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INTRODUCCIN
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Captulo III. Titulado Marco Metodolgico, en el cual se presenta el tipo
de investigacin, la poblacin y la muestra, las tcnicas de recoleccin de
datos y las tcnicas de anlisis de datos.
Captulo IV. Anlisis de los Resultados, en el que se describen y
analizan los resultados cuantitativa y cualitativamente a travs de tablas de
distribucin de frecuencias y los grficos.
En el Captulo V. Se exponen las Conclusiones y Recomendaciones
obtenidas a partir de los resultados arrojados por la investigacin.
CAPTULO I
EL PROBLEMA
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El Estado Venezolano, durante muchas dcadas, ha presentado una
economa centrada en la renta petrolera, factor relevante en la conformacin
del ingreso corriente, con el cual se elabora el presupuesto de gasto pblico
dentro de una poltica de accin dirigida a la satisfaccin de necesidades
colectivas. Este rentismo petrolero ha generado un espacio amplio entre los
sectores complementarios de una economa sostenida, debido a las
variantes que surgen en relacin a la cotizacin del barril de petrleo y las
variaciones del ndice cambiario. Es importante mencionar que el ingreso
petrolero durante aos cre una enfermedad financiera en materia fiscal, lo
cual se tradujo en defraudacin al Fisco Nacional y evasin de
responsabilidades contributivas, lo cual motiv la necesidad de crear una
estructura jurdico-fiscal que contribuyera a soportar las cargas pblicas del
Estado, disminuir la debilidad del proceso de recaudacin e implantar una
cultura tributaria como base para la transformacin del sector fiscal. Estos
factores dan origen al Sistema Tributario Venezolano, que se presentaba con
niveles de debilidad e incompetencia ante la realidad econmica que se
vislumbraba; es entonces, cuando en 1994, se le da una reorientacin y
surge el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), como organismo tcnico de ejecucin de la Administracin
Nacional para los tributos internos y aduaneros. Este organismo, con base en
su naturaleza jurdica establecida en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, tiene facultad para la aplicacin de medidas
impositivas que generen ingresos y resguarden la economa nacional.
Los impuestos, como lo expresa Montero (2000) son una prestacin
pecuniaria obtenida de los particulares autoritariamente a ttulo definitivo, sin
contrapartida y para cubrir las cargas pblicas (p. 68), por cuanto es una
obligacin que el contribuyente debe cumplir con los parmetros establecidos
en la Legislacin Tributaria Venezolana.
En Venezuela, el tributo de mayor recaudacin es el Impuesto Sobre la
Renta (ISLR), que por su naturaleza jurdica, grava la renta neta obtenida por
un determinado contribuyente y cubre un universo mayor que cualquier otro
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tributo, ya que toda persona (natural o jurdica), requiere una renta para
satisfacer sus necesidades.
El ISLR es un tributo, cuyos efectos de gravamen dan paso al
incumplimiento formal de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo
(contribuyente), aunque su principio de progresividad (mayor ingreso, mayor
carga fiscal) establecido en el artculo 316 de la Carta Magna, trata de
equilibrar la balanza contributiva a pesar de que muchos contribuyentes ven
como injustas las medidas de exaccin establecidas por la Administracin de
gravar el ingreso particular. Por otra parte, la poblacin venezolana desconfa
enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los
cuales deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos.
Del ISLR se origina un mal tributario denominado evasin, el cual se
presenta en el momento en que un contribuyente deja de contribuir, parcial o
totalmente, al mantenimiento de la maquinaria estatal, es decir, cuando no
cumple, o lo hace en menor medida de lo que le corresponde sin importar los
medios con los cuales se haya vlido para evadir.
En este mismo orden de ideas, cabe destacar, que existe riesgo de
deteccin de los llamados evasores de ISLR, puesto que el contribuyente,
consciente de que no se le puede controlar, se siente tentado a incurrir en
esa conducta de tipo fiscal, lo que produce la prdida de la equidad. Lo antes
mencionado se suma al desconocimiento de la Legislacin Tributaria en
materia de ISLR, producto de la emergencia legislativa que ha generado
cambios en el Cdigo Orgnico Tributario y en la Ley de ISLR, que an no
han sido completa y correctamente interpretados por los contribuyentes,
quienes en muchos casos recurren a especialistas tributaristas, que en
ocasiones especulan y evaden su responsabilidad profesional y tica ante el
Estado, motivo por el cual crea disconformidad e incertidumbre en el
contribuyente, quien al ver que muchos de los canales regulares exigidos
para la declaracin atropella su capacidad contributiva, por lo tanto ven como
primer recurso evadir toda la responsabilidad que le exige la estructura
jurdica-fiscal (SENIAT).
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Es importante sealar que el Sistema de Tributacin Nacional ha
emprendido un proceso de reforma tributaria integral que comprende la
elaboracin de proyectos de leyes enviados a la Asamblea Nacional, como el
Rgimen de Remisin y Facilidades para el Pago de las Obligaciones
Tributarias Nacionales, este remozamiento de estructura legal tributaria est
siendo complementado con la incorporacin de tecnologa de punta para
agilizar y adaptar a los nuevos tiempos los sistemas de recaudacin
impositiva que hoy cuentan con Internet como una herramienta fundamental.
Igualmente se est sensibilizando tanto a los comerciantes como a las
personas naturales a travs de campaas informativas y jornadas de
contacto directo, iniciativas que se orientan a la creacin en la poblacin de
una cultura tributaria inexistente hasta ahora. Todas estas actuaciones
preventivas, sin duda alguna, conducen a importantes mejoras y mayor
eficiencia de nuestro Sistema Tributario, y sobre todo, permitirn atacar con
firmeza la evasin del impuesto.
Aunado a las actuaciones preventivas ya mencionadas, el Sistema
Tributario Nacional ha implementado una serie de sanciones que permiten
regular la evasin fiscal, entre las que se pueden mencionar, segn el Cdigo
Orgnico Tributario (COT), en su artculo 94, las siguientes: multas, prisin,
comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados
para cometerlo, clausura temporal del establecimiento, inhabilitacin para el
ejercicio de oficios y profesionales y, por ltimo, la suspensin o revocacin
del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y
fiscales.
A partir de todo lo antes mencionado, surge la siguiente interrogante:
Cul es la Actuacin de la Administracin Tributaria frente a la evasin del
Impuesto Sobre la Renta en el Municipio Libertador del Estado Mrida?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
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Analizar la actuacin de la Administracin Tributaria frente a la evasin
del Impuesto Sobre la Renta en el Municipio Libertador del estado Mrida,
durante los aos 2003 2004.
Objetivos Especficos
Justificacin
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3. La Administracin Tributaria, puede sobre la base de este estudio,
mejorar o reorientar su actuacin frente a la evasin del Impuesto
Sobre la Renta.
4. Los resultados de investigacin, servirn de consulta a los usuarios
del conocimiento tributario, como por ejemplo profesionales de la
Contadura Pblica, Licenciados en Ciencias Fiscales, investigador
universitario, planificador fiscal y a la Administracin Tributaria.
5. El estudio contribuye con un mayor conocimiento sobre las dos
variables estudiadas como un antecedente para futuras
investigaciones.
6. De igual forma, esta investigacin se justifica en el hecho de que
mediante este estudio se promueve el cumplimiento de los principios
constitucionales.
Alcance
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desarrollar a travs de cuatro fases a saber: la exploracin, para plantear la
problemtica; la descripcin, sta se realiza con el objeto de evidenciar los
aspectos que conforman la situacin de la Administracin Tributaria frente a
los evasores de ISLR; la comparacin, con el objeto de observar las
variaciones de los ndices de evasin existentes en el sector en estudio y el
anlisis donde se interpretaran los resultados obtenidos de los instrumentos
aplicados.
Limitaciones
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CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
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tributario. Para este autor la investigacin permiti detectar que la
fiscalizacin es una de las medidas o actuacin ms comn empleada por la
Administracin Tributaria, a la cual tiene derecho segn lo consagrado en las
leyes, como medio para evitar o contrarrestar la evasin de ISLR.
Asimismo, Herrera (1999), realizo su estudio titulado Los Sistemas de
Planificacin y Control como Mecanismos creados por la
Administracin Tributaria para controlar la Evasin y aumentar los
Ingresos por Recaudacin, trabajo presentado en la Universidad Nacional
Experimental de los Llanos Centrales Rmulo Gallegos. El objetivo de esta
investigacin fue conocer las incidencias de las polticas de fiscalizacin y
control establecidos por la Administracin Tributaria en la bsqueda de
alternativas que contribuyan a la reduccin de la evasin fiscal y al aumento
en las recaudaciones. Por otra parte, se indaga sobre el comportamiento de
los contribuyentes ante un proceso de fiscalizacin y control, y las causas
que originan el problema de la evasin fiscal. Herrera llega a la conclusin en
su trabajo de que los sistemas de fiscalizacin y control s pueden moderar la
evasin, pero que se podran mejorar adaptndolas a las nuevas realidades,
y de esta manera el Estado se podra beneficiar al obtener mayores recursos
por concepto de recaudaciones. Este estudio sirve de instrumento a la
presente investigacin puesto que la planificacin y el control permanente
que ejerce la Administracin Tributaria en el proceso de recaudacin, forman
parte de las actuaciones que el Sistema Tributario Venezolano emplea frente
a la mcula de la evasin por parte de los contribuyentes del ISLR.
Por otro lado, Bentez (1999), en su investigacin denominada: La
Evasin y la Elusin Fiscal en Venezuela, presentada en la Universidad
de Carabobo, realiz un estudio comparativo de la evasin y elusin fiscal,
estableciendo las diferencias entre una y otra, as como las manifestaciones
en la prctica diaria de cada una de ellas, las sanciones y consecuencias que
acarrean para el contribuyente y los efectos que estas tienen en el fisco.
Concluye Bentez, este trabajo permiti conceptuar y caracterizar la evasin
y elusin fiscal como elementos que deterioran el proceso de recaudacin y
generan la aplicacin de sanciones y multas a los contribuyentes con el fin
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de reducir su efecto negativo en la economa del Estado.
Igualmente Capriles y Mendoza (2001) realizaron un estudio el cual
lleva por ttulo Factores que influyen en el Incumplimiento de la
Obligacin Tributaria en la Declaracin de Impuesto Sobre la Renta, por
parte de las Personas Naturales para el Ejercicio 2000 en el Distrito
Metropolitano, el cual fue presentado en la Escuela Nacional de
Administracin de Hacienda Pblica. El objetivo general de este trabajo fue
determinar los factores que inciden en el incumplimiento de la obligacin
tributaria por parte de las personas naturales en la declaracin definitiva de
Impuesto Sobre la Renta. Las autoras, en su estudio dan a conocer el
conocimiento de estos factores los cuales permiten que la administracin
tributaria realice los correctivos a que haya lugar. Entre los factores ms
comunes que hallaron las investigadoras se encuentran los factores
psicolgicos, los cuales estn relacionados con la carencia de cultura
tributaria y el nivel de conocimientos sobre los que tiene el contribuyente.
Tambin mencionan los factores socio-econmicos entre los que se destacan
la insatisfaccin por los servicios pblicos y beneficios sociales por parte de
quien aporta impuestos al Fisco Nacional, igualmente sealan los factores de
tipo legal, de los cuales se derivan errores, vacos o lagunas que permiten al
contribuyente valerse de los mismos para no cumplir debidamente con sus
obligaciones tributarias; por ltimo, sealan que existe un bajo riesgo de
detectar los incumplimientos tributarios por parte de las personas naturales
debido a que su aporte al Estado no constituye grandes cifras como s lo
representan las personas jurdicas y por tanto no son tan tomados en cuenta
como stas ltimas. Este estudio constituye un aporte importante en el
desarrollo de la presente investigacin, ya que al hacer referencia al
incumplimiento de la obligacin tributaria permite conocer sus caractersticas,
los sntomas que lo originan, y el efecto negativo que este tiene en la
economa nacional, regional y municipal.
Por su parte, Anuel y Ramrez (2002) realizaron una investigacin
denominada Estrategias para Evitar la Evasin Fiscal en Impuesto
Sobre la Renta por Personas Jurdicas de Derecho Privado. Elaborada
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en la Escuela Nacional de Administracin de Hacienda Pblica. Este estudio
permiti proponer las Estrategias para evitar la Evasin Fiscal en Impuesto
Sobre la Renta por las Personas Jurdicas de Derecho Privado, cuya
conducta le ha causado en el tiempo un dao grave a la sociedad
venezolana por su influencia directa en el proceso de recaudacin, lo que ha
ocasionado incumplimiento en las metas estimadas y con ello un dficit en
los ingresos tributarios los cuales forman parte de los recursos pblicos que
se emplean para satisfacer las necesidades pblicas, entre las estrategias
que se plantean para evitar la evasin fiscal se encuentran las siguientes:
ejecutar una mayor presencia en el proceso de fiscalizacin, mediante
procedimientos simples, giles y breves, con la incorporacin de todos
aquellos contribuyentes no inscritos a los registros de la Administracin
Tributaria, mediante la implantacin de un sistema de coordinacin con todos
aquellos organismos o instituciones que tengan relacin con la formacin de
empresas, capitales, ventas, etc., lo que permitir llevar un mejor control.
De igual forma, Mora (2004), present una investigacin titulada
Indicios de Defraudacin Tributaria en el Municipio Alberto Adriani del
Estado Mrida. Presentada en la Universidad de los Andes. El objeto
general de esta investigacin fue analizar los indicios de defraudacin
tributaria en el Municipio Alberto Adriani, con el fin de establecer los sntomas
ms comunes en que incurren los contribuyentes en materia de
defraudacin. La investigacin se sustent con la normativa legal venezolana
en especial las establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario del 2001. En
este trabajo se evidenci que los principales indicios de defraudacin fueron:
el desconocimiento de la materia tributaria, las elevadas cargas tributarias, la
ausencia de asesores tributarios y la falta de una cultura tributaria, siendo las
ms comunes declaracin de cifras falsas, no emisin de factura, doble
contabilidad, declaracin de informaciones falsas sobre las actividades y
negocios; aunque no fueron detectados casos concretos de defraudacin.
Una vez estudiados los anteriores antecedentes, se puede llegar a la
conclusin de que cada uno de los temas, debido a su gran relacion con la
Administracin Tributaria y con el tema objeto de estudio brindaron un aporte
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significativo a la presente investigacin, ya que integralmente describen en
s, el origen, causas, caractersticas y consecuencias negativas que la
evasin de ISLR, puede dejarle a la economa venezolana.
Estos antecedentes contribuyen a constituir la base terica de esta
investigacin ya que dan a conocer diversos aspectos relacionados con las
variables objeto de estudio, lo cual permiti a su vez profundizar, ampliar y
mejorar el contenido del presente trabajo de investigacin. En conclusin,
estos antecedentes conforman un estado del conocimiento reciente acerca
de la materia en estudio.
Bases Tericas
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sociolgica son: Gastos Jze (Francia); Fasiani, Sensini, Borgatta, Tivaroni,
Fasolis (Italia) y Seligman (Estados Unidos). Estos ltimos, si bien
consideran que la cuestin social es de gran relevancia en el anlisis e
interpretacin del fenmeno no financiero, introducen en sus exposiciones
doctrinales ciertas consideraciones que los apartan, un tanto, de la
formulacin original dada a la teora sociolgica por Pareto.
Para Pareto, el elemento regulador y condicionante de la actividad
financiera viene a estar representado por lo que l denomina el principio
social. Ello significa que la forma general de la sociedad se determina por
los diversos elementos que actan en ella, pudiendo distinguirse las
siguientes categoras: (a) los elementos de la naturaleza; (b) la accin
ejercida sobre una sociedad por otras, anteriores en el tiempo o exteriores en
el espacio; (c) los elementos internos, tales como la raza y lo que se llama
residuos, que son la calidad de los sentimientos, de las inclinaciones, de los
conocimientos, de la inteligencia y de los intereses predominantes en toda
sociedad
En conclusin, Pareto explica que en la medida en que la clase
gobernante sepa desentraar el principio social vigente en una determinada
poblacin (Nacin, Estado, Municipio, etc.), podr dirigir su accin, es decir,
la actividad financiera hacia la satisfaccin de aquellas necesidades
colectivas que mejor se identifican con el sentir y con el anhelo de la
sociedad de que se trate.
2. Teoras Polticas: El profesor italiano Benvenuto Griziotti es el
principal representante de esta tendencia, la cual resume en los siguientes
trminos: siendo el Estado, sujeto activo de la actividad financiera, un ente
poltico por su propia naturaleza; siendo los fines del Estado, objeto de la
actividad financiera, polticos, en tanto y en cuanto los mismos responden a
un juicio de tipo valorativo hecho por el Estado mismo siendo que los
recursos con que cuenta o puede contar el Estado, a fin de lograr la
satisfaccin de sus fines, son elegidos de acuerdo con un criterio poltico,
tenemos que la actividad financiera, de acuerdo con lo sostenido por Griziotti,
tiene esencialmente una naturaleza poltica.
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3. Teoras Econmicas: Estas teoras son las que consideran a la
actividad financiera del Estado como un fenmeno en el cual, lo ms
importante, es el aspecto econmico en ella envuelto. Segn los seguidores
de esta posicin doctrinal, es la provisin de recursos econmicos y
financieros por parte del Estado, a fin de poder alcanzar sus fines, mediante
la realizacin del gasto pblico, la razn que justifica y explica la actividad
financiera estatal.
Por otra parte, los integrantes de la llamada Escuela Clsica Inglesa
(David Ricardo, John Stuart Mill, Adam Smith, Mac Culloch) la actividad
financiera del Estado constituye un acto de consumo improductivo, en la
medida en que, a travs de la va tributaria, el sujeto activo de la misma,
detrae de las economas particulares rentas que, de ser dejadas en poder de
los sujetos gravados, podran ser utilizadas en el proceso productivo de
bienes.
En otro orden de ideas, se puede decir, que existe una teora econmica
muy difundida, la cual analiza la actividad financiera del Estado, a la luz de la
tesis de la utilidad marginal. Segn ella, la riqueza de los contribuyentes
debe ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin sea ms
ventajosa para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente
podra hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades. El
Estado debe tratar que la distribucin de la riqueza se efecte de manera tal,
que la utilidad marginal de la riqueza sea la misma en todos los empleos,
entendindose por utilidad marginal, la utilidad de la riqueza que satisface la
ltima dosis de cualquier necesidad pblica o privada.
Por ltimo, cabe mencionar dentro del grupo de las teoras econmicas,
aqulla que habla del Estado Cooperativo. Esta explica que en la medida
en que el Estado contribuye a la creacin de riqueza colectiva (bienes
pblicos) mediante la satisfaccin de necesidades de inters general, tiene el
derecho a participar en la obtencin de una parte de la riqueza por l creada,
en la misma forma en que un empresario cualquiera participa en las
utilidades que su negocio genera.
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En conclusin, debe admitirse como un hecho cierto el que la actividad
financiera del Estado constituye un fenmeno complejo, en el que tanto
elementos econmicos como polticos y sociales, contribuyen a precisar en
forma clara y precisa su verdadero alcance y contenido.
Sistema Tributario
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previendo as una disminucin abrupta de los ingresos petroleros y que el
pas se quedara sin los recursos necesarios para continuar el camino hacia
una Venezuela en vas de desarrollo, como en efecto sucedi en los primeros
aos de la dcadas de los ochentas.
Las distintas administraciones democrticas estaban convencidas de
que el sistema tributario constitua un instrumento fundamental para construir
una slida economa; sin embargo, la complejidad del comportamiento de las
variables econmicas en el pas, la fuerte dependencia externa, la fragilidad
de las finanzas domsticas, un aparato productivo funcionando a expensa
del Estado, el costo poltico de los impuestos y los graves problemas
internos, impedan formar un sistemas tributarios que permitiera acometer
las tareas del desarrollo sin tener que depender de la renta petrolera.
En este contexto nace la Comisin para la Reforma del Estado
(COPRE), en los primeros aos del gobierno de Luis Herrera Campins, pues,
no poda transitarse el camino del desarrollo observndolo slo a travs de
las pticas polticas, econmicas y financieras, si no se reformaban las
estructuras y funcionamiento del Estado en su globalidad.
Mientras tanto se segua viviendo en una especie de paraso fiscal,
donde se evadan, eludan y burlaban impuestos, as tambin como se
incurra en defraudacin fiscal en ambos niveles de gobierno.
En 1983, la CERF entrega al Presidente de la Repblica los resultados
de sus estudios, y entre ellos los ms relevantes fueron los siguientes: la
debilidad de los procesos de recaudacin, impunidad tributaria, dependencia
del situado constitucional, poca o ninguna cultura tributaria y falta de
integracin del sistema tributario nacional con el municipal.
Por su parte, la COPRE, a travs de sus estudios, sienta las bases para
la descentralizacin poltica y fiscal, fomenta una discusin nacional acerca
de la transferencia de competencias y de los recursos necesarios para
sostenerlas, la cual termina en la sancin y promulgacin de la Ley Orgnica
de Rgimen Municipal (LORM) y de la ley de Descentralizacin, Delimitacin
y Transferencia de Competencias del Poder Pblico (DDT), en 1989, sobre la
base de estos dos instrumentos legales se fortalece la idea del retorno de los
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ingresos tributarios durante el segundo perodo de Carlos Andrs Prez. El
Gran Viraje se caracteriz por un paquete econmico que contena una
fuerte dosis de tributacin. Es en este programa de gobierno, que cubrira la
primera mitad de la dcada del noventa, donde toma cuerpo terico el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el cual sirve luego de fundamento para el
Impuesto General a las Ventas y a los Bienes Suntuarios.
En 1994, el Poder Ejecutivo, persuadido de que el Sistema Tributario
vigente no responda a las expectativas del proyecto de pas, como se
denomin el plan de gobierno del Dr. Caldera, y que por lo tanto se requera
de un rgano recaudador autnomo, funcional y eficiente, decide crea el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT),
dependiente del Ministerio de Hacienda, para la administracin de los tributos
internos y aduaneros. Esta institucin, como un ente de carcter tcnico y
rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, en ejercicio,
gestin y desarrollo de sus competencias, se ha colocado a la par de los
mejores rganos recaudadores y ejecutores de polticas tributarias y
aduaneras de Latinoamrica y muchos pases desarrollados.
Partiendo del supuesto de que toda sociedad se constituye con el
objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa,
se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin
de este fin colectivo.
En este sentido, la Constitucin de la Repblica de Venezuela contiene
estatutos que rigen el funcionamiento del pas es as como en su artculo
136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos. En consecuencia, y para hacer efectiva esa contribucin o
colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones), con la finalidad de lograr un equilibrio en la distribucin de
las riquezas y lograr el desarrollo integral de la nacin.
Para el periodo de estudio se aplicaban los siguientes instrumentos
fiscales:
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- IVA (Impuesto al Valor Agregado) (Gaceta Oficial N 5.600
Extraordinario, de fecha 26 de Agosto de 2002; vigente a partir del 1
de Septiembre 2004).
- IDB (Impuesto al Dbito Bancario) (Decreto N 118, de fecha 28 de
Abril de 1999).
- ISLR (Impuesto sobre la Renta) (Gaceta Oficial N 5.566
Extraordinario, de fecha 28 de Diciembre de 2001).
- IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas) (Gaceta
Oficial N 37.716, de fecha 20 de Junio de 2003).
- ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos)
(Gaceta Oficial N 5.391 Extraordinario, de fecha 22 de Octubre de
1999).
- TF (Timbres Fiscales) (Gaceta Oficial N 36.964, de fecha 02 de
Junio de 2000).
- ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco)
(Gaceta Oficial N 2.309 Extraordinario, de fecha 14 de Septiembre
de 1978, vigente).
- EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos) (Gaceta
Oficial N 23.190, de fecha 30 de Marzo de 1950).
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entendindose por el primero, aquellos donde el tributo recae directamente
sobre el patrimonio o la renta, gravando en consecuencia manifestaciones
inmediatas de riqueza, ejemplo de ello en el pas es el Impuesto Sobre la
Renta. Indirectos: son aquellos que gravan manifestaciones mediatas de
riqueza, es decir, gravan el gasto y el consumo, ejemplo de ello, el Impuesto
al Valor Agregado (IVA).
Tasas: Es una forma hbrida de imposicin, por cuanto el Estado lo
establece en virtud de su facultad discrecional, pero presentando o brindando
una contraprestacin a quien lo paga, la tasa es un tributo divisible,
particularizado y singularizado, cuyo financiamiento tiene por esencia la
cobertura del costo del servicio, y su afectacin o destino una vez cobrado o
recaudado, es el mismo servicio de que se trate, ejemplo, peajes, los
servicios de correo, telgrafo, agua, aseo urbano, etc.
Contribuciones Especiales: Es la prestacin obligatoria debida, en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos, ejemplo; Seguro Social, Ley de
Poltica Habitacional, Paro Forzoso, etc.
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decir, los tributos se deben establecer mediante leyes, tanto desde el punto
de vista material como formal, por disposiciones de carcter general,
abstracto, impersonal y emanadas del Poder Legislativo.
Este principio constituye una garanta esencial en el Derecho
Constitucional Tributario, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea
sancionado por una Ley, entendida sta como la disposicin que emana del
rgano Constitucional que tiene la Potestad Legislativa establecido por la
Constitucin para la sancin de las leyes y que contiene una norma jurdica.
La ley debe contener las caractersticas esenciales del tributo y la forma,
contenido y alcance de la obligacin tributaria, de manera que el sujeto
pasivo pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir, es
decir, la ley debe contener por lo menos los elementos bsicos del tributo, a
saber:
La configuracin del hecho imponible o presupuesto que hace
nacer la obligacin tributaria.
La atribucin del crdito tributario a un sujeto activo
determinado.
La determinacin del sujeto pasivo de aquel a quien se
atribuye el hecho imponible (Contribuyente) o la responsabilidad por
deuda ajena (Responsable).
Los elementos necesarios para la fijacin del quantum, es
decir, la base imponible y alcuota.
Las exenciones de los efectos del hecho imponible.
2. Principio de Generalidad: Tiene su base fundamentada en el
artculo 133 de la Constitucin Nacional, ste ordena que, sin excepcin,
toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones, es decir, se impone una
obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, sin importar la
categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura, de igual forma obliga a
las distintas funciones del Estado a contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos.
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Es importante sealar, que el lmite de la generalidad est constituido
por las exenciones, exoneraciones y beneficios tributarios, conforme a los
cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el
hecho imponible. Estas exenciones, exoneraciones y beneficios tienen
carcter excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales y
polticas, pero nunca en razones de privilegios.
3. Principio de Igualdad: Seala que no debe excluirse a ningn
sector de la poblacin para el pago del tributo, es decir, la ley garantizar las
condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante sta sea
real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables, no se permitir
discriminaciones fundadas en raza, condicin social o aquella que en general
tenga por objeto o resultado anular el reconocimiento en condicin de
igualdad de los derechos y libertades de toda persona. Tal como lo seala el
artculo 21 de la Constitucin Nacional.
4. Principio de Progresividad: Segn el artculo 316 de la Constitucin
Nacional, este principio exige que la fijacin del tributo a los contribuyentes,
est de acuerdo con la proporcin de sus ingresos, lo que quiere decir, que a
mayor capacidad econmica, mayor ser el pago producido. El principio de
progresividad se origina como forma de conseguir la efectiva igualdad,
supone que la carga tributaria se reparta en forma ms que proporcional.
Un impuesto es un financiamiento progresivo a medida que aumenta la
cantidad gravada, es decir, capta un porcentaje del ingreso cada vez mayor y
a medida que el ingreso aumenta reduce la desigualdad del bienestar
econmico.
5. Principio de Capacidad Contributiva: La capacidad contributiva es
la base fundamental de donde parten las garantas materiales que la
Constitucin otorga a los habitantes, tales como, la generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad. Este principio ha ganado terreno
como principio fundamental en la distribucin de la carga impositiva, es decir,
la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la
cobertura de los gastos pblicos.
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La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de
un patrimonio o una renta, aptos en cantidad para hacer frente al pago del
impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales del sujeto.
6. Principio de No Confiscatoriedad: El Artculo 115 de la Carta
Magna establece el derecho a la propiedad privada, asegura su
inviolabilidad, su uso y disposicin prohibiendo la confiscacin. En virtud de
su funcin social, la propiedad estar sometida a las contribuciones,
restricciones y obligaciones que establezca la Ley con fines de utilidad
pblica o de inters general. El impuesto, en su carcter de obligacin
tributaria, no puede ser por s mismo confiscatorio, ya que no es una
incautacin de bienes por aplicacin de la pena, podr ser arbitrario y
sometido a control jurisdiccional pero no es una confiscacin.
Cabe sealar que en virtud del impuesto, el Estado no adquiere derecho
alguno de dominio sobre los bienes de las personas, estos continan siendo
de plena propiedad de ellas.
7. Principio de la No Retroactividad: ninguna norma podr aplicarse
con carcter retroactivo, salvo que favorezca al retroactor. Este principio se
encuentra fundamentado en el artculo 24 de la Carta Magna.
8. Principio de Justicia Tributaria: Establecido en el artculo 316 de
la Carta Mayor, el cual explica que un tributo es justo en la medida que grave
a todos con igual intensidad.
9. Prohibicin de Impuesto Pagadero en Servicio Personal: La
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en su artculo 317,
establece que los impuestos no podrn ser pagados en servicios
personales.
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una profesin liberal, los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso
o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y
dems participaciones anlogas y los dividendos.
Para Ruiz (2000) "El Impuesto sobre la Renta como su nombre lo indica,
grava la renta, o sea, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad
del capital". (p. 8), entendindose por renta la base imponible del mismo.
Segn Farias (1980):
El impuesto Sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de
clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales,
las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el
impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y
seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero es el
ms general y productivo (p. 24).
24
relativamente fcil y cierto de ser determinado, toda vez que l viene a ser
todo aquel incremento patrimonial obtenido por una persona, natural o
jurdica, despus de restarles a los ingresos brutos por ella percibidos, los
costos y deducciones en que incurri para obtener aquellos. Tanto los
ingresos brutos, como los costos y deducciones son magnitudes que en
forma normal son conocidas, y pueden ser precisadas por el contribuyente y
por la administracin tributaria.
2. Generalidad: Este principio establece que el Impuesto Sobre la
Renta puede cubrir un universo de contribuyentes mayor que cualquier otro
tributo, ya que toda persona, de una u otra forma, requiere de una renta,
mayor o menor para poder subsistir.
3. Productividad: La productividad del impuesto implica que, mediante
el establecimiento de una base de exencin relativamente baja, manteniendo
las tarifas se pueda obtenerse un producto fiscal alto, ya que de esta forma
se incrementa el universo de contribuyentes de mayores ingresos y, por
ende, mayor renta neta.
4. Elasticidad: El Impuesto Sobre la Renta es un tributo que brinda una
respuesta directa y eficiente a los aumentos de las tarifas de aqul. Sin
embargo, es necesario aclarar que slo el aumento de tarifas no constituye
un factor para elevar lo producido por el tributo, es por ello que adems de la
racionalidad que debe existir en la fijacin de las tarifas impositivas est la
eficiencia que debe tener la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus
funciones y concretamente, en la aplicacin y fiscalizacin de este impuesto.
5. Progresividad: Esta se refiere que a mayor renta (mayor volumen de
enriquecimiento anual) del ente jurdico o natural que lo perciba, mayor ser
el ndice de tributacin que se le aplicar, basndose en el principio de
justicia.
6. Carcter Personal: El pago del Impuesto Sobre la Renta recae sobre
el beneficiario del enriquecimiento y no sobre otra persona, ya que la ley no
permite que un ente que no es el titular de la renta o enriquecimiento sea el
sujeto del gravamen.
25
7. Globalizacin del Enriquecimiento: Si un contribuyente obtiene
enriquecimiento por diferentes actividades, la Ley establece que los mismos
deben sumarse para apreciar la capacidad contributiva total del sujeto y as
aplicarle una tarifa de tributacin progresiva.
8. Es Directo: Recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento.
9. Instrumento de desarrollo econmico: Es el tributo que mayores
recursos aporta para el logro del desarrollo del pas.
10. Agrupa los enriquecimientos segn el sujeto para su gravamen:
Permite diferenciar los enriquecimientos especulativos de los no
especulativos, los de las personas naturales de las jurdicas, etc, para
aplicarles un ndice de tributacin segn las caractersticas especiales que
rodean a cada uno de los sujetos del impuesto.
11. Estimula la iniciativa privada mediante los incentivos fiscales:
Existen mecanismos de desgravmenes, exenciones de impuestos, rebajas,
deducciones, etc. que se les conceden a los contribuyentes del Impuesto
Sobre la Renta, en virtud de la importancia que tengan las actividades
econmicas que realizan.
12. Es un impuesto nacional: La Ley de Impuesto Sobre la Renta
tiene aplicacin en todo el territorio nacional.
26
Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie, causarn impuesto segn las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos estn u
ocurran dentro del pas, an cuando no tengan establecimiento permanente
o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. (p. 8).
De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes
principios:
Principio del Enriquecimiento Neto. Es todo incremento de patrimonio
obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos
brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo,
forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin
del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos
obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la Ley de (ISLR)
gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien
sea persona natural o persona jurdica.
Principio de Anualidad. Este consagra que todo enriquecimiento que
va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser
obtenido en un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya
que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto
en el artculo 148 del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta 2003 (Garay
27
2005), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o
en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao
civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecu, puesto que esto va a
depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan
tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr
modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa
solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 148 del Reglamento de
Impuesto Sobre la Renta 2003, citado por Garay (2005):
28
y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.
Principio de Disponibilidad. Se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin
a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres momentos en su artculo 5, como
sigue:
1. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de
bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems
participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se
considerarn disponibles en el momento en que son pagados.
2. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin
anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones
que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en
cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos
concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito
y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de
esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable. (p. 9).
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad
para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:
En el momento en que son pagados;
En el momento en que son devengados;
29
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen
(causado).
Principio de Renta Mundial. Este principio responde al aspecto
espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo con lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito
de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al
lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en
determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca su mbito
de aplicacin en tres (3) clases, los cuales son:
Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en
Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la
conexin al territorio nacional.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el
enriquecimiento.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas:
En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.
30
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de
Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el
ao (1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u
ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un
tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en
1991 por los problemas de control que ello representaba.
31
Los deberes contenidos en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) son los
siguientes:
Notificacin de cambios: El artculo 35 expresa que el sujeto pasivo,
contribuyente o responsable, est en la obligacin de informar a la
Administracin Tributaria, en el lapso que a bien disponga la Ley sobre
cualquier cambio que pudiere afectar de una u otra forma su gestin
fiscalizadora. La norma in comento seala la informacin que debe
suministrar el sujeto pasivo, dicha informacin es la siguiente:
1. Cambio de directores, administradores, razn social de la empresa o
entidad que se trate;
2. Cambio de domicilio fiscal;
3. Cambio en la actividad principal;
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica
habitual del contribuyente.
Pago: Esta obligacin est contenida en el artculo 40, el cual indica
que el pago debe se efectuado por los sujetos pasivos, as como tambin
por terceros, extinguindose de esta manera la obligacin tributaria, al
producirse la entrega de la cantidad debida, dicho pago, segn el artculo 41,
debe ser realizado en la forma y lugar que indique la Ley.
Determinacin del Tributo: Establece el artculo 130 que ocurrido el
hecho imponible previsto en la Ley, y cuya materializacin da lugar al
nacimiento de una determinada obligacin tributaria, los sujetos pasivos
habrn de determinar y cumplir por s mismos la referida obligacin tributaria
o, en su defecto, suministrar la informacin pertinente, para que la
determinacin pueda ser realizada por la Administracin Tributaria.
Deberes Formales: Segn el artculo 145, y a partir de las tareas de
fiscalizacin e investigacin realizadas por la Administracin Tributaria son
los siguientes:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: (a) llevar en forma
debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en
32
el domicilio o establecimiento del contribuyente; (b) inscribirse en los
registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones, (c) colocar el nmero de inscripcin en
los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin
Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo; (d) solicitar a la
autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales, (e)
presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas, o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia
de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems
decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
Los deberes contenidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
son los siguientes:
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Declaracin Definitiva: El artculo 80 seala el deber de las compaas
annimas y sus asimiladas de presentar declaracin anual de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Determinacin: Los contribuyentes deben determinar sus
enriquecimientos, calcular el impuesto correspondiente y proceder a su pago,
as lo expresa el artculo 88 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Principios de Contabilidad: El artculo 91 obliga a los sujetos pasivos
a llevar en forma ordenada y conforme a principios de contabilidad de
aceptacin general los libros y registros que determine la Ley.
Facturacin apropiada: El deber de cumplir con los requisitos de
facturacin establecidos por la Administracin Tributaria se encuentra
contemplado en el artculo 92 de la ley.
Notificacin: El artculo 100 de la ley obliga a notificar a la
Administracin los cambios de sede social o domicilio dentro de los veinte
das siguientes a dicho cambio.
Ajuste por inflacin: Se refiere a la obligacin de realizar el ajuste
inicial por inflacin, el cual se encuentra establecido en el artculo 173 de la
Ley.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los
fines institucionales, sociales y polticos, necesita disponer de recursos, los
cuales, por un lado, a travs del ejercicio de su poder tributario que emana
de su propia soberana, y, por el otro, del usufructo de los bienes propios que
l mismo posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito
pblico. Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de
esta va de ingresos, hace que se produzca en las arcas del Estado una
insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas. Esta abstraccin
de recursos es lo que se denomina evasin fiscal.
De acuerdo con el significado del trmino evasin, el mismo es un
concepto genrico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer,
34
total o parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al
Estado.
Aduanas y Tributos (2005), define la evasin tributaria como: toda
eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito
de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas,
violatorias de disposiciones legales".
Como se observa, en este concepto se conjugan varios elementos
donde uno de lo ms importante es que existe una eliminacin o disminucin
de un tributo y donde adems se transgrede una ley de un pas, por los
sujetos legalmente obligados.
Por otra parte Villegas (1998), seala que la Evasin Tributaria:
Es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y
normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador,
de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la
asignacin "per se" de un subsidio, mediante la disposicin para
otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de
su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria o como
depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente
ingresados o llevados a aqul (p. 129).
35
d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que
tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga
tributaria con prescindencia de que la conducta sea fraudulenta u
omisiva.
e.- Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria
de disposiciones legales.
Tipos de Evasin
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abusivo de formas jurdicas. Mas all de la diferenciacin terminolgica, lo
importante es clarificar cundo el uso de formas jurdicas inapropiadas es
considerado ilcito tributario. Para las mayoras de las doctrinas, la elusin
fiscal constituye una especie de evasin fiscal.
2. Evasin Ilegal: Este tipo de evasin es causada voluntaria, dolosa e
intencionalmente por los contribuyentes; es decir, se viola todo precepto
legal, fraude a la ley, emisin de datos, falsificacin de documentos, y se
crean hechos que no existen en la realidad.
De esta forma se desprende el hecho de evasin, la elusin lograda por
el aprovechamiento de las deficiencias de las normas legales y las
actuaciones irregulares.
37
originales, cuya significacin es manejada por los especialistas en la
materia. Es decir, los contribuyentes no cuentan con una adecuada
ilustracin y una constante actualizacin sobre sus deberes y obligacin
tributaria.
2. Mal Uso de lo Recaudado: La resistencia al pago de los impuestos
por el contribuyente se debe a la creencia de que el dinero desembolsado
ser malgastado, despilfarrado o defraudado por la gestin gubernamental.
El despilfarro de los ingresos pblicos, la irresponsabilidad en la gestin
recaudadora y la apropiacin indebida de los haberes nacionales, producen
en el contribuyente un rechazo a los impuestos y una predisposicin a la
evasin fiscal.
3. Administracin Tributaria poco Flexible: La administracin
tributaria es la herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el
logro de sus objetivos, razn que conlleva a la exigencia y a la condicin de
la obediencia de la misma.
4. Defectos Tcnicos de la Ley Tributaria: Las leyes adolecen de una
serie de defectos de fondo y forma que estimulan la evasin, por ejemplo: (a)
las elevadas tarifas en los impuestos directos en situaciones de emergencia,
(b) el aumento de las tasas o la creacin de nuevos impuestos por el
gobierno para evitar un quebranto financiero, lo cual trae como
consecuencia la resistencia; (c) dudosos manejos de las finanzas pblicas,
(d) abusos de las amnistas; ya que se aprueban o se infiltran para olvidar las
inexactitudes del pasado, para ocultar desde ese momento, las que se van a
cometer en el futuro, es decir, su fin es recaudar impuestos perdonando al
evasor, lo que permite que muchos evasores esperen con ansias la prxima
amnista.
5. Atencin al Pblico: Las relaciones entre el funcionario y el pblico
estn ausente de atencin y comprensin, esto afecta tanto al Estado como
al contribuyente en el cumplimiento de los derechos y deberes.
6. Bajo Riesgo de ser Detectado: El contribuyente, al tener
conocimiento de que no se le puede controlar, se siente tentado a incurrir en
38
esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad
horizontal y vertical. (p. 513).
Medios de Evasin
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2. Omisin de Informacin: Se refiere al incumplimiento en la
presentacin de las declaraciones tributarias, es decir, no se informan las
bases gravables. No se desfiguran ni distorsionan los hechos gravables que
originan la obligacin tributaria, sino que hay falta en la obligacin legal de
informarlos.
3. Informacin Falsa o Incompleta: Es cuando los contribuyentes
presentan las declaraciones, pero tributa menos de lo que legalmente le
corresponde, es decir, recurre a suministrar informaciones falsas o
incompletas que de una u otra forma ocultan la realidad de los factores
determinantes de las bases gravables, incrementan sin fundamento los que
las disminuyen o alteran de alguna forma la cuanta del impuesto a su cargo.
4. Recursos sin Fundamento Legal: Es cuando el sujeto pasivo
emplea medios de defensa sin fundamento legal, valindose de privilegios
procesales para posponer el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
5. Alteracin de la Relacin Tributaria: Son todos los actos y
omisiones realizados por los contribuyentes del impuesto con la finalidad de
interrumpir la gestin administrativa del Estado, con el propsito de evitar
que las autoridades tributarias realicen debidamente sus funciones, o que se
extinga la obligacin de tributar sin que se pueda intervenir en el pago de
dicho impuesto.
6. Omisin de Pago: Es importante resaltar que este medio de evasin
no altera las bases gravables, ni se disminuye el valor de los impuestos;
tampoco se extingue irregularmente la obligacin, sencillamente el sujeto
pasivo se niega a cancelar el impuesto dentro de los trminos legales.
Estrategias de Evasin
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consiste en el aumento ficticio de costos al hacer las declaraciones, con el fin
de disminuir el monto de las utilidades. De la misma manera existe la
posibilidad de aumentar los gastos en las actividades importadoras as como
simular mejoras o aumentar el valor de las construcciones en los negocios
inmobiliarios. Por otra parte, en los informes sobre la situacin social de la
empresa se suele mentir, se dice que tanto los salarios como los requisitos y
condiciones de trabajo se cumplen, y que las prestaciones sociales y
ordinarias se pagan legalmente, cuando la realidad laboral puede ser distinta.
Igualmente suelen clasificarse los sueldos como subcontratos para
deducirlos y no aportar al SSO, INCE, LPH, Paro Forzoso y Caja de Ahorro.
2. Alteracin en los Valores de Facturacin: Prctica frecuente,
tanto en ventas como en la adquisicin de insumos y materias primas a los
proveedores. Es claro que esta prctica busca asi mismo la evasin de
impuestos, pues la capacidad contributiva se ve notablemente disminuida y
la retencin que pudiera lograrse a travs de investigacin sobre la
contabilidad de los contribuyentes, no logran ningn resultado positivo.
3. Doble Facturacin de Ventas: Mientras una factura respalda los
datos que sobre la actividad ingresan al Fisco, la otra factura encubre la
verdadera operacin comercial. Esta estrategia afecta la recaudacin de
todo tributo que pretenda basarse en las ventas o utilidades, y la contabilidad
de los contribuyentes, en esta modalidad ve envuelta en una verdadera
falsificacin de documentos que amerita una investigacin de carcter penal.
4. Aumento y Repeticin de Valores: Este fenmeno se presenta
cuando se trata de devoluciones de mercancas vendidas en perodos
anteriores, su control es muy difcil y el Fisco se ve precisado a dar plena fe a
las informaciones que el contribuyente aporta, aqu se conforma una
inexactitud, pues implica una doble deduccin de valores (por venta y renta).
5. Descuentos Exagerados: Es el caso de las empresas que adems
de asumir el papel de productoras, lo hacen como minoristas del comercio,
estos descuentos guardan proporcin o relacin con las ventas registradas.
6. Cambio de Razn Social y Liquidacin de Sociedades: Con ello
se busca que el Fisco pierda de vista determinadas sociedades que buscan
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la evasin tributaria, como ellas no cambian su esencia sino simplemente su
nombre, aparentemente no estn violando la Ley en cuanto siguen
cumpliendo con su deber de declarar (tanto ventas como rentas) sus
actividades o ingresos gravados.
7. Omisin de Ventas o de Ingresos: Es la modalidad ms corriente,
posiblemente entre aquellos contribuyentes de menor entidad, con una
organizacin contable y administrativa escasa y unas operaciones limitadas.
Sin embargo, tambin se presenta entre los grandes contribuyentes y cuando
tal fenmeno sucede, su importancia es gravsima para el Fisco Nacional,
porque la disminucin en el recaudo es muy considerable. Entre otras
modalidades evasivas tenemos:
Doble contabilidad, refacturacin, contratos ficticios, mercadeo de
facturas, multiplicidad de cuentas corrientes y de ahorro a nombres de
terceros, utilizacin de testaferros, sobreestimacin de costos, ventas
ficticias, simulacin patrimonial, subfacturacin y sobrefacturacin, entre
otros tantos mecanismos y estrategias utilizados por el contribuyente para
huir de su obligacin tributaria.
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Recaudar con niveles ptimos los tributos nacionales a travs de un
sistema integral de administracin tributaria moderna, eficiente, equitativo y
confiable, bajo los principios de legalidad y respeto al contribuyente.
Visin del SENIAT
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las gestiones de cobro.
6. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin sobre la
legislacin, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su
competencia.
7. Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin
interna y aduaneros ordinarios y especiales.
8. Participar, en coordinacin con los organismos responsables de las
relaciones internacionales de la Repblica, en la formulacin y aplicacin de
la poltica tributaria y del comercio exterior que se establezca en los tratados,
convenios acuerdos internacionales, asi como en la formulacin y aplicacin
de los instrumentos legales derivados de dichos compromisos.
La Administracin Tributaria
Atribuciones
El Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece, en su artculo 121, que
la Administracin Tributaria tendr una serie de facultades, atribuciones y
funciones las cuales son:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y
determinacin.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios cuando
fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las
disposiciones establecidas en el Cdigo.
6. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de
informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes
especiales tributarias.
7. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
8. Reajustar la unidad tributaria.
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El artculo 127 del Cdigo Orgnico Tributario, seala las facultades de
la fiscalizacin, entre ellas se encuentran:
1. Practicar fiscalizaciones.
2. Requerir comparecencias.
3. Practicar avalos o verificaciones fsicas.
4. Recabar informes y datos de los funcionarios o empleados pblicos.
5. Retener y asegurar documentos revisados.
6. Requerir copias de los soportes magnticos.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la
fiscalizacin y tomar medidas para su conservacin.
8. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal.
9. Adoptar medidas administrativas para precaver la destruccin de la
documentacin.
10. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos
objeto de fiscalizacin.
11. Practicar inspecciones en locales y medios de transportes de los
contribuyentes.
12. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario.
13. Tomar posesin de bienes incursos en ilcitos tributarios.
14. Solicitar medidas cautelares conforme al Cdigo Orgnico Tributario.
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4. Sealar a los contribuyentes, responsables y terceros cuales son los
requisitos, datos e informacin exigidos por la administracin.
5. Realizar reuniones informativas cuando sean modificadas las
normas tributarias.
6. Difundir los actos dictados por la Administracin Tributaria que
establezcan normas de carcter legal.
46
Distribucin de los Ingresos Tributarios
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de Impuesto sobre la Renta, los Decretos, Resoluciones del Ministerio de
Finanzas y los Manuales e Instructivos emitidos por la Administracin
Tributaria.
Por otra parte, los mecanismos tcnicos, son los controles que se
realizan mediante las auditoras fiscales, la utilizacin de registros
mecanizados a travs de sistemas de informacin y otros controles en las
fuentes donde se producen los enriquecimientos de los contribuyentes.
Los instrumentos administrativos estn referidos a las polticas de
control y fiscalizacin de la Administracin Tributaria, tanto interna como
externa de la informacin que se reciba directa o indirectamente de los
contribuyentes, a fin de lograr que estos declaren oportunamente sus
enriquecimientos y cancelen los impuestos antes que se produzca la
prescripcin.
Por lo general estas actuaciones estn estipuladas en la normativa
correspondiente, sin embargo, se prev una serie de acciones, entre las
cuales se plante la reforma del Cdigo Orgnico Tributario. Esta reforma
aumenta los incentivos econmicos para que el contribuyente cumpla con su
obligacin tributaria, debido a que cambia variables fundamentales como: (a)
La actualizacin automtica de la unidad tributaria, (b) el aumento de la pena
tributaria, (c) el cobro de intereses moratorios, (d) el otorgamiento de
facilidades para el pago de la obligacin tributaria.
Por otra parte, como lo seala Cusgen (2000), en el control de la
evasin, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
1. A la hora de disear las estrategias para combatir la evasin fiscal,
las autoridades deben tomar seriamente en consideracin los factores no
econmicos, tales como la tica social, la percepcin de los contribuyentes
del crimen fiscal, la percepcin de los beneficios sociales que los
contribuyentes crean que se puedan obtener con el pago de sus impuestos y
las buenas relaciones pblicas entre los contribuyentes y la Administracin
Tributaria.
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2. Mientras ms grande sea la sancin econmica, mayor es la
probabilidad de que sta no sea impuesta, debido a los problemas que
ocasiona en la equidad.
3. Para que las sanciones sean efectivas, deben ser aplicadas sin
retardo.
Bases Legales
49
igualmente los ilcitos y sanciones aplicados a quienes incurran en una falta
de los deberes tributarios.
Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr facultades,
atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administracin
Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, de fiscalizacin y
determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems
disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
3. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando
de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin
ejecutiva, de acuerdo con lo previsto en este Cdigo.
4. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las
disposiciones establecidas en este Cdigo.
5. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
50
cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a
fiscalizacin.
3. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija
conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en
medios magnticos o similares, as como de cualquier otro documento de
prueba relevante para la determinacin de la Administracin Tributaria,
cuando se encuentre ste en poder del contribuyente, responsable o tercero.
4. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga
fundadamente que se ha cometido ilcito tributario, previo el levantamiento
del acta en la cual se especifiquen dichos bienes.
51
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de
informacin, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y
durante los perodos de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin
Tributaria que establezcan normas de carcter general, as como la doctrina
que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que
faciliten su conocimiento.
52
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Sanciones
53
en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley,
su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los
funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de
contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros
debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de la
fe que estos merezcan surgir el valor probatorio de aquellos.
A continuacin se presenta, el articulado que regula las funciones del
(SENIAT) segn la Ley del Servicio Nacional Integrado de administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Artculo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) las siguientes funciones:
54
7. Tramitar, autorizar o instrumentar los incentivos y beneficios fiscales
establecidos en la normativa.
Definicin de Trminos
Contribuyente: (Ramrez, 1996): Persona que paga una cuota por concepto
de un impuesto. Persona natural o jurdica obligada conforme a la Ley a
abonar o satisfacer los impuestos previstos en la misma, una vez que surja
con respecto a l, el presupuesto jurdico que hace nacer la obligacin
tributaria, el cual se denomina hecho imponible.
55
D
Deberes Formales (Ramirez, 1996): Son las pautas que debern cumplirse,
las cuales de manera general y enunciativa se encuentran establecidas en el
Cdigo Orgnico Tributario y en las leyes especiales y sus respectivos
reglamentos.
56
manera de evaluacin, ya que evaluar es medir, y medir implica comparar. El
trmino significa, cuidar y comprobar que se proceda con apego a la ley y a
las normas establecidas al efecto.
Multa (Ruz, 2000): Pena pecuniaria que se impone por una falta, accin u
omisin, o por contravenir lo que se ha pactado.
57
R
Sanciones (Ruz, 2000): Constituyen las penas que imponen las autoridades
tributarias a los infractores de las leyes tributarias en forma general.
58
para permitir as la denominada correccin monetaria peridica de las
mismas, de manera que las determinaciones cuantitativas de las cuotas,
tasas, tarifas u otros importes impositivos, se modifiquen sobre bases reales
y no meramente nominales. Se fundamenta en la variacin del ndice de
Precios al Consumidor (I.P.C.)
59
Cuadro N 1. Operacionalizacin de Variables
Objetivo General: Determinar la actuacin de la Administracin Tributaria frente a la evasin de ISLR en el municipio Libertador del Estado Mrida. Periodo 2003
2004
Objetivos Variables Tcnicas / Instrumentos Fuentes de
Conceptualizacin Variables reales Indicadores tems
Especficos Nominales de recoleccin de datos informacin
1. Caracterizar a los 8-C
Figura jurdica
contribuyentes del Caractersticas de 1-AT
Actividad econmica
ISLR en el Municipio los contribuyentes 6-AT
Tipo de
Libertador del Estado del ISLR 11-AT
contribuyentes Contribuyentes
Mrida
Obligacin tributaria del ISLR
Cumplimiento de la
dirigida por un sujeto
obligacin tributaria Anlisis de documentos
pasivo con la finalidad
Notificacin de / Registro de
2. Indicar los de sustraer total o
Deberes formales y cambios observacin
deberes formales y parcialmente en
materiales que Libros obligatorios, documental
materiales que provecho propio, un Fuente
tienen los registros especiales y
tienen los tributo (ISLR) bibliogrfica
contribuyentes del documentos
contribuyentes del
ISLR involucrados
ISLR
Actitud ante la
administracin
tributaria
Actuacin de la Disminucin u 1-AT
3. Identificar signos y Administracin omisin por parte de 2-AT
caractersticas de la Tributaria frente los contribuyentes al 3-AT
evasin del ISLR a la evasin pago del ISLR 4-AT
Evasin del ISLR
ISLR Tipos de evasin 5-AT
Causas de evasin 7-AT
Consecuencias de la 8-AT
Contribuyentes
Conjunto de actos que evasin 10-AT
del ISLR
realiza la
Administracin 1-C
Funcionarios
Tributaria ante el Encuesta / Cuestionario 2-C
4. Determinar la del SENIAT y
incumplimiento de 3-C
actuacin de la expertos en
deberes por parte del Divulgacin 4-C
Administracin materia
contribuyente del ISLR Actuacin de la Verificaciones 5-C
Tributaria frente a la tributaria
Administracin Fiscalizacin 6-C
evasin del ISLR
Tributaria Revisiones 7-C
Multas y sanciones 9-AT
12-AT
13-AT
14-AT
15-AT
Fuente: La Autora (2005).
60
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
61
totalidad y las conexiones que explican su integracin... propicia el estudio y
la comprensin ms profunda del evento en estudio (ibid.).
La escogencia de una investigacin de tipo analtica para el presente
estudio, tiene como finalidad identificar y reorganizar las sinergias de un
fenmeno, sobre la base de patrones de relaciones visibles o menos
evidentes que permitan una compresin ms profunda del objeto en estudio.
En atencin a este tipo de investigacin, el estudio propuesto se adeca
a los propsitos que persigue la misma, a partir de la definicin de unas
variables. En este sentido, este estudio tuvo como fin determinar cules son
las Actuaciones de la Administracin Tributaria (Seniat) frente a la evasin de
ISLR en la ciudad de Mrida, Estado Mrida. Es decir, bsicamente lo que se
busc fue profundizar un poco ms en cuanto a cul es la actuacin de la
Administracin Tributaria (Seniat) frente a la evasin de ISLR en la ciudad de
Mrida, Estado Mrida. Por consiguiente, este tipo de investigacin, facilita el
planteamiento y fundamentacin terica del tema en estudio, dando
cumplimiento a un procedimiento metodolgico, que permite detectar
caractersticas y hacer interpretaciones que conducen a la obtencin de unos
resultados.
Para llevar a cabo este tipo de investigacin, desde el punto de vista
holstico, fue necesario pasar por cuatro fases, a saber: una primera de tipo
exploratorio, puesto que trata un tema poco conocido o estudiado, por lo
que, los resultados obtenidos de la misma, no son ms que una visin
aproximada del fenmeno en estudio. Una segunda fase de tipo descriptiva
en la que se expondrn las caractersticas del objeto en estudio, con el fin de
establecer su comportamiento. Una de tipo comparativo que busca
establecer la relacin entre las variables objeto de estudio (Actuacin de la
Administracin Tributaria (Seniat) vs la evasin de ISLR en la ciudad de
Mrida, Estado Mrida). Y, por ltimo, una fase analtica la cual ya se
explic al comienzo de este captulo (Ver grfico 2).
62
Grfico N 2. Ciclo Holstico de la Investigacin. Hurtado de Barrera
(1998). Adaptado por Vielma (2005).
Diseo de la Investigacin
63
En atencin al diseo, la presente ser una Investigacin de Campo
con apoyo Documental. Para Arias (2004) la investigacin de campo
consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin
manipular o controlar variable (p. 28). En el caso que nos ocupa los sujetos
investigados estaran representados por los funcionarios especialistas
tributarios que laboran en la oficina del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (Seniat) y por los contribuyentes, de la
ciudad de Mrida, Estado Mrida; en tanto que la realidad donde ocurren los
hechos sera la mencionada institucin y las empresas.
Con respecto a la investigacin documental, segn la UPEL (1998):
Se entiende por Investigacin Documental, el estudio de
problemas con el propsito de ampliar y profundizar el
conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente, en
trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios
impresos, audiovisuales o electrnicos. La originalidad del
estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones,
reflexiones, conclusiones, recomendaciones y, en general, en el
pensamiento del autor (p. 6).
Poblacin
64
procede a delimitar la poblacin que va a ser estudiada y sobre la cual se
pretende generalizar los resultados (p. 210).
Por otra parte, el trmino poblacin es definido por Ramrez (1998)
como la reunin de individuos y objetos que pertenecen a una misma clase
o poseen caractersticas similares (p. 75).
En este sentido, y para lograr los objetivos que persegua la presente
investigacin, fue necesario conocer la opinin de dos poblaciones, a saber:
los contribuyentes y los funcionarios del Seniat. Se hizo as, porque quienes
estn obligados a enterar el tributo son los contribuyentes del ISLR, ya que
es en ellos en quienes recae la obligacin de soportar las cargas pblicas,
independientemente de la personalidad jurdica que ejerzan y constituyen
uno de los actores principales del proceso de recaudacin, en consecuencia,
conformaron un segmento poblacional, por otra parte, quienes conocen a
fondo y ejecutan las acciones en el mbito jurdico tributario son los
funcionarios que laboran en la Administracin Tributaria (Seniat).
Muestra
65
Con respecto al universo de contribuyentes de ISLR en el sector de la
ciudad de Mrida, Estado Mrida, se utiliz para calcular el tamao de la
muestra, la frmula de poblaciones finitas, estimando un nivel de confianza
de cinco (5%) sigmas (S) (varianza) con un error estndar (E) de 5% en la
escala del 1 al 100% y para un universo infinito de 13.000 sujetos que tienen
como expresin la siguiente frmula:
Z2*N*(P*Q)
n = ----------------------------------
e2 *( N-1)+ Z2 * (P*Q)
En donde:
Z= Nivel de confianza.
N= Tamao de la poblacin.
e= Error Estndar.
n= Tamao de la muestra.
P= Probabilidad de xito
Q= Probabilidad de fracaso
1.962*13000*.(0.50*0.50) 12485,2
n = ----------------------------------------------- = ------------- = 373
0.052*(13000-1)+1.962*(0.50*0.50) 33,4579
66
Para el desarrollo de la investigacin, se emplearon tcnicas e
instrumentos que sirvieron para la recoleccin y anlisis de datos, elementos
que hicieron posible la obtencin y organizacin de los resultados derivados
de la misma.
Segn Arias (2004) Se entender por tcnica, el procedimiento o forma
particular de obtener datos o informacin (p. 65). Para este estudio ese
procedimiento, por tratarse de una investigacin de campo con apoyo
documental, consisti en la elaboracin de una encuesta y en el anlisis
documental y de contenido.
Para los fines del presente estudio, la encuesta se aplic mediante la
utilizacin de dos cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas, de
alternativas de seleccin simple y mltiples. El primer cuestionario estuvo
compuesto por 8 preguntas y fue dirigido a los contribuyentes de ISLR del
Municipio Libertador del Estado Mrida, el segundo, se aplic a los
funcionarios del Seniat de la oficina ubicada en el mismo sector, y estuvo
constituido por 15 preguntas, las cuales, por sus caractersticas, permiti
obtener respuestas cortas y concretas.
Tambin para la recoleccin de datos se hizo una revisin documental y
bibliogrfica de temas relacionados con el objeto de estudio, con el fin de
sustentar an ms la investigacin.
Con respecto a los instrumentos, Arias (Ob. cit.) seala que Un
instrumento de recoleccin de datos es un dispositivo o formato (en papel o
digital), que se utiliza para obtener, registrar o a almacenar informacin (p.
67). En este sentido, en la presente investigacin, estos instrumentos, en el
mbito documental, consistieron en documentos, fichas, diskettes y
computadora, en tanto que en el mbito de campo radicaron en las hojas
(papeles) que contienen los cuestionarios que se les present a los
encuestados.
En sntesis, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos estn
comprendidos por el conjunto organizado de procedimientos que se utilizan
durante el proceso de recoleccin de los mismos, que le permite al
67
investigador registrar la informacin necesaria la cual, posteriormente, se
procesa para extraer conclusiones y recomendaciones.
Para obtener las respuestas que permitieron cumplir con los objetivos
que persegua la presente investigacin, fue necesario elaborar unos
instrumentos que hicieran posible la recoleccin de datos. Sin embargo, el
diseo y aplicacin de dichos instrumentos implicaba la obtencin de una
validez y confiabilidad de los mismos.
En este sentido, y con respecto a la validez del instrumento,
Thorndinke (1980), citado por Hurtado (1998), manifiesta que los
instrumentos son vlidos de acuerdo con el grado en que mide todo lo que
pretende medir, mide todo lo que el investigador quiere medir y si mide slo
lo que se quiere medir (p. 414).
Por otra parte Hernndez, Fernndez y Baptista (1996) indican que la
validez es el grado en que un instrumento de medicin mide realmente la(s)
variable(s) que pretende medir (p. 338).
68
Por lo tanto, en el presente estudio, para la validacin de los
instrumentos se emple la validez de contenido, la cual se hizo tomando en
cuenta la opinin de cuatro (4) expertos, con la finalidad de determinar el
grado en que los instrumentos abarcaban lo que se pretenda investigar. En
este sentido, los instrumentos diseados se sometieron a la consideracin
de: un (1) experto en Metodologa de la Investigacin, quien tuvo la tarea de
emitir su opinin en cuanto a la correspondencia entre los tems y los
objetivos planteados y a la presentacin del instrumento. Un (1) experto en
Lenguaje y Comunicacin, quien verific si la redaccin de los instrumentos
se presentaba de manera clara (sin ambigedad) y, por ltimo, dos (2)
expertos en Sistema Tributario, especficamente en materia de ISLR, quienes
dictaminaron si los instrumentos diseados se relacionaban con las
temticas o variables objeto de estudio.
Por otra parte, la confiabilidad del instrumento se calcul mediante el
estadstico inferencial Chi Cuadrado, con la finalidad de determinar la
probabilidad de que las preguntas no fueran contestadas al azar por los
sujetos encuestados. Para ello se utiliz la tabla de Chi Cuadrado de Murria y
Spiegel (1976), la cual se aplic luego de establecer las discrepancias entre
las frecuencias observadas (FO) y las frecuencias esperadas (FE), con los
grados de libertad, segn el nmero de alternativas de respuesta de los
tems escogidos al azar en cada uno de los segmentos encuestados.
La razn por la cual se utiliz el estadstico inferencial Chi Cuadrado
(X2) para determinar la confiabilidad del instrumento, radic en que ste
permite realizar una comparacin entre las frecuencias observadas (FO) y
las expectativas de la investigadora, las cuales coincidieron con sus
supuestos. Aunado a lo anterior, el X2 tambin permiti realizar
comparaciones entre los hallazgos de la investigacin, confirmando de esta
manera, los supuestos implcitos planteados por la investigadora en el marco
terico de este estudio.
69
Segn Arias (1999) stas se refieren a las distintas operaciones a las
que sern sometidos los datos que se obtengan: clasificacin, registro,
tabulacin y codificacin si fuere el caso (p. 53).
Para la presente investigacin, las tcnicas a travs de las cuales se
procesaron los datos recabados por los instrumentos, fueron de tipo
cuantitativo, entre ellas se encuentran las tablas de distribucin de
frecuencias, la cuales son de gran utilidad debido a que permiten agrupar,
ordenar, tabular y clasificar los datos recabados, as como la media
aritmtica; que permite centralizar los datos y mostrar el valor representativo
de los mismos; la desviacin tpica o estndar; para determinar el
esparcimiento o la dispersin de los datos; el porcentaje, para medir cul es
la acumulacin de los datos en trminos representativos; los grficos, que
permiten visualizar con mayor claridad los resultados obtenidos y la tcnica o
prueba inferencial del Chi Cuadrado para determinar la confiabilidad del
instrumento.
CAPITULO IV
70
posible generar apreciaciones generales que orientan el esclarecimiento del
problema, formulado en los inicios de la investigacin.
Cuadro N 2
Tipo de actuacin del SENIAT en los negocios
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
Revisin 74 19,8 19,8
Verificacin 1 0,3 20,1
Fiscalizacin 298 79,9 100
Total 373 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 3
71
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 3
Tipo de labor informativa y educativa realizada por el SENIAT en las
empresas
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
Charlas 16 4,3 4,3
Asesoramiento 143 38,3 42,6
Folletos 37 9,9 52,5
Ninguna 177 47,5 100
Total 373 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 4
72
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 4
Actuaciones de la Administracin Tributaria luego de una fiscalizacin
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
Instruyeron al
contribuyente 95 26 26
Informaron sobre
obligaciones 74 20 46
Atendieron solicitudes 4 1 47
Reparo al contribuyente 37 10 57
Ninguna de las anteriores 163 43 100
Total 373 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
73
Grfico N 5
Cuadro N 5
Comportamiento de la Administracin Tributaria respecto a las
empresas
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
Punitiva 74 19,8 19,8
Coactiva 38 10,2 30
Educativa 124 33,2 63,3
Ninguna 137 36,7 100
Total 373 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 6
74
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Como lo indica el grfico N 6, el 10,2% de los contribuyentes dicen
que el SENIAT presenta un comportamiento coactivo hacia ellos, mientras
que el 19,8% sealan que es punitiva, para el 33,2% es educativa y el 36,7%
dicen que no tuvieron ningn tipo de actuacin por parte de la
administracin tributaria.
Cuadro N 6
Sancin por parte de la administracin tributaria relacionada con el
ISLR, durante los aos 2003 2004
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
S 128 34,3 34,3
No 245 65,7 100
Total 373 100 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 7
75
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 7
Causa de la sancin
Frecuencia Porcentaje
Por falta de presentar los libros S 88 23,6
contables segn COT No 285 76,4
Por falta de presentar los libros
S 6 1,6
y registros especiales del
Ajuste por Inflacin No 367 98,4
Por retraso u omisin en el S 44 11,8
pago ISLR No 329 88,2
Por retraso u omisin en el S 16 4,3
pago de los anticipos No 357 95,7
S 7 1,9
76
Por incumplimiento de la
obligacin de retener ISLR No 366 98,1
Por retraso declaracin S 0 0
estimada ISLR No 373 100
Por falta de exhibir declaracin S 6 1,6
de ISLR No 367 98,4
Por retraso declaracin S 5 1,3
estimada ISLR No 368 98,7
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 8
77
estimadas en ISLR, un 1,6% por no presentar libros especiales de ajuste por
inflacin, de igual manera por no exhibir declaracin de ISLR, un 1,9% por
incumplimiento de retencin del ISLR, un 4,3% por retrasos u omisin en el
pago de los anticipos, un 11,8% por retraso u omisiones en el pago del ISLR
y por ltimo con un 23,6% por no presentar libros contables. Se determina
aqu que la causa ms sealada fue la originada por la falta de libros
contables al momento de la fiscalizacin.
Cuadro N 8
Tipo de sancin
Frecuencia Porcentaje
Grfico N 9
78
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 9
Efecto de la actuacin de la Administracin Tributaria
Frecuencia Porcentaje
S 114 30,6
Desestmula la economa
No 259 69,4
S 30 8,0
Induce a mayor evasin
No 343 92
Estimula el comercio S 98 26,3
ilegal No 275 73,7
Fortalece los valores
S 175 46,9
(honestidad) del
contribuyente No 198 53,1
S 32 8,6
Fuga de inversiones
No 341 91,4
S 35 9,4
Desobediencia tributaria
No 338 90,6
Fuente: Elaboracin propia (2006)
79
Grfico N 10
80
ANALISIS SOBRE LA OPININ DE LOS FUNCIONARIOS DEL SENIAT
RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS EMPRESAS EN
EL MUNICIPIO LIBERTADOR DEL ESTADO MRIDA
Cuadro N 10
Faltas materiales que incurren frecuentemente los contribuyentes de
ISLR
Frecuencia Porcentaje
No 2 25
Retraso u omisin en el pago del tributo
S 6 75
No 7 87,5
Retraso u omisin en el pago de anticipos
S 1 12,5
Incumplimiento de la obligacin de retener No 6 75
o percibir el impuesto S 2 25
Obtener devoluciones o reintegros No 6 75
indebidos S 2 25
No 8 100
No ha incurrido en ninguna
S 0 0
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 11
81
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 11
Existe evasin de ISLR en el Municipio Libertador del estado Mrida
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje acumulado
S 8 100 100
No 0 0 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 12
82
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Para la totalidad de los funcionarios del SENIAT encuestados afirman que si
existe evasin por parte de las empresas del municipio Libertador del estado
Mrida.
Cuadro N 12
Medios de evasin que se dan en el Municipio Libertador del estado
Mrida
Frecuencia Porcentaje
Medios de evasin del ISLR a No 2 25
travs de la contabilidad Si 6 75
Medios de evasin del ISLR a No 8 100
travs de los vacos legales Si 0 0
Medios de evasin del ISLR a No 3 37,5
travs de clculos errneos Si 5 62,5
Otros medios de evasin del No 6 75
ISLR Si 2 25
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 13
83
Fuente: Elaboracin propia (2006)
En el grfico N 13 recoge la opinin sobre los medios que emplean las
empresas para evadir el ISLR, en donde 75% sealan que la evasin se da a
travs de la contabilidad, un 62,5% dicen que es por clculos errneos, un
25% opinan que es por otros medios como es la omisin en la facturacin de
las ventas, para todos los encuestados no consideran como medio de
evasin los vacos legales.
Cuadro N 13
Causas de la evasin que se dan en el Municipio Libertador del
Estado Mrida
Frecuencia Porcentaje
No 8 100
La presin tributaria
Si 0 0
Confusin e No 8 100
imprecisin de la ley Si 0 0
Falta de retribucin del No 3 37,5
aporte impositivo Si 5 62,5
No 7 87,5
84
Desconocimiento de la
ley Si 1 12,5
Ausencia de cultura No 4 50
tributaria Si 4 50
No 8 100
Injusticia tributaria
Si 0 0
No 7 87,5
Otra causa
Si 1 12,5
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 14
85
como es la intencin de dolo, mientras que la presin tributaria, confusin e
imprecisin de la ley y la injusticia tributaria no son consideradas como
causas de la misma.
Cuadro N 14
Consecuencias que trae la evasin del ISLR en el Municipio Libertador
del estado Mrida
Frecuencia Porcentaje
No 0 0
Poca recaudacin
Si 8 100
Sanciones secundarias a No 6 75
los contribuyentes Si 2 25
No 6 75
Cierre de negocios
Si 2 25
No 6 75
Privacin de la libertad
Si 2 25
No 7 87,5
Otra consecuencia
Si 1 12,5
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 15
86
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 15
Fallas detectadas en la empresa al momento de la fiscalizacin
Frecuencia Porcentaje
Falta de exhibir los libros y No 5 62,5
registros de contabilidad Si 3 37,5
Falta de mantener en
condiciones operativas No 7 87,5
mtodos o soportes
magnticos o informticos Si 1 12,5
No 3 37,5
87
Se poseen inventarios de
mercanca sin los debidos
comprobantes Si 5 62,5
Se ocultan documentos No 6 75
exigidos por la AT Si 2 25
Falta de permitir el acceso No 8 100
a archivos computarizados Si 0 0
Se presentan facturas que
No 3 37,5
no cumplen los requisitos
exigidos por la AT Si 5 62,5
Se impide el acceso a los No 8 100
locales u oficinas de la
empresa Si 0 0
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 16
88
Se observa en el grfico N 16, que en 62,5% se consideran fallas por parte
de las empresas el no poseer los soportes debidos de los inventarios y por
las facturas que no cumplen con los requisitos legales respectivamente, un
37,5% opinan que la falla es no presentar los libros y registros contables, con
un 25% por no poner a disposicin documentos exigidos por la
Administracin Tributaria, un 12,5% dicen que por no mantener en
condiciones operativas mtodos o soportes magnticos o informticos.
Cuadro N 16
Actuaciones ms eficaces para controlar la evasin del ISLR en el
Municipio Libertador del estado Mrida
Frecuencia Porcentaje
No 4 50
Divulgacin
Si 4 50
No 7 87,5
Revisin
Si 1 12,5
No 0 0
Fiscalizacin
Si 8 100
No 6 75
Multas
Si 2 25
No 5 62,5
Privacin de libertad
Si 3 37,5
No 6 75
Reparos fiscales
Si 2 25
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 17
89
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Entre las acciones ms eficaces que considera la Administracin Tributaria
para controlar la evasin fiscal es la fiscalizacin con un 100%, seguido con
el 50% la divulgacin, con un 37,5% la privacin de libertad, con 25% estn
cada una multas y reparos fiscales, y con un 12,5% la revisin. Se puede
observar que para la totalidad de los funcionarios encuestados la accin ms
eficaz para controlar la evasin es a travs de la fiscalizacin, la cual se
viene aplicando sistemticamente.
Cuadro N 16
Frecuencia Porcentaje
Mayor recaudacin del No 1 12,5
ISLR Si 7 87,5
Detrimento de la No 8 100
economa regional Si 0 0
90
Concientizacin del No 3 37,5
contribuyente hacia el
pago del ISLR Si 5 62,5
No 8 100
Comercio clandestino
Si 0 0
No 8 100
Fuga de inversiones
Si 0 0
No 8 100
Desobediencia tributaria
Si 0 0
No 7 87,5
Ninguna
Si 1 12,5
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 17
91
En el grfico N 17, se observa que la actuacin de la Administracin
Tributaria propicia la mayor recaudacin del ISLR con un 87,5%, el 62,5% de
los encuestados opinan que produce concientizacin del contribuyente hacia
el pago del ISLR, mientras que el 100% consideran que no son
consecuencias de la Actuacin Tributaria el detrimento de la economa
regional, el comercio clandestino, la fuga de inversin y la desobediencia
tributaria, aunque existe una mnima opinin 12,5% que seala que ninguna
consecuencia se produce.
Cuadro N 17
Frecuencia Porcentaje
No 4 50
Educativa
Si 4 50
No 4 50
Recaudativa
Si 4 50
No 5 62,5
Coactiva
Si 3 37,5
No 8 100
Punitiva
Si 0 0
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 18
92
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Cuadro N 18
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 7 87,5 87,5
Si 1 12,5 100
Total 8 100
Fuente: Elaboracin propia (2006)
Grfico N 19
93
Fuente: Elaboracin propia (2006)
94
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
95
En este estudio, realizado en el Municipio Libertador del Estado
Mrida, se concluye en base a las respuestas dadas por los contribuyentes y
los funcionarios que existe evasin fiscal, pues los contribuyentes sealaron,
en su totalidad, que la misma se presenta y los funcionarios de la
Administracin Tributaria la asumen como un hecho al cual deben dedicar
sus actuaciones.
Se concluy igualmente que los medios ms utilizados para evadir el
ISLR son los de clculos errneos presentes en la contabilidad. Tambin se
determin que los vacos legales no son utilizados como medio de evasin.
Asimismo se estableci con la investigacin, que las causas que ms
producen la evasin son la falta de retribucin del aporte impositivo y la
ausencia de cultura tributaria.
Se concluy de igual manera, que la mayor consecuencia que trae la
evasin, con respecto al Estado, es la de disminucin de la recaudacin, y,
con respecto a los contribuyentes, trae consecuencias de sanciones, como
las multas. Asimismo, y con respecto a las consecuencias que produce la
actuacin de la Administracin Tributaria, se concluy que entre las
principales destacan, la de que, con su actuacin, produce una mayor
recaudacin as como hace posible una mayor conciencia de los
contribuyentes en cuanto a su deber de pagar el ISLR. Tambin se estableci
que, para los funcionarios del SENIAT, su actuacin no va en detrimento de
la economa regional, ni fomenta el comercio clandestino, la fuga de
inversin y la desobediencia tributaria.
Igualmente se determin, con respecto a la actuacin de la
Administracin Tributaria frente a la evasin del ISLR, que la accin ms
eficiente que implementan es la fiscalizacin, ya que se observ, que tanto
para los contribuyentes como para los funcionarios, la misma, en la mayora
de los casos, se aplica, tomando en cuenta que sta incluye las revisiones,
los controles y las supervisiones al momento de realizarse.
Se estableci tambin que la actuacin de la Administracin Tributaria
durante los aos 20032004, trajo como consecuencia una mayor
96
recaudacin del ISLR, as como tambin, una mayor conciencia del
contribuyente hacia el pago de este impuesto.
Igualmente se concluy, para la poblacin en estudio, que un tercio
de los establecimientos comerciales o negocios son sancionados, de alguna
manera, en materia de impuesto sobre la renta, entre las causas mayores
que origin tal sancin, se determin que se debi a la no presentacin de
los libros contables, segn el Cdigo Orgnico Tributario, as como a retrasos
u omisin en el pago del ISLR, lo cual produjo sanciones, tales como multas,
la cual fue la nica sancin aplicada por la Administracin Tributaria. Del
mismo modo, y con respecto al funcionamiento de las empresas, existen
algunas acciones que las lleva -consciente o inconscientemente- a cometer
fallas que propician la evasin, se determin que la mayora de estas fallas
consisten en no poseer los soportes debidos de los inventarios, en presentar
facturas que no cumplen con los requisitos legales y en no presentar los
libros y registros contables.
Igualmente se estableci que para los funcionarios de la
Administracin Tributaria su actitud o intencin ante la evasin del ISLR, es
mayormente educativa y recaudativa y, en menor medida, coactiva. Tanto en
el aspecto educativo como en el coactivo coincidieron con la opinin dada
por los contribuyentes. Ahora bien, mientras todos los funcionarios
consideran que su intencin no es punitiva, algunos contribuyentes
consideran que s es as.
Finalmente, se concluy tambin con la investigacin, que si bien el
SENIAT despliega algn tipo de labor informativa y educativa dentro de las
empresas, sta sigue siendo an muy deficiente.
97
Recomendaciones
98
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
99
Definicin.org, (2006). Glosario de economa. Disponible en
http://www.definicion.org
Http:/www.seniat.gov.ve.
100
Murray, R. (1976). Manual de frmulas y tablas matemticas. McGraw-Hill de
Mxico.
101
ANEXOS
102
CUESTIONARIO I, DIRIGIDO A CONTRIBUYENTES DE ISLR EN EL
MUNICIPIO LIBERTADOR DEL ESTADO MERIDA
PRESENTACION
103
Los datos recabados sern tratados de manera cuantitativa con
absoluta confidencialidad, pues, solo servirn para fines de investigacin, en
consecuencia, a los mismos solo tendr acceso la investigadora.
La investigadora
INSTRUCCIONES
104
1. Revisin.
2. Verificacin.
3. Fiscalizacin.
4. Auditora Fiscal.
105
6. A que se debi esa sancin?
1. Por no presentar los libros contables como lo indica el COT.
2. Por no presentar los libros y registros especiales del Ajuste por
Inflacin.
3. Por retraso u omisin en el pago del ISLR.
4. Por retraso u omisin en el pago de los anticipos.
5. Por el incumplimiento de la obligacin de retener el ISLR.
6. Otra:__________________________________________
106
VALIDACIN DEL INSTRUMENTO CUESTIONARIO I
ESCALA
TEMS OBSERVACIONES
DEJAR MODIFICAR ELIMINAR INCLUIR
1-C
2-C
3-C
4-C
5-C
6-C
7-C
8-C
107
PLANILLA DE VALIDACIN DE CUESTIONARIO I
APRECIACIN CUALITATIVA
CRITERIOS
E B R D
Presentacin del Instrumento
Claridad en la redaccin de los
tems
Pertinencia de las variables con
los indicadores
Relevancia en el contenido
Factibilidad de aplicacin
OBSERVACIN AL INSTRUMENTO
108
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES
MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES
109
PRESENTACION
La investigadora
110
CUESTIONARIO II, DIRIGIDO A LOS FUNCIONARIOS DEL SENIAT, EN
EL MUNICIPIO LIBERTADOR DEL ESTADO MERIDA
INSTRUCCIONES
3. Cules cree Ud. que son los medios de evasin que se dan en el
Municipio Libertador del estado Mrida?
1. Evasin a travs de la Contabilidad.
2. Evasin a travs de los vacos legales.
3. Evasin a travs de clculos errneos.
4. Otras:______________________________________________
111
3. Falta de retribucin del aporte impositivo.
4. Desconocimiento de la ley.
5. Ausencia de cultura tributaria.
6. Injusticia tributaria.
7. Otras: _______________________________________________
112
4. Fiscalizacin.
5. Multas.
6. Privacin de libertad.
7. Reparos fiscales.
8. Otras:
_______________________________________________
10. Considera Usted que durante los aos 2003-2004 la evasin fiscal
aument?
1. S.
2. No
113
12. En su opinin, Cules elementos de control contribuyeron ms
efectivamente a evitar la evasin del ISLR? __________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
13. Cules considera usted son los factores que favorecen la evasin del
ISLR? ________________________________________________________
ESCALA
TEMS OBSERVACIONES
DEJAR MODIFICAR ELIMINAR INCLUIR
1-AT
2- AT
3- AT
4- AT
5- AT
6- AT
7- AT
8- AT
9- AT
10- AT
114
11- AT
12- AT
13- AT
14- AT
15- AT
APRECIACIN CUALITATIVA
CRITERIOS
E B R D
Presentacin del Instrumento
Claridad en la redaccin de los
tems
Pertinencia de las variables con
los indicadores
Relevancia en el contenido
Factibilidad de aplicacin
115
TELFONO FIJO: _________________ MOVL: _____________________
DIRECCIN ELECTRONICA: _____________________________________
FIRMA DEL EXPERTO VALIDADOR: ______________________________
OBSERVACIN AL INSTRUMENTO
116