consumo simultneo;
a oferta no diminui;
no-rivais.
Bens privados:
exclusivos;
consumo individual;
diminuio da oferta;
rivalidade.
10

5
A Necessidade de Interveno Estatal na
Economia /Imperfeies do Mercado
Necessidade de existncia de bens pblicos
Existncia de monoplios naturais
Externalidades: negativas e positivas
Mercados incompletos
Falhas de informao
Insuficinciade renda, desabastecimento,
desemprego e desigualdade

11

Funes Econmicas do Estado

o Alocativa

existncia de falhas de mercado;

necessidade de expanso da infraestrutura econmica;

atendimento das necessidades coletivas.

o Distributiva

progressividade de tributos;

ampliao das despesas de transferncia para o benefcio da populao

de renda mais baixa.

12

6
Funes Econmicas do Estado

o Estabilizadora

Controle do nvel agregado de demanda:

controle dos gastos pblicos;
controle do crdito;
controle dos nveis de tributao.

13

Imperfeies do Processo de Interveno

o Consequncias da ampliao do gasto pblico:
o Endividamento: emprstimos

o Inflao: expanso monetria

o Ampliao da carga tributria: criao de novos

tributos ou ampliao das alquotas

o Captura do Estado por alguns setores

o Ineficincia e baixo dinamismo

14

7
Novos Paradigmas da Interveno
o Privatizao - O Estado delega ao setor privado a proviso
de bens e servios.

o Interveno regulatria - O Estado mantm o seu poder

de interveno, mas atua mediante regulao e fiscalizao
da atividade privada.

o Avanos democrticos - O Estado

incentiva a organizao da sociedade,
oferecendo maior transparncia em suas
aes.

15

Estratgia de Interveno

o Poltica monetria
o Poltica regulatria
o Poltica fiscal
o Poltica cambial
o Poltica oramentria

16

8
Objetivos da Poltica Oramentria

o corrigir as imperfeies do mercado ou atenuar os seus

efeitos;

o manter a estabilidade econmica e social;

o fomentar o crescimento econmico;

o melhorar a distribuio da renda;

o universalizar o acesso aos bens e servios produzidos

pelo setor pblico ou pelo setor privado; e

o assegurar o cumprimento das funes elementares do

Estado, como justia e segurana.

17

Captulo II

Integrao do Planejamento
Execuo Oramentrio-Financeira

18

9
 Os Gastos de uma Famlia
Quais os nossos
sonhos para os Quais sero as diretrizes para
prximos quatro realizar esses sonhos e quais
anos? as prioridades pro ano
seguinte?

Plano Plurianual Diretrizes para o Oramento

19

Compatibilidade e Adequao do Planejamento

Constituio Federal

Lei Complementar de
LRF
Oramento

PPA LDO LOA

20

10
Ciclo de Gesto Sntese

Constituio
PPA - Lei do Plano Plurianual Federal - Das
Finanas
LDO - Lei de Diretrizes Oramentrias Pblicas

LOA - Lei Oramentria Anual

Lei de Responsabilidade Fiscal

Anexo de Riscos Fiscais

Anexo de Metas Fiscais

Quem quem na execuo oramentria

Discusso,
Elaborao/ Elaborao votao e
Elaborao
reviso aprovao do
da PLDO do PLOA
do PLPPA PPA, LDO e LOA
MP/SPI MP/SOF Congresso

Controle e
Execuo
avaliao da Licitao e
execuo oramentria
contratao
oramentria e financeira
CGU & TCU MF/STN MP/SLTI

Abreviaturas:
Secretaria de Planos e Investimentos Estratgicos SPI Ministrio da Fazenda - MF
Secretaria de Oramento Federal SOF Secretaria do Tesouro Nacional - STN
Controladoria-Geral da Unio CGU Secretaria de Logstica e Tecnologia da Informao SLTI
Tribunal de Contas da Unio TCU Ministrio do Planejamento - MP
22

11
Integrao PPA / LDO / LOA/EXECUO
Os programas do PPA tm metas e indicadores
quantificados

A LDO explicita metas e prioridades para cada ano

A LOA prev recursos para sua execuo

O oramento executado segundo a realidade financeira

23

Aps a Publicao da LOA

Discusses sobre a necessidade de

financiamento do governo.

Questes a serem respondidas:

Como trazer a programao para a realidade?

Quais so as metas fiscais?

Qual o montante das despesas obrigatrias e

discricionrias?

24

12
Gastos Pblicos

- Despesas obrigatrias:
Folha de pagamentos; seguridade social;
dvida.

- Despesas Discricionrias:
Custeio e investimentos.

25

Lei de Responsabilidade Fiscal -

Relatrio Bimestral / DPF
Contingenciamento
Base Legal - Lei Complementar n 101/2000:
Limitao de empenho e movimentao
financeira.

Recomposio de dotaes aps o

restabelecimento da receita prevista.

Despesas excludas:
Obrigaes constitucionais e legais do ente,
inclusive o pagamento de servio da dvida.
Despesas ressalvadas pela LDO.
26

13
Crdito e Recurso

Crdito Recurso
(autorizao para gastar) (dinheiro)

Oramentrio Financeiro

27

Descentralizao Oramentria

DOTAO;

PROVISO;

DESTAQUE.

14
 SECRETARIA DE ORAMENTO RGO
FEDERAL CENTRAL

(DOTAO) (DOTAO)

MINISTRIO MINISTRIO RGO

(DESTAQUE)
(U.O.) (U.O.) SETORIAL

(PROVISO)
(PROVISO)

UNIDADE
UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE
ADMINIS-
(PROVISO) ADMINIS- ADMINIS- ADMINIS- EXECUTORA
TRATIVA (PROVISO)
TRATIVA TRATIVA TRATIVA

(DOTAO) RGO DA
ADMINISTRAO
INDIRETA

29

Descentralizao Financeira

COTA;

REPASSE;

SUB-REPASSE.

15
 SECRETARIA DO
TESOURO
NACIONAL RGO
CENTRAL
(COTA) (COTA)

(REPASSE)
MINISTRIO MINISTRIO
(OSPF) RGO
(OSPF)
SETORIAL

(SUB-REPASSE)
(SUB-REPASSE)

UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE

ADMINIS- ADMINIS- ADMINIS- ADMINIS-
TRATIVA (SUB-REPASSE) TRATIVA TRATIVA (SUB-REPASSE) TRATIVA UNIDADE
EXECUTORA

(REPASSE)

RGO DA
ADMINISTRAO
INDIRETA

31

Captulo III

Siafi - Instrumento para Execuo

Oramentrio-Financeira

32

16
Antecedentes

Problemas enfrentados:

mtodos rudimentares;

despreparo tcnico;

ausncia de padronizao;

falta de informaes gerenciais;

defasagem na escriturao contbil;

inconsistncia dos dados utilizados;

estoque ocioso de moeda.

33

Diretriz

Parceria entre Secretaria do Tesouro Nacional e

Serpro: promover a modernizao e a
integrao dos sistemas de programao
financeira, de execuo oramentria e de
contabilidade dos rgos e entidades da
administrao pblica federal.

34

17
Objetivos Gerais do Siafi

Controle dirio da execuo oramentria, financeira e

contbil

Agilidade da programao financeira

Fornecimento de informaes seguras e tempestivas

Integrao dos dados

Acompanhamento e avaliao do gasto pblico

35

SIAFI- SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO

FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL

CONCEITO:
Sistema que processa e controla a execuo
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos
rgos e entidades pblicas federais, buscando a
eficincia e eficcia na gesto dos recursos do
Oramento Geral da Unio.

18
Caractersticas do Sistema

Padronizao dos
mtodos e rotinas de
trabalho

Interligado em todo o
territrio nacional

Automao do registro
contbil

Uso das contas

contbeis como fonte de
informao

Acesso via internet

37

Implantao
IMPLANTADO EM 1987
EXPANSO GRADUAL DE SUA ABRANGNCIA

PODER
EXECUTIVO

PODER PODER
LEGISLATIVO SIAFI JUDICIRIO

ADMINISTRAO
INDIRETA
38

19
 39

Histrico

Estabelece normas de Direito Financeiro para Unio,

Estados e Municpios

Poder Executivo adm. direta

Poder Executivo adm. indireta
Poder Legislativo e Judicirio

Conta nica

CF 1988 Art. 164. 3 -

As disponibilidades de caixa da Unio sero
depositadas no Banco Central.

40

20
Evoluo

1994

1996

2000 Subsistema de Contas a Pagar e a Receber - CPR

2002 OB com Cdigo de Barras (OB Fatura)

2003

2004 PORTAL (http://www.tesouro.gov.br/siafi/index.asp)

2008

2010

2015 -

41

Universo de Usurios Administrao

Entidades para
Administrao indireta
recebimentos e
pagamentos via direta
sistema

Escolas e
instituies de Institutos de
28.000 usurios
ensino
Siafi
pesquisa

42

21
SIAFI
Formas de acesso

On-Line

Off-Line

Modalidades de uso

Total

Parcial

43

Segurana

Sistema de Entrada e Habilitao SENHA

Conformidade de operadores

Conformidade de registro de gesto

Conformidade contbil

Identificao das operaes do usurio

Integridade e fidedignidade dos dados

Inalterabilidade dos documentos

44

22
Transparncia nos Gastos Pblicos

45

Estrutura

SIAFI2009- ADMINISTRA - COMUNICA - INCMSG

DATA: 02/03/09 HORA: 10:02:05

46

23
Pilares do Siafi

EVENTO

SIAFI

DOCUMENTO CONTA

47

Documento

Representao no Sistema dos Atos e

Fatos da Administrao Pblica que
provocam efeitos oramentrios,
financeiros, patrimoniais e de controle.

48

24
Principais Documentos

ND NC

GPS NE
SIAFI
DARF NL

OB PF

GRU

49

Plano de Contas

Contm as diretrizes tcnicas gerais e

especiais que orientam o registro dos
fatos ocorridos e dos atos praticados pela
administrao pblica.

So partes integrantes do Plano de

Contas:
Relao de Contas;
Tabela de Eventos;
Indicadores Contbeis.

50

25
Relao de Contas
CONTA: Representao do Patrimnio e suas
variaes e dos bens, direitos e obrigaes, que
exigem controle especfico.

Agrupamento das Contas

escriturao;
situao dos responsveis;
individualizao de devedores e credores;
acompanhamento e controle;
balanos contbeis.

51

Estrutura das Contas

2 1 2 1 1 01 00

CLASSE CDIGO VARIVEL

passivo
GRUPO
circulante
SUBGRUPO
obrigaes em
circulao
ELEMENTO CONTA CORRENTE
obrigaes a pagar - CNPJ
SUBELEMENTO - CPF
fornecedores - UG+FR
ITEM - EXERCCIO
Exerc. -DOMICLIO BANCRIO
SUBITEM
52

26
Tabela de Indicadores Contbeis

Representa o elo de ligao entre a relao

de contas e a tabela de eventos definindo os
critrios de restries legais, fiscais e
normativas

TABELA DE INDICADORES

EVENTO CONTA

53

Tabela de Eventos
EVENTO: o instrumento utilizado pelo gestor para
transformar os atos e fatos administrativos
em registros contbeis automticos.

ESTRUTURA
XX X XXX

CLASSE
TIPO
CDIGO
SEQUENCIAL 54

54

27
CLASSE
10.0.000 - PREVISO DA RECEITA
20.0.000 - DOTAO DA DESPESA
30.0.000 - MOVIMENTAO DE CRDITO
40.0.000 - EMPENHO DA DESPESA
50.0.000 APROP., RETENES, LIQUID. E OUTROS
51.0.000 - APROPRIAES DE DESPESA
52.0.000 - RETENES DE OBRIGAES
53.0.000 - LIQUIDAES DE OBRIGAES
54.0.000 - REGISTROS DIVERSOS
55.0.000 - APROPRIAES DE DIREITOS
56.0.000 - LIQUIDAES DE DIREITOS
58.0.000 REGISTROS DIVERSOS
60.0.000 - RESTOS A PAGAR
61.0.000 - LIQUIDAO DE RESTOS A PAGAR
70.0.000 - TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS
80.0.000 - RECEITAS
55

Tipo

( 0 ) EVENTO UTILIZADO PELO GESTOR (NORMAL)

( 1 ) EVENTO UTILIZADO PELO SISTEMA (MQUINA)
( 2 ) EVENTO COMPLEMENTAR DO EVENTO NORMAL
( 3 ) EVENTO COMPLEMENTAR DE EVENTO DE SISTEMA
( 5 ) ESTORNO DO EVENTO DO GESTOR
( 6 ) ESTORNO DO EVENTO DE SISTEMA (MQUINA)
( 7 ) ESTORNO DO EVENTO COMPLEMENTAR DO EVENTO
NORMAL
( 8 ) ESTORNO DO EVENTO COMPLEMENTAR DO EVENTO
DE SISTEMA
56

28
Execuo Oramentria e Financeira

EXECUO UTILIZAO DOS CRDITOS

ORAMENTRIA CONSIGNADOS NO OGU.

UTILIZAO DOS RECURSOS

EXECUO FINANCEIROS, VISANDO
FINANCEIRA ATENDER A REALIZAO DOS
PROJETOS E ATIVIDADES
ATRIBUDOS CADA UNIDADE.

57

INCIO DA EXECUO ORAMENTRIA

ORAMENTO APROVADO - LOA
SOF SERPRO

Informaes
Oramentrias

ND para UG 1
Publicao da LOA

Quadro de ND para UG 2 STN

Detalhamento da
Despesa
ND para UG 3
SIAFI

ND para UG 4

58

29
Detalhamento de Dotao

Fonte de Recurso FR;

Natureza da Despesa ND;

Unidade Gestora Responsvel

UGR;

Plano Interno PI.

59

Crditos Adicionais

Conceito: mecanismos retificadores

do oramento.

Tipos:
Suplementares
Especiais
Extraordinrios

60

30
 Programao Financeira
PR UNIDADE GESTORA AR

NS Aprova
Solicita >PF >GERCOMP
Liberao
>GERCOMP
PP AP
SETORIAL FINANCEIRA
PR AR
NS

Liberao Aprova
Solicita >PF > GERCOMP
> GERCOMP
PP STN/COFIN AP

61

Captulo IV

Execuo das Receitas Pblicas

62

31
Receita Pblica
Conceito:
um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores
prprios e permanentes oriundos da ao e de atributos inerentes
instituio, e que, integrando o patrimnio, na qualidade de elemento
novo, produz-lhe acrscimos, sem contudo gerar obrigaes, reservas ou
reinvidicaes de terceiros (Receita J. Teixeira Machado).

a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer

reservas, condies ou correspondncias no passivo, vem acrescer o seu
vulto, como elemento novo e positivo (Aliomar Baleeiro).

As receitas pblicas podem ser assim genericamente definidas como

qualquer recurso obtido durante um dado perodo financeiro, mediante o
qual o sujeito pblico pode satisfazer as despesas pblicas que esto a
seu cargo.

63

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

Receita - enfoque patrimonial (variao patrimonial aumentativa):

Resoluo CFC n 1.121/2008: receitas so aumentos nos

benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma
de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio
de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido
e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da
entidade.

Receita - enfoque oramentrio:

So disponibilidades de recursos financeiros do exerccio oramentrio
e cuja finalidade precpua viabilizar a execuo das polticas
pblicas, a fim de atender s necessidades coletivas e demandas da
sociedade.

32
 Modalidades de Ingressos de Recursos

Receita Oramentria

Dep. Div. Origens

(Passivos) Caixa

Estorno de Despesa

Modalidades de Ingresso

Ingressos oramentrios

Ingressos extraoramentrios

Reconhecimento de Receitas e Despesas

Regime oramentrio: misto:

Caixa: receitas

Competncia: despesas

Regime contbil: competncia

66

33
 LRF Previso da Receita
Previses de receita
Observaro:
as normas tcnicas e legais.
Consideraro os efeitos:
das alteraes na legislao;
da variao do ndice de preos;
do crescimento econmico; ou
de qualquer outro fator relevante.
Sero acompanhadas:
de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos;
da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem; e
da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

Reestimativa
Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida
se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.

67

Classificaes da Receita Oramentria

receitas originrias (facultativas);

Quanto a
obrigatoriedade:
receitas derivadas (compulsrias).

Quanto ao
efetiva;
impacto
patrimonial: no-efetiva.

Classificao receitas correntes;

econmica: receitas de capital.

68

34
 Receita Intra-Siafi x Receita Intra-Oramentria

Entidades TCT Oramento Fiscal e da

Seguridade Social

Operao
Intra-Siafi
OB
Oramento de Investimento
Operao
GRU Intra-Oramentria
Operao
Intra-Siafi

Toda operao intra-oramentria uma operao intra-Siafi, mas nem

toda operao intra-Siafi uma operao intra-oramentria.
69

Natureza da Receita Oramentria

1 1 1 2 04 10

CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
Origem
Receita Tributria
Espcie
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas

35
 Estgios da Receita Oramentria
Previso

Lanamento

Arrecadao

Recolhimento
71

Vinculao de Receitas

O que vincular receita?

Vamos obrigar que os

governantes apliquem
No confiamos os recursos em reas
nos governantes especficas..
do futuro.

72

36
Composio das Receitas Oramentrias - Vinculaes

Composio das Receitas Oramentrias

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%
70 79 81 83 85 87 89 91 93 95 97 99 01 03 05 07 3 Aval.
09

Anos

Desvinculada FSE/FEF/DRU Vinculada Tranf. Est./Mun.

Obs: Somente receitas do Tesouro, desconsideradas as de colocao de ttulos e de privatizaes

73

Especificao da Destinao de Recursos

Recursos do Tesouro Recursos outras fontes Recursos
(1) (2) condicionados
Exerccio
corrente
Exerccio
corrente
(9)

64 13
75 Salrio
Ttulos da
Taxas por educao
dvida 50
servios
agrria Recursos
pblicos
Prprios
55 no
Contribuio financeiros
sobre
movimentao
financeira 01
Transferncias
do IR e IPI 86
39 Outras
94
Alienao receitas
Doaes
de bens originrias
para combate
apreendidos
fome

74

37
 Ttulo
Pode sobrar recurso? No comprometidos?
Supervit Financeiro = Ativo Financeiro Passivo Financeiro

153
250 Contribuio
101 112 para
Recursos
Transferncias Recursos financiamento
prprios
do IR destinados da Seguridade
No
e do IPI MDE Social - Cofins
financeiros

Final do ano

650
301 353
312

75

Identificador de Uso - ID USO

0 Recursos no destinados contrapartida
1 Contrapartida Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento BIRD
2 Contrapartida Banco Interamericano de Desenvolvimento BID
3 Contrapartida de emprstimos com enfoque setorial amplo
4 Contrapartida de outros emprstimos
5 Contrapartida de doaes

Exemplo:
O BIRD
financia 50%
0 1 4 8
Programa de trabalho (Fonte 48 Operaes de crdito externas em moeda)
Construo do metr em
uma determinada cidade.
Contrapartida do
governo (50%) 1 1 1 1
(Fonte 11 Contribuio de interveno no domnio econmico)

ID Uso Grupo de Fonte

destinao
(recursos
do Tesouro)

76

38
 Destinao por Fonte de Recursos
0 1 12 000000
Id Uso
0 No destinado contrapartida
1 Contrapartida BIRD
2 Contrapartida BID Fonte (2p)
3 Contrapartida c/ enfoque setorial amplo
4 Contrapartida de outros emprstimos
5 Contrapartida de doaes Fonte reduzida (3p)

Grupo Fonte/Destinao
1 Recursos do Tesouro exerccio corrente
2 Recursos de outras fontes exerccio corrente Fonte SOF (4p)
3 Recursos do Tesouro exerccios anteriores
6 Recursos de outras fontes exerccios anteriores
9 Recursos condicionados
Fonte detalhada (10p)
Fonte/Destinao
Recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino
DETALHAMENTO - SIAFI
Pode ser: Sem Detalhe, Convnio, Obrigao e Cadastro

77

Documentos de Arrecadao

DARF (documento de arrecadao de Receita Federal):

maior parte dos impostos arrecadados.

GPS (guia da Previdncia Social): receita da Seguridade

Social.

GRU (guia de recolhimento da Unio): receita administrada

diretamente por rgos pblicos.

78

39
 Captulo V

Execuo das Despesas Pblicas

79

Despesa Pblica
Conceito:

..designa o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa

de direito pblico, para funcionamento dos servios pblicos...

..a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte de

autoridade ou agente pblico competente, dentro de uma
autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do governo.

80

40
 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

Despesa - enfoque patrimonial (variao patrimonial

diminutiva):
Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 1.121/2008: So
decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos
ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio
aos proprietrios da entidade.

Despesa - enfoque oramentrio:

o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no
oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao
lquida patrimonial.

Modalidades de Dispndios

Dispndios oramentrios

Dispndios extra-oramentrios

41
 Modalidades de Sadas de Recursos

Despesa oramentria

Devoluo de depsitos
de diversas origens (passivo)
Caixa

Restituio

83

Classificao da Despesa Programao Qualitativa

84

42
 Classificao da Despesa Programao Quantitativa

Fsica

Financeira

85

Esfera Oramentria

A esfera oramentria tem por finalidade identificar se o oramento

fiscal (F), da seguridade social (S) ou de investimento das
empresas estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165 da
Constituio:

No Sistema Oramentrio:

86

43
 Classificao Funcional

Classificao FUNCIONAL
EM QUE REA?

08 122

FUNO
Assistncia Social

SUBFUNO
Administrao Geral

Trata-se de classificao independente dos programas e de

aplicao comum e obrigatria, no mbito dos Municpios,
dos Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a
consolidao nacional dos gastos do setor pblico.

87

Estrutura Programtica

Classificao PROGRAMTICA
O que fazer ? Para que fazer?

0750 2000 0001

PROGRAMA
Apoio Administrativo
AO (Projeto, Atividade e Operao Especial)
Administrao da Unidade

LOCALIZADOR DO GASTO
Administrao da Unidade - Nacional

88

44
 O que Programa

Instrumento de organizao da ao governamental

Programa

Iniciativas

Temtico Gesto Operaes Especiais

Metas
Valores

89

Exemplo de Programa no PPA

90

45
 Definio de Passivo
Definio de Projeto (Portaria MOG n 42/1999)

PROJETO

Exemplo: construo de escolas, hidroeltricas, estradas.

91

Definio de Passivo
Definio de Atividade (Portaria MOG n 42/1999)

ATIVIDADE

Exemplo: pagamento de pessoal ativo, despesas com manuteno

(gua, luz etc.).
92

46
 Definio
Definio de Operaes Especiais (Port. MOG n de Passivo
42/1999)

OPERAES
ESPECIAIS

Exemplo: amortizaes e encargos, aquisio de ttulos, pagamento

de sentenas judiciais, fundos de participao, operaes de
financiamento, ressarcimentos de toda a ordem, indenizaes,
pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuio a
organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras.
93

Lei Oramentria Anual - LOA

94

47
 Classificao Institucional
Classificao INSTITUCIONAL:
Quem o Responsvel?

55 1 01
ORGO
Ministrio do Desenvolv. Social
TIPO ADMINISTRAO UO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e Agncia
9 - Fundo
UNIDADE ORAMENTRIA
Ministrio do Desenvolvimento
Social e Combate Fome

Um rgo ou uma unidade oramentria no corresponde

necessariamente a uma estrutura administrativa, como ocorre, por
exemplo, com alguns fundos especiais e com os rgos
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos
Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de Crdito,
Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva
de Contingncia.

95

Natureza da Despesa

3 3 90 30 01

CATEGORIA ECONMICA
Despesa Corrente
ND
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
MODALIDADE DE APLICAO
Aplicao Direta
Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no
mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de
aplicao. (Portaria Inter. 163, Art. 6)

ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
SUBITEM DA DESPESA
Combustveis e Lub. Automotivos

96

48
 Nvel de Discriminao da Despesa

Lei 4.320/1964: por elementos.

Portaria Interministerial 163/2001: por categoria

econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade
de aplicao.
LDO 2010 : esfera oramentria, grupo de natureza de
despesa, identificador de resultado primrio, modalidade
de aplicao, o identificador de uso e a fonte de recursos.

Categoria Econmica
Categoria Econmica: identifica se o gasto vai
contribuir para formao ou aquisio de um bem de
capital.
Despesas correntes
Despesas de capital
97

Grupo de Natureza da Despesa

Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de

elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto
ao objeto de gasto(Art. 3, 2 da Portaria STN/SOF 163/2001).

Categoria Econmica Grupo de Natureza da Despesa

1.Pessoal e encargos sociais
3.Despesas 2. Juros e encargos da dvida
correntes 3. Outras despesas correntes

4. Investimentos (obras, equipamentos e

material permanente)
5. Inverses financeiras (aquisio de
4.Despesas de imveis, ttulos de crdito, concesso de
capital emprstimos)
6. Amortizao/refinanciamento da dvida

49
 Modalidade de Aplicao

Tem por finalidade indicar a forma como os

recursos so aplicados, evitando a dupla
contagem.
Elemento de Despesa
Identifica os objetos de gasto, dos quais a
administrao pblica se serve para a consecuo
de seus fins. ELEMENTOS DE DESPESA
01 Aposentadorias e Reformas
11 Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil
14 Dirias - Civil
18 Auxlio Financeiro a Estudantes
23 Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria
30 Material de Consumo
36 Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica
41 Contribuies
42 Auxlios
43 Subvenes Sociais
71 Principal da Dvida Contratual Resgatado
81 Distribuio de Receitas

99

Programa de Trabalho PT

(AA) Funo 08 Assistncia Social

+
(BBB) Subfuno 122 Administrao Geral
+
(CCCC)Programa 0750 Apoio Administrativo
+
(DDDD) Ao 2000 Administrao da Unidade
+
(EEEE) Localizador 0001 - Nacional

= Programa Trabalho - 08 122 0750 2000 0001

100

50
 Identificador de Operao de Crdito - IDOC

O IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou

operaes de crdito contratuais alocadas nas aes
oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da Unio.

Contrapartida de emprstimos (IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4) + o

IDOC com o nmero da respectiva operao de crdito.

Contrapartidas de doaes (IDUSO 5) + respectivo IDOC.

Pode ser usado nas aes de amortizao, juros e encargos para

identificar a operao de crdito.

Quando no se destinar a contrapartida/doaes internacionais

ou operaes de crdito, o IDOC ser 9999.
101

Identificador de Resultado Primrio

102

51
 Alteraes Oramentrias
Entre rgos: somente com autorizao legislativa.
No mesmo rgo: orientaes na Lei de Diretrizes Oramentrias para o
atendimento de necessidades de execuo:
I portaria do MPOG, para as fontes de financiamento do Oramento de Investimento
das Empresas Estatais;
II portaria do dirigente mximo de cada rgo a que estiver subordinada ou
vinculada a Unidade Oramentria, para reduo das dotaes das Modalidades de
Aplicao relativas s que tenham sido includas pelo Congresso Nacional, desde que
verificada a inviabilidade tcnica, operacional ou legal de sua execuo na forma
prevista na Lei Oramentria Anual e nos crditos adicionais;
III portaria da SOF, para as fontes de recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade
Social, observadas as vinculaes previstas na legislao, e para os identificadores de
uso e de resultado primrio; ou
IV portaria da SOF, para as metas, produtos e unidades de medidas das aes, desde
que constatado erro material de ordem tcnica ou legal.
Reserva de Contingncia
Dotao destinada abertura de crditos adicionais, ao
atendimento de passivos contingentes e riscos fiscais
imprevistos. 103

Ordenamento Oramentrio e Financeiro

PPA LDO LOA

Programao Financeira e Cronograma de Desembolso

Declarao do Ordenador de Despesas + Impacto

Oramentrio e Financeiro

Processo Licitatrio

Empenho Contrato

Fornecimento dos Bens e Servios Liquidao

Reteno Tributria Pagamento Recolhimento

104

52
 Aumento de Despesa
Regras da LRF (Artigos 15 e 16)
a) Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio
pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o
disposto na LRF.
b) A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que
acarrete aumento da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva
entrar em vigor e nos dois subsequentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e com a
LDO.
A estimativa ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo
utilizadas.
Ressalva-se a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a
LDO (incisos I e II do art. 24 da Lei n 8.666/1993 Dispensa de Licitao).

105

Licitao x Oramento
Regras da Lei 8.666/1993 (Artigo 7 e 14)
As obras e os servios somente podero ser licitados quando:
III - houver previso de recursos oramentrios que assegurem o pagamento
das obrigaes decorrentes de obras ou servios a serem executadas no
exerccio financeiro em curso, de acordo com o respectivo cronograma;
IV - o produto dela esperado estiver contemplado nas metas estabelecidas no
PPA de que trata o art. 165 da Constituio Federal, quando for o caso.

E, mais adiante, no artigo 14:

Nenhuma compra ser feita sem a adequada caracterizao de seu objeto e

indicao dos recursos oramentrios para seu pagamento, sob pena de
nulidade do ato e responsabilidade de quem tiver lhe dado causa.

106

53
 Empenho
Conceito;
Necessidade de empenho;
Tipos de empenho:
ordinrio;
estimativo;
global.
Obrigao de pagamento condicionada.

107

Empenho
Lei 4.320/1964
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser
dispensada a emisso da nota de empenho.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota
de empenho", que indicar o nome do credor, a especificao e a
importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao
prpria.

Decreto 93.872/1986
Art . 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de
vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela
parte nele a ser executada.
Pargrafo nico. Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor,
admitir-se- que o ato do empenho seja contemporneo realizao da
despesa. (Decreto 93.872/1986)

108

54
 Liquidao
Conceito
Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor
ou entidades beneficirias tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito ou
habilitao do benefcio.
Objetivo
Apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a
importncia exata a pagar; a quem se deve pagar a
importncia, para extinguir a obrigao.

Base para a liquidao

O contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de
empenho; os comprovantes da entrega de material ou da
prestao efetiva do servio.
109

Liquidao
Liquidao x Ateste x Liquidao Contbil x Despesa Realizada
A realizao da despesa se caracteriza com o cumprimento por parte do
fornecedor das atividades contratadas, e segundo a legislao deve estar
amparada por empenho prvio.
O ateste a verificao da administrao, por servidor designado para tal, de
que o servio ou obra contratado(a) foi executado(a) segundo as
especificaes.
Liquidao ato formal da administrao pblica que verifica o direito
adquirido pelo credor com base nos documentos exigidos pela legislao e
pelo contrato.
A liquidao contbil se caracteriza pelo registro na contabilidade de que a
despesa foi liquidada e, a depender dos controles administrativos do rgo,
pode acontecer em momento diferente da liquidao formal (ex.: momento
do recebimento da nota fiscal ainda sem o ateste).
Empenho Realizao Nota Fiscal Ateste Liquidao

Registro Contbil da Liquidao

110

55
 Comparativo DARF x GPS

DARF GPS
Pagamento PJ
(IN RFB 1.234/2012)
Fato Gerador Ms da NF/Recibo (PF/PJ)
Pagamento PF
Legislao do IR)
Recolhimento At o 3 dia til da At o dia 20 do ms
semana subsequente. subsequente ao da emisso
da Nota Fiscal.
PJ - Aplicao de Mo-de-
Tabela da IN RFB Obra
Alquotas 1.234/2012 (Reteno) 11% Empregado
ou tabela do IRPF
PF
11% Empregado (verificar
Teto)
20% Patronal / Sem limite

111

Da Obrigao de Reteno do ISS

Os municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir

de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total
ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere
multa e aos acrscimos legais.
(Art 6 da LC 116/2003)

56
 Pagamento Lei 8.666/93
O edital conter ........, e indicar, obrigatoriamente, o seguinte:
condies de pagamento, prevendo:

a) prazo de pagamento no superior a trinta dias, contado a partir da data

final do perodo de adimplemento de cada parcela;

b) cronograma de desembolso mximo por perodo, em conformidade com

a disponibilidade de recursos financeiros;

c) critrio de atualizao financeira dos valores a serem pagos, desde a

data final do perodo de adimplemento de cada parcela at a data do efetivo
pagamento;

d) compensaes financeiras e penalizaes, por eventuais atrasos, e

descontos, por eventuais antecipaes de pagamentos;

e) exigncia de seguros, quando for o caso.

113

Pagamento
Decreto 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua
regular liquidao (Lei n 4.320/64, art. 62).
A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo
ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro.
A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos
regimentais, podendo ser delegada.

Lei 4.320/1964 (Artigos 65)

O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria
regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e,
em casos excepcionais, por meio de adiantamento.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao.

114

57
 Execuo da Despesa

Planejamento / Fornecimento de bens

fixao da despesa no oramento; e servios

Procedimento licitatrio;
Recebimento de bens e servios e
ordem para pagar (clearing);
Registro no Siafi
do empenho (pledge);

Contratao de bens Realizao do pagamento

e servios; Siafi (on-line)

115

Liberao de Recursos
SIAFI (Sistema Financeiro)

Tesouro
Nacional
Limite de Limite de
pagamento pagamento
solicitado transferido

Ministrio
A

Limite de Limite de
pagamento pagamento
solicitado transferido

rgo
subordinado

Pagamento Ordem Bancria - OB

116

58
 Captulo VI

Programao Financeira

117

Objetivos e Propsito da Programao

Financeira:
Garantir recursos financeiros
execuo da programao
oramentria
Equilbrio entre receitas e despesas
Ajuste do ritmo da execuo ao
fluxo de caixa do Tesouro

118

59
 PLDO Governo
Anexo Metas
Avaliaes Fiscais
Bimestrais

LDO
Anexo Metas
NFGC Fiscais
DPOF

LOA PLOA

119

Para que serve o Decreto de Programao Financeira ?

Estabelecer normas especficas de execuo

financeiras para o exerccio
Estabelecer cronograma de compromissos
(empenhos) e de liberao (pagamento) dos
recursos financeiros para o Governo Federal
Cumprir a legislao oramentria (Lei
n 4.320/1964 e LC n 101/2000 - LRF)
Estabelecer a compatibilidade entre os valores de
despesas previstos na LOA e as metas fiscais
estabelecidas na LDO
120

60
 Movimentao de Recursos Financeiros

Cota

Repasse

Sub-repasse

121

Previso Legal

Lei n 4.320/1964
Art. 47. Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos
limites nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais
da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar.

Decreto-Lei n 200/1967
Art. 17. Para ajustar o ritmo de execuo do oramento-programa ao fluxo
provvel de recursos, o Ministrio do Planejamento e Coordenao Geral e o
Ministrio da Fazenda elaboraro, em conjunto, a programao financeira de
desembolso, de modo a assegurar a liberao automtica e oportuna dos recursos
necessrios execuo dos programas anuais de trabalho.

122

61
 Previso Legal
Decreto n 93.872/1986
Art . 9 As diretrizes gerais da programao financeira da despesa autorizada na
Lei de Oramento anual sero fixadas em decreto, cabendo Secretaria do
Tesouro Nacional, em ato prprio, aprovar o limite global de saques de cada
Ministrio ou rgo, tendo em vista o montante das dotaes e a previso do fluxo
de caixa do Tesouro Nacional (Decreto-lei n 200/67, art. 72).

LRF - LC n 101/2000
Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do
inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o
cronograma de execuo mensal de desembolso.

LDO 2009
Art. 70. Os Poderes e o Ministrio Pblico da Unio devero elaborar e publicar por
ato prprio, at 30 (trinta) dias aps a publicao da Lei Oramentria de 2009,
cronograma anual de desembolso mensal, por rgo, nos termos do art. 8o da Lei
Complementar no 101, de 2000, com vistas ao cumprimento da meta de resultado
primrio estabelecida nesta Lei.

123

Causas de Desajuste entre Planejamento e

Execuo

Superestimativa de Receitas

Subestimativa das despesas (inverso de

prioridades)

Deciso de gastos no programados

124

62
 Limite de Empenho x Limite de Pagamento

Limite Despesas
Empenho do Exerccio

Limite Despesas do Exerccio

Pagamento +
Restos a Pagar

Manuteno do valor de
Empenho = Pagamento
Restos a Pagar
Aumento do valor de
Empenho > Pagamento
Restos a Pagar
Diminuio do valor de
Empenho < Pagamento
Restos a Pagar

125

Resultado Nominal e Primrio

Resultado Primrio
Diferena entre:
(+)Receitas no financeiras (exclui juros, operaes
de crdito, alienao de bens) e
(-) Despesas no financeiras (exclui encargos e
amortizao da dvida)

Resultado Nominal
Diferena entre resultado primrio e valor dos juros
lquidos (pagos menos recebidos)

126

63
 Necessidade de Financiamento
Resultado Primrio e Resultado Nominal
O exemplo de casa

+ 1.000 Salrio

(400) Aluguel

(200) Alimentao

(200) Outras
despesas
200 Resultado Primrio
(250) (+/-) Juros
(50) Resultado Nominal

127

Resultado Primrio

O Que ?
(+) Receitas primrias ou no financeiras
( ) Despesas primrias ou no financeiras
(=) Resultado primrio

Critrios de Apurao (Caixa)

Abaixo da linha (Bacen)
Acima da linha (Tesouro Nacional)

128

64
 Captulo VII

Restos a Pagar, Despesas de

Exerccios Anteriores e
Suprimento de Fundos

129

CONCEITOS:

Restos a Pagar

Inscrevem-se em restos a pagar as despesas

empenhadas e no pagas at 31 de dezembro,
sendo processados ou no-processados.

130

65
 Restos a Pagar
At a edio da LRF era comum o
governo inscrever despesas em restos
a pagar , mesmo que a arrecadao do
exerccio no tivesse atingido os
montantes previstos na Lei
Oramentria Anual com esse
procedimento, os governos
acumulavam dbitos junto a
fornecedores, comprometendo as
receitas futuras e acarretando
dificuldades para a gesto das
finanas pblicas.

Albuquerque, Medeiros e Feij Gesto de

Finanas Pblicas - 2008
131

Restos a Pagar ( Lei 4320/64)

O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por

credor, distinguindo-se as despesas processadas das no
processadas (pargrafo nico do art. 92).

Vigncia: At 30 de junho do 2 ano subsequente

ao da sua inscrio.

132

66
 Restos a Pagar ( Lei 4320/64)
Na origem, os restos a pagar visam
compatibilizar o trmino do exerccio
financeiro com a continuidade da
administrao pblica.

O fornecedor no consegue entregar o

produto no prazo.

O empenho deve ser feito com respectiva

reserva financeira.

Falha: previso de receita superestimada

correo: acompanhamento peridico da
arrecadao.

133

Restos a Pagar ( LRF) Regras par fim de mandato

Art.42.: vedado ao titular de Poder, nos dois ltimos

quadrimestres do ltimo ano de mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser paga no mesmo
exerccio, ou que tenha parcelas a serem pagas no
exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade
de caixa deixar a casa arrumada para o sucessor

vedado ao titular de Poder a regra se aplica a todos os

Poderes individualizao de responsabilidades.

134

67
 Contrair Obrigao de Despesa

Assumir compromissos (contratos, ajustes,

acordos etc.) que no existiam antes.

Compromissos que o chefe do Poder ou rgo

pode ou no assumir, diante da possibilidade
de haver ou no recursos para pag-los.

135

Contrair Obrigao de Despesa

A obrigao de despesa anterior inscrio em RAP
o cancelamento de empenhos:
no evita o descumprimento do art. 42
pode representar fraude contbil e
pode lesar o patrimnio pblico se lesar o credor de boa
f (ocasiona custas judiciais).
O importante a prudncia ao contrair obrigaes; a regra
no veda inscrio em restos a pagar, mas contrair
obrigao de despesa que no possa ser paga.
Respeito aos contratos: a LRF no autoriza, nem incentiva
a quebra de contratos ou a maquiagem contbil.

136

68
 Que no possa ser paga no mesmo exerccio...

1. Deve pagar at o final do mandato; ou

2. deve provisionar recursos financeiros para pagar no

exerccio seguinte.

3. Em obra plurianual, deve ser alocado e provisionado

financeiramente em mais de um oramento anual Art.
50, inciso II, da LRF: a despesa e a assuno de
compromisso sero registradas em regime de competncia
so compromissadas apenas as prestaes cujo
pagamento deva ocorrer no exerccio (que venceriam at
31/dez do exerccio, de acordo com o cronograma de
execuo).

137

Que no possa ser paga no mesmo exerccio...

4. Ordem cronolgica dos pagamentos: Art.5 ... devendo cada

unidade ... no pagamento das obrigaes ... obedecer, para
cada fonte diferenciada de recursos, a estrita ordem cronolgica
... (Lei 8.666/93)

138

69
 Restos a Pagar ( LRF)

A regra do art. 42 de final de mandato mas recomenda-se

que seja adotada em todos os exerccios !

Art. 1, 1: A responsabilidade na gesto fiscal

pressupe a ao planejada e transparente, em que se
previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o
equilbrio das contas pblicas

139

Disponibilidade de Caixa

1. Disponibilidade financeira para pagar os restos a pagar

inscritos no final do exerccio.

2. A regra aplicada aos saldos do exerccio: embora o caput

fale nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano de
mandato, o pargrafo nico esclarece: Na determinao
da disponibilidade de caixa, sero considerados os
encargos e despesas compromissadas a pagar at o final
do exerccio.

3. Ter parcelas a pagar cobertas pela respectiva

disponibilidade de caixa no significa ter que quitar toda
dvida flutuante.

140

70
 ENCERRAMENTO DO EXERCCIO E OS RESTOS A PAGAR

APS LRF
Lei Complementar n. 101/2000:

Art. 42 vedado ao titular de Poder ou rgo ..., nos ltimos dois

quadrimestres do seu mandado, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja
suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.

Havendo a arrecadao prevista, no h

impedimento.

Havendo frustrao da receita, pode-se inscrever

at o limite do saldo de caixa.
141

ENCERRAMENTO DO EXERCCIO E OS RESTOS A PAGAR

ORDEM CRONOLGICA DOS PAGAMENTOS

Lei 8.666/93

Art. 5. ... devendo cada unidade..., no pagamento das

obrigaes ..., obedecer, para cada fonte diferenciada de
recursos, a estrita ordem cronolgica ...

Decreto-Lei 201/67 art. 1., inciso XII, considera crime de

responsabilidade do Prefeito antecipar ou inverter a ordem de
pagamento a credores do Municpio, sem vantagem para o errio.
A REGRA LEGAL PARA O FINAL DE MANDATO, MAS
RECOMENDA-SE ADOT-LA EM TODOS OS ANOS.

142

71
 DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

OCORRNCIA:
As despesas de exerccios encerrados, para as quais o
oramento respectivo consignava crdito prprio, com
saldo suficiente para atend-las, que no tenham
processado em poca prpria, bem como os restos a
pagar com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao
especfica consignada no oramento, discriminada por
elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica.
(art. 37 Lei 4.320)

143

Suprimento de Fundos
Objetiva a realizao de despesas que no possam se subordinar ao
processo normal de execuo.

O prazo de aplicao do suprimento no deve exceder a 90 dias e

nem ultrapassar o exerccio financeiro.

O servidor tem prazo de at 30 dias para prestar contas do

suprimento, uma vez que tenha expirado o prazo de aplicao.

A prestao de contas da importncia aplicada at 31 de dezembro

dever ser apresentada at o dia 15 de janeiro do exerccio
subsequente, ou observado prazo determinado em Norma de
Encerramento do Exerccio.

vedada a abertura de contas bancrias destinadas movimentao

das despesas de suprimento de fundos.

144

72
 Suprimento de Fundos
Situaes que ensejam a concesso:

despesas eventuais;

despesas de carter sigiloso;

despesas de pequeno vulto.

No pode ser concedido suprimento de fundos a:

responsvel por dois suprimentos;

servidor que guarde ou utilize o material;

responsvel por dois suprimentos;

servidor declarado em alcance.

145

Suprimento de Fundos

DOS VALORES LIMITES PARA DESPESAS DE PEQUENO VULTO

OBRAS/SERVIOS CPGF CONTA TIPO

DE ENGENHARIA B
10%
(EXTINTA) 5%
SUPRIMENTO R$ 15.000,00 R$ 7.500,00
FUNDOS

VALOR POR R$ 1.500,00 R$ 375,00

OBJETO

TETO MODALIDADE CONVITE: R$ 150.000,00

146

73
 Suprimento de Fundos
DOS VALORES LIMITES PARA DESPESAS DE PEQUENO
VULTO

COMPRAS/SERVI- CPGF CONTA TIPO

OS EM GERAL
10% B
(EXTINTA) 5%
SUPRIMENTO R$ 8.000,00 R$ 4.000,00
FUNDOS
VALOR POR R$ 800,00 R$ 200,00
OBJETO

TETO MODALIDADE CONVITE: R$ 80.000,00

147

Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF

Base Legal

Decreto n 5.355, de 25/01/2005, alterado pelos Decretos

n 5.635, de 26/12/2005, e n 6.370, de 1/02/2008

Portaria MP 41/05, alterada pela Portaria MP 44/05 e

Portaria MP 01/06

Contrato entre o Ministrio do Planejamento e o Banco

do Brasil

IN STN n. 04, de 30/08/2004

148

74
 Carto de Pagamento do Governo Federal

O detentor do carto poder utiliz-lo para compras a

crdito, gerando pagamento de fatura, e, em casos
excepcionais, para saques.

A fatura vencer at o dia 10 de cada ms.

O Banco do Brasil disponibilizar a fatura at o dia 04.

O pagamento da fatura do CPGF dever ser efetuado por

meio de OBD - Ordem Bancria Fatura.

No ser admitida cobrana de anuidade ou taxas para

utilizao do carto.

O ordenador de despesas e o portador do carto

respondem pelo pagamento de juros no caso de atraso.
149

Carto de Pagamento do Governo Federal

Aspectos Gerais

vedada sua utilizao quando no houver saldo

suficiente na nota de empenho.

Poder ser utilizado para suprimento de fundos ou para

despesas determinadas por ato conjunto MF/MP.

O carto de pagamento de uso pessoal e intransfervel

do portador nele identificado.

Os saques efetuados constaro discriminados na fatura

(teor informativo).

150

75
 Captulo VIII

Introduo Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico

151

A Contabilidade como Cincia

Problemas

Reconhecimento: o que tem que ser registrado e quando

(oportunidade).

Mensurao: qualificao do que deve ser registrado (qualitativa)

e atribuio do valor (quantitativa).

Evidenciao: como se deve demonstrar.

152

76
 Patrimnio x Estatstica Fiscal x Oramento

Contabilidade

Estatstica
Oramento
Fiscal

153

IPSAS 1 . Apresentao das Demonstraes Contbeis

ITENS ADOTADOS MCASP 6 EDIO

IMEDIATAMENTE

EXEMPLOS:
Ativo imobilizado (depreciao, reavaliao, impairment)
Ativo intangvel
Proviso
Reconhecimento da receita tributria por competncia

154

77
 Teoria Contbil Aplicada ao Setor Pblico
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico
(NBC T 16)

Nmero Ementa

NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO

NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS

NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTBIL

NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO

NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL

NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO

NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO

155

Regime Oramentrio x Regime Contbil

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

Regime Oramentrio
Pertencem ao exerccio financeiro:
As receitas (oramentrias) nele arrecadadas
As despesas (oramentrias) nele legalmente empenhadas

Regime Contbil

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do

resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas
segundo o regime de competncia.

156

78
 Viso Patrimonial na Lei 4.320/1964
Lei n 4.320/64
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos
gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.

Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados

administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.

Art. 100 - As alteraes da situao lquida patrimonial, que

abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as
variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e
insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.

Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar

as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado
patrimonial do exerccio.

O Regime de Competncia na LRF

Lei de Responsabilidade Fiscal

Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a

escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
..........
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
Artigo 18, 2 - A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a
realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente
anteriores, adotando-se o regime de competncia.

158

79
 Histrico de Verses do MCASP Mudanas Formais
1 EDIO 2 EDIO 3 EDIO 4 EDIO
MCASP MCASP MCASP MCASP

VOLUMES: VOLUMES: VOLUMES: VOLUMES:

I Manual da I P. Contbeis I Volume Principal I Volume Principal
Receita Oramentrios Parte I PCO Parte I PCO
II Manual da II P. Contbeis Parte II PCP Parte II PCP
Despesa Patrimoniais Parte III PCE Parte III PCE
III P. C. Parte IV PCASP Parte IV PCASP
Parte V DCASP Parte V DCASP
Especficos
Parte VI P&R Parte VI P&R
IV Plano de
Parte VII Exerccio Parte VII Exerccio
Contas ASP Prtico
Prtico
V Demonstraes Parte VIII DEFPASP Parte VIII DEFPASP
CASP II Volume Anexos II Volume Anexos

159

Histrico de Verses do MCASP Mudanas Formais

5 EDIO 6 EDIO
MCASP MCASP

VOLUMES: VOLUMES:
I Volume Principal I Volume Principal
Parte I PCO
Parte II PCP Parte I PCO
Parte III PCE Parte II PCP
Parte IV PCASP Parte III PCE
Parte V DCASP
Parte VI P&R Parte IV PCASP
Parte VII Exerccio Parte V DCASP
Prtico P&R
Parte VIII DEFPASP
II Volume Anexos
Anexos

160

80
 Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF

Anexo de Riscos Fiscais

ARF e AMF Anexo de Metas Fiscais

RREO Relatrio Resumido da

Execuo Oramentria

RGF Relatrio de Gesto Fiscal

Regras para os Demonstrativos da LRF

161

Contabilidade Pblica
Introdutria

162

81
 Conceito e Objeto da Contabilidade

Estuda
Cincia
Ponto de
Vista

Controle e PATRIMNIO
anlise

Elementos Econmico
e e
variaes Financeiro

163

Patrimnio

E o que Patrimnio?

PATRIMNIO

Bens Direitos Obrigaes

164

82
 Patrimnio

Bens e Direitos Obrigaes

Passivo
Ativo

Patrimnio
Lquido

165

Tcnicas Contbeis

Escriturao
Registro dos fatos que influem na composio patrimonial, em linguagem prpria,
com observncia aos princpios contbeis.

Elaborao das Demonstraes Contbeis

Elaborao peridica de relatrios sobre o estado do patrimnio e os efeitos da gesto
administrativa.

Auditoria
Emisso de parecer sobre adequao das demonstraes contbeis.

Anlise das Demonstraes Contbeis

Interpretao dos demonstrativos.

166

83
 Atual Plano de Contas da Unio

Contabilidade

PLANO DE CONTAS

Relao de Indicadores Tabela de

Contas Contbeis Eventos

167

Estrutura Anterior do Plano de Contas da Unio

Relao de Contas
1 - Ativo 2 - Passivo
1.1- Circulante 2.1 - Circulante
1.2 - Realiz. Longo Prazo 2.2 - Exigvel a Longo Prazo
1.4 - Permanente 2.3 - Res.de Exerc.Futuros
1.9 - Compensado 2.4 - Patrimnio Lquido
2.9 - Compensado

3 Despesa Oramentria 4 Receita Oramentria

3.3 - Despesas Correntes
3.4 - Despesas de Capital
4.1 - Receitas Correntes
4.2 - Receitas de Capital
4.7 Receitas Correntes Intra-or.
4.8 Receitas de Capital Intra-or.
4.9 - *Dedues da Receita

5 - Resultado Exerccio (-) 6 - Resultado Exerccio (+)

5.1 - Resultado Oramentrio 6.1 - Result. Oramentrio
5.2 - Res.Extra-oramentrio 6.2 - Res.Extra-oramentrio
5.6 Despesas e Custos 6.3 - Resultado Apurado

168

84
 Estrutura do novo Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
MCASP 6EDIO
1 Ativo 2 Passivo e PL
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
2.3 - Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa

3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais
...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
5 Controles da Aprovao do Planejamento e
Oramento
5.1 Planejamento Aprovado
5.2 Oramento Aprovado
5.3 Inscrio de Restos a Pagar
4.1 Impostos, Taxas e Contribuies e Melhoria
4.2 Contribuies
...
4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento
6.1 Execuo do Planejamento
6.2 Execuo do Oramento
6.3 Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores 8 Controles Credores

7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa 8.3 Execuo da Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos
7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Atos e Fatos Contbeis

Classificao das atividades em dois grupos: ATOS e FATOS

Atos tm a capacidade de alterar os ATIVOS e PASSIVOS apenas.

de
Ex.:forma potencial.
a assinatura de um contrato de aluguel.

Fatos representam as atividades que tm a capacidade de alterar

os ativos e passivos.
Aumentativos Mistos Permutativos

Alteram a situao No alteram a situao

lquida lquida

85
 Contabilidade x Oramento

171

Oramento x Patrimnio

ORAMENTO CONTROLA

CINCIA
CONTBIL CONTROLA

86
 Contabilidade x Oramento Pblico

Existe uma grande confuso entre oramento e contabilidade.

CONTABILIDADE e ORAMENTO tm aspectos que os diferenciam e
no devem ser confundidos.

O oramento instrumento de gesto que tem seus prprios

conceitos, critrios e regimes, assim como a contabilidade.

Deve-se observar que a lei n 4.320/1964 criou ttulo prprio e em

separado para a Contabilidade (Ttulo IX Da Contabilidade), que trata
dos aspectos contbeis do setor pblico.

A lei no trata da teoria contbil em todos os seus aspectos, pois a

cincia independente do aspecto formal das normas.

173

O conhecido finito; o desconhecido, infinito.

Intelectualmente estamos em uma pequena ilha no meio
de um ilimitado oceano de inexplicabilidade. Nosso
dever a cada gerao reivindicar um pouco mais de
terra.
T. H. Huxley (1877)

Muito obrigado !!!

174

87