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SUPERIORES DE ECATEPEC
DIVISIN DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN
Contabilidad
APUNTES POR COMPETENCIAS
PARA EL CURSO PROPEDETICO
2014
JULIO 2014
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Objetivo:
Aprender el correcto manejo de la tcnica contable y por medio de la partida doble aplicada en la elaboracin de
plizas de Diario, Ingresos y Egresos, estar en posibilidades de elaborar los Estados Financieros.
Temario. .. 1
1.- CONTABILIDAD . 2
Origen y Antecedentes.
Concepto.
Fines fundamentales de la Contabilidad.
Obligacin de llevar la Contabilidad.
5.-LA CUENTA... 17
Concepto.
Estructura y Formas de Manejo.
7.-PROCESO CONTABLE 21
Libro Diario.
Libro Mayor ( y elaboracin de la Balanza de Comprobacin o Balanza Previa.).
Origen y Antecedentes.
Uno de los ms grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la humanidad es, sin duda, lo relativo a la
disposicin de los medios con los cuales satisfacer sus necesidades.
Estos medios de satisfactores de las necesidades humanas, en un principio elemental, pudieron ser, en esas
condiciones, obtenidos directamente de la naturaleza, pero conforme la evolucin del hombre fue hacindole requerir
de ms y mejores complejas necesidades, lo cual trajo como consecuencia el nacimiento del comercio y de la
industria.
La evolucin del hombre en la sociedad, y todos los medios de que se vale para satisfacer sus necesidades han estado
sujetos a controles de organizacin, desde la invencin del papel, escritura y nmeros, y en mayor o menor grado
hasta los procesos de comercializacin e industrializacin de los bienes naturales.
Antes del siglo XIV, las empresas no utilizaban registro alguno de las operaciones que realizaban dado que sus
movimientos no ameritaban una metodologa de las transacciones comerciales que en esa poca se originaban.
En las ciudades de Florencia Venecia y Gnova, lugares de activo comercio se han encontrado libros de Contabilidad
llevados por Partida Doble que datan de principios del siglo XVI.
Pero en realidad, los fundamentos de la Tcnica Contable fueron establecidos por un monje franciscano llamado
Fray Luca Paccioli, a quien se considera el padre de la Contabilidad, quien public en Venecia, en el ao de 1494
un libro llamado Suma de Aritmtica, donde dedica un capitulo a la Contabilidad, Tractatus de computis et
scripturis posteriormente, se publicaron en Europa otros textos que sirvieron para difundir la Tcnica Contable.
En 1795, Edmond Legrange public un tratado de Tenedura de Libros, en el cual recomendaba un diario mayor
de columnas, por esto a Legrange se le considera como precursor de los sistemas tabulares..
La evolucin de todos los procedimientos modernos de Contabilidad se dio despus de la Revolucin industrial a
fines del siglo XIX, Estados Unidos y Europa tuvieron un gran progreso industrial, que acrecienta el logro de los
procedimientos de registro, puesto que ya se tena el auxilio de las mquinas que despus se perfeccionaron con el
funcionamiento del mecanismo con motores elctricos, o bien aplicando la electrnica, hasta llegar, a nuestros das, a
las llamadas computadoras.
Las operaciones comerciales e industriales, hasta antes de la mecanizacin de ambos procesos sin mayor alcance que
la satisfaccin de las necesidades familiares, se vieron significativamente incrementadas gracias a los avances
cientficos y tecnolgicos, que hicieron posible la produccin y distribucin en gran escala de toda clase de bienes y
servicios.
Surge as la Empresa, Entidad Socioeconmica en la que se combinan y coordinan los Factores de la Produccin
(Tierra, Trabajo y Capital) con el fin de comprar y vender o comprar, transformar y vender satisfactores,
actualemente constituida, en la mayor parte de los casos, contando con la participacin de varias personas que
aportan Capital, Servicios y Otros Recursos.
En la actualidad pueden distinguirse diferentes tipos de empresas, segn el punto de vista que se utilice para
identificarlas pero todas con un mismo objetivo, proporcionar un servicio.
Una vez que la Empresa esta integrada, adquiere personalidad Econmica y Jurdica propia e independiente de las
personas que la constituyen, por lo que puede observarse que los recursos con los que trabaja, dependen
originalmente de las aportaciones que le hacen sus propietarios (mnimo dos socios y $50,000), pero puede disponer
tambin de recursos recibidos solamente en prstamo, es decir por personas que no son propietarios de la empresa,
siendo en la actualidad el caso ms frecuente.
Concepto.
El aprovechamiento ptimo de los recursos con los cuales satisface el hombre sus necesidades, requiere de un
adecuado control de los mismos, que asegure su ms conveniente utilizacin y de la oportunidad de evitar que se
desperdicien. Este control implica tomar nota de cada una de las transacciones que con los bienes econmicos se
realicen, hacer grupos que contengan operaciones del mismo gnero y determinar el volumen con que llega a
realizarse cada tipo de operacin.
La Contabilidad constituye, precisamente, el medio de controlar dichas transacciones cuyas caractersticas son
substancialmente econmicas, lo cual a dado lugar a que se considere que la informacin que proporciona es
econmica, (El campo de estudio de la economa lo constituye las relaciones de produccin originadas por la
sociedad, como resultado del desarrollo de sus fuerzas productivas, as como los aspectos relativos a la
formacin y a la distribucin del ingreso nacional en los campos de la inversin y del consumo. El economista
investiga, valindose de tcnicas matemticas, estadsticas y sociolgicas los factores de los procesos
econmicos de acuerdo con el desarrollo y evolucin de la humanidad. As mismo se enfrenta, por un lado al
problema del empleo ms inteligente de los recursos escasos y por otro, a la distribucin ms equitativa del
producto neto obtenido entre quienes concurren a generarlo.) por los que resulta indispensable hacer notar, antes
de intentar la elaboracin de un concepto acerca de los que deben entenderse por Contabilidad que:
En la Economa Capitalista la combinacin de los Factores de la Produccin se desarrolla teniendo como base
fundamental, los importes monetarios de dichos factores y no su valor econmico. Y que la Contabilidad capta
nicamente el efecto financiero (Aplicable a operaciones, documentos, instituciones, personas, etc., relacionadas
con la obtencin y el uso del dinero), de las transacciones efectuadas con bienes econmicos.
Por lo tanto, con lo antes expuesto la Contabilidad puede definirse de la siguiente manera.
La Contabilidad es la Tcnica constituida por los mtodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar
acabo el registro, clasificacin y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que realiza la
empresa, con el objeto de obtener la informacin necesaria para elaborar los Estados Financieros. Antonio y Javier
Mndez Villanueva.
La Contabilidad es una Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar
decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, boletn A-1.
La Contabilidad es un registro Monetario, que lleva la cuenta y razn de las operaciones de una negociacin y por
consecuencia la formacin de los Estados que muestran la situacin financiera del negocio y sus resultados
obtenidos. Ral Enrquez P.
La Contabilidad es til para muy diversos fines, siendo el principal proporcionar informacin para la toma de
decisiones. Sin embargo, adicionalmente podemos mencionara como principales los siguientes:
a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones de la empresa.
b) Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones realizadas por la empresa.
c) Proporcionar una imagen clara de la situacin financiera de la empresa.
d) Poder establecer anticipadamente las condiciones futuras de la empresa.
e) Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter
jurdico en que la Contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.
Adems, la disposicin de los Estados Financieros, especialmente cuando han sido dictaminados ( Son los Estados
Financieros elaborados por la empresa, que han sido sometidos a examen de Contador Pblico Certificado y respecto
de los cuales, ste ha emitido su opinin profesional.).
f) Los propietarios y futuros inversionistas pueden servirse de ellos para evaluar la conveniencia o inconveniencia
de participar en las actividades de la empresa.
g) Los proveedores, las Instituciones Bancarias y otras personas de quienes generalmente recibe crditos, podrn
confiar en la empresa conociendo, a travs de sus Estados Financieros, su situacin econmica y solvencia
( capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo).
h) El fisco podr confiar en las declaraciones que presente para efectos de pago de impuestos.
Cdigo Fiscal de la Federacin. Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el Art. 28., Podrn usar
indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos
que para cada caso se establecen en ese reglamento. As mismo los contribuyentes podrn llevar su contabilidad
combinando los sistemas de registro a que se refiere este artculo.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando menos el libro
diario y el mayor, tratndose del sistema de registro electrnico llevar como mnimo el libro mayor.
Este artculo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar los libros que establezcan las leyes u otros
reglamentos.
Registro Manual.
Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros de diario y mayor y los que
estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que se destinen a formar
los libros diario y mayor podrn encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernacin podr
hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre,
domicilio fiscal y clave de Registro Federal de Contribuyente. Los contribuyentes podrn obtar por grabar dicha
informacin en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara mediante regla de carcter
general.
Contabilidad y Documentacin.
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar Contabilidad, debern observar
las siguientes reglas.
1. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las contribuciones y tasas, incluyendo las
actividades liberadas de pago por la ley.
2. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que
pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original
de la inversin y el importe de la deduccin anual.
3. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las
cuentas.
4. Formular los Estados de Posicin Financiera.
5. Relacionar los Estados de Posicin Financiera con las cuentas de cada operacin
6. Asegurar el registro total de las operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente,
mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios.
7. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y
descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.
8. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales.
Concepto.
La Contabilidad presenta informacin de carcter general sobre la entidad econmica, con el objeto de facilitar a los
diversos interesados la toma de decisiones en relacin con dicha entidad, est informacin se da a conocer a travs de
los Estados Financieros.
Los Estados Financieros son los documentos bsicos y esencialmente numricos, elaborados mediante la aplicacin
de la tcnica Contable, en los que se muestra ya sea la situacin financiera de la empresa, los resultados de su
operacin, u otros aspectos tambin de carcter financiero. Javier y Antonio Mndez V.
Caractersticas.
Los Estados Financieros al ser elaborados, debern presentar una serie de requisitos particulares a ellos, los cuales, se
diferencian de cualquier otro documento propio de la empresa, y son:
Los Estados financieros deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general de la empresa.
Dado que son diversos los usuarios de la informacin, es as que la informacin presentada debe servir para:
Clasificacin.
Principales o Bsicos.
Auxiliares o Analticos
Especiales
Comparativos.
PRINCIPALES O BASICOS.
Balance General o Estados de Situacin Financiera.
Estado de Resultados o Prdidas y Ganancias.
Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Estado de Cambios en el Capital Contable.
AUXILIARES O ANALITICOS.
Las relaciones o anexos del Balance General. (Clientes, Deudores, Proveedores, Acreedores, etc.).
Los anexos del Estado de Resultados.
Estado de Costo de Produccin
Estado de Costo de lo vendido
Relacin de Gastos de Venta
Relacin de Gastos de Administracin
Relacin de Gastos y Productos Financieros.
Relacin de Otros Gastos y Productos.
Aun cuando se sealo nicamente los de base, es conveniente destacar que como Estados Financieros Especiales a
cualquier estado preparado con fines especficos, existen:
Estado de Liquidacin o Realizacin, es aquel que se prepara bajo las bases que se siguen para la elaboracin del
Balance General utilizando nicamente valores reales y no valores libres.
Como su nombre lo indica, se destina al objeto de la terminacin de las operaciones de la empresa, motivo por el
cual se utiliza los que conocemos como valor actual que puede diferir del valor en libros.
Estados Financieros Proforma, son aquellos que se elaboran sobre bases futuras, utilizando cifras estimadas o
presupuestales que pueden s llamadas cifran ideales dentro de las circunstancias de cada caso.
COMPARATIVOS.
Consisten en una serie de Estados Financieros a fechas diferentes que pueden dividirse en:
Estados Financieros Principales o Bsicos
Estados Financieros Auxiliares o Analticos
Estados Financieros Especiales.
Concepto y Estructura.
El Balance General o Estado de Situacin Financiera, es el documento (Estado Financiero Bsico) que muestra la
situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, es de carcter eminentemente esttico, se asemeja a
una fotografa formulada con datos de los libros de contabilidad que son registrados aplicando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Todas las partidas del Balance General, normalmente se presentan a costo de
adquisicin o se debe mencionar al pie del mismo con una nota aclaratoria la forma de valuacin. Su estructura est
formada para presentar, Recursos Totales, Deudas y Capital, clasificadas y agrupadas en tres categoras bsicas,
Activo, Pasivo y Capital Contable, conocidas como Elementos del Balance General, los cuales debern
presentarse debidamente clasificados para facilitar su lectura y comprensin, y consecuentemente, hacer ms
accesible la observacin y evaluacin de la situacin financiera de la empresa a que corresponde.
PASIVO. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa, el cual se clasifica en.
Pasivo a Corto Plazo. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa en la que su grado de
exigibilidad es corto, normalmente a un ao.
Pasivo a Largo Plazo. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa en las que su grado
exigibilidad es mayor de un ao.
Pasivo Diferido o Crditos: Es el conjunto de cobros y / o ingresos efectuados por anticipado que en forma
paulatina o al momento de debengarse se traspasan a resultados.
CAPITAL CONTABLE. Es el Capital Social ms la Utilidad o menos la Prdida, el cual se clasifica principalmente en:
Capital Social: Representa las aportaciones hechas por los socios.
Reserva de Capital. Son las erogaciones de las utilidades que deben de hacerse observando lo dispuesto por la Ley
General de Sociedades Mercantiles.
Resultados de Ejercicios Anteriores. Son las Utilidades o Prdidas de los ejercicios anteriores pendientes de
aplicacin.
Resultados del Ejercicio. Son las Utilidades o Prdidas obtenidas en el ejercicio o en un periodo determinado.
Las formas que nos dan una igualdad y comprueban el principio de la causa y el efecto son las siguientes:
Las formas ms usuales para presentar un Balance General o Estado de Situacin Financiera son: En
forma de Cuenta y en forma de Reporte.
ACTIVO PASIVO
CAPITAL CONTABLE
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL CONTABLE
Concepto y Estructura.
El Estado de Resultados o Perdidas y Ganancias es el documento (Estado Financiero Bsico) que nos muestra el
resultado de las operaciones efectuadas en un determinado periodo, es de carcter eminentemente dinmico, se
asemeja a una pelcula, es decir nos muestra las operaciones realizadas y sus resultados, por un periodo determinado.
Las operaciones que realiza la empresa, al provocar aumentos y disminuciones en los conceptos que integran al
Activo, Pasivo, y Capital Contable, modifican constantemente su estructura financiera. Las modificaciones que se
reflejan en el Activo y en el Pasivo se registran inmediata y directamente en las cuentas correspondientes a cada uno
de los conceptos afectados, asimismo se presentan directamente, tomando los importes de las cuentas que las
integran en el Balance General. Sin embargo, las modificaciones provocadas por las operaciones realizadas, que
afectan al Capital Contable no se registran ni inmediata ni directamente en las cuentas que integran elemento del
Balance General, sino que se acumulan en las cuentas de resultados y solo despus, como resumen, son presentadas
en el Balance General.
Los resultados de operaciones en las empresas mercantiles constituyen una Utilidad o Perdida, y en las Instituciones
sin fines de lucro un remanente distribuible de ingresos sobre egresos o un excedente de ingresos sobre egresos.
Ventas Totales. Son el valor total de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crdito.
Devoluciones sobre venta. Es el valor de las mercancas vendidas y entregadas, las cuales los clientes devuelven
porque no les satisface la calidad, el precio, estilo etc.
Rebajas sobre ventas. Es el valor de las mercancas vendidas y entregadas, las cuales los clientes pretenden
devolver por no reunir los requisitos solicitados por l, o porque se hubiesen deteriorado durante el envo, por lo
cual, se le puede conceder que pague un precio ms bajo a lo fijado originalmente.
Bonificaciones sobre ventas. Es el valor que se les concede a los clientes para incrementar el volumen de ventas, la
empresa, puede otorgar un precio ms bajo para aquellos compradores que adquieren un numero elevado de
unidades.
Descuento sobre venta. Es el valor que se concede a los clientes cuando la empresa necesita recuperar el importe de
la venta efectuada a crdito y cuya fecha de cobro an no vence.
Compras. Es el valor de las mercancas compradas y recibidas, por las cuales se adquiere el derecho de propiedad de
los artculos con los que la empresa lleva a cabo su giro principal.
Gastos sobre Compra. Es el valor de los gastos efectuados como empaques, embarques, transporte, almacenaje,
etc., de las mercancas compradas.
Devoluciones sobre compra. Es el valor de las mercancas compradas y recibidas, que no renen las caractersticas
solicitadas al proveedor, o que se encuentran deterioradas y por lo cual son devueltas.
Rebajas sobre Compra. Es el valor de las mercancas compradas y recibidas, que no renen las cualidades
requeridas y se pretenden devolver, por las cuales el proveedor ofrece disminuir el precio en que las vendi.
Bonificaciones sobre compras. Es el valor que ofrece el proveedor con el fin de incrementar su volumen de ventas,
disminuye el valor de los artculos, fijando como condicin se le compre un gran numero de unidades.
Descuentos sobre Compras. Es el valor que concede el proveedor, cuando necesita recuperar el importe de las
mercancas a crdito y cuya fecha de pago an no vence.
Gastos de Administracin. Son todos los gastos que tienen como funcin el sostenimiento de las actividades
destinadas a mantener la Direccin y Administracin de la empresa, y que solo de un modo indirecto estn
relacionadas con la operacin de vender, y podramos citar las siguientes.
Gastos y Productos Financieros. Son los provenientes de operaciones que constituyen la actividad o giro principal
del negocio, como por ejemplo.
Otros Gastos y Productos. Son los que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal
de negocio, tambin se puede decir que son gastos o productos aquellos que provienen de actividades eventuales.
Una vez revisadas las cuentas del Estado de Resultados o Prdidas y Ganancias procederemos a su elaboracin, y a
fin de facilitar su desarrollo lo dividiremos en partes.
1)
VENTAS TOTALES
Menos: Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Bonificaciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Igual a: VENTAS NETAS
Este grupo de cuentas nos muestra los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio llmense
ingresos por servicio, por ventas de mercancas, por honorarios, por rentas, etc., restndole los conceptos a que se
hacen referencia, para obtener los Ingresos Netos. (Ver ejemplo del profesor)
2)
COMPRAS
Ms Gastos Sobre Compras
Igual a: COMPRAS TOTALES
Menos: Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Bonificaciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Igual a: COMPRAS NETAS
Este grupo de cuentas nos muestra la adquisicin de las compras totales, incluyendo todos aquellos gastos que fueron
realizados para llegar a nuestros almacenes, restndole los conceptos a que se hace referencia, para obtener las
Compras Netas. (Ver ejemplo del profesor).
3)
COMPRAS NETAS
Ms: INVENTARIO INICIAL
Menos: INVENTARIO FINAL
Igual: COSTO DE VENTAS
Este grupo de cuentas, nos muestra el Costo final en que fue adquirida la mercanca para su posterior venta o
realizacin, factor determinante para la determinacin de las Utilidad o Perdida Bruta. (Ver ejemplo del profesor)
Nota: Cuando es utilizado el sistema denominado Inventarios Perpetuos deber ser registrado el costo de ventas
siempre que se efecte una venta y posteriormente comparar en forma global con la formula.
VENTAS NETAS
Menos: COSTO DE VENTAS
Igual a: UTILIDAD O PERDIDA BRUTA
Menos: GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Igual a: UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIN
Menos: Gastos Financieros
Ms: Productos Financieros
Igual: UTILIDAD O PERDIDA FINANCIERA
Menos: Otros Gastos
Ms: Otros Productos
Igual a: UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS
Este grupo de cuentas, nos muestra el resultado del ejercicio antes de poder calcular el Impuesto sobre la Renta (ISR)
y la Participacin a trabajadores por Utilidades (PTU) en caso de que existiera Utilidad. (Ver ejemplo del profesor)
Una vez determinada la Utilidad antes de Impuestos, el ISR se calcula d acuerdo con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta en su artculo 10, pero para efecto de este curso, aplicaremos el 28% sobre la Utilidad
determinada..
El PTU para efectos de este curso, se calcular aplicando el 10% sobre la Utilidad determinada.
Nota: Tanto el ISR, PTU y la Utilidad Neta calculada, pasan automticamente a Balance General.
NOTAS IMPORTANTES
5. - LA CUENTA
Concepto.
La Cuenta es la unidad bsica de registro de la Contabilidad, el elevado nmero de operaciones que realizan las
empresas, provoca tambin un elevado nmero de aumentos y disminuciones en los diferentes conceptos que forman
el Balance General.
Los aumentos y disminuciones de cada concepto deben ser anotados teniendo presente el verbo contar, que
gramaticalmente indica las acciones de Relatar y Computar, es decir, la manera que se pueda conocer fcilmente las
operaciones realizadas, los conceptos que se afectan y la medida en que estos sufren aumentos o disminuciones.
Por lo anterior expuesto, en la Contabilidad se conoce a la Cuenta como:
El registro en el que ordenada y sistemticamente, se lleva a cabo el relato o computo de los aumentos y
disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa. Antonio y Javier
Mndez Villanueva.
Por lo tanto, deben establecerse tantas cuentas como conceptos de Activo, Pasivo y Capital Contable integren el
Balance General o Estado de Situacin Financiera. (As mismo, tambin deben establecerse por cada concepto que
refleja los resultados de operacin de la empresa, estas cuentas se estudian debidamente en la unidad de Estado de
Resultados o Perdida y Ganancia.)
Para entrar al estudio de la forma en que debe efectuarse el registro de las operaciones, se puede partir de las
unidades que acerca del Balance General y Estado de Resultado ( Conocidos como Estados Financieros Bsicos) se
han presentado anteriormente.
Como se haba mencionado anteriormente, la Cuenta es la unidad bsica de registro de la Contabilidad, y
esquemticamente, la Cuenta se presenta en forma de T (Ver ejemplo del profesor).
Entonces:
Cuentas de Naturaleza Deudora. Son aquellas en las que los aumentos se registran con cargos, y las disminuciones
con abonos, en vista de los cuales, su saldo siempre es deudor, por lo general las cuentas de Activo siempre sern
deudoras, menos las complementarias que funcionan a la inversa. (Ver ejemplos del Profesor)
Como quedo indicado desde el principio de la unidad No. 5, debe establecerse una cuenta para cada concepto, por lo
tanto se tendrn tantas cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable como se requieran.
Ejemplos:
REGLAS.
En toda operacin que realice la empresa deben identificarse efectos de aumentos y disminuciones compensadas
sobre los trminos de la igualdad. El Sistema Contable se basa en la teora de la Partida Doble, la cual se sustenta en
el principio de la causa y el efecto, dicha teora permite que el sistema Contable se mantenga en equilibrio. La teora
de la partida doble se puede enunciar de la siguiente manera:
A todo cargo o suma de cargos corresponde a un abono o suma de abonos por la misma cantidad, esta
teora se fundamenta en la ecuacin bsica de la Contabilidad.
Esta regla siempre debe ser mantenida, para lo cual las reglas de Teora de la partida doble indican:
La Contabilidad utiliza una serie de pasos para el registro de las operaciones que se realizan, dentro y fuera de una
empresa, organizacin comercio, negocio, etc. Al cual se le conoce como Proceso Contable en el cual existen:
Documentos fuentes o comprobantes tales como, actas constitutivas, facturas, pagars, letras de cambio, vales,
recibos, notas de remisin, etc. Los cuales, deben clasificarse o agruparse antes de su registro en los libros de
Contabilidad para tal efecto en venta, compra, pagos, cobros, rebaja, descuentos, bonificaciones, etc.
Las entidades econmicas por ley estn obligadas a llevar libros de contabilidad, estos libros debern ser presentados
para su autorizacin al mismo tiempo en que se d aviso de iniciacin de operaciones ante la autoridad
correspondiente. En este curso nicamente nos referiremos a personas que se dedican al intercambio de productos
con fines de lucro. Estas empresas tambin conocidas como personas morales, deben registrar sus operaciones en el
Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Balances, los que a continuacin describiremos.
Libro Diario.
Es aquel en cual se registran por orden cronolgico cada una de las operaciones que se van efectuando, las cuales se
describen detalladamente indicando una serie de datos de carcter informativo tales como:
Fecha de operacin
Nmero de asiento
Cuenta de cargo con folio de mayor
Cuenta de abono con folio de mayor
Nombre y nmero de documentos que amparan la operacin
Algunos datos ms que requiera la naturaleza misma de la operacin
Se le conoce como Diario Continental al siguiente rayado del libro diario para registrar las operaciones con todos
los datos anteriores.
Nota. En cada hoja utilizada del libro diario se anotara numero consecutivo, clase y nombre de la empresa, no se
deben dejar renglones en blanco, cuando al final de una hoja queden pocos renglones disponibles es preferible
cancelarlos y notar en la siguiente pagina el asiento completo, la cancelacin se hace mediante una lnea y finalmente
se deber determinar la suma de las cantidades anotadas en la columna de Debe y Haber, siendo estas sumas iguales.
(Observa ejemplo del Profesor).
Asientos Simples. Son aquellos que constan de una cuenta de cargo y abono.
Asientos Compuestos. Son aquellos que constan de varias cuentas de cargo y varias de abono o una de
cargo y varias de abono o viceversa.
Nota. El libro de diario, siempre da inicio a sus operaciones con un primer asiento al que se le llama, Asiento de
Apertura o Saldos Iniciales.
Libro Mayor.
En este libro se habr una Hoja o T (tambin llamada esquema de mayor.) Para cada una de las cuentas de Activo,
Pasivo y Capital Contable (ver ejemplos). A este libro se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos
del libro diario. Su funcin consiste en clasificar las operaciones por cuenta, de tal manera, que se pueda conocer el
movimiento y el saldo de cada una de ellas, en consecuencia estos saldos, sirven de base para la preparacin de los
Estados Financieros. (Observe ejemplo del profesor).
Nota. Todas las operaciones deben registrarse primero en el Libro Diario y de ah pasarse al Libro Mayor, a esta
operacin se le llama Pase a Mayor.
Nombre de la Cuenta. Sirve para anotar el nombre de las cuentas utilizadas durante el periodo o ejercicio,
procurando que estas queden conforme van a presentarse en el Balance General y Estado de Resultados
Colocando primero las de naturaleza deudora y luego las de naturaleza acreedora respectivamente.
Nota. Finalmente se deber determinar la suma de las cantidades anotadas en la columna s 2, 3, 4 y 5, concidiendo
las columnas 2 y 3 de este documento, con la suma de las columnas del Debe y Haber del Libro Diario.
Ventajas.
Desventajas.
La verificacin de que el registro de las operaciones se efecto cumpliendo con la teora de la partida doble, no
garantiza necesariamente que los movimientos y los saldos determinados en las cuentas son contablemente correctos.
Pudieron haberse cometido errores de registro sin dejar de cumplir con la teora de la partida doble tales como:
Cargos y abonos compensados, pero en cuentas diferentes a las que corresponden originalmente
Cargos y abonos compensados, pero con cantidades mayores o menores a las originales
No considerar los aumentos y las disminuciones que provocan circunstancias tales como:
a) La depreciacin de activos fijos
b) La amortizacin y el consu8mo de activos diferidos
c) Los productos devengados de crditos diferidos
d) Otras de carcter eventual como faltantes y sobrantes en caja, diferencian entre el saldo de la cuenta de bancos y
la existencia real de las Instituciones Bancarias, determinacin de cuentas incobrables, faltantes y sobrantes en el
almacn. etc.
En el Libro de Inventarios y Balances deber estar encuadernado y foliado en l se deber anotar cuando menos
los Estados Financieros Bsicos, (Balance General o Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados o
Perdidas y Ganancias.) Correspondientes a cada ejercicio y adems las relaciones analticas de estos.
Relaciones Analticas. Son las que contienen en forma detallada los conceptos que integran a cada una de las
cuentas presentadas en Estados Financieros, dichas relaciones se conocen como anexos o pormenores. (Observe
ejemplo del profesor).
Cuando el contribuyente no anota en el libro de Inventarios y Balances sus relaciones analticas debe integrar un
cuaderno anexo al mismo, que contenga cuando menos, un inventario detallado de las unidades y el costo de la
existencia fsica de las mercancas.
Generalidades.
Las operaciones de compra y venta de mercanca, tpica y ms frecuentes en la empresa comercial, son la fuente
generadora de posibles aumentos o disminuciones al capital contable derivados de operaciones de la empresa, es
decir, son las operaciones de las cuales, de manera principal, se deriva una utilidad o una perdida, que sumada o
restada, segn el caso, al capital social, forma parte del capital contable. El control de estas operaciones implica,
fundamentalmente, llevar las cuentas de las entradas y salidas de mercancas que se originan en la compra y venta de
las mismas, observndose que cuando el precio en que se vende la mercanca es mayor al costo en que fue adquirida,
se genera una utilidad a favor de la empresa y que, cuando el precio en que se vende es menor al costo en que fue
adquirida, se genera una prdida.
Es por esto, que para un adecuado manejo de las operaciones principales, secundarias, eventuales, etc., que realiza
cualquier empresa, y cuyo objetivo principal es el lucro, se recomienda para el registro de estas, operar con uno de
los tres Sistemas de registro de Mercancas, los cuales son los siguientes.
Este procedimiento, dado los avances de la Tcnica Contable y con la ayuda de los sistemas de procesamiento de
datos a cado en desuso. Sin embargo, se comenta con el nico propsito de que se tenga un conocimiento de su
existencia ya que su aplicacin es muy simple, pues consiste en el uso de una sola cuenta llamada Mercancas en
donde se carga el valor de Inventario Inicial adicionando, el de todas las compras y los gastos sobre compras, as
como las devoluciones sobre venta a precio de venta, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre venta, y se abona
por las mercancas vendidas a precio de venta, las devoluciones sobre compra, su saldo carece de significado, hasta
abonarse en ella, el importe del inventario final de mercancas que se determina, mediante recuento fsico de las
mismas, el saldo despus de haber hecho este abono representarla, si es deudor, perdida y si es acreedor, utilidad.
(ver ejemplo del profesor.).
A diferencia del Sistema Global, este consiste en registrar separadamente todas y cada una de las operaciones que en
materia de compras e inventarios lleva a cabo una empresa, as es que para obtener el costo de venta de la mercanca
realizada, aplicamos las formulas vistas en la unidad No 4 Estado de Resultados incisos 1, 2 y 3.
Por lo anterior, este mtodo demanda la existencia de una cuenta para cada concepto involucrado en la determinacin
del costo de ventas, en donde los saldos de cada cuenta se determinan como sigue: (Ver ejemplo del profesor).
El problema que enfrenta este mtodo de valuacin, es que para conocer el costo de ventas necesariamente debe
existir el monto del inventario final, por los que es forzoso una toma de inventario fsico, por otro lado, el uso de este
mtodo puede dar lugar a la malversacin del inventario, sino existe un buen control del mismo.
Este sistema consiste en registrar con un cargo directamente el Costo de Venta de cada operacin, abonando el
mismo importe en la cuenta de Almacn, para determinar el Costo de Venta, pueden utilizar un auxiliar denominado
tarjetas de almacn en donde debern registrarse todos los movimientos de entradas y salidas de productos al
almacn. Para un uso adecuado de este sistema se utilizan principalmente tres cuentas que son:
Almacn que se carga, por el inventario inicial, por las mercancas compradas, gastos sobre compras de estas
mercancas, devoluciones sobre venta a precio de costo, es decir, de las mercancas devueltas fsicamente por el
cliente ( 1 ), se abona por el importe asignado como costo de las mercancas entregadas en venta ( 2 ) y por las
devoluciones, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre compras.
Nota. Como podr observarse, es necesario distinguir los que es un precio de costo a un precio de venta siendo la
nica diferencia, que el precio de costo siempre ser menor , al precio de venta.
Para el manejo de las llamadas tarjetas de almacn se pueden utilizar, los Mtodos de Valuacin de Inventarios
diseados para el Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes y que son.
INDICE
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
APUNTES DE CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD PRACTICA