PRIMERA ETAPA: Actos Administrativos Preparatorios De La Ejecucin.

Unidades
De Cobranza De La Tesorera

Su labor es administrativa o extrajudicial y pasa por dar noticia al

contribuyente de un tributo que se encuentra impago, mediante el envo de
avisos, llamadas telefnicas y entrevistas. En cuanto a los plazos para su
actuacin, se da inicio el da siguiente al vencimiento de la obligacin
impositiva hasta 60 das, siendo uno de los pocos plazos establecidos para la
administracin tributaria.

No verificado el pago por el contribuyente moroso intervendr el

tesorero provincial o regional, dndose inicio al juicio ejecutivo propiamente tal.
Esta etapa tiene como fin la confeccin del ttulo ejecutivo habilitante por el
Servicio de Tesoreras y la elaboracin de la nmina de contribuyentes
morosos, iniciando as la ejecucin colectiva caracterstica de este
procedimiento.

La decisin formal de la administracin del Estado, representado por el Servicio

de Tesoreras, contiene la declaracin de la voluntad de perseguir la ejecucin
por el cobro de obligaciones tributarias vencidas, en el ejercicio de una
potestad pblica. La lista de deudores morosos se tramita como cualquier otro
acto administrativo y es suscrita por el jefe del servicio, en este caso el
tesorero comunal en su faceta de autoridad administrativa. El juez sustanciador
confecciona el ttulo ejecutivo segn las instrucciones impartidas por el
tesorero general de la Repblica. Este acto administrativo se materializa en la
redaccin de la nmina de morosos que, por el solo ministerio de la ley, se
constituye como ttulo ejecutivo en estos efectos. Se dio un caso de Recurso de
Proteccin, en el que se estableci que la Tesorera General de la Repblica
"incurri en una conducta ilegal y arbitraria" al "ordenar la publicacin de la
deuda del recurrente en Dicom". El incumplimiento de una obligacin derivada
de un crdito cuyo acreedor es el fisco, respecto de una deuda que consta en
un ttulo ejecutivo, como lo es la nmina de deudores morosos, que dice
relacin con formularios 21, no amparados por el secreto o reserva tributaria,
que se encuentra en cobranza judicial, para lo cual no se requiere autorizacin
o consentimiento alguno por parte del deudor u obligado al pago".

Encuentra su marco normativo en la Ley N 19.880, que establece bases de los

procedimientos administrativos que rigen los actos de los rganos de la
administracin del Estado y en su captulo segundo trata sobre el
procedimiento administrativo y las normas relativas a la organizacin y
funciones de la Tesorera General de la Repblica. Esta una sucesin de actos o
trmites vinculados entre s -emanados de la administracin y de particulares
interesados- que tienen por finalidad producir un acto administrativo terminal
expresado en ingresar a las arcas fiscales los impuestos morosos. Se desarrolla
ante el Servicio de Tesoreras.

De conformidad al texto del actual Decreto con Fuerza de Ley N1 de 19.942,

el Servicio de Tesoreras tendr a su cargo la cobranza judicial o
administrativa con sus respectivos reajustes, intereses y sanciones de los
impuestos, patentes, multas y crditos del sector pblico, salvo aquellos que
constituyan ingresos propios de los respectivos servicios. que contiene el
Estatuto Orgnico del Servicio de Tesoreras, la reparticin depende del
Ministerio de Hacienda y estar a cargo de recaudar, custodiar y distribuir los
fondos y valores fiscales y en general los de todos los servicios pblicos. Entre
sus funciones estn recaudar los tributos y dems entradas fiscales,
efectuando la cobranza coactiva sea sta judicial, extrajudicial o administrativa
de:

a.- Los impuestos fiscales en mora, con sus intereses y sanciones;

b.- Las multas aplicadas por autoridades administrativas;
c.- Los crditos fiscales a los que la ley d el carcter de impuesto para los
efectos de su recaudacin; y
d.- Los dems crditos ejecutivos o de cualquiera naturaleza que tengan por
causa o motivo el cumplimiento de obligaciones tributarias cuya cobranza se
encomiende al Servicio de Tesoreras por decreto supremo.

El director del Servicio de Tesoreras, en su calidad de jefe superior de la

reparticin, debe dirigir, coordinar y controlar el desarrollo de la cobranza. El
Servicio de Tesoreras dependiente del Ministerio de Hacienda, y obviamente,
del Presidente de la Repblica a quien corresponde el gobierno y la
administracin del Estado (art. 24 de la Constitucin), se aloja de lleno dentro
del Poder Ejecutivo y fuera del Poder Judicial; ejerce poder jurisdiccional para el
cobro de tributos, impuestos y multas a favor del Fisco, es decir, juzga en
causa propia y no en pleito ajeno; carece de independencia orgnica. y de
imparcialidad subjetiva en su funcin judicial; y vulnera de este modo los arts.
73, inc. 1, y 5 inc. 2 de la Carta Fundamental y los arts. 10 de la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos, 14 inc. 1 del Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Polticos y 8.1 de la Convencin Americana sobre Derechos
Humanos De conformidad a lo preceptuado en el artculo 37 del Cdigo
Tributario, los impuestos, reajustes, intereses y sanciones debern ingresar al
fisco mediante giros efectuados y procesados por el Servicio de Impuestos
Internos, los cuales sern emitidos mediante roles u rdenes de ingreso, salvo
los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas. Los giros no podrn
ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino
por el organismo emisor, nico habilitado para emitir los duplicados o copias de
los documentos mencionados hasta que Tesorera inicie la cobranza
administrativa o judicial.

En varias disposiciones del Cdigo Tributario se menciona la figura de tesorero

comunal, no obstante, se le reemplaz por la del tesorero provincial o regional.
El artculo 24 del Decreto con Fuerza de Ley N 1, de 1994, fija el texto
refundido, coordinado, sistematizado y actualizado del estatuto orgnico de
tesoreras. Este funcionario confecciona las nminas de contribuyentes
morosos que tienen el carcter de ttulo ejecutivo. Segn el artculo 169 del
Cdigo Tributario constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la ley,
las listas o nminas de los deudores que se encuentren en mora. Aparece aqu
el primer requisito de cualquier juicio ejecutivo: la existencia de un ttulo
ejecutivo.
FORMACIN DE LOS EXPEDIENTES

Cada tesorera comunal debe mantener los expedientes de cobro

clasificados y facilitarlos para su revisin o consulta por los contribuyentes
morosos o sus representantes legales.
Las presentaciones hechas por los ejecutados o sus representantes legales se
registran generalmente en la oficina de partes de la tesorera, individualizando
el proceso, timbrado el original y sus copias con la fecha de presentacin por el
funcionario de la tesorera.

OTRAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS EN ESTA PRIMERA FASE

DECRETO DE INCOBRABILIDAD

El Director de la Tesorera podr declarar incobrables los impuestos o

contribuciones morosos que se hubieren girado, correspondientes a las deudas
semestrales de monto no superior al 10% de una unidad tributaria mensual,
siempre que hubiere transcurrido ms de un semestre desde la fecha en que se
hubieren hecho exigibles, y las de un monto superior al 10% de una unidad
tributaria mensual, siempre que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en
que se hayan hecho exigibles, se haya practicado judicialmente el
requerimiento de pago del deudor y no se conozcan bienes sobre los cuales
puedan hacerse efectivas.

La misma declaracin proceder tratndose de deudas de contribuyentes cuya

insolvencia haya sido debidamente comprobada, habiendo sido requeridos
judicialmente; la de los contribuyentes fallecidos que queden impagos una vez
liquidados totalmente los bienes; las de los contribuyentes que hayan fallecido
sin dejar bienes; las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del pas
tres o ms aos, siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan
hacerse efectivas; las deudas por impuestos territoriales que no alcanzaren a
ser pagadas con el precio obtenido en subasta pblica del predio
correspondiente; y las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido
querella por haber sido estafados o defraudados en dineros entregados para el
pago de impuestos determinados, y siempre que se haya condenado a los
culpables por sentencia ejecutoriada o se haya decretado a su respecto la
suspensin condicional del procedimiento.

CONVENIOS DE PAGO

Dentro de las facultades conferidas por el Cdigo Tributario se encuentra la de

otorgar facilidades y suscribir convenios de pago con deudores morosos de
crditos del sector pblico, de acuerdo a las modalidades establecidas en este
cuerpo legal, cualquiera sea la naturaleza del crdito. Tambin se podr
condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago
de estos crditos, mediante normas o criterios de aplicacin general, de
conformidad a lo previsto por el artculo 192 del Cdigo Tributario, el ministro
de Hacienda dict las normas generales que regulan el otorgamiento de
condonaciones

En efecto, el Servicio de Tesoreras podr otorgar facilidades de hasta un ao,

en cuotas peridicas, a aquellos contribuyentes que acrediten la imposibilidad
de cancelar al contado los impuestos adeudados, salvo que no hayan
concurrido despus de haber sido sancionados conforme al artculo 97, nmero
21, se encuentren procesados o acusados conforme al Cdigo Procesal Penal o
hayan sido sancionados por delitos tributarios hasta el cumplimiento total de
su pena, situaciones que el Servicio de Impuestos Internos informar a
Tesorera para estos efectos.

La suscripcin de un convenio de pago de impuestos atrasados suspende

los procedimientos de apremio respecto del contribuyente y opera mientras el
deudor cumpla el acuerdo, impidindole invocar contra el fisco el abandono del
procedimiento respecto de los impuestos incluidos en dicho instrumento, el que
entre otros efectos interrumpe la prescripcin.

CONDONACIONES
Adicionalmente, el tesorero general de la Repblica podr condonar de manera
total o parcial los intereses y sanciones por la mora en el pago de los
impuestos sujetos a cobranza administrativa y judicial, mediante normas o
criterios de aplicacin general determinados para estos efectos por resolucin
del ministro de Hacienda.
SEGUNDA ETAPA: CONOCIMIENTO JURISDICCIONAL EN SEDE ADMINISTRATIVA

Una vez confeccionada la lista de deudores por el funcionario competente, este

debe despachar el mandamiento de ejecucin y embargo, como ordena el
inciso 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario: El tesorero comunal respectivo,
actuando en el carcter de juez sustanciador, despachar el mandamiento de
ejecucin y embargo, mediante una providencia que estampar en la propia
nmina de deudores morosos, que har de auto cabeza del proceso.

Materialmente, este funcionario dictar una providencia en la misma nmina

de deudores morosos:
VISTOS: Las facultades que me confieren los artculos 170, 171, y 173 del
Cdigo Tributario; y la Nmina de Deudores Morosos que precede, resuelvo:
DESPCHESE MANDAMIENTO DE EJECUCIN Y EMBARGO en contra de las
personas que aparecen individualizadas en la referida Nmina como deudores
morosos y procdase a NOTIFICARLAS Y REQUERIRLAS DE PAGO POR EL
RECAUDADOR FISCAL, a fin de que enteren en Arcas Fiscales en monto de las
deudas arriba indicadas, ms sus reajuste, intereses y multas
correspondientes. Si en el acto del requerimiento no efectuaren el pago, el
Recaudador Fiscal proceder a TRABAR EMBARGO sobre bienes suficientes de
casa deudor. Tratndose de sumas adeudadas por el Impuesto Territorial, se
entender EMBARGADA LA PROPIEDAD POR EL SOLO MINISTERIO DE LA LEY, de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 173 del Cdigo Tributario, sin perjuicio
de la facultad del Recaudador Fiscal para trabar embargo sobre bienes
suficientes del deudor. En caso de oposicin a la traba de embargo, procdase
a requerir la Fuerza Pblica, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 172
del Cdigo Tributario con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
Designase depositario provisional de los bienes embargados al respectivo
deudor, bajo su responsabilidad legal. APERCBESE adems a los
contribuyentes morosos de impuesto de RETENCIN O RECARGO, para que si
-dentro del plazo legal sealado en el artculo 96 del Cdigo Tributario- no
pagaren se solicitar a la Justicia Ordinaria el ARRESTO HASTA POR QUINCE
DIAS RENOVABLES, si persisten en la mora, de conformidad con lo prevenido en
los artculos 93 y siguientes del citado cdigo. Habilitase da y hora para el slo
efecto de practicar el requerimiento de pago a los deudores morosos que
figuran en la nmina precedente.
Deber entonces requerirse de pago al contribuyente moroso, labor
desempeada por un recaudador fiscal, quien exigir al deudor el pago del
impuesto impago ms reajustes, intereses y multas, si proceden estos recargos
legales.

EL EMPLAZAMIENTO

Cuando un contribuyente se encuentra en mora en sus obligaciones tributarias

y se le requiere para que pague dentro del plazo que establece la ley o se acoja
a un convenio segn los trminos resueltos por la Tesorera General de la
Repblica cada cierto periodo, el recaudador fiscal le notifica personalmente en
su condicin de ministro de fe. Este aviso tambin podr efectuarse por carta
certificada, cuando lo determine el tesorero comunal como juez sustanciador, o
por cdula en los casos regulados por el legislador.

En procesos seguidos contra varios deudores morosos, que sean de

carcter general, se notificar a las partes individualizadas en la misma
resolucin y surtir sus efectos separadamente en cada uno de los ejecutados.

Para los fines de esta investigacin este punto es importante. El

emplazamiento realizado en la etapa administrativa del procedimiento ha sido
materia de discusin en cuanto a si es suficiente, por su naturaleza
administrativa, para suspender los plazos previstos para la prescripcin de las
deudas tributarias. En otras palabras, si este llamamiento se entiende como un
acto jurisdiccional suficiente para interrumpir indefinidamente los plazos de
prescripcin liberatoria de las deudas tributarias o debe entenderse solo como
un acto de la administracin sin efecto alguno, en cuanto a suspender los
plazos de prescripcin. Como el criterio jurisdiccional a este respecto ha
variado, cabe sealar que al momento de la redaccin de este trabajo la
Tercera Sala Constitucional de la Corte Suprema ha resuelto otorgndole
suficiencia para suspender el plazo de prescripcin de deudas tributarias.

EL RECAUDADOR FISCAL
El inciso 1 del artculo 171 del Cdigo Tributario seala al respecto: La
notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago al
deudor, se efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien actuar
como ministro de fe, o bien, en las reas urbanas, por carta certificada.

Es el funcionario de la administracin responsable de ejecutar todas y cada una

de las acciones operativas asociadas al proceso de cobro que establece la ley.
Posee el carcter de ministro de fe y sus funciones son:

a. Comunicar en terreno al contribuyente deudor su situacin tributaria con

el fisco, entregndole informacin necesaria para la regularizacin de dicha
situacin.
b. Registrar y acopiar informacin relevante en los medios dispuestos para
ello.
c. Realizar las actuaciones procesales pertinentes del juicio ejecutivo de
cobranza en su carcter de ministro de fe.
d. Certificar en terreno los domicilios de los deudores demandados,
generando la ubicacin de los mismos.
e. Informar al contribuyente de las alternativas de regularizacin de deudas
morosas direccionndolo a la tesorera respectiva.
f. Notificar y requerir de pago, confeccionando las actas respectivas.
g. Verificar la existencia de bienes a la vista posibles de embargar.
h. Embargar y apercibir si el embargo es insuficiente.
i. Entregar al deudor la informacin establecida para cada actividad e
indicar los plazos para oponer excepciones.
j. Incorporar al expediente las actas correspondientes.
k. En la etapa de remate debe practicar las notificaciones en la forma
establecida por la ley, retirar las especies embargadas y entregarlas al
martillero designado por el juez de la causa.
l. Incorporar las acciones realizadas en el sistema de cobranza y los dems
medios de apoyo que corresponda.

LA TRABA DEL EMBARGO

Practicado el requerimiento de ejecucin y embargo, sin que se obtenga el
pago de la deuda o la suscripcin de un convenio, es el recaudador fiscal quien
personalmente procede a trabar el embargo respectivo. Tratndose de Bienes
Races, este ministro de fe lo solicitar al Conservador de Bienes Races que
corresponda. Lo mismo ocurrir en cuanto a bienes inscritos en registros
especiales. As lo establece el inciso 2 del artculo 171: Practicado el
requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso precedente, sin
que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, proceder a la
traba del embargo.

No obstante, tratndose de cobro de impuestos territoriales

(contribuciones), el predio se entender embargado por el solo ministerio de la
ley desde el momento que se efecte el requerimiento.

En cuanto a bienes corporales muebles, el recaudador fiscal podr trabar

embargo con el solo mrito del mandamiento y del requerimiento practicado y
no pagado en el acto por el deudor. Este funcionario hace una relacin
minuciosa de los bienes embargados bajo su firma y sello.

Una vez verificado el embargo, el tesorero comunal podr ordenar su

ampliacin, siempre que haya justo motivo para temer que los bienes
confiscados no basten para cubrir la deuda de impuestos morosos, sus
reajustes, intereses, sanciones y multas. Para facilitar estas diligencias los
recaudadores fiscales podrn exigir de los deudores morosos una declaracin
jurada de sus bienes. Si una negativa hiciera impracticable o insuficiente el
embargo, el abogado provincial solicitar a la justicia ordinaria los apremios
corporales contra el contribuyente en rebelda. Los apremios en este
procedimiento los decretar la justicia ordinaria, como se contempla en el
artculo 96 del Cdigo Tributario. As tambin se proceder al auxilio de la
fuerza pblica para que el recaudador fiscal practique las diligencias necesarias
del embargo, bastando solo la exhibicin ante el funcionario policial de la
resolucin del tesorero comunal o del juez ordinario, cuando exista oposicin
del deudor o de terceros.

El recaudador fiscal debe estampar una sola certificacin numerando las

diligencias anlogas que se practiquen en un mismo da y expediente respecto
de varios ejecutados, de acuerdo al artculo 61 del Cdigo Procedimiento Civil.

OPOSICIN DEL EJECUTADO

Los autores clsicos se refieren a la competente oposicin que podr oponer
el contribuyente moroso, a estas alturas el ejecutado, ante la tesorera
comunal, dentro del plazo de 10 das hbiles contados desde la fecha del
requerimiento de pago realizado por el recaudador fiscal. En casos calificados,
esta oposicin puede oponerse tambin por carta certificada.

En caso de haberse practicado la notificacin por carta certificada o por cdula,

segn dispone el artculo 177 del Cdigo Tributario, el plazo para oponer
excepciones se contar desde la fecha en que se haya practicado el primer
embargo.

Entre las excepciones que el ejecutado puede esgrimir en su oposicin

estn el pago de la deuda, no empecer el ttulo al ejecutado y la
compensacin. Las dems, establecidas en el artculo 464 del Cdigo de
Procedimiento Civil, se entienden reservadas, sin necesidad de expresin para
el juicio ordinario correspondiente.

Recibido el escrito de oposicin del ejecutado, el tesorero previo anlisis

podr pronunciarse sobre ella cuando se funde en el pago de la deuda,
ordenando levantar el embargo y dejar sin efecto la ejecucin. As tambin
podr dictaminar acerca de las alegaciones y defensas formuladas sobre
errores o vicios que adolezca el procedimiento de cobro, pero en ningn caso
podr manifestarse sobre un escrito de oposicin sino solamente para
acogerlo, teniendo un plazo de cinco das para su decisin. Si al trmino de
este no existe pronunciamiento se entendern reservadas para que el abogado
provincial, a quien le remitir en cuaderno separado conjuntamente con el
cuaderno principal. Las dems excepciones sern resueltas por el abogado
provincial o la justicia ordinaria en subsidio.
El contribuyente moroso tendr un plazo de 10 das hbiles desde la
fecha del requerimiento para oponer excepciones al cobro, segn el artculo
176 del Cdigo Tributario.

La defensa del ejecutado en esta etapa del procedimiento, como en casi

todos los procedimientos ejecutivos de carcter especial -por ejemplo, el juicio
especial hipotecario-, est limitada a tres excepciones:

Inciso 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que dispone:

La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se funde en alguna de
las siguientes excepciones:

1. - Pago de la deuda.
2. - Prescripcin.
3. - No empecer el ttulo al ejecutado".

Estas se amplan en el inciso 2 del mismo artculo, que establece:

Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se
entendern siempre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario
correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa".

Para estas ltimas siempre es necesario hacer la reserva de acciones en el

escrito de oposicin ante el juez sustanciador. Opuestas las excepciones
contempladas en el artculo 177 del Cdigo Tributario, es el tesorero quien
deber realizar un examen de admisibilidad del escrito de oposicin,
examinando los siguientes aspectos:

Verificar que la excepcin haya sido opuesta efectivamente por el

deudor y;
Comprobar si el escrito de oposicin contiene entre sus fundamentos el
pago de la deuda.

En cuanto al pronunciamiento de las otras excepciones interpuestas por el

contribuyente moroso, se refiere el artculo 178 del Cdigo Tributario.
Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera Comunal, el
tesorero examinar su contenido y slo podr pronunciarse sobre ella cuando
fundndose en el pago de la deuda proceda a acogerla ntegramente, caso en
el cual emitir una resolucin en este sentido, ordenando levantar el embargo
aplicado y dejar sin efecto la ejecucin. La resolucin que dicte deber
notificarse al ejecutado por cdula".

Es necesario precisar que las facultades revisoras del tesorero se encuentran

limitadas: no puede calificar si las excepciones fueron o no opuestas dentro
del plazo, ni tampoco si estas -fuera del pago, si es del caso- son o no de las
que seala el artculo 177 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, el inciso
3 del mismo artculo seala: En ningn caso podr pronunciarse el tesorero
sobre un escrito de oposicin sino para acogerlo; en lo dems, las excepciones
sern resueltas por el abogado provincial o la justicia ordinaria en subsidio .

ABOGADO DEL SERVICIO DE TESORERAS

De acuerdo al artculo 2, numeral 6, inciso cuarto, del texto Decreto con

Fuerza de Ley N1 de 1994, que fija el texto refundido, coordinado,
sistematizado y actualizado del Estatuto Orgnico del Servicio de Tesoreras,
toda expresin abogado provincial debe entenderse referida al abogado del
Servicio de Tesoreras. En efecto, la disposicin establece que: todas las
expresiones "abogado provincial" que se mencionan en el Ttulo V del Libro III
del Cdigo Tributario o en cualquier otra disposicin legal, debern entenderse
reemplazadas por la expresin "abogado del Servicio de Tesoreras".

Como se advierte, la resolucin de la oposicin invocada por el contribuyente

moroso ser de competencia del abogado del Servicio de Tesoreras y no del
tesorero en los siguientes casos:

Que no sea procedente acoger la oposicin en su integridad y;

Que la oposicin no se funda en el pago.
Ante esta situacin el tesorero deber tener por interpuestas las excepciones y
disponer la remisin de los antecedentes. El inciso 1 del artculo 179 del
Cdigo Tributario establece que:

Si transcurriera el plazo que el ejecutado tiene para oponerse a la ejecucin sin

haberla deducido a tiempo o habindola deducido, esta no fuere de la
competencia del tesorero comunal, o no la hubiere acogido, el expediente ser
remitido por este en la forma y oportunidad sealadas en el artculo anterior al
abogado provincial con la certificacin de no haberse deducido oposicin
dentro del plazo, o con el respectivo escrito de oposicin incorporado en el
expediente".

El abogado del Servicio de Tesoreras est obligado a:

- Comprobar que el expediente se encuentra completo. Si no lo est,
ordenar su correccin al tesorero respectivo.
- Pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o
alegaciones opuestas por el ejecutado.
- Manifestarse respecto de los defectos que puede adolecer el expediente,
velando por su correccin.
- Pronunciarse respecto a si acoge la excepcin que termina el juicio
ejecutivo. S se rechaza la excepcin, dentro de cinco das debe remitir el
expediente al tribunal ordinario.

El plazo para realizar estas gestiones es de cinco das contados desde la

recepcin de los respectivos antecedentes. El artculo 179, inciso 3 del Cdigo
Tributario sentencia: El abogado provincial deber evacuar los trmites
sealados en el inciso anterior, en caso de ser procedente, dentro del plazo de
cinco das contados desde la recepcin de los antecedentes respectivos. La
sancin prevista ante el incumplimiento del inciso final del artculo 179 del
Cdigo Tributario:
En el caso que la tesorera comunal o el abogado provincial no cumplan con
las actuaciones sealadas en el artculo 177 o los incisos anteriores, dentro del
plazo, el ejecutado tendr derecho para solicitar al tribunal ordinario sealado
en el inciso precedente que no cumpla con sus obligaciones dentro de los
plazos establecidos para ello, pudiendo el ejecutado solicitar la remisin del
expediente al juez de letras en lo civil correspondiente para su conocimiento y
fallo.

FALTA DE COMPETENTE OPOSICIN

Vencido el plazo que tiene el ejecutado para oponerse, sin haberla deducido a
tiempo o s habindola deducido esta no fuere acogida o no fuera de
competencia del tesorero comunal, el expediente debe ser remitido por ste al
abogado provincial en la forma y oportunidad que seala la ley, con la
certificacin correspondiente, de no haberse deducido oposicin dentro de
plazo o con el escrito de oposicin incorporado en el expediente.

INCIDENTES

Las cuestiones que se susciten entre los deudores morosos de impuestos y el

fisco que no tengan sealado un procedimiento especial, se tramitarn
incidentalmente y sin forma de juicio ante el propio tesorero comunal, con
informe del abogado provincial, lo que ser obligatorio para este ltimo.

DEL RECURSO DE APELACIN

Este tiene una tramitacin distinta en caso de que el apelante sea el ejecutado,
por cuanto para que proceda la suspensin de la ejecucin debe consignar la
cuarta parte de la deuda a la orden del tribunal que concede la apelacin, en el
plazo de cinco das. Si interpuesto este recurso el ejecutado no cumple con la
consignacin, la ejecucin continuar. Para esto el juez de esta instancia
conservar los autos originales y ordenar sacar las compulsas en la forma y
oportunidad sealadas en el Cdigo de Procedimiento Civil, elevndolas para
conocer en segunda instancia a la Corte de Apelaciones a cuya jurisdiccin
pertenezca el juzgado. Si el apelante no hiciere sacar compulsas dentro del
plazo sealado, el juez declarar desierto el recurso sin ms trmite. La
comparecencia en segunda instancia del apelante ejecutado se har conforme
lo establece el cdigo del ramo, no obstante, se tendr siempre como parte al
abogado provincial, aunque no comparezca personalmente a seguir el recurso.

FASE JUDICIAL EN EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO DE COBRO DE IMPUESTOS

La remisin del expediente se efecta ante el juez de letras de mayor cuanta

de la comuna correspondiente al domicilio del demandado al momento de
practicarse el requerimiento de pago. En caso de existir oposicin, subsanadas
las deficiencias y no habindose acogido las excepciones opuestas por el
ejecutado, dentro del plazo de cinco das hbiles el abogado provincial debe
presentar el expediente al tribunal ordinario, mediante un escrito en el que se
solicitar sea el tribunal quien se pronuncie acerca de la oposicin, indicando lo
que sea oportuno respecto a ella. A contrario sensu, en caso de no existir
oposicin solicitar que en virtud del proceso se ordene el retiro de las
especies y dems medidas que corresponda. La resolucin que recae sobre
este escrito presentado por el abogado provincial deber notificarse por
cdula.

En todos los asuntos de carcter judicial producidos o derivados del

cobro, pago o extincin de obligaciones tributarias y crditos fiscales, asume la
representacin y patrocinio del fisco el abogado provincial que corresponda. Sin
embargo, el fiscal de la Tesorera General podr asumir la representacin del
fisco en cualquier estado del procedimiento, por sobre las atribuciones que en
estas materias tengan otros organismos del Estado.
En caso que la Tesorera Comunal o el abogado provincial no cumplan
dentro del plazo las actuaciones antes sealadas, el ejecutado tendr derecho
a solicitar al tribunal ordinario que requiera el expediente para su conocimiento
y fallo. Las normas aplicables para la tramitacin y fallo de las excepciones
opuestas por el ejecutado son las disposiciones de los artculos del Cdigo de
Procedimiento nmeros 467, 468, 469, 470, 472, 473 y 474, en lo que sean
pertinentes.
 Sin oposicin del ejecutado, ejecutoriada la resolucin que niega lugar a
las excepciones opuestas o en los casos que no deba suspenderse la ejecucin
de acuerdo a los artculos 182 y 183 del Cdigo Tributario, el juez ordenar el
retiro de las especies embargadas y el posterior remate, en el caso de bienes
corporales muebles, y designar como depositario definitivo a un recaudador
fiscal, a menos que en la solicitud se haya sealado al propio deudor u otra
persona como depositario. Cuando el recaudador fiscal procede al retiro de los
bienes muebles embargados debe entregar un certificado al ejecutado.

Las especies embargadas y retiradas deben ser dispuestas

inmediatamente para su remate en la Direccin de Crdito Prendario que
corresponda al lugar del juicio y si no existe oficina de dicha direccin en la
localidad, al martillero pblico designado por el abogado provincial en su
respectivo escrito. En cualquier caso, si el retiro de las especies es oneroso o
resulta muy difcil, el juez podr autorizar que las especies embargadas
permanezcan en su lugar de origen y efecte la subasta el tesorero comunal,
sin derecho a comisin.

El remate de bienes races ser decretado por el juez de la causa, previa

solicitud del abogado provincial, cualesquiera sean los embargos o
prohibiciones que les afecten decretados por otros juzgados, teniendo como
nica tasacin la que resulte de multiplicar por 1,3 el avalo fiscal vigente para
los efectos del pago de contribucin.

En cuanto a los avisos aludidos en el artculo 489 del Cdigo de

Procedimiento Civil, sern dos publicaciones en el diario de mayor circulacin o
de cabecera de provincia. El Servicio de Tesoreras siempre debe emplear todos
los medios a su alcance para dar la mejor publicidad a estos remates.

Si los bienes races o bienes muebles puestos en subasta pblica en dos

oportunidades distintas no han tenido interesados, el abogado provincial podr
solicitar que sean adjudicados al fisco.

Sobre los recursos en contra de la resolucin que falla las excepciones

opuestas por el ejecutado, esta resolucin debe notificarse a las partes por
cdula. Estos podrn interponer todos los recursos que proceda en
conformidad y dentro de los plazos sealados en el Cdigo de Procedimiento
Civil.
APREMIOS ESPECIALES CONTRA EL CONTRIBUYENTE MOROSO

Los artculos 93 y siguientes del cdigo del ramo prevn la facultad de solicitar
el apremio de un contribuyente por la justicia ordinaria o juez civil, consistente
en el arresto del infractor hasta por 15 das, como medida destinada a obtener
el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas. Para este efecto
debe haber sido apercibido en forma expresa a fin de que cumpla dentro de un
plazo razonable, previamente definido por la administracin. La medida de
apremio se decreta por un tribunal de justicia competente, a solicitud de la
Tesorera General de la Repblica, que acta ejecutando lo resuelto en el marco
de un proceso tributario afinado y cumpliendo con los requisitos que la ley
establece, todo lo cual lleva naturalmente a concluir que nos enfrentamos a un
caso de excepcin de privacin lcita de la libertad, de aquellos a que se refiere
el artculo 19 numeral 7, letra b), de la Constitucin Poltica, desde el
momento que no se cuestiona la constitucionalidad de los preceptos que
establecen el momento del devengo del impuesto, que constituyen la causa de
lo sucedido en el proceso, habiendo prelucido la oportunidad de hacerlo, pues
dichos preceptos ya se aplicaron. Ello resulta de capital importancia, pues en el
procedimiento administrativo de liquidacin del impuesto y en el proceso
judicial de reclamo, el contribuyente goz de la oportunidad de defender sus
intereses y solo cuando fue vencido en dicho marco jurdico procesal se le
condena mediante una sentencia al entero de los tributos retenidos, existiendo
cosa juzgada derivada de una sentencia dictada en un proceso previo
legalmente tramitado, cuyo efecto natural, en el mbito de la accin de cosa
juzgada, es el de dar cumplimiento y eficacia a la decisin judicial, lo que
legitima el apremio consagrado por la ley.

Los apremios solo pueden ser decretados por la justicia ordinaria a solicitud de
la autoridad administrativa, a fin de facilitar las diligencias a los recaudadores
fiscales. Por ejemplo, requerir al deudor moroso de una declaracin jurada de
sus bienes. Ante el incumplimiento del contribuyente o si su negativa hace
impracticable o insuficiente el embargo, el abogado provincial podr solicitar a
la justicia ordinaria apremios corporales en contra del rebelde, otra cuestin
controvertida en virtud del pacto de San Jos de Costa Rica.

EFECTO DE LOS PLAZOS EN EL PROCEDIMIENTO

Sobre este respecto conviene observar el dictamen 957 de 2010 de la

Contralora General de la Repblica: Los plazos administrativos no son fatales
y tienen por finalidad la implantacin de un buen orden administrativo para dar
cumplimiento a las funciones o potestades de los rganos de la administracin
del Estado, quienes pueden cumplir sus actuaciones en una fecha posterior a la
establecida por las leyes y reglamentos.
 Se entiende as que el legislador deja que el impulso conclusivo de los actos
de la administracin sea concretado por esta, con los supuestos que
establecen los distintos principios doctrinales recogidos, como el de eficacia y
eficiencia, celeridad y debido proceso, entre otros, reiterados hasta la saciedad
en la Ley de Procedimientos de 2003. Esta ley no modific lo anteriormente
establecido respecto de los plazos para la administracin, sino que en su
artculo 23 decret que: los plazos obligan a las autoridades y personal al
servicio de la administracin, as como a los interesados. Esta ley tampoco
regul la invalidacin y la revocacin como modos de extinguir un acto
administrativo por decisin unilateral, ni se refiri a la caducidad. En la norma
administrativa solo se seala un plazo de seis meses, mencionado en el
artculo 27 de la Ley N 19.880 de Bases de los Procedimientos Administrativos,
el que en ningn caso sera fatal y nicamente acarrea responsabilidad
administrativa.

Cuando se habla de plazos para resolver las actuaciones de la administracin,

resalta la institucin del silencio administrativo, aunque en el derecho
administrativo chileno este se refiere solo a los procedimientos iniciados por los
interesados, excluyendo as a los de carcter sancionatorio. Adems, la regla
general es que el silencio administrativo debe tenerse como una negativa de la
administracin.

En la legislacin chilena se encuentran smiles a esta situacin. De modo

sorprendente en el ordenamiento procesal civil, donde por regla los plazos son
fatales. La excepcin aplica en los plazos establecidos para la realizacin de
actuaciones propias del tribunal.

La doctrina de autores administrativos y la propia administracin tributaria

abogan por el mantenimiento del statu quo. Entienden que el mero transcurso
del tiempo no puede afectar a la potestad recaudadora de impuestos morosos
de la administracin y no cabe establecer criterios de caducidad a este
respecto, pues de otra forma se provoca un dao al patrimonio fiscal. Adems,
sostienen que no existen plazos determinados para la actuacin de la Tesorera
General de la Repblica