Las Bases de Contabilizacin ( Devengado y Percibido)

Las bases de contabilizacin del devengado y del percibido son dos criterios fundamentales a
considerar al momento de registrar transacciones y evaluar la informacin financiera. De all que
debemos conocer las caractersticas de ambas realizar un correcto tratamiento de las operaciones en el
proceso contable.
La Contabilidad financiera gira entorno a bases de contabilizacin, estas son las que determinan el
criterio bsico para el reconocimiento del impacto de una transaccin en el Balance General o el Estado
de Ganancias y Prdidas; dicho de otra forma implica el efecto que tengan en uno o ms ejercicios.
Desde una ptica histrica podemos sealar que la Contabilidad Financiera adquiere las caractersticas
de ahora, debido al crdito ( operaciones en las cuales la cancelacin de la misma es diferida a una
fecha futura), y justamente el efecto del crdito el que nos permite establecer una diferencia entre las
bases de contabilizacin.
El devengado implica el reconocimiento del efecto de una transaccin sin importar el efecto del
movimiento de efectivo (cobro o pago a travs de efectivo o equivalentes de efectivo) situacin que se
relaciona tambin con el principio de prudencia que contempla el hecho de reconocer gastos cuando
se conozcan, que para el caso de operaciones al crdito implica reconocer su efecto cuando se
generan y no cuando se cancelan.
Esta es una de las causas por las cuales a nivel de estados financieros se deba de diferenciar
claramente la rentabilidad de la liquidez. Sobre todo ahora en el cual muchas empresas deban operar
sobre la base de crditos otorgados a clientes, la rentabilidad de dichas transacciones debe impactar
en los resultados cuando se reconozcan de forma objetiva.
Por otro lado, existe la necesidad de controlar el movimiento del efectivo en una organizacin, debido a
la importancia que tiene la liquidez sobre todo en el corto plazo para una empresa; a diferencia de la
rentabilidad de un producto en el cual muchas veces se debe obtener resultados negativos al principio
mientras se logra posicionar el producto en el mercado, situacin que ocurre en muchas empresas al
momento de presentar un nuevo producto.
Para reconocer el efecto del efectivo en los estados financieros se hace necesario trabajar con una base
de contabilizacin diferente a la que realizamos en nuestra contabilidad de todos los das, el trasladar
de la base devengado a la base percibido implica la realizacin de una hoja de trabajo, con la finalidad
de reconocer los ajustes necesarios para presentar en una base distinta a la contabilizada, de all el
gran nmero de asientos extracontables en la hoja de flujo de efectivo.
Esta situacin tambin se repite desde la ptica tributaria, las rentas empresariales o de tercera
categoras se basan en el reconocimiento de un devengado tributario, aunque existen algunas
excepciones como es el caso de la aplicacin del artculo 58 de la Ley del impuesto a la Renta (venta de
bienes a plazo por ms de 12 Meses).
Al momento del registro de una transaccin, cuando leamos la informacin financiera y al momento de
realizar el anlisis de eeff; es importante reconocer el efecto de ambas bases de contabilizacin sobre
la informacin que hemos obtenido, para no cometer errores.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES

10. Pueden existir dos tipos de diferencias entre el resultado contable del estado de resultados antes
de impuesto a la renta y el resultado tributario (renta lquida imponible):

10a.Las que revierten en uno o ms perodos futuros y que se denominan diferencias temporarias.

10b.Las que nunca revierten y que se denominan diferencias permanentes.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

11. Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en perodos distintos los
resultados contables y los resultados tributarios. En consecuencia, las diferencias temporarias originan
activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el
correspondientes pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable.

12. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, que resultan de estas diferencias temporarias, estn
basados en la suposicin de que los activos y pasivos del balance general de una empresa se realizarn
o se liquidarn por un importe igual a su valor de libros.

13. Una diferencia temporaria se origina, por ejemplo, por el uso de depreciacin acelerada para fines
tributarios y de depreciacin sobre vida til normal para fines contables. Esto crea una diferencia en el
tiempo entre los resultados tributarios y contables, ya que el uso de la depreciacin acelerada para
fines tributarios reducir el gasto por impuesto a la renta a pagar en los aos en que se utilice dicho
beneficio tributario, por la mayor depreciacin considerada para efectos tributarios. Sin embargo, en
los aos siguientes la depreciacin contable no ser aceptada como gasto tributario, ya que fue
utilizada como tal en forma anticipada. En este ejemplo se origina el diferimiento de un pasivo por
impuesto a la renta.

DIFERENCIAS PERMANENTES

14. Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados
financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, no se
incluirn en la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente
pasivo a pagar. En consecuencia, las diferencias permanentes no originan activos ni pasivos por
impuestos diferidos.

CATEGORAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

15. Se identifican las siguientes categoras principales de diferencias temporarias, que son causadas
por hechos que resultan en diferencias entre el valor de libros de activos y pasivos y el valor que se les
asigna al determinar el resultado tributario:

15a. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que son considerados como ingresos
tributarios en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un activo contable y no tributario. Un
ejemplo de esto son los activos contabilizados por servicios prestados y no facturados que no son
ingreso tributario hasta la fecha en que se cobren o facturen.

15b.Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero que son considerados como gasto tributario
en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un pasivo contable y no tributario. Un ejemplo de esto
es la provisin para garantas por productos vendidos contabilizada como pasivo de acuerdo a la
estimacin de gastos futuros por este concepto, pero que no es gasto tributario hasta que se incurra en
los gastos de reparacin o reposicin pertinentes.

15c.Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que fueron considerados como ingresos
tributarios en un ejercicio anterior, los cuales dan origen a un pasivo contable y no tributario por el
ingreso recibido anticipadamente en el ejercicio anterior. Un ejemplo de esto son los ingresos por
servicios facturados y no prestados, que son ingreso tributario al momento de la facturacin y un
ingreso contable al momento de la prestacin del servicio.

15d.Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero que fueron considerados como gasto
tributario en un ejercicio anterior, los cuales dan origen a un activo contable mayor que el activo
tributario. Un ejemplo de esto es el uso de la depreciacin acelerada de los bienes del activo fijo, ya
que para efectos tributarios la depreciacin se considera en un plazo menor de vida til que para
efectos contables.

16. Otras diferencias temporarias son las originadas por la valorizacin de inversiones, ya que
contablemente pueden estar valorizadas a su valor de mercado cuyo ajuste respecto de su valor de
libros es registrado en resultados, mientras que su valor tributario es el costo de adquisicin corregido
monetariamente, lo cual genera una diferencia temporaria

17. Adems, las diferencias temporarias se pueden clasificar en diferencias temporarias imponibles y
deducibles segn el efecto futuro que tendrn en el pago de impuesto a la renta:

17a. Las diferencias temporarias imponibles al revertirse en el futuro causarn un aumento en el pago
de impuesto a la renta y originan pasivos por impuestos diferidos. Un ejemplo de este tipo de diferencia
temporaria es el uso de la depreciacin acelerada para fines tributarios y de depreciacin normal para
fines contables.

17b.Las diferencias temporarias deducibles al revertirse en el futuro causarn una reduccin en el pago
del impuesto a la renta y originan activos por impuestos diferidos. Un ejemplo de este tipo de
diferencia temporaria es la provisin para cuentas incobrables, ya que no es aceptada como gasto
hasta el castigo de la respectiva cuenta por cobrar.
En el Anexo A adjunto se presentan diversos ejemplos de diferencias permanentes, diferencias
temporarias, su clasificacin en imponibles y deducibles, y su efecto en la creacin de un activo o
pasivo por impuestos diferidos.

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA

18. Otros eventos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y su base contable es la
valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado
en patrimonio. Debido a que el costo tributario de dichos activos es el costo de adquisicin corregido
monetariamente, se origina un efecto por impuesto que implica que el mencionado ajuste en
patrimonio debe ser registrado neto de la contabilizacin de dicho impuesto. La contabilizacin de este
impuesto significar reducir el sealado ajuste en patrimonio, pero no afectar el gasto por impuesto a
la renta, ya que dicho ajuste en patrimonio es reversado a la fecha de realizacin de los activos.

Determinacin de la Participacin en las Utilidades

La participacin de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que realiza la
empresa en beneficio del personal.
Dicha participacin en virtud al artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 (11.11.96) se calcula
aplicando sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que resulte despus de haber compensado las
prdidas de ejercicios anteriores (segn la normativa del Impuesto a la Renta, un porcentaje en funcin
de la actividad de la empresa, alcance que fue precisado mediante Ley N 28873 (15.08.2006)
Incidencia Tributaria
La Renta por la Participacin en las utilidades de los Trabajadores, califica como rentas de quinta
categora por lo cual sern deducibles en el ejercicio en que se devengan (perodo al cual corresponde
la distribucin de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la fecha de presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en virtud al inciso v) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadrag-
sima Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condicin del inciso v) antes referido
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen

Tratamiento Contable
A efectos de registrar la participacin de los trabajadores as como el Impuesto a la Renta del Ejercicio
se deber emplear las cuentas de la clase o elemento 8 denominadas Saldos Intermediarios de
Gestin, cuentas que son utilizadas para reflejar las funciones econmicas de las empresas, as como
tambin para saldar las cuentas de ingresos y gastos y determinar el resultado del perodo.
Especficamente para el concepto bajo anlisis (participacin de los trabajadores) se utilizar de
acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) la cuenta 87 Participaciones de los trabajadores
el mismo que contiene subcuentas que sern utilizadas segn se trate de:
Participacin de los trabajadores corriente (871): Representa al gasto que se calcula sobre la base
de la renta tributaria.
Participacin de los trabajadores diferida (872): Es el gasto o ingreso calculado sobre la base de las
diferencias temporales gravables y deducibles que se espera que se reviertan en el futuro,
determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios.