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Anderson Resende82575819172
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

EXERCCIOS - AGENTE DE POLCIA FEDERAL
PROF. DEUSVALDO CARVALHO
AULA 05 DESPESA PBLICA
Amigo e amiga concursando! Futuro colega de trabalho na Polcia

Federal!
Foque seus estudos porque o concurso vem a! Quando chegar a
2
hora das provas esteja certo de que se voc fez sua parte os
17
resultados aparecero normalmente.
19
58
57
As nossas notas de aula so suficientes para que voc realize uma
82
excelente prova. Tudo depende de seu esforo, dedicao,
de
persistncia, coragem, comprometimento etc.
en
es
Estamos sempre torcendo pelo seu sucesso. Certamente chegar
R
esse momento, faamos votos para que seja breve.
on
rs
de
Reflexo!
An
S existem dois dias no ano que nada pode ser feito. Um se chama ontem
72
e o outro se chama amanh, portanto hoje o dia certo para amar,
acreditar, fazer e principalmente viver. 91
81
Dalai Lama
75
25
Carreira Policial Federal:

d e8
Os grandes eventos: copa do mundo, olimpadas, encontros internacionais,

en
etc. iro demandar muitas viagens e muito trabalho para a Polcia Federal;
es
R
Todos os policiais iro participar destas atividades e so interessantes para

on
fins de experincia;
rs
de
Observo que a cada dia a Polcia Federal est se modernizando mais.

An
Exemplo: VANT, aeronaves, veculos (mais de 1000 s em 2011 entrega

2
17
em 2012), equipamentos de segurana etc.

9
81
75
Nesta nota de aula veremos:

25
AULA 05 Despesa pblica: categorias, estgios.

e8
nd
SUMRIO DA AULA:
e
es
R
1. DESPESA PBLICA - CONCEITO

o n
rs
2. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE PATRIMONIAL

de
An
3. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE ORAMENTRIO
4. CLASSIFICAES
4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA
O contedo deste curso de uso exclusivo dewww.pontodosconcursos.com.br

Anderson Resende82575819172, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo,
cpia, divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

4.2. RESULTANTE X INDEPENDENTE DA EXECUO ORAMENTRIA
4.3. EFETIVA X NO-EFETIVA
5. CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA
2
5.1. DESPESA CORRENTE
17
19
5.2. DESPESA DE CAPITAL
58
57
6. ETAPAS DA DESPESA PBLICA
82
de
7. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS
en
es
Devido limitao do nmero de questes de concursos recentes da
R
UNIVERSA, foram utilizadas questes de outras bancas
on
examinadoras na bateria de exerccios (tpico 7).
rs
de
Bons estudos!
An
72
1. DESPESA PBLICA - CONCEITO
91
81
Objetivando cumprir com sua finalidade de promover o bem estar e o
75
desenvolvimento social, o Estado realiza atividades diversas e presta

25
servios populao, aes estas que demandam recursos

e8
financeiros, culminando nas despesas pblicas.

d
en
es
Perspectiva da Contabilidade
R
on
O Conselho Federal de Contabilidade define a despesa como (NBC TG

rs
Estrutura Conceitual):
de
An
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o

2
17
perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de

9
ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do

81
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos

75
proprietrios da entidade.
25
e8
Somente ocorre despesa sob a tica contbil, para fins de estudo do

nd
patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um decrscimo no

e
es
patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial)

R
excludos os eventuais decrscimos que estejam relacionados com

o n
distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais

rs
de
(proprietrios da entidade).
An
DESPESA PARA A CONTABILIDADE PBLICA
Como j visto, a contabilidade pblica analisa no apenas o seu

objeto, o patrimnio pblico, mas se constitui tambm em uma
imprescindvel ferramenta para fins de acompanhamento e controle


da execuo do oramento (Lei Oramentria Anual LOA),
conforme previsto pela legislao brasileira.
Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade

privada, considerando que ir prestar informaes no apenas sob o
enfoque patrimonial, mas tambm sob o enfoque oramentrio, a
2
contabilidade pblica necessita classificar e registrar os fatos
17
19
administrativos de forma especfica e diferenciada.
58
57
Assim, considerando as anlises variadas que podero ser alcanadas
82
com os dados registrados e informaes prestadas, e ainda, o
de
rigoroso controle necessrio sobre o errio, a contabilidade pblica
en
classifica como despesa quaisquer desembolsos financeiros,
es
independente se modifiquem negativamente o patrimnio lquido.
R
on
Exemplo 1: compra a vista de um imvel por R$ 800mil:
rs
de
Para a contabilidade privada essa compra no gerou despesa, pois
An
no acarretou qualquer decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$
72
800mil de disponibilidades no ativo e ingressou o mesmo valor em
91
imveis, tambm no ativo. Trata-se de um fato permutativo.
81
75
Para a contabilidade pblica os R$ 800mil de recursos financeiros

25
que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa

e8
pblica. uma despesa oramentria de capital.

d
en
es
Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$

R
800mil de recursos financeiros que saem como despesas pblicas, h

on
o registro concomitante do ingresso do imvel. Dessa forma, no

rs
de
ocorreu qualquer alterao no patrimnio lquido, assim como, no

An
exemplo, foi na contabilidade privada. Portanto, analisando a

transao sob o enfoque patrimonial (ativo passivo = saldo
2
17
patrimonial), de fato no ocorreu a despesa.

9
81
75
Todo desembolso de recurso financeiro denominado de despesa

25
pela contabilidade pblica, mesmo quando o dinheiro que sai do

e8
patrimnio de fato no pertena entidade e seja meramente

nd
reembolso ou devoluo ao proprietrio.

e
es
Exemplo 2: devoluo de garantia recebida em dinheiro de R$ 3mil:

R
o n
Para a contabilidade privada esse valor de garantia

rs
de
reembolsado ao proprietrio no gerou despesa, pois no

An
acarretou decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$ 3mil de

banco/disponibilidades no ativo e o mesmo valor no passivo,
em virtude da baixa da obrigao de restituio que constava
registrada. A garantia somente passa para a propriedade de
quem a recebe caso o pagador cometa alguma infrao prevista
no contrato.
3


Para a contabilidade pblica os R$ 3mil de recursos financeiros
que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa
pblica.
Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade

pblica classificar os R$ 3mil de recursos financeiros que saem como
2
despesas pblicas, h a baixa concomitante da obrigao a pagar
17
19
que constava no passivo, no ocorrendo assim qualquer alterao no
58
patrimnio lquido. Portanto, analisando a transao sob o enfoque
57
patrimonial (ativo passivo = saldo patrimonial), de fato no
82
ocorreu a despesa.
de
en
Despesa, para fins de registro das transaes pela
es
contabilidade pblica, ocorre quando h desembolso de recurso
R
financeiro, qualquer que seja.
on
rs
Lembre-se! A contabilidade pblica reconhece a receita e a despesa
de
patrimonial pelo regime de competncia.
An
72
A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso 91
financeiro como despesa, todavia, as informaes posteriormente
81
geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a

75
despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque

25
e8
oramentrio.
d
en
2. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE

es
PATRIMONIAL
R
on
Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo

rs
de
desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de

An
fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para

fins de estudo do patrimnio, a despesa surge apenas quando o fato
2
17
administrativo proporciona tal diminuio.

9
81
75
Conforme claramente informa o CFC, despesas so decrscimos nos

25
benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de

e8
sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos,

nd
que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam

e
provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.

es
R
n
So conhecidas tambm como despesas de carter econmico, pois

o
rs
afetam negativamente o patrimnio lquido.

de
An
Assim, um bem dado em doao, por exemplo, no classificado

como despesa pela contabilidade pblica, pois no se trata de
desembolso de recurso financeiro. Todavia, sob o aspecto
patrimonial, esta doao efetuada gerou despesa, pois acarretou
diminuio do patrimnio lquido (fato modificativo diminutivo).


Lembre-se! A contabilidade pblica, para fins de estudo de seu
objeto, o patrimnio pblico, reconhece as receitas e despesas pelo
regime de competncia.
A utilizao do servio de manuteno de aparelhos condicionadores

de ar, por exemplo, o fato gerador da despesa, o momento em
2
que a despesa (sob o enfoque patrimonial) deve ser reconhecida,
17
19
registrando-se a obrigao a pagar no passivo e a respectiva
58
variao negativa no patrimnio lquido. Posteriormente, durante a
57
fase de execuo da despesa, a contabilidade pblica ir classificar
82
e denominar de despesa o desembolso financeiro.
de
en
Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e
es
estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca
R
decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam
on
provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da
rs
de
entidade.
An
3. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE
72
ORAMENTRIO 91
81
O planejamento oramentrio um procedimento imprescindvel

75
para qualquer entidade, pblica ou privada, que objetiva otimizar e

25
e8
priorizar a aplicao das receitas limitadas.

d
en
O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a

es
ser arrecadada e da despesa a ser incorrida. Nos estes da Federao

R
o poder Executivo planeja e o Legislativo autoriza a execuo do

on
oramento pblico, atravs da Lei Oramentria Anual (LOA). Assim,

rs
de
na LOA esto as receitas oramentrias que se pretende arrecadar e

An
as despesas oramentrias que se pretende executar.

2
17
A contabilidade pblica classifica de despesa qualquer desembolso de

9
81
recurso financeiro, mesmo que seja mera restituio de recursos de

75
terceiros. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento h

25
necessidade de saber no apenas se ocorreu o desembolso

e8
financeiro, mas se este dispndio comprometeu a realizao de

nd
outras atividades e projetos do Estado.

e
es
R
A despesa sob o enfoque patrimonial ocorre quando um fato

n
administrativo ocasiona decrscimo no patrimnio lquido. Todavia,

o
rs
para fins de controle e execuo do oramento a diminuio no

de
patrimnio lquido pouco importa, pois ela poder ocorrer atravs de

An
fatos que no comprometem recursos a serem aplicados em

atividades estatais.


O contedo do art.35 da lei 4.320/64 trata-se de uma regra de
austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento
pblico, podendo ser inclusive denominado de Regime Oramentrio.
Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao

financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das
2
receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de
17
19
recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as
58
despesas empenhadas.
57
82
Lei 4.320/64:
de
en
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
es
R
I - as receitas nele arrecadadas;
on
rs
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
de
An
Empenho a primeira fase de execuo da despesa pblica (as
72
etapas da despesa pblica sero detalhadamente estudadas logo
adiante). O empenho o momento em que o Estado reserva 91
81
recursos oramentrios, prevendo a necessidade futura de se
75
concretizar o pagamento, quando ento so necessrios recursos

25
financeiros.
d e8
Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias

en
es
ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a despesa sob o enfoque

R
oramentrio ocorre quando h utilizao de crditos oramentrios.

on
rs
Despesa pelo enfoque oramentrio fluxo que deriva da

de
utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo

An
ou no diminuir a situao lquida patrimonial. (Portaria STN/SOF n

2
01/2011).
917
81
Ateno! No confundir recursos oramentrios com recursos

75
financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o qual so

25
necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados recursos

e8
oramentrios, que so autorizaes para que sejam executadas as

nd
despesas.
e
es
R
Funciona da seguinte forma!

o n
rs
Exemplo: a Unio programou em seu oramento (Lei Oramentria

de
Anual LOA) o reaparelhamento parcial das universidades federais,

An
prevendo compra de novos computadores e equipamentos

cientficos. O Poder Executivo planejou e o Legislativo autorizou esse
gasto atravs da LOA.


Durante o exerccio financeiro o Ministrio da Educao ir receber o
crdito oramentrio, que a autorizao para que se possa
efetuar a compra dos computadores e demais equipamentos. Tendo
recebido o crdito oramentrio necessrio, o Ministrio da
Educao ir adotar os procedimentos administrativos para culminar
na licitao.
2
17
19
Depois de finalizado e homologado o certame, ser emitido o
58
empenho, momento em que o recurso oramentrio reservado
57
especificamente para o vencedor da licitao. Somente depois de
82
empenhada a despesa que o Ministrio da Educao ir receber os
de
recursos financeiros do Tesouro Nacional, que sero utilizados
en
para pagamento ao fornecedor.
es
R
Portanto, a despesa pelo enfoque oramentrio ocorre com a
on
utilizao do crdito oramentrio, ou seja, com o empenho da
rs
de
despesa. No momento em que emitida a nota de empenho o
An
recurso oramentrio reservado especificamente para aquele
determinado fornecedor do ente estatal, indicando que em breve
72
sero necessrios recursos financeiros para pagamento dos bens 91
81
adquiridos ou dos servios consumidos.
75
25
Mas afinal, j que existem trs aspectos para anlise da

e8
despesa, como ela abordada em provas de concursos?

d
en
Assim como para a receita, as provas de concurso normalmente

es
utilizam o termo despesa conforme utilizado pela contabilidade

R
on
pblica, ou seja, despesa pblica ocorre quando h desembolso de

rs
recurso financeiro.
de
An
Todavia, caso a questo seja especfica e exija uma anlise sob o

2
enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio, devem ser

17
considerados os respectivos conceitos.

9
81
75
Veja como foi exigido em concurso!

25
e8
(CESPE Contador/Ministrio da Sade 2009) A despesa pblica,

nd
tanto do ponto de vista patrimonial como oramentrio,

e
obrigatoriamente reconhecida e registrada no mesmo momento.

es
R
n
Resoluo
o
rs
de
Nessa questo no houve dvida sobre a abordagem a ser

An
considerada, pois trata explicitamente da despesa pblica tanto do

ponto de vista patrimonial como oramentrio.
A despesa pblica sob enfoque oramentrio ocorre quando o

recurso oramentrio utilizado, portanto, no momento do
empenho da despesa.


J a despesa sob enfoque patrimonial, ou seja, para fins de anlise e
estudo do patrimnio, ocorre quando o fato provoca decrscimo de
valor no patrimnio lquido.
Assim, os fatos geradores desses dois enfoques da despesa so

distintos, sendo ela reconhecida e registrada tambm em momentos
2
diferentes. ERRADO.
17
19
Resumindo este tpico Conceito de Despesa:
58
57
1- Despesa para a contabilidade pblica, para fins de registro
82
de
das transaes, ocorre quando h desembolso de recurso
en
financeiro, qualquer que seja;
es
R
2- Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de
on
anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato
rs
administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio
de
lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de
An
riqueza aos proprietrios da entidade;
72
3- Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de
91
81
controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito

75
oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da

25
despesa.
d e8
en
4. CLASSIFICAES
es
R
Seguem as principais classificaes da despesa, segundo a doutrina

on
majoritria e a Secretaria do Tesouro Nacional.

rs
de
4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA

An
2
17
Despesa Oramentria: a despesa decorrente da execuo do

9
oramento pblico em curso, podendo estar autorizada na lei

81
oramentria anual originalmente sancionada ou em leis especficas

75
que modificam esse oramento.

25
e8
Conforme j comentado, o oramento dinmico e, durante o

nd
exerccio financeiro, frequentemente so autorizadas novas despesas

e
es
no includas inicialmente na LOA: so os chamados crditos

R
adicionais. Os crditos adicionais so autorizaes para execuo de

o n
despesas no computadas (despesa no inserida no oramento) ou

rs
de
insuficientemente dotadas no oramento (despesa fixada, porm,

An
com valor insuficiente).
Apesar de no estarem contidos inicialmente na LOA, principalmente

em relao aos crditos especiais e extraordinrios, os crditos
adicionais, depois de autorizados e abertos, passam a compor o
oramento do ente.


Lembre-se! S existe um nico oramento pblico para cada ente
da Federao (princpio oramentrio da unidade) e todas as receitas
e despesas devem estar contidas nesse oramento (princpio
oramentrio da universalidade).
Pode-se dizer que a despesa oramentria aquela autorizada
2
mediante lei pelo Poder Legislativo, e executada por todos os rgos
17
19
e entidades da administrao direta e indireta.
58
57
Tendo em vista o princpio da legalidade, como regra o Legislativo
82
necessita autorizar previamente a execuo das despesas
de
oramentrias para que ela possa ser executada, todavia, existe
en
exceo, a exemplo do crdito adicional extraordinrio, o qual s
es
analisado pelo Legislativo depois de aberto pelo Executivo. Ou seja,
R
no caso de abertura de crdito extraordinrio, primeiro o Chefe do
on
Executivo abre o referido crdito oramentrio e inicia-se a execuo
rs
de
da despesa, posteriormente o Poder Legislativo aprova ou no o
An
gasto realizado.
72
Caso no seja aprovado, cabe ao Poder legislativo regulamentar, 91
mediante Resoluo, a situao do gasto j realizado.
81
75
Concluso: despesa oramentria aquela prevista na lei

25
e8
oramentria anual ou em leis especiais que modificam ou alteram a

d
dotao inicial do oramento.

en
es
Despesa Extraoramentria: a despesa que no consta na lei

R
oramentria anual em curso nem em leis especficas que tratam

on
rs
desse oramento.
de
An
Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no

2
necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei

17
Oramentria Anual do exerccio em curso para que possam ser

9
81
realizadas.
75
25
Exemplo: pagamento/restituio de valores descontados de

e8
servidores aos seus consignatrios. Ora, se o valor foi retido do

nd
contra-cheque do servidor mediante sua autorizao, no h

e
es
necessidade de autorizao legislativa para seu pagamento. Trata-se

R
de uma obrigao de curto prazo e em princpio deve ser paga logo

n
depois de sua reteno.

o
rs
de
Foi cobrado em concurso!

An
(FCC Analista/TJ/SE 2009) uma despesa extra-oramentria o

pagamento de
(A) inativos.


(B) precatrios.
(C) encargos da dvida.
(D) penso alimentcia.
2
(E) material de consumo.
17
19
Resoluo
58
57
O pagamento de inativos, precatrios, encargos da dvida e de
82
aquisio de material de consumo so despesas que
de
necessariamente devero constar na Lei Oramentria Anual LOA:
en
so despesas oramentrias. O Legislativo precisa autorizar
es
previamente para que elas possam ser executadas.
R
on
rs
A legislao atual inclusive obriga a incluso dos precatrios na lei
de
oramentria anual, conforme estabelece o art. 100 da Constituio
An
Federal.
72
J o pagamento de penso alimentcia no previsto na LOA, uma 91
81
despesa extraoramentria.
75
25
Lembre-se! Despesa, para fins de registro das transaes pela

e8
contabilidade pblica, ocorre quando h sada de recurso financeiro,

d
qualquer que seja.

en
es
O valor da remunerao do funcionrio uma despesa oramentria,

R
on
pois foi (e precisou ser) autorizada na LOA. Todavia, parte desse

rs
valor foi retido e descontado do servidor ou servidora, direto na folha

de
de pagamento, e repassado/pago ao favorecido ou favorecida.

An
2
Assim, o pagamento de penso alimentcia provocou um desembolso

17
financeiro no previsto no oramento, ou seja, uma despesa

9
81
extraoramentria. Letra D.
75
25
Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no

e8
necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei

nd
Oramentria Anual no exerccio em curso para que possam ser

e
es
realizadas. Eis alguns exemplos:

R
n
Exemplo 1 devoluo de cauo em dinheiro ao legtimo

o
rs
dono:
de
An
A obrigao de restituio da cauo recebida em dinheiro ser

registrada no passivo circulante e no depender de autorizao
legislativa para que possa ser reembolsada ao seu proprietrio,
geralmente ao final de contrato.
10


Exemplo 2 pagamento de restos a pagar:
Os restos a pagar so despesas que j foram executadas no exerccio

passado, todavia, no foram pagas na poca. Quando efetuado o
pagamento no exerccio financeiro seguinte, tais gastos sero
classificados como despesas extraoramentrias. Os recursos para
2
17
pagamento dessa despesa no provem do oramento atual, mas
19
sim do oramento anterior. E ainda, o Legislativo j autorizou a
58
execuo dessa despesa no ano anterior, no sendo necessria
57
nova autorizao no exerccio atual. Assim, os restos a pagar so
82
obrigaes que compem a dvida flutuante.
de
en
Exemplo 3 pagamento de operao de crdito para
es
antecipao de receita oramentria (ARO):
R
on
A antecipao de receita oramentria um tipo especial de
rs
de
operao de crdito que objetiva suprir exclusivamente eventuais
An
insuficincias de caixa, antecipando receitas oramentrias previstas
para serem arrecadadas.
72
91
O ingresso financeiro oriundo dessa operao gera uma receita
81
extraoramentria e, consequentemente, o pagamento do principal

75
25
da dvida ser classificado como despesa extraoramentria. Apenas

e8
os juros e demais encargos cobrados por esse emprstimo sero

d
despesas oramentrias.
en
es
PAGAMENTO DE ARO DESPESA

R
on
Juros e
rs
de
ORAMENTRIA
An
Demais valores decorrentes

2
17
Amortizao (principal da dvida)

9
EXTRAORAMENTRIA
81
Atualizao monetria ou cambial

75
25
Exemplo 4 recolhimento de contribuio sindical:

e8
nd
Quaisquer valores descontados na folha de pagamento, a ttulo de

e
es
consignao ou reteno, so receitas extraoramentrias, pois tais

R
receitas no ingressam definitivamente no patrimnio, devendo ser

o n
entregues ao seu proprietrio (no exemplo, o sindicato dos

rs
de
funcionrios pblicos). Quando tal valor finalmente entregue ao seu

An
proprietrio, classifica-se contabilmente como despesa

extraoramentria.
Conforme exemplos acima, pode-se perceber que as receitas

extraoramentrias, ingressos financeiros transitrios que no se
incorporaram definitivamente ao patrimnio (recebimento de caues
11


em dinheiro, antecipao de receita oramentria, etc.), acarretam,
em momento futuro, despesas extraoramentrias.
Assim, quase sempre a despesa extraoramentria ocorre em virtude

da desincorporao do passivo gerado em funo de uma receita
extraoramentria.
2
17
Todavia, a despesa extraoramentria poder tambm ocasionar a
19
incorporao de um ativo.
58
57
Exemplo 5 pagamento antecipado de benefcios
82
de
previdencirios:
en
es
Os benefcios da Previdncia Social adiantados pelo empregador, por
R
fora de lei, tais como, pagamentos de Salrio-Famlia, Salrio-
on
Maternidade e Auxlio-Natalidade, possuem natureza
rs
extraoramentria.
de
An
Posteriormente, tais desembolsos sero objeto de compensao ou
72
restituio, motivo pelo qual ser registrado um direito no ativo em
virtude dessa operao.
91
81
75
Lembre-se! Se o desembolso financeiro extraoramentrio, no

25
h registro de despesa oramentria, mas uma desincorporao de

e8
passivo ou uma apropriao de ativo.

d
en
es
A incorporao de ativo consta demonstrada neste exemplo 5. J as

R
desincorporaes de passivo, que so muito mais freqentes,

on
constam demonstradas nos exemplos anteriores 1, 2, 3 e 4.

rs
de
Portanto, despesa extraoramentria aquela que no consta na lei

An
oramentria anual em curso e nem em leis especficas que tratam

2
17
desse oramento.
9
81
Caiu em concurso!
75
25
(CESPE Analista/ANATEL 2009) As despesas extraoramentrias

e8
se caracterizam por desincorporao de passivo ou apropriao de

nd
ativo. o caso da quitao das operaes de crdito por antecipao

e
es
de receita, efetuadas em razo de dificuldades momentneas de

R
caixa.
o n
rs
Resoluo
de
An
As despesas extraoramentrias originam-se principalmente em

virtude de desincorporao de passivo, todavia, podem ocorrer
tambm pela apropriao de ativo.
12


A operao de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO)
um tipo especial de operao de crdito que objetiva suprir
exclusivamente eventuais insuficincias de caixa. O pagamento do
principal dessa dvida gera uma despesa extraoramentria e os
juros e demais encargos oriundos desse emprstimo sero despesas
oramentrias.
2
17
19
Assim, a quitao (pagamento integral) de ARO, de fato gera
58
despesa extraoramentria, apesar de ocasionar tambm o registro
57
de despesa oramentria em virtude dos juros e demais encargos.
82
CERTO.
de
en
4.2. RESULTANTE X INDEPENDENTE DA EXECUO
es
ORAMENTRIA
R
on
Quanto dependncia da execuo oramentria, a despesa ser:
rs
de
Despesa Resultante da Execuo Oramentria: aquela que
An
depende de autorizao oramentria para ser realizada, como
72
ocorre, por exemplo, com os vencimentos do funcionalismo pblico, 91
aquisio de bens, contratao de servios. Tais despesas foram
81
realizadas mediante autorizao do Legislativo.

75
25
Despesa Independente da Execuo Oramentria: aquela

d e8
que independe de autorizao oramentria para sua execuo,

en
como ocorre, por exemplo, com despesa de depreciao, consumo

es
ou perda de bens. Tais despesas no recebem autorizao do

R
Legislativo para serem realizadas.

on
rs
de
4.3. EFETIVA X NO-EFETIVA

An
Classificao que analisa o impacto da despesa no patrimnio lquido.

2
917
Despesa Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao, reduz

81
75
a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil

25
modificativo diminutivo (MCASP, Parte I, 4 edio).

e8
nd
Despesa No-Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao,

e
no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui

es
apenas um fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa

R
n
oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao

o
rs
aumentativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio

de
lquido da entidade (MCASP, Parte I, 4 edio).

An
Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido a despesa ser:
Despesa
Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido
Efetiva
13


Despesa No provoca, NO EFETIVA alterao no
No-Efetiva patrimnio lquido
(CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) As despesas
2
17
oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e
19
despesas no efetivas; as despesas oramentrias no efetivas,
58
assim como os dispndios extraoramentrios, so oriundas de fatos
57
permutativos.
82
de
Resoluo
en
es
Perfeito! Devido s caractersticas das despesas extraoramentrias,
R
de regra elas no provocam alterao no patrimnio lquido. Tratam-
on
rs
se normalmente de desincorporaes de passivos, mas tambm
de
podem ocorrer por incorporao de ativos.
An
72
Dessa forma, as despesas extraoramentrias de regra no
provocam alterao no patrimnio lquido, assim como as despesas 91
81
oramentrias no-efetivas, ambas oriundas de fatos permutativos
75
dos elementos patrimoniais. CERTO.

25
e8
5. CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA

d
en
Assim como ocorre com as receitas, a classificao econmica divide

es
as despesas em dois principais grupos, despesas correntes e

R
on
despesas de capital, conforme previso na Lei n 4.320/64,

rs
observe:
de
An
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:

2
17
DESPESAS CORRENTES
9
81
Despesas de Custeio
75
25
Transferncias Correntes
e8
nd
DESPESAS DE CAPITAL
e
es
R
Investimentos
o n
rs
Inverses Financeiras
de
An
Transferncias de Capital
1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para

manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a
atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
14


2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para
despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou
servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado.
3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as
2
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
17
beneficiadas, distinguindo-se como:
19
58
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou
57
privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
82
de
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou
en
privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
es
R
4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento
on
e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis
rs
de
considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os
An
programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos
e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas
72
que no sejam de carter comercial ou financeiro. 91
81
5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a:

75
25
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;

d e8
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou

en
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no

es
R
importe aumento do capital;

on
rs
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que

de
visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias

An
ou de seguros.
2
17
6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou

9
inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado

81
devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou

75
servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies,

25
segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei

e8
especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida

nd
pblica.
e
es
R
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por

o n
finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou

rs
seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o governo

de
realizou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio,

An
pagamento de juros, etc.
As despesas de capital auxiliam na formao ou aquisio de

um bem de capital, diferentemente das despesas correntes,
cujos recursos so aplicados em outras finalidades. Essa a
15


caracterstica principal que diferencia esses grupos de despesa: o
fato do dispndio contribuir (ou no) para a formao ou aquisio
de um bem de capital.
Repetindo! Tanto as receitas quanto as despesas so divididas nas

mesmas categorias econmicas, conforme informa a Lei n
2
4.320/64: receitas e despesas correntes, receitas e despesas de
17
19
capital.
58
57
RECEITAS DESPESAS
82
de
Correntes Correntes
en
es
De Capital De Capital
R
on
Importante! As atuais subdivises das despesas correntes e de
rs
capital no so as mesmas previstas na Lei n 4.320/64.
de
An
A Lei n 4.320/64 estabelece que as despesas so divididas em:
72
DESPESAS CORRENTES 91
DESPESAS DE CAPITAL
81
75
Despesas de Custeio Investimentos

25
e8
Transferncias Correntes Inverses Financeiras

d
en
Transferncias de Capital
es
R
Todavia, a Secretaria do Tesouro Nacional, na qualidade de rgo

on
rs
central de contabilidade e integrante da estrutura do Ministrio da

de
Fazenda, bem como a Secretaria de Oramento Federal, rgo do

An
Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto, estabeleceram em

2
suas portarias uma classificao mais moderna e obrigatria para

17
todos os entes da Federao, cujo objetivo uniformizar

9
81
procedimentos para fins de consolidao nacional das contas

75
pblicas, observe abaixo.

25
e8
Classificao atual:
e nd
es
DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL

R
n
Pessoal e Encargos Sociais Investimentos

o
rs
de
Juros e Encargos da Dvida Inverses Financeiras

An
Outras Despesas Correntes Amortizao da Dvida
RESERVAS
16


Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor
Reserva de Contingncia
As reservas foram institudas aps 1964, motivo pelo qual elas no

estavam inseridas na Lei n 4.320/64.
2
17
19
Atualmente todos os entes da Federao, para fins contbeis, devem
58
utilizar as classificaes da despesa informadas pela STN, e no
57
aquelas da Lei n 4.320/64. J para as receitas no foram procedidas
82
modificaes, portanto, para as receitas so utilizadas as mesmas
de
subdivises daquelas previstas na Lei n 4.320/64, conforme
en
estudado no captulo anterior.
es
R
As divises da despesa previstas na Lei n 4.320/64 no eram mais
on
suficientes para atender a realidade da demanda de informaes dos
rs
de
entes pblicos, assim, foram necessrias tais modificaes pelos
An
rgos federais competentes.
72
Importante destacar as despesas correntes e de capital encontra-se 91
81
apenas subdivididas de maneira diferente daquela prevista pela Lei
75
n 4.320/64, todavia, continuam englobando os mesmos tipos de

25
despesa.
d e8
Mas fique atento! Por vezes exigido nas provas exatamente o que
en
informa o texto da Lei n 4.320/64.

es
R
Portanto concursando, estude a atual classificao da despesa,

on
rs
conforme ser detalhadamente exposta a seguir, todavia, domine

de
tambm o contedo do texto legal.

An
2
Ao longo dos anos a STN editou diversas portarias tratando sobre

17
esse tema, muitas delas inclusive em conjunto com a SOF, rgo

9
81
este especializado incumbido do oramento da Unio. Todas as

75
normatizaes da STN devem ser obrigatoriamente seguidas por

25
todos os entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e

e8
Municpios).
e nd
es
Essa abrangncia nacional objetiva padronizar a classificao das

R
despesas para fins da consolidao nacional das contas pblicas, a

n
qual se encontra prevista no art. 51 da Lei de Responsabilidade Fiscal

o
rs
(LC. 101/00).
de
An
5.1. DESPESA CORRENTE
Conforme informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011,

classificam-se nessa categoria todas as despesas que no
17


contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem
de capital.
Pode-se dizer que so despesas necessrias para movimentar a

mquina administrativa do estado, quais sejam: pagamento do
funcionalismo pblico, contratao de servios, aquisio de
2
materiais de consumo, pagamento de juros, entre outras.
17
19
Perceba que as despesas correntes so dispndios objetivando o
58
57
consumo, diferentemente das despesas de capital, que so geradas
82
em virtude da formao ou aquisio de bens de capital. Dada tal
de
caracterstica predominante, as despesas correntes normalmente
en
no sero ativadas.
es
R
Portanto, em geral as despesas correntes iro impactar
on
negativamente no patrimnio lquido, ou seja, sero despesas
rs
efetivas: fatos modificativos diminutivos.
de
An
Despesas Correntes quase sempre (no regra) so Despesas
72
Efetivas, pois normalmente provocam diminuio do patrimnio 91
lquido.
81
75
Despesas De Capital quase sempre (no regra) so Despesas

25
e8
No-Efetivas, pois normalmente no provocam alterao no

d
patrimnio lquido.
en
es
Exemplo 1 (despesa corrente efetiva) contratao de servio

R
on
terceirizado de limpeza: o servio de limpeza ser

rs
utilizado/consumido pela entidade pblica a fim de manter suas

de
instalaes em condies salubres para o trabalho e atendimento ao

An
pblico. A despesa ir impactar negativamente no patrimnio lquido.

2
17
Todavia, h despesas correntes que podem ser oriundas de fatos

9
81
permutativos, que no diminuem o patrimnio lquido. Eis algumas

75
excees:
25
e8
Exemplo 2 (despesa corrente no-efetiva) aquisio de

nd
resmas de papel A4: tais materiais so de consumo, todavia, quando

e
es
adquiridos iro para estoque, sero ativados. Assim, ocorrer um

R
fato permutativo, pois sai disponibilidades no ativo e entra o mesmo

o n
valor em almoxarifado, tambm no ativo.

rs
de
A despesa gerada para aquisio desse bem de consumo no ir

An
impactar negativamente no patrimnio lquido, ser uma despesa

no-efetiva. Somente quando o papel for consumido que ocorrer o
fato permutativo diminutivo, a despesa sob o enfoque patrimonial.
18


Exemplo 3 (despesa corrente no-efetiva) adiantamento de
valores relativos a despesas correntes: os eventuais pagamentos
efetuados antecipadamente no iro impactar negativamente no
patrimnio lquido. Sai disponibilidades no ativo e entra o crdito ou
direito, tambm no ativo.
2
17
Lembre-se! A contabilidade pblica denomina e classifica como
19
despesa qualquer desembolso financeiro. Todavia, os dados
58
registrados e as consequentes informaes geradas sero suficientes
57
para verificar se de fato ocorreu a despesa sob o enfoque
82
patrimonial.
de
en
es
R
on
rs
de
entidade.
An
Despesas Correntes so aquelas que no contribuem,
72
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 91
81
Normalmente (no sempre) a despesa corrente coincide com a
75
despesa efetiva, entretanto, tambm existem despesas correntes

25
no-efetivas.
d e8
A STN subdivide a despesa corrente em trs grupos, conforme

en
ratificado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011:

es
R
on
a. Pessoal e Encargos Sociais;

rs
de
b. Juros e Encargos da Dvida;

An
c. Outras Despesas Correntes.

2
917
A. Pessoal e Encargos Sociais

81
75
25
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas,

e8
relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,

nd
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies

e
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e

es
variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e

R
n
penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens

o
rs
pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e

de
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia,

An
conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de

2000.
Importante destacar que as verbas indenizatrias recebidas pelos

funcionrios pblicos, tais como auxlio alimentao, vale-transporte,
19


reembolso de despesas mdicas, etc., so classificadas como Outras
Despesas Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste
ltimo grupo so includas as despesas de carter remuneratrio.
Novidade! O grupo de despesa Pessoal e Encargos Sociais no

abrange mais as despesas com terceirizao de mo-de-obra que se
2
referem SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos.
17
19
As despesas decorrentes de contratao de servios terceirizados
58
57
(vigilncia armada, limpeza e conservao, telefonista, etc.) so
82
normalmente classificadas no grupo Outras Despesas Correntes.
de
en
Todavia, h um detalhe: a Lei de Responsabilidade Fiscal informa
es
que, quando a terceirizao de mo-de-obra referir-se a
R
SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos, tal despesa
on
ser, na verdade, uma despesa de pessoal.
rs
de
A identificao das despesas com pagamento de pessoal
An
importantssima, pois a LRF (Lei Complementar n 101/00) impe
72
limites e restries para gastos com pessoal. 91
81
Os artigos 19 e 20 da Lei de Responsabilidade Fiscal informam

75
limites de despesa total com pessoal para os entes da Federao,

25
como tambm para os respectivos Poderes Executivo, Legislativo,

e8
Judicirio e Ministrio Pblico, e o art. 18 conceitua o que despesa

d
en
total com pessoal.

es
R
LRF (LC. 101/00):

on
rs
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como

de
despesa total com pessoal: o somatrio dos gastos do ente da Federao

An
com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos,

2
17
cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder,

9
com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e

81
vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria,

75
reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e

25
vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e

e8
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.

e nd
1o Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se

es
R
referem substituio de servidores e empregados pblicos sero

n
contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".

o
rs
de
2o A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no

An
ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-

se o regime de competncia.
Portanto, ateno! Os valores dos contratos de terceirizao de

mo-de-obra que se referem substituio de servidores e
20


empregados pblicos esto contidos na despesa total com pessoal
informada pelo art.18 da LRF.
Assim, em virtude da LRF, antes da edio da Portaria STN/SOF n

1/2010, as despesas de terceirizao de mo-de-obra que se
referiam SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos
2
eram classificadas no grupo Pessoal e Encargos Sociais.
17
19
Todavia, agora, aps a Portaria STN/SOF n 1/2010, tais despesas
58
57
sero contabilizadas no grupo Outras Despesas Correntes.
82
de
Fique atento porque as novidades costumam ser exigidas em
en
provas de concursos! Antes da edio da Portaria STN/SOF n
es
1/2010, as despesas de terceirizao de mo-de-obra que se
R
referiam SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos
on
eram classificadas como:
rs
de
Categoria Econmica Despesas Correntes
An
72
Grupo de Natureza da Despesa Pessoal e Encargos Sociais
91
81
Outras Despesas de Pessoal
75
Elemento de Despesa decorrentes de Contrato de

25
Terceirizao.
d e8
en
Atualmente, aps a edio da Portaria STN/SOF n 1/2010, tais

es
despesas devem ser classificadas como:

R
on
Categoria Econmica Despesas Correntes

rs
de
Grupo de Natureza da Despesa Outras Despesas Correntes

An
2
17
Outras Despesas de Pessoal

9
Elemento de Despesa decorrentes de Contrato de

81
Terceirizao.
75
25
Observe que mudou apenas o grupo de natureza da despesa.

e8
nd
Importante! As despesas com terceirizao de mo-de-obra que se

e
es
referem substituio de servidores e empregados pblicos

R
continuam sendo somadas despesa total com pessoal para fins de

o n
apurao dos limites impostos pela LRF, todavia, agora elas sero
rs
apenas classificadas em um grupo de natureza da despesa diferente.

de
An
ELEMENTO DE DESPESA
DESPESA
GRUPO DE DESPESA OUTRAS DESPESAS DE
TOTAL COM
= PESSOAL E + PESSOAL DECORRENTES DE
PESSOAL
ENCARGOS SOCIAIS CONTRATO DE
(art. 18, LRF)
TERCEIRIZAO
21


O elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de
Contrato de Terceirizao passou a compor o grupo de natureza da
despesa Outras Despesas Correntes, e no mais no Pessoal e
Encargos Sociais.
Entretanto, esse elemento de despesa continua sendo considerado
2
despesa com pessoal para fins de clculo dos limites de despesa
17
19
total com pessoal da LRF.
58
57
Veja a discriminao desse elemento de despesa antes e aps a
82
edio da Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:
de
en
Elemento de Despesa:
es
R
Cdigo (34) Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato
on
de Terceirizao.
rs
de
Antes da Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:
An
72
Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de
terceirizao, classificveis no grupo de despesa 1 - Pessoal e 91
81
Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei
75
Complementar n 101, de 2000.

25
e8
Nova redao pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:

d
en
Despesas oramentrias relativas mo-de-obra constantes dos contratos

es
R
de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da Lei Complementar n

on
101, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com

rs
pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.

de
An
Portanto, o elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal

2
decorrentes de Contrato de Terceirizao continua abrangendo o

17
mesmo tipo de despesa e tambm continua fazendo parte do valor

9
81
da despesa total com pessoal referida no art. 18 da LRF. Todavia,

75
esse elemento deve agora ser classificado no grupo Outras Despesas

25
Correntes e no mais no grupo Pessoal e Encargos Sociais.

e8
nd
O objetivo de tal alterao foi dar a adequada classificao

e
es
oramentria das despesas relativas contratao de servios de

R
terceiros.
o n
rs
A contratao de terceirizados para desempenhar atribuies

de
previstas para servidores e empregados pblicos uma forma de

An
maquiar a despesa, motivo pelo qual a LRF determina que elas sejam
somadas ao cmputo da despesa total com pessoal para fins de
observncia dos limites de gasto.
22


Todavia, no obstante sua caracterstica de despesa de pessoal
conforme observado pela Lei de Responsabilidade Fiscal, elas devem
ser classificadas adequadamente no grupo Outras Despesas
Correntes.
Caiu em concurso!
2
17
(ESAF Analista/SEFAZ-CE 2006) Para os efeitos da Lei
19
Complementar n.101/2000, considera-se despesa com pessoal:
58
57
a) as reparaes econmicas a anistiados polticos no membros da
82
de
administrao pblica.
en
es
b) o auxlio-alimentao dos servidores.
R
on
c) a terceirizao de atividades no previstas nos planos de carreira
rs
dos servidores.
de
An
d) as aposentadorias e penses relativas a ex-chefes de poder
72
executivo.
91
81
e) as aposentadorias e penses pagas pelo regime geral da
75
previdncia social.
25
e8
Resoluo
d
en
a) As reparaes econmicas, quaisquer que sejam, so espcies

es
indenizatrias. ERRADO.
R
on
rs
b) Auxlio-alimentao dos servidores pblicos no despesa com

de
pessoal. No possui carter remuneratrio, mas sim indenizatrio.

An
ERRADO.
2
17
c) As despesas com pessoal referentes terceirizao de mo-de-

9
81
obra e que NO seja substituio de atividades previstas nos planos

75
de carreira dos servidores no se considera como despesa de

25
pessoal, mas sim classificada como outras despesas correntes

e8
servios de terceiros pessoa jurdica. ERRADO.

e nd
d) Aposentadorias e penses relativas a ex-chefes, de quaisquer dos

es
R
poderes, so computadas nas despesas com pessoal inativo. CERTO.

o n
rs
e) As aposentadorias e penses pagas pelo regime geral da

de
previdncia social NO ENTRAM no clculo das despesas com

An
pessoal, pois no so pagas pelo ente, mas especificamente com os

recursos da previdncia social administrados pelo INSS. ERRADO.
Portanto, letra D.
B. Juros e Encargos da Dvida

23


Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e
outros encargos de operaes de crdito internas e externas
contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
Pegadinha de concurso! importante observar que apenas a

parcela dos juros e demais encargos cobrados no emprstimo so
2
classificados como Despesas Correntes Juros e Encargos da Dvida.
17
19
O valor pago referente amortizao do emprstimo (pagamento do
58
57
principal) e a respectiva correo monetria so Despesas de Capital
82
Amortizao da Dvida.
de
en
PAGAMENTO DA DVIDA CLASSIFICAO
es
R
Juros Despesa Corrente Juros e
on
Encargos da Dvida
rs
de
An
Amortizao
72
Despesa de Capital Amortizao
Atualizao monetria ou da Dvida 91
81
cambial
75
25
C. Outras Despesas Correntes

d e8
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo,

en
es
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-

R
alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da

on
categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos

rs
demais grupos de natureza de despesa.

de
An
Lembre-se! As verbas indenizatrias recebidas pelos funcionrios

2
pblicos (auxlio alimentao, vale-transporte, reembolso de

917
despesas mdicas, etc.) so classificadas como Outras Despesas

81
Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste ltimo grupo

75
so includas as despesas de carter remuneratrio.

25
e8
Conforme visto em subitem anterior a. Pessoal e Encargos Sociais,

nd
o grupo Outras Despesas Correntes passou a receber TODAS as

e
es
despesas com contratao de servios de terceiros:

R
o n
Quando a terceirizao referir-se substituio de servidores e

rs
empregados pblicos, a despesa ser lanada no elemento de

de
An
despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de

Terceirizao;
Quando o servio contratado no se referir substituio de

servidores e empregados pblicos, ser classificado nos demais
elementos de despesa especficos, tais como: Locao de Mo-
24


de-Obra, Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica, etc.
Atente-se porque esse detalhe pode ser exigido em concurso!

Contratos de Terceirizao, anteriormente localizado no grupo
Pessoal e Encargos Sociais, atualmente deve ser classificado no
2
17
grupo Outras Despesas Correntes.
19
58
57
Contratos de Terceirizao abrange as despesas dos contratos de
82
terceirizao de mo-de-obra que se referem SUBSTITUIO de
de
servidores e empregados pblicos e continuam sendo computadas na
en
despesa total com pessoal para fins de obedincia dos limites de
es
gastos com pessoal previstos no art. 19 da LRF.
R
on
5.2. DESPESA DE CAPITAL
rs
de
Conforme informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011,
An
classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem,
72
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 91
81
Pode-se dizer que so despesas geradas pelo incremento do

75
patrimnio permanente ou pela amortizao de dvidas, quais sejam:

25
construo de escolas, rodovias, pontes, aquisio de materiais

e8
permanentes, pagamento do principal da dvida (amortizao),

d
en
aquisio de imveis, aquisio de aes, entre outras.

es
R
As despesas de capital possuem como contrapartida o incremento no

on
patrimnio permanente ou a amortizao de dvidas, motivo pelo

rs
de
qual tais despesas normalmente acarretam fatos permutativos, ou

An
seja, entrada de ativo (bem ou direito) e concomitante sada de ativo

2
(recurso financeiro) no mesmo valor, ou sada de ativo (recurso

17
financeiro) e concomitante baixa de passivo (obrigao) no mesmo

9
81
valor.
75
25
Portanto, em geral as despesas de capital no iro impactar

e8
negativamente no patrimnio lquido, ou seja, sero despesas no-

nd
efetivas (no sero despesas sob o enfoque patrimonial). Todavia,

e
excepcionalmente as despesas de capital tambm podero provocar

es
R
diminuio no patrimnio lquido.

o n
rs
Despesas Correntes quase sempre (no regra) so Despesas

de
Efetivas, pois normalmente provocam diminuio do patrimnio

An
lquido.
Despesas De Capital quase sempre (no regra) so Despesas

No-Efetivas, pois normalmente no provocam alterao no
patrimnio lquido.
25


Assim como as receitas de capital, as despesas de capital tambm
so, em geral, por mutao patrimonial.
Tais despesas no provocam decrscimo no patrimnio lquido, s

ocorrendo uma troca de elementos patrimoniais. H uma variao
patrimonial aumentativa pelo ingresso do bem ou pela baixa da
2
obrigao e uma correspondente variao patrimonial diminutiva,
17
19
pela sada do recurso financeiro.
58
57
Exemplo 1 (despesa de capital no-efetiva) construo de
82
uma praa: o recurso utilizado nessa construo ser ativado,
de
lanado no ativo no-circulante. Ser um fato permutativo: o valor
en
que sai de disponibilidades no ativo circulante ingressa no
es
imobilizado, tambm no ativo. No houve variao negativa (nem
R
positiva) no patrimnio lquido, portanto, no ocorreu a despesa sob
on
o enfoque patrimonial.
rs
de
An
Lembre-se! A contabilidade pblica classifica contabilmente como
despesa qualquer desembolso financeiro. Todavia, os dados
72
registrados e as consequentes informaes geradas sero suficientes 91
81
para verificar se de fato ocorreu a despesa sob o enfoque
75
patrimonial.
25
e8

d

en

es

R
on
entidade.
rs
de
Exemplo 2 (despesa de capital efetiva) Transferncia de

An
recursos a serem aplicados em despesas de capital: aquele que

2
recebe o recurso classifica como Receita de Capital e o que envia

17
como Despesa de Capital. A sada desses recursos financeiros do

9
81
patrimnio ir gerar um fato modificativo diminutivo, uma despesa

75
de capital efetiva.
25
e8

e nd
es
(CESPE Analista/TRE/GO 2008) A despesa oramentria assim

R
como a receita oramentria classifica-se em duas categorias

n
econmicas: corrente e de capital. Em geral, a despesa oramentria

o
rs
corrente considerada efetiva, assim como a despesa oramentria

de
de capital considerada no-efetiva, mas podem ocorrer as outras

An
combinaes. Acerca dessas outras combinaes, assinale a opo

correta.
A) Aquisies de materiais para almoxarifado so despesas correntes

efetivas.
26


B) Permutas de bens so despesas de capital efetivas.
C) Adiantamentos so despesas correntes no-efetivas.
D) Transferncias de capital so despesas de capital no efetivas.
2
Resoluo
17
19
A) Aquisio de material de consumo acarreta despesa corrente,
58
todavia, no-efetiva, pois h ingresso do bem no almoxarifado.
57
Somente ocorrer a diminuio do patrimnio lquido posteriormente,
82
com o consumo desse bem. ERRADO.
de
en
B) A priori, a permuta de bens, por si s, no gera necessariamente
es
diminuio do patrimnio lquido, pois h sada e ingresso de bens
R
on
simultaneamente. A eventual discrepncia de valores dos bens
rs
poderia, dependendo da situao e relevncia, gerar uma variao
de
no patrimnio lquido, detalhe este no informado na questo.
An
72
Todavia, observa-se ainda que no houve desembolso financeiro
para aquisio do novo bem, no sendo, portanto, a sada do bem 91
81
permutado classificada pela contabilidade pblica como uma despesa
75
de capital, motivo pelo qual essa opo est incorreta. A permuta de

25
bens no classificada como despesa.

d e8
en
Despesa, para fins de registro das transaes pela

es
contabilidade pblica, ocorre quando h desembolso de recurso

R
financeiro, qualquer que seja.

on
rs
No se esquea! A contabilidade pblica reconhece a receita e a

de
despesa patrimonial pelo regime de competncia.

An
2
A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso

917
financeiro como despesa, todavia, as informaes posteriormente

81
geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a

75
despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque

25
oramentrio. ERRADO.
e8
nd
C) Os adiantamentos so operaes de entrega de recursos a

e
es
terceiros, os quais devero retribuir com bens ou servios

R
futuramente, conforme condies previamente contratadas. Com a

o n
sada dos recursos registrado simultaneamente no ativo uma conta

rs
de
especfica, compondo o rol de direitos e, portanto, no ocorrendo

An
diminuio do patrimnio lquido. CERTO.
D) Transferncias de capital so despesas de capital efetivas, pois

no haver ingresso de bens no ativo do entre transferidor com a
sada dos recursos financeiros. H decrscimo patrimonial. ERRADO.
27


Portanto, letra C.
Despesas de Capital so aquelas que contribuem, diretamente,

para a formao ou aquisio de um bem de capital. Normalmente
(no sempre), a despesa de capital coincide com a despesa no-
efetiva, entretanto, tambm h despesa de capital efetiva.
2
17
Ateno! As despesas de capital demandam o registro de
19
58
incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento
57
(Investimentos e Inverses Financeiras) ou o registro de
82
desincorporao de um passivo (Amortizao da Dvida).
de
en
A STN subdivide a despesa de capital em trs grupos, conforme
es
estabelecido na Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011:
R
on
a. Investimentos;
rs
de
b. Inverses Financeiras;
An
72
c. Amortizao da Dvida.
91
81
A. Investimentos
75
25
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a

e8
execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis

d
en
considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a

es
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.

R
on
Novidade! O Manual Tcnico de Oramento 2012, elaborado pela

rs
Secretaria de Oramento Federal, incluiu explicitamente as despesas

de
com softwares como Investimentos, o que foi repetido pelas

An
portarias posteriores da STN e SOF, a exemplo das Portarias

2
17
Conjuntas STN/SOF n 4/2010 e n 1/2011, como tambm o MTO

9
2012..
81
75
O atual conceito de Investimentos, propagado pela SOF e STN, no

25
idntico ao informado pela Lei n 4.320/64:

e8
nd
Art. 12, 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o

e
es
planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas

R
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas

o n
ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho,

rs
de
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e

An
constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de

carter comercial ou financeiro.
Lembre-se! No comum de acontecer, todavia, por vezes as

bancas examinadoras exigem em suas provas exatamente o que
informa o texto da Lei n 4.320/64.
28


B. Inverses Financeiras.
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de

capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e
2
17
com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de
19
outras despesas classificveis neste grupo.
58
57
Observe que, como regra, tem-se que a despesa com aquisio de
82
imvel classificada como Inverso Financeira, todavia, se o imvel
de
foi adquirido por ser necessrio para a execuo de uma obra, ser
en
essa despesa classificada como Investimento.
es
R
Importante destacar que, assim como ocorre com Investimentos, o
on
atual conceito de Inverses Financeiras, propagado pela SOF e STN,
rs
no idntico ao informado pela Lei n 4.320/64:
de
An
Art. 12, 5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes
72
destinadas a: 91
81
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;

75
25
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou

e8
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao

d
en
no importe aumento do capital;

es
R
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas

on
que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes

rs
de
bancrias ou de seguros.
An
Veja como foi cobrado em concurso!

2
917
(CESPE - Tcnico/TCU - 2009) Com base na Lei n. 4.320/1964 e nos

81
conceitos e aplicaes dela decorrentes, julgue os prximos itens.

75
25
A lei em questo distinguiu as aplicaes em imveis ora como

e8
investimentos ora como inverses financeiras. Da a diferena entre

nd
a construo e a simples aquisio para uso de imveis j concludos

e
es
e em utilizao. No primeiro caso, gera-se um incremento no PIB; no

R
segundo, mera transferncia da propriedade de bens j produzidos.

o n
rs
de
Resoluo
An
Perceba que a questo est se referindo explicitamente ao texto da

Lei n 4.320/64.
O trecho "j em utilizao" do texto legal significa que o imvel j

est pronto e sendo utilizado por algum. Assim, a despesa com
29


aquisio de imveis prontos (j em utilizao) classificada como
Inverso Financeira, pois se trata de mera transferncia da
propriedade de bens j produzidos.
Todavia, a despesa com a realizao de obras injeta dinheiro no

mercado com consequente incremento do PIB, motivo pelo qual
2
classificada como Investimento (inclusive despesas com aquisio de
17
19
quaisquer imveis necessrios realizao das obras). CERTO.
58
57
C. Amortizao da Dvida.
82
de
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do
en
principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica
es
interna e externa, contratual ou mobiliria.
R
on
Refinanciar o principal da dvida significa contrair uma nova dvida
rs
para pagar o valor principal, mais a atualizao monetria ou
de
cambial. Portanto, como o prprio nome claramente informa,
An
refinanciar financiar a dvida novamente.
72
Assim, sero classificadas em Amortizao da Dvida as despesas
91
81
oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e

75
da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e

25
externa, contratual ou mobiliria.

d e8
en

es
R
(CESPE Analista/TRT/DF 2007) Refinanciamento da dvida

on
mobiliria consiste no pagamento de um ttulo que est vencendo,

rs
com o acrscimo da atualizao monetria, mediante a utilizao de

de
An
recursos provenientes da emisso de outro ttulo.

2
17
Resoluo
9
81
Conforme informa a Lei de Responsabilidade Fiscal, refinanciamento

75
da dvida mobiliria consiste na emisso de ttulos para pagamento

25
do principal acrescido da atualizao monetria (LC. 101/00, art. 29,

e8
inciso V).
e nd
es
Antes do vencimento de uma obrigao o governo emite ttulos

R
pblicos para captao de recursos necessrios para esse

o n
pagamento. CERTO.
rs
de
An
Lembre-se! Os juros e outros demais encargos cobrados sero

Despesas Correntes Juros e Encargos da Dvida. Apenas o
pagamento do principal da dvida (o valor obtido no emprstimo) e a
atualizao monetria ou cambial sero despesas de capital.
PAGAMENTO DA DVIDA CLASSIFICAO
30


Juros Despesa Corrente Juros e
Encargos da Dvida
Amortizao
Despesa de Capital Amortizao
2
17
Atualizao monetria ou da Dvida
19
cambial
58
57
Caiu em concurso!
82
de
(FCC Analista/TJ/PI 2009) um exemplo de despesa por
en
mutao patrimonial:
es
R
(A) juros e encargos pagos sobre a dvida interna e externa.
on
rs
(B) pagamentos de servios prestados por pessoa jurdica.
de
An
(C) subvenes sociais.
72
(D) subvenes econmicas. 91
81
75
(E) aquisio de material permanente.

25
e8
Resoluo
d
en
Despesa por mutao patrimonial um termo relacionado

es
despesa de capital, pois, em geral, ela uma despesa no-efetiva:

R
on
sai recurso financeiro e ingressa o bem ou direito no patrimnio.

rs
Ocorre um fato permutativo, uma mera mutao no patrimnio, no

de
havendo despesa sob o aspecto patrimonial (diminuio do

An
patrimnio lquido).
2
17
a) Despesa Corrente Juros e Encargos da Dvida. ERRADO.

9
81
75
b) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO.

25
e8
c) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO.

e nd
d) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO.

es
R
e) Despesa de Capital Investimentos. CERTO.

o n
rs
de
Letra E.
An
No se esquea! As despesas de capital demandam o registro de

incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento
(Investimentos e Inverses Financeiras) ou o registro de
desincorporao de um passivo (Amortizao da Dvida).
31


(FCC Analista/TC-GO 2009) As despesas pblicas so

classificadas por categorias econmicas em despesas correntes e
despesas de capital. Uma das finalidades desta classificao indicar
os efeitos que o gasto pblico tem sobre a economia de um pas. So
2
classificados como despesas correntes os dispndios relacionados
17
19
(A) conservao de praas.
58
57
(B) construo de rodovias.
82
de
(C) amortizao de dvidas.
en
es
(D) aquisio de material de uso permanente.
R
on
rs
(E) construo de prdios pblicos.
de
An
Resoluo
72
Despesas correntes so todas as despesas que no contribuem, 91
81
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
75
25
a) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. CERTO.

d e8
b) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO

en
es
c) Despesa de Capital Amortizao da Dvida. ERRADO.

R
on
d) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO.

rs
de
e) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO.

An
2
17
Portanto, a despesa corrente est exemplificada na Letra A.

9
81
6. ETAPAS DA DESPESA PBLICA

75
25
Este tpico no se encontra contemplado no seu edital (TCE/SP),

e8
porm, importante observar as etapas ou fases da despesa para

nd
evitar qualquer tipo de surpresa.

e
es
R
A Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011, informa as seguintes etapas

n
da despesa:
o
rs
de
1. Planejamento (*) Confeco do oramento com a fixao da

An
despesa, como tambm adoo dos demais

A. Fixao da despesa procedimentos que possibilitam a execuo
da despesa, quais sejam: programao e
B. Descentralizaes de descentralizao de crditos oramentrios e
crditos oramentrios financeiros.
32


C. Programao
oramentria e financeira
2. Execuo
A. Empenho Etapa de reconhecimento da despesa e de
2
17
efetivo desembolso financeiro.
19
B. Liquidao
58
C. Pagamento
57
82
(*) Importante! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o
de
processo de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento,
en
es
imediatamente anterior etapa de Execuo da despesa.
R
on
Comumente as bancas examinadoras de concurso cobram apenas a
rs
etapa de Execuo (empenho, liquidao e pagamento) e, quando
de
exigem tambm sobre a etapa de Planejamento, nem chegam a
An
mencionar nas questes o processo licitatrio.
72
Veja como a prpria ESAF trata esse tema! 91
81
75
(ESAF APOF/SEFAZ-SP 2009) Constitui requisito para a despesa

25
pblica:
d e8
a) participao do legislativo.
en
es
R
b) divulgao da execuo oramentria.

on
rs
c) realizao de audincias, debates e consultas pblicas.

de
An
d) controle pelos tribunais de contas.

2
17
e) licitao.
9
81
Resoluo
75
25
Requisito significa condio que se deve satisfazer para alcanar

e8
nd
certo fim. Exigncia de ordem legal para que determinado processo

e
possa ter andamento.

es
R
a) A participao do Poder Legislativo um requisito para as

o n
despesas pblicas, ou seja, de regra, imprescindvel que o

rs
de
Legislativo autorize a execuo da despesa.

An
Relativamente s despesas extraoramentrias, entende-se que,

apesar de no constarem na LOA, elas podem ser executadas, pois
esto autorizadas em virtude da observncia de outras normas
legais, como, por exemplo, as relaes contratuais disciplinadas pelo
Cdigo Civil ou pela Lei n 8.666/93.
33


Assim, no necessrio que o Legislativo autorize na LOA que
determinado rgo proceda devoluo de um depsito de cauo
recebido em dinheiro, pois esse Poder j determinou que assim fosse
feito atravs de outras leis. CERTO.
b) A divulgao da execuo oramentria atravs dos instrumentos
2
de transparncia imprescindvel, todavia, ocorrer somente ps a
17
19
realizao da despesa. Assim, no uma condio (ato prvio) que
58
se deve satisfazer para que se possa realizar a despesa. ERRADO.
57
82
c) Tais procedimentos no so requisitos para a realizao da
de
despesa pblica. ERRADO.
en
es
d) O controle pelos tribunais de contas, assim como a divulgao da
R
execuo oramentria (letra b), so procedimentos necessrios para
on
controle do patrimnio pblico, todavia, ocorrero somente ps a
rs
realizao da despesa.
de
An
Em alguns casos muito especiais, principalmente quando envolvidas
72
grandes quantias, o Tribunal de Contas da Unio tem atuado 91
concomitantemente execuo da despesa, realizando o controle em
81
tempo presente. Todavia, como mencionado, tal procedimento

75
adotado para despesas especficas, tais como, por exemplo, na

25
e8
edificao de grandes obras pblicas.

d
en
A regra e procedimento majoritrio que o controle dos tribunais de

es
contas seja a posteriori e, portanto, no constituindo um requisito,

R
uma condio que se deve satisfazer para executar a despesa.

on
ERRADO.
rs
de
An
e) Muitas despesas so realizadas sem que proceda ao certame

licitatrio, no constituindo um requisito da despesa. ERRADO.
2
917
Portanto, para a ESAF, nessa questo, a licitao no requisito da

81
75
despesa. Portanto, letra A.

25
Todavia, fique atento aos enunciados das questes. Eventualmente

e8
nd
poder ser cobrado o contedo conforme os manuais da STN e SOF.

e
es
PLANEJAMENTO
R
o n
So instrumentos de planejamento governamental o Plano Plurianual

rs
de
PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e a Lei Oramentria

An
Anual LOA, conforme previsto no art. 165 da Constituio Federal,

como tambm os Planos e Programas Nacionais, Regionais e
Setoriais, previsto no 4 o mesmo artigo.
34


Ateno! O PPA, a LDO e a LOA so instrumentos de planejamento
de utilizao obrigatria por todos os entes da Federao (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios).
Cada ente da Federao deve editar suas prprias leis que tratam
sobre oramento, ou seja, seu prprio Plano Plurianual, Lei de
2
Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual.
17
19
J os Planos e Programas Nacionais, Regionais e Setoriais so
58
57
utilizados (facultativamente) apenas pela Unio. Caso os demais
82
entes queiram utilizar algum instrumento de planejamento similar,
de
dever ele estar previsto nas respectivas Constituies Estaduais ou
en
Leis Orgnicas.
es
R
A etapa do planejamento da despesa compreende a elaborao do
on
oramento com a fixao da despesa oramentria, como tambm
rs
adoo dos demais procedimentos que possibilitam a sua execuo,
de
quais sejam: descentralizaes de crditos oramentrios e
An
programao oramentria e financeira.
72
91
O planejamento para a arrecadao de receitas e realizao de
81
despesas pblicas no Brasil obrigatrio, conforme previso em

75
normas cogentes.
25
e8
Lei n 4.320/64:
d
en
es
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa

R
de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de

on
trabalho do Governo, obedecidos aos princpios de unidade universalidade

rs
e anualidade.
de
An
LRF (LC. 101/00):

2
17
Art. 1, 1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao

9
81
planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem

75
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o

25
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a

e8
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita,

nd
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas

e
consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao

es
R
de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.

o n
rs
(grifo nosso)
de
An
O planejamento oramentrio materializado na Lei Oramentria

Anual LOA, a qual prev a receita e fixa a despesa a serem
executadas.
O Poder Executivo elabora sua proposta oramentria e consolida a

dos demais rgos e Poderes e envia ao Legislativo atravs de
35


projeto de lei, onde discutido e modificado, e posteriormente
devolvido ao Chefe do Executivo para sano e publicao. Na Unio
o projeto da LOA apreciado pelas duas casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento interno (art. 166, CF/88).
Assim, objetivando atender ao Princpio da Legalidade, o Estado deve
2
planejar a arrecadao de receitas e a realizao de despesas e
17
19
submeter apreciao do Poder Legislativo, verdadeiro e legtimo
58
representante do povo.
57
82
A. FIXAO DA DESPESA
de
en
O governo estima a receita, prev o quanto ir arrecadar no exerccio
es
financeiro e, do outro lado, fixa a despesa, baseado na projeo da
R
receita e nas aes governamentais que demandam execuo.
on
rs
Atente-se para o fato de que o oramento pblico dinmico. Apesar
de
de planejado e aprovado antecipadamente, ele sofre modificaes
An
durante sua execuo ao longo do ano, em virtude de alteraes que
72
se apresentem necessrias: as receitas e despesas podero ser 91
alteradas, para mais ou para menos, mediante autorizao do
81
Legislativo.
75
25
Foi exigido em concurso!

d e8
en
(CESPE Analista/Ministrio da Integrao Nacional 2009) O

es
estgio da fixao da despesa corresponde ao momento em que o

R
rgo central de planejamento e oramento realiza a incluso da

on
despesa na proposta oramentria.

rs
de
An
Resoluo
2
17
O Poder Executivo elabora o oramento e envia ao Legislativo

9
atravs de projeto de lei, onde discutido e modificado, e

81
posteriormente devolvido ao Chefe do Executivo para sano. Na

75
Unio o projeto da LOA apreciado pelas duas casas do Congresso

25
e8
Nacional, na forma do regimento interno (art. 166, CF).

e nd
O Sistema de Planejamento e de Oramento Federal possui como

es
rgo central o Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto

R
MPOG, que criou uma secretaria especfica para tratar sobre

o n
oramento, a Secretaria de Oramento Federal SOF.

rs
de
An
Portanto, a despesa ainda no foi fixada no momento em que o

rgo central de planejamento e oramento realiza a incluso da
despesa na PROPOSTA oramentria. Neste momento o projeto da lei
oramentria ainda est sendo elaborado pelo Executivo para que
depois seja remetido ao Legislativo para apreciao.
36


Considera-se fixada despesa depois de aprovada e sancionada a LOA
e aps a SOF gerar um arquivo magntico no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, o qual
estabelece a dotao oramentria de cada rgo, Poder ou entidade
da Unio. ERRADO.
2
Importante! A criao ou expanso de despesas requer adequao
17
19
oramentria e financeira.
58
57
Assim, para se criar novas despesas ou aumentar o valor de uma
82
despesa j existente imperativo que seja informada a fonte de
de
recurso para atend-las.
en
es
B. DESCENTRALIZAES DE CRDITOS ORAMENTRIOS
R
on
Depois de aprovada a Lei Oramentria Anual pelo poder Legislativo,
rs
sancionada pelo chefe do Executivo e adotados os procedimentos da
de
SOF, a despesa oramentria estar finalmente fixada.
An
72
O poder Legislativo, legtimo representante do povo, autoriza a
execuo de despesas, as quais constam no oramento atravs das
91
81
dotaes oramentrias. preciso agora efetuar a

75
descentralizao dos crditos oramentrios, ou seja, movimentar

25
os crditos para fins de atender as demandas pblicas.

d e8
en
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado

es
ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito

R
adicional, para atender determinada despesa.

on
rs
Ou seja, o valor mximo que o Legislativo autoriza gastar em

de
An
determinada ao governamental, em determinada despesa.

2
17
A dotao oramentria (limite de crdito) constante na LOA dar

9
origem aos crditos oramentrios, sendo estes autorizaes

81
repassadas s entidades e rgos governamentais para que possam

75
executar suas despesas. Pode-se dizer que os crditos oramentrios

25
e8
so fraes da dotao oramentria.

e nd
Exemplo: constar na LOA a dotao oramentria para pagamento

es
do funcionalismo pblico, todavia, durante o exerccio financeiro,

R
cada rgo ou entidade governamental receber o crdito

o n
rs
oramentrio necessrio e especfico para possibilitar o pagamento

de
de seus respectivos servidores.

An
Ateno! Todos os trs Poderes e o Ministrio Pblico executam

despesas, porm, o Executivo realiza a maior parte delas.
As descentralizaes de crditos oramentrios possuem duas

denominaes:
37


Proviso: descentralizao interna; quando a descentralizao
envolver unidades gestoras de um mesmo rgo.
Destaque: descentralizao externa; quando a movimentao de

crdito oramentrio ocorrer entre unidades gestoras de rgos
ou entidades de estrutura diferente.
2
17
19
MOVIMENTAO DE RECURSOS ORAMENTRIOS:
58
57
82
de
STN/SOF
en
es
R
on
rs
de
DESTAQUE
MINISTRIO DA MINISTRIO DA
An
JUSTIA FAZENDA
72
PROVISO 91 PROVISO
81
75
DESTAQUE
DEPTO. POLCIA SECRETARIA DA
25
FEDERAL RECEITA FEDERAL

d e8
en
es
R

on
rs
(CESPE Analista/ANTAQ 2009) Na descentralizao de crditos, a

de
execuo da despesa oramentria realiza-se por meio de outro

An
rgo ou entidade, no se alterando a classificao funcional e a

2
estrutura programtica.
917
81
Resoluo
75
25
Quando ocorre a descentralizao de recursos, o rgo ou entidade

e8
transferidor efetua a classificao completa do crdito e o recebedor

nd
aplicar os recursos conforme esta classificao. O legislativo

e
es
autorizou a realizao daquela despesa especfica, motivo pelo qual o

R
recurso recebido no poder ser reclassificado ou reprogramado.

n
CERTO.
o
rs
de
C. PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

An
Efetuar programao oramentria e financeira planejar

oramentria e financeiramente a execuo da despesa, tendo como
base os fluxos de pagamento e recebimento.
38


Ateno! A programao oramentria e financeira efetuada aps
a aprovao da LOA, como tambm reavaliada e modificada ao longo
de todo o exerccio financeiro, na medida em que o oramento
executado.
A LRF (LC. 101/00), em seu artigo 8, informa que at trinta dias
2
aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei
17
19
de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a
58
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de
57
desembolso.
82
de
Na medida em que as receitas so arrecadadas o ente poder
en
autorizar a execuo das despesas. Atente-se para o fato de que o
es
oramento apenas uma projeo, uma estimativa do que ir
R
acontecer ao longo do ano.
on
rs
Assim, por exemplo, caso a arrecadao esteja abaixo daquela
de
prevista na LOA, ser limitada a execuo de despesas, ajustando a
An
despesa inicialmente fixada s novas projees de resultados e da
72
arrecadao. 91
81
De modo inverso, caso a arrecadao esteja acima daquela prevista

75
na LOA, ter o governo maior margem de gasto e consecuo de

25
e8
investimentos pblicos, podendo assim aumentar a execuo das

d
despesas.
en
es
Caiu em concurso!
R
on
(CESPE Ministrio da Sade 2008) No estabelecimento da

rs
de
programao da despesa oramentria, devem-se levar em conta

An
no apenas os recursos provenientes dos crditos oramentrios e

adicionais, mas tambm os recebidos por conta de operaes extra-
2
17
oramentrias.
9
81
75
Resoluo
25
A programao financeira e o cronograma de execuo mensal de

e8
nd
desembolso uma das ferramentas utilizadas pela administrao

e
pblica pala melhor gerir o errio, imposta pela lei complementar n

es
101/00, Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu artigo 8. A

R
n
Programao Financeira objetiva ajustar o ritmo de execuo do

o
rs
oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros que ingressam,

de
assegurando a execuo dos programas de trabalho.

An
As receitas extraoramentrias no constam na Lei Oramentria

Anual em virtude de suas caractersticas, por serem imprevisveis e
no poderem ser utilizadas como lastro para as despesas pblicas,
pois os recursos sero restitudos aos seus proprietrios.
39


Em funo do necessrio equilbrio oramentrio, para toda despesa
inserida na LOA dever haver uma correspondente receita como
lastro, ou seja, uma fonte de recurso oramentrio para pagar a
despesa.
Entretanto, apesar das receitas extraoramentrias no serem
2
fontes de recursos oramentrios, o poder pblico utiliza todas
17
19
as entradas de recursos financeiros (fonte de recursos financeiros)
58
para programao de seu fluxo de caixa e desembolsos, sejam eles
57
arrecadados ou simplesmente recebidos na forma de transferncias
82
financeiras entre rgos, sejam eles ainda oramentrios ou
de
extraoramentrios.
en
es
Portanto, os ingressos extraoramentrios, apesar da caracterstica
R
de transitoriedade nos cofres pblicos, so fontes disponveis de
on
recursos financeiros para a consecuo dos objetivos do Estado.
rs
de
CERTO.
An
Ateno! No confundir recursos oramentrios com recursos
72
financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o qual so 91
necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados crditos
81
75
oramentrios.
25
e8
A movimentao de recursos financeiros possui as seguintes

d
denominaes:
en
es
Cota: liberao de recurso financeiro do rgo central (STN) para

R
o Ministrio, rgo ou Entidade.

on
rs
de
Repasse importncia que a unidade oramentria transfere a

An
outro Ministrio, rgo ou Entidade. Est associado ao Destaque

2
(movimentao de recursos oramentrios).

917
81
Sub-Repasse movimentao interna de recursos financeiros;

75
importncia que a unidade oramentria transfere para outra

25
unidade oramentria ou administrativa do mesmo Ministrio,

e8
rgo ou Entidade. Est associado Proviso (movimentao de

nd
recursos oramentrios).
e
es
R
Portanto, ateno! COTA, REPASSE E SUBRESSE esto

n
diretamente relacionados movimentao de recursos financeiros

o
rs
(dinheiro).
de
An
MOVIMENTAO DE RECURSOS FINANCEIROS:
40


STN
COTA COTA
2
REPASSE
MINISTRIO DA MINISTRIO DA
17
JUSTIA FAZENDA
19
58
57
SUB-REPASSE SUB-REPASSE
82
de
REPASSE
DEPTO. POLCIA SECRETARIA DA
en
FEDERAL RECEITA FEDERAL
es
R
on
rs
Dentro de cada rgo (Ministrio, Secretaria ou Entidade desse
de
mesmo grau, aos quais esto vinculadas as respectivas Unidades
An
Oramentrias), existe uma clula/setor denominado de rgo
72
Setorial de Programao Financeira OSPF, responsvel pela 91
administrao (recebimento e descentralizao) dos recursos
81
oramentrios e financeiros do rgo.

75
25
EXECUO
d e8
en
Depois de planejada, basta executar a despesa. A Lei n 4.320/64

es
informa quais so os estgios de execuo da despesa:

R
on
Empenho;
rs
de
Liquidao; e
An
2
17
Pagamento.
9
81
A. EMPENHO
75
25
O empenho exatamente o momento em que o Estado utiliza os

e8
recursos oramentrios recebidos, pois contratou bens ou servios

nd
com terceiros, devendo indicar nesta fase quem ser o favorecido do

e
es
futuro pagamento.
R
o n
Lei n 4.320/64:
rs
de
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade

An
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou

no de implemento de condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos

concedidos.
41


(...)
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada

a emisso da nota de empenho.
2
17
Empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente
19
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
58
57
implemento de condio (art. 58 da Lei n 4.320/64).
82
de
O trecho obrigao de pagamento utilizado no texto legal no se
en
refere a um valor que j conste no passivo para pagamento.
es
R
Para que o valor a pagar passe a constar no passivo exigvel dever
on
o fornecedor entregar o objeto contratado, ter sido verificado o
rs
denominado IMPLEMENTO DE CONDIO, ou seja, implementada
de
alguma condio prevista em lei, etc., assim, dever ter ocorridas as
An
situaes que efetivamente criem a obrigao de pagamento.
72
A obrigao de pagamento constante no texto da lei n 4.320/64
91
81
refere-se ao comprometimento de recursos financeiros, que sero

75
necessrios em breve para concretizar o pagamento.

25
e8
No exato momento do empenho so utilizados os recursos

d
en
oramentrios, indicando assim a necessidade futura de recursos

es
financeiros para adimplir a obrigao de pagamento que ir se

R
concretizar.
on
rs
Exemplo: a unidade administrativa recebe o recurso oramentrio

de
An
para poder contratar com terceiros (aquisio de bens, obteno de

servios). J que o terceiro se compromete a entregar o objeto
2
17
contratado, deve-se, portanto, emitir a nota de empenho, a qual

9
81
reserva o recurso oramentrio para este fornecedor especfico. Tal

75
utilizao do recurso oramentrio indica a necessidade futura de

25
recursos financeiros.
e8
nd
Portanto, com o empenho da despesa no h registro de obrigao

e
de pagamento no passivo. Essa obrigao somente constar no

es
passivo quando o fornecedor entregar o objeto contratado (bem ou

R
n
servio), ou ter sido verificada implementada alguma condio

o
rs
prevista em lei que crie obrigao de pagamento para outrem.

de
An
Ateno! No poder ser empenhada despesa com valor acima do

crdito oramentrio disponibilizado, conforme estabelece o art. 59,
Lei. n 4.320/64, acima transcrito.
O art. 61 da Lei n 4.320/64 informa que, para cada despesa

empenhada, ser extrado um documento denominado "nota de
42


empenho", que indicar o nome do credor e a importncia da
despesa a ser paga. Portanto, ser efetuado um empenho para cada
credor.
Importante! vedada a realizao de despesa sem prvio

empenho.
2
17
Todas as despesas passam pela fase do empenho, sem exceo.
19
Todavia, a nota de empenho pode ser dispensada em algumas
58
57
situaes de despesas empenhadas.
82
de
A nota de empenho apenas a materializao da fase do empenho.
en
Determinadas despesas, devido as suas caractersticas, tornam
es
desnecessrias ou inviveis a impresso das notas de empenho.
R
on
O exemplo clssico a folha de pagamento do funcionalismo pblico.
rs
No faz sentido imprimir uma nota de empenho para cada servidor
de
pblico. Demandaria uso desnecessrio de recursos material e
An
humano em tal empreitada. A fase do empenho, neste caso, estar
72
formalizada, registrada e disponvel para consulta no banco de dados91
utilizado pelo ente (no caso da Unio, via SIAFI).
81
75
A Lei n 4.320/64 (1, art. 60, acima transcrito) estabelece que em

25
casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a

e8
emisso da nota de empenho.

d
en
es
Portanto, para toda despesa, obrigatoriamente, sem exceo, dever

R
haver o respectivo empenho, porm, em casos especiais, previsto na

on
legislao, poder ser dispensada a emisso da nota de empenho.

rs
de
Resumo parcial sobre a fase do empenho da despesa:

An
2
17
a 1 fase de execuo da despesa;

9
81
Momento em que so utilizados os crditos oramentrios;

75
25
No poder ser empenhada despesa com valor acima do recurso

e8
oramentrio disponibilizado;
e nd
es
Ser efetuado um empenho para cada credor;

R
n
vedada a realizao de despesa sem prvio empenho;

o
rs
de
Portanto, todas as despesas passam necessariamente pela fase

An
do empenho, sem exceo;
Para cada despesa empenhada, ser impresso um documento

denominado "nota de empenho" (essa a regra);
Todavia, em casos especiais previstos na legislao especfica,

43


ser dispensada a emisso da nota de empenho.
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO
Empenho ordinrio: utilizado para realizao de despesas de

valor previamente conhecido e cujo pagamento ocorrer de uma
2
s vez. a modalidade de empenho mais utilizada.
17
19
O empenho ordinrio aquele emitido para determinado credor e
58
57
ser relativo a uma nica prestao, de valor indivisvel. Portanto,
82
nesse tipo de empenho no h parcelamento na liquidao da
de
obrigao e o valor fixo e previamente definido.
en
es
Exemplo aquisio de mobilirio: homologada a licitao, sabe-se
R
quem o vencedor e o valor exato a ser pago. Assim, ser emitido o
on
empenho ordinrio, pois, com a entrega dos bens, ser efetuado o
rs
pagamento de uma nica vez, de valor fixo e previamente conhecido.
de
An
Empenho estimativo: utilizado para despesas de valor no
72
previamente conhecido (valor estimado). Em geral os 91
pagamentos nesse tipo de empenho so parcelados, mas a forma
81
de pagamento no uma caracterstica determinante.

75
25
Utilizado nas situaes em que no possvel o conhecimento prvio

d e8
do valor exato da despesa, podendo o pagamento ser efetuado em

en
uma nica vez ou parceladamente. Por essa razo, estima-se o valor.

es
R
Normalmente ocorre quando firmado um contrato junto ao terceiro

on
para fornecimento de bens de consumo ou servios. Na medida em

rs
de
que estes forem entregues ou prestados, ao longo do ano,

An
acontecer uma transao de Liquidao parcial desse empenho e a

2
emisso de uma Ordem de Pagamento.

917
81
Exemplos: consumo de gua, energia eltrica, telefone, energia

75
eltrica, combustveis, passagens areas.

25
e8
Empenho global: utilizado para realizao de despesas de valor

nd
previamente conhecido, cujos pagamentos sero parcelados.

e
es
Assim como no empenho ordinrio, o valor total conhecido,

R
n
todavia, neste caso o pagamento ser fracionado.

o
rs
de
Normalmente ocorre quando firmado um contrato junto ao terceiro

An
para construo de bens de capital ou prestao de servios. Na

medida em que forem executadas as etapas da obra ou prestados os
servios, ao longo do ano, acontecer uma transao de Liquidao
parcial desse empenho e a emisso de uma Ordem de Pagamento.
44


O valor total a ser pago conhecido, todavia, o pagamento ser
parcelado.
Exemplo 1 contrato de locao de imvel: o valor total a ser pago

conhecido, todavia, os pagamentos sero parcelados mensalmente
(locao de bens classificada como servio).
2
17
Exemplo 2 contratao de empresa para terceirizao do servio
19
58
de telefonista: o valor total a ser pago conhecido, pois foram
57
estipuladas previamente as quantidades de telefonistas e valores,
82
todavia, os pagamentos sero efetuados parceladamente por ms,
de
na medida em que forem prestados os servios.
en
es
Exemplo 3 contratao de empresa para construo de um prdio
R
pblico: o valor total da obra conhecido (ao menos deveria ser),
on
todavia, os pagamentos sero efetuados parceladamente, conforme
rs
de
cronograma de execuo da obra.
An
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO
72
91
despesas de valor previamente conhecido;
81
ORDINRIO
75
pagamento ocorrer de uma s vez.

25
e8
despesas de valor no previamente conhecido (valor

d
en
estimado);
es
ESTIMATIVO
R
em geral os pagamentos so parcelados, mas

on
podero ocorrer pagamento de uma s vez.

rs
de
despesas de valor previamente conhecido;

An
GLOBAL
pagamentos sero parcelados.
2
917
No se esquea! O que a legislao dispensa, em casos especiais,

81
75
a emisso/impresso do documento nota de empenho. O empenho

25
da despesa obrigatrio e sempre dever ocorrer, sem exceo.

e8
nd
PR-EMPENHO
e
es
Atualmente, na Unio, se encontra em aplicao a sistemtica do

R
pr-empenho. Aps o recebimento do crdito oramentrio e antes

o n
do seu comprometimento (realizao da despesa), existe,

rs
de
geralmente, um perodo para que sejam ultimados os procedimentos

An
licitatrios.
Assim, o rgo pr-empenha o crdito, evitando que, em virtude da

demora para utiliz-lo, o recurso oramentrio seja eventualmente
subtrado pelo rgo Setorial. Essa situao ocorre em virtude de
reprogramao para outro rgo ou simplesmente limitao de
45


gastos do governo. Objetiva-se com isso assegurar (reter) o recurso
oramentrio at o trmino do procedimento licitatrio.
Ateno! O pr-empenho no um tipo de empenho: ele serve

apenas para reter o recurso oramentrio no rgo.
2
Quando a Unidade Gestora realiza o pr-empenho, para que o crdito
17
seja subtrado pela setorial ou unidade sede, necessita-se de
19
autorizao da UG de posse do crdito oramentrio.
58
57
O Pr-Empenho um instrumento previsto no SIAFI, todavia, de
82
de
utilizao restrita e no estimulada pela STN e SOF. Serve para
en
realizar a reserva dos crditos necessrios ao atendimento de
es
despesas.
R
on
Ainda no se concretizou a contratao do fornecedor, portanto, no
rs
pr-empenho no h indicao de credor. Todavia, o processo
de
licitatrio est em vias de concluso.
An
72
Repetindo! A finalidade do pr-empenho reservar o crdito
oramentrio enquanto o rgo finaliza o procedimento licitatrio.
91
81
75
Dependendo do objeto licitado e da quantidade de licitantes que

25
participam do certame, por vezes ocorre que a fase de anlise das

e8
propostas se prolonga por semanas ou meses. Nestes casos, por

d
en
exemplo, que podem ser usados os pr-empenhos, quando a

es
emisso do empenho verdadeiro est em vias de ser efetivada.

R
on
Lembre-se! O pr-empenho no um tipo de empenho: ele apenas

rs
serve para reter o recurso oramentrio no rgo. No pr-empenho

de
no h indicao de credor/favorecido.
An
2
17
Resumindo este tpico Empenho:

9
81
1. Empenho a 1 fase de execuo da despesa;

75
25
2. Empenho de despesa: ato emanado de autoridade competente

e8
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou

nd
no de implemento de condio
e
es
R
3. Momento em que so utilizados os crditos oramentrios;

o n
rs
4. Portanto, na fase do empenho ocorre a despesa pelo enfoque

de
oramentrio;
An
5. Despesa pelo enfoque oramentrio: utilizao de crdito

consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir
a situao lquida patrimonial.
46


6. No poder ser empenhada despesa com valor acima do
recurso oramentrio disponibilizado;
7. Ser efetuado um empenho para cada credor;
8. Ateno! vedada a realizao de despesa sem prvio
2
17
empenho;
19
58
9. Portanto, todas as despesas passam necessariamente pela fase
57
do empenho, sem exceo;
82
de
10. Para cada despesa empenhada, ser impresso um documento
en
denominado "nota de empenho" (essa a regra);
es
R
11. Todavia, em casos especiais previstos na legislao especfica,
on
ser dispensada a emisso da nota de empenho;
rs
de
12. Os empenhos so emitidos para execuo de despesas
An
planejadas para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no
72
abrangendo despesas que, por competncia, pertencero ao 91
exerccio seguinte;
81
75
13. Assim, as despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou

25
ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada

d e8
exerccio financeiro pela parte nele a ser executada;

en
es
14. So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global;

R
on
15. Reforo de empenho: aumento do valor inicialmente

rs
empenhado para determinado credor;

de
An
16. Constatada a impossibilidade de utilizao do saldo de

2
17
empenho, o mesmo dever ser anulado, parcial ou totalmente;

9
81
17. A anulao do empenho apenas reverte o saldo no utilizado

75
para o crdito respectivo. No ser contabilizado como receita.

25
e8
18. Pr-empenho: objetiva reter o crdito oramentrio. Deve ser

nd
usado quando a emisso do empenho verdadeiro est em vias

e
es
de ser efetivada.
R
o n
19. O pr-empenho no um tipo de empenho: ele apenas serve

rs
para reter o recurso oramentrio no rgo. No pr-empenho

de
An
no h indicao de credor/favorecido.
B. LIQUIDAO
O empenho da despesa reserva recursos oramentrios

especificamente para o terceiro contratado. Todavia, apenas com a
47


liquidao, 2 estgio de execuo da despesa, ser possvel
concretizar o pagamento.
A liquidao se caracteriza como o momento em que o fornecedor

cumpre com sua obrigao (prestando o servio, entregando ou
construindo o bem para o qual foi contratado), ou quando se verifica
2
implementada alguma condio prevista em lei, criando assim a
17
19
obrigao para o Estado de efetuar o pagamento para terceiros.
58
57
Lei n 4.320/64:
82
de
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito
en
adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
es
comprobatrios do respectivo crdito.
R
on
1 Essa verificao tem por fim apurar:
rs
de
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
An
II - a importncia exata a pagar;
72
91
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
81
75
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios

25
prestados ter por base:

d e8
en
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;

es
II - a nota de empenho;
R
on
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do

rs
de
servio.
An
Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito adquirido

2
17
pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios

9
81
do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64).

75
25
Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser

e8
concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de que),

nd
de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao.

e
es
Liquidar despesa objetiva verificar:

R
o n
Se o fornecedor cumpriu adequadamente com sua obrigao; ou,

rs
-
de
An
- Se foi implementada alguma condio prevista em lei que

autorize o pagamento para terceiros.
A liquidao se caracteriza como o momento em que o fornecedor

cumpre com sua obrigao (prestando o servio, entregando ou
construindo o bem para o qual foi contratado), ou quando se verifica
48


implementada alguma condio prevista em lei, criando assim a
obrigao para o Estado de efetuar o pagamento para terceiros.
Vamos recordar os conceitos?
Despesa para a contabilidade pblica, para fins de registro das
2
transaes, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro,
17
qualquer que seja;
19
58
57
Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise
82
e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo
de
provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que
en
sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da
es
entidade;
R
on
Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de
rs
controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito
de
An
oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da
despesa.
72
91
Eis alguns exemplos demonstrando a relao do estgio de
81
liquidao com o registro da despesa, analisando esses trs enfoques

75
25
atualmente utilizados pela contabilidade pblica.

d e8
Exemplo 1 compra de mobilirio:

en
es
Emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa),

R
ocorrer a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso

on
oramentrio foi utilizado/reservado para aquele fornecedor

rs
de
especfico.
An
Com o recebimento do objeto comprado, ser a despesa liquidada

2
17
(2 fase de execuo). Haver registro da obrigao de pagar no

9
81
passivo e da correspondente despesa.

75
25
Assim, na liquidao ocorreu a despesa para fins de registro,

e8
conforme denominado pela contabilidade pblica, pois em virtude da

nd
liquidao ser providenciado o desembolso de recurso financeiro

e
para pagamento ao fornecedor.

es
R
n
Todavia, no h despesa pelo enfoque patrimonial, pois no houve

o
rs
diminuio do patrimnio lquido com aquisio de mobilirio. Trata-

de
se de um fato permutativo: sada de recurso financeiro do ativo e

An
entrada bens no mesmo valor.
A despesa pelo enfoque patrimonial ocorrer com a depreciao do

bem.
Exemplo 2 compra de canetas:
49


A compra de canetas segue o mesmo roteiro do exemplo anterior,
todavia, com uma exceo: as canetas sero consumidas,
acarretando a despesa pelo enfoque patrimonial.
As canetas sero estocadas quando recebidas, ocorrendo

simplesmente um fato permutativo na composio patrimonial (sai
2
recurso financeiro entra bem de consumo).
17
19
Todavia, na medida em que sarem do estoque para utilizao, iro
58
57
ocasionar decrscimo no patrimnio lquido, ou seja, a despesa sob o
82
enfoque patrimonial.
de
en
O uso do mobilirio (exemplo 1) no importa em seu consumo,
es
sendo assim um bem permanente. J a caneta um bem de
R
consumo, cujo uso importa em sua extino. Portanto, no caso de
on
aquisio de canetas a despesa pelo enfoque patrimonial ocorrer
rs
relativamente logo aps o pagamento, quando consumido o bem.
de
An
Normalmente a aquisio de bens de consumo acarreta diminuio
72
do patrimnio lquido j na fase do pagamento (na hiptese de 91
serem imediatamente consumidos) ou logo posteriormente.
81
75
Exemplo 3 servio de limpeza de fachada do prdio:

25
e8

d
en

es
oramentrio foi utilizado/reservado para aquele prestador de servio

R
especfico.
on
rs
Com a concluso do servio e entrega da nota fiscal, ser a despesa

de
An
liquidada (2 fase de execuo). Haver registro da obrigao de

pagar no passivo e da correspondente despesa.
2
917
Assim, na liquidao ocorreu a despesa para fins de registro,

81
conforme denominado pela contabilidade pblica, pois em virtude da

75
liquidao ser providenciado o desembolso de recurso financeiro

25
e8
para pagamento ao prestador de servio.

e nd
Ocorreu tambm nessa operao a despesa pelo enfoque

es
patrimonial, pois houve reduo do patrimnio lquido. Trata-se de

R
um fato modificativo diminutivo: apenas sai recurso financeiro do

o n
ativo; no h contrapartida de ingresso de bens ou direitos no ativo.

rs
de
An
Exemplo 4 suprimento de fundos:
Suprimento de fundos ou adiantamento de numerrio (tema que ser

estudado detalhadamente mais adiante) o mecanismo de entrega
de dinheiro a um servidor para futura prestao de contas. Utilizado
para pagamento de despesas especficas e de pequeno valor, que
50


exijam pronto pagamento, de regra, para materiais de consumo e
servios.
Trata-se de uma despesa atpica. Para entrega do recurso financeiro

ao suprido faz-se necessrio percorrer todos os estgios de execuo
da despesa.
2
17
19
58
57
oramentrio j foi utilizado/reservado.
82
de
Em seguida ser a despesa liquidada (2 fase de execuo),
en
ocorrendo a despesa para fins de registro, conforme denominado
es
pela contabilidade pblica, pois em virtude da liquidao ser
R
providenciado o desembolso de recurso financeiro.
on
rs
A liquidao possibilitar assim que o recurso financeiro possa ser
de
entregue ao suprido (pagamento, 3 fase de execuo). Com a
An
liquidao ser a despesa registrada como tambm inscrito no ativo
72
o crdito contra o suprido, o direito do rgo de receber o dinheiro91
de volta (ou a prestao de contas, informando onde foi utilizado o
81
dinheiro).
75
25
Portanto, a despesa foi paga sem que tenha havido a obteno de

e8
qualquer benefcio, bem ou servio. At este momento apenas consta

d
en
no ativo o registro do direito de receber os recursos entregues/pagos

es
antecipadamente ao servidor pblico.

R
on
A despesa sob o enfoque patrimonial ocorrer apenas na prestao

rs
de
de contas do dinheiro pelo suprido. A parcela do recurso utilizado em

An
bens de consumo imediato ou pequenos servios ser uma despesa

sob o enfoque patrimonial, pois culminar na diminuio do
2
17
patrimnio lquido.
9
81
75
J os recursos no utilizados simplesmente iro retornar ao

25
patrimnio do rgo, no sendo despesas pelo enfoque patrimonial:

e8
ingressam os recursos financeiros no ativo e baixado o direito

nd
anteriormente registrado contra o suprido, tambm no ativo.

e
es
Exemplo 5 registro de passivos sem disponibilidade de recursos

R
n
oramentrios:
o
rs
de
Para execuo da despesa oramentria faz-se necessrio que ela

An
seja autorizada pelo Legislativo. Entretanto, a contabilidade pblica

deve registrar todos os fatos no momento em que ocorrerem, em
virtude do fato gerador, tendo como fundamento os princpios da
competncia e da oportunidade.
51


Mesmo pendente de autorizao legislativa, deve haver o
reconhecimento da obrigao a pagar, por vezes na forma de
proviso, e da respectiva variao patrimonial passiva, ocasionando
assim a despesa pelo enfoque patrimonial.
Posteriormente, quando disponibilizados recursos oramentrios, a
2
despesa percorrer ento as fases de execuo:
17
19
1 empenho, quando ocorrer a despesa sob o enfoque
58
57
oramentrio;
82
de
2 liquidao, quando finalmente ser denominada pela
en
contabilidade de despesa (debitada a conta de despesa), pois, em
es
virtude da liquidao, ser providenciado o desembolso de recurso
R
financeiro;
on
rs
3 pagamento, quando ocorrer a entrega de recursos financeiros ao
de
An
terceiro favorecido.
72
Importante! Abaixo as concluses sobre os enfoques da despesa em 91
relao aos estgios de execuo da despesa:
81
75
A contabilidade pblica registra/denomina de despesa os

25
desembolsos financeiros. Assim, ela ocorrer na liquidao,

e8
momento em que a conta de despesa receber lanamento, pois

d
en
em virtude da liquidao ser providenciado o pagamento;

es
R
A despesa sob enfoque oramentrio ocorrer sempre no

on
empenho, pois o momento em que o crdito oramentrio

rs
de
utilizado;
An
A despesa sob enfoque patrimonial ocorrer independentemente

2
17
da execuo oramentria da despesa, pois as variaes

9
patrimoniais no necessariamente sero produzidas em virtude

81
75
da execuo do oramento pblico. Assim, a diminuio do

25
patrimnio lquido poder ocorrer a qualquer momento, seja

e8
antes, durante ou aps as fases de execuo da despesa.

e nd
Ateno! Se a despesa percorreu a fase de liquidao certamente foi

es
includa no passivo a obrigao de pagamento, todavia, a recproca

R
n
no verdadeira.
o
rs
de
Poder eventualmente ser registrada uma obrigao no passivo sem

An
que a despesa tenha sido sequer empenhada (exemplo 5).
Portanto, normalmente ser registrada a obrigao de pagamento no

passivo na fase de liquidao, todavia, esse registro poder ocorrer
em momento anterior.
52


EMPENHO EM LIQUIDAO
Empenho em liquidao uma novidade trazida pela 2 edio, do

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP. Trata-se
de um registro contbil intermedirio, para fins de controle, entre as
fases do empenho e da liquidao.
2
17
Novidade! Fique atento! O controle dos empenhos em liquidao
19
uma sistemtica criada recentemente e, portanto, muito provvel
58
57
de ser exigida em provas de concursos.
82
de
Trata-se da utilizao de uma conta intermediria chamada Crdito
en
Empenhado em Liquidao, evidenciando a transio entre as fases
es
de empenho (1 fase de execuo da despesa) e liquidao (2 fase
R
de execuo da despesa).
on
rs
O controle dos empenhos em liquidao utilizado para
de
demonstrar os empenhos que ainda no foram liquidados, todavia,
An
que j constam registrados no passivo exigvel a respectiva
72
obrigao de pagamento. 91
81
De regra, normalmente registra-se a obrigao de pagamento no

75
passivo durante a fase de liquidao da despesa, todavia, esse

25
registro poder ocorrer em momento anterior.

d e8
en
Ser utilizada a conta intermediria crdito empenhado em

es
liquidao, evidenciando, na transio entre as fases de empenho e

R
liquidao, os empenhos emitidos cujo respectivo valor j conste

on
registrado como obrigao no passivo exigvel.

rs
de
An
MOMENTO CONTA UTILIZADA PARA REGISTRO

2
17
Recurso oramentrio no utilizado Crdito Oramentrio Disponvel

9
81
Empenho Crdito Empenhado a Liquidar

75
25
Empenho em liquidao Crdito Empenhado em Liquidao

e8
Liquidao Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

e nd
es
Pagamento Crdito Empenhado Pago

R
n
A utilizao de uma conta intermediria entre o empenho e a

o
rs
liquidao objetiva e possibilita:

de
An
A correta mensurao do passivo financeiro;
O exato clculo do supervit financeiro.
53


A utilizao do empenho em liquidao possibilita a preciso de
mensurao do passivo financeiro e objetiva o exato clculo do
supervit financeiro.
Tal preciso de clculo somente ser possvel exatamente pelo fato

da conta Crdito Empenhado em Liquidao identificar quais so os
2
empenhos que ainda no foram liquidados, todavia, que j consta
17
19
registrado no passivo exigvel a respectiva obrigao de pagamento.
58
57
Portaria STN n 406/2011, MCASP, Parte IV Plano de Contas
82
Aplicado ao Setor Pblico, 4 edio:
de
en
No Balano Patrimonial, o Passivo Financeiro representa as obrigaes
es
decorrentes do empenho da despesa, liquidadas ou no, mas que ainda
R
no foram pagas. Nesse conceito incluem-se despesas oramentrias que
on
ainda no se constituram em passivo circulante ou no-circulante (classe
rs
2). Dessa forma o passivo financeiro no ser composto apenas pelas
de
contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com atributos (F), pois a
An
essas contas deve-se somar o saldo dos empenhos emitidos cujos fatos
72
geradores dos passivos exigveis no tenham ainda acontecido. Este saldo
obtido na conta Crdito Empenhado a Liquidar.. 91
81
75
No trecho acima, contas com atributos (F) informa que so

25
contas com atributos/caractersticas de passivo financeiro,

e8
conforme definido pela Lei n 4.320/64 (obrigaes que para

d
pagamento no dependem de autorizao do legislativo).

en
es
Assim, o passivo financeiro no ser composto apenas pelas contas

R
on
da coluna do passivo exigvel do balano patrimonial com

rs
caractersticas de passivo financeiro, mas tambm pelos empenhos

de
emitidos e ainda no liquidados, que constam registrados na conta

An
Crdito Empenhado a Liquidar.

2
17
Para fins de clculo do supervit primrio:

9
81
75
Demais contas registradas no

25
passivo exigvel do balano

PASSIVO Crdito Empenhado a
e8
= + patrimonial cujo pagamento

FINANCEIRO Liquidar
nd
independa de autorizao
e
legislativa para ocorrer

es
R
Portanto, o passivo financeiro obtido somando-se os empenhos

o n
emitidos (Crdito Empenhado a Liquidar) com as contas registradas

rs
de
no passivo exigvel com atributos/caractersticas de passivo

An
financeiro, ou seja, cujo pagamento independa de autorizao

legislativa para ocorrer.
Os empenhos que passaram pela fase de liquidao j provocaram o

registro da obrigao de pagamento no passivo exigvel, motivo pelo
qual eles no so somados.
54


Diante de tal quadro, conforme j comentado, observa-se que a
contabilidade pblica poder registrar no passivo uma obrigao de
pagamento sem que o empenho tenha sido liquidado.
Portanto, existem despesas empenhadas:
2
a. Que aguardam a fase de liquidao para que possa ser efetuado o
17
registro da obrigao de pagamento no passivo exigvel. Esses
19
empenhos sero registrados na conta Crdito Empenhado a
58
57
Liquidar;
82
de
b. Que, apesar de ainda no transcorrida a fase de liquidao, j
en
consta registrado no passivo exigvel a respectiva obrigao de
es
pagamento. Esses empenhos devero ser registrados na conta
R
Crdito Empenhado em Liquidao.
on
rs
Se, para determinao do passivo financeiro, essa despesa
de
empenhada e ainda no liquidada, cujo respectivo valor j consta
An
registrado no passivo (letra b acima), estivesse registrada na conta
72
Crdito Empenhado a Liquidar, seu valor seria somado em 91
duplicidade, pois j constaria registrada no passivo exigvel a sua
81
respectiva obrigao de pagamento.

75
25
Portanto, a conta Crdito Empenhado em Liquidao vai separar da

e8
conta Crdito Empenhado a Liquidar os empenhos que ainda no

d
en
foram liquidados, todavia, que j consta registrado no passivo.

es
R
EMPENHO EM LIQUIDAO
on
rs
de
Conta contbil: Crdito Empenhado em Liquidao

An
Conta intermediria entre as fases do empenho (Crdito Empenhado a

2
17
Liquidar) e liquidao (Crdito Empenhado Liquidado a Pagar);

9
81
Somente necessria a utilizao da conta Crdito Empenhado

75
em Liquidao quando o registro da obrigao de pagamento no

25
passivo exigvel ocorrer antes da liquidao do empenho;

e8
nd
Assim, o valor constante na conta Crdito Empenhado a Liquidar ser

e
es
transferido para a conta Crdito Empenhado em Liquidao, caso a

R
respectiva obrigao de pagamento j esteja registrada no passivo

n
exigvel;
o
rs
de
A utilizao dessa conta intermediria entre o empenho e a liquidao

An
objetiva e possibilita:
55


Resumindo este tpico Liquidao:
1. A liquidao se caracteriza como o momento em que o

fornecedor cumpre com sua obrigao (prestando o servio,
entregando ou construindo o bem para o qual foi contratado),
ou quando se verifica implementada alguma condio prevista
2
17
em lei, criando assim a obrigao para o Estado de efetuar o
19
pagamento para terceiros.
58
57
2. Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito
82
de
comprobatrios do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64).
en
es
3. Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser
R
concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de
on
que), de forma que a entidade possa adimplir com sua
rs
obrigao.
de
An
4. Se a despesa percorreu a fase de liquidao certamente foi
72
includa no passivo a obrigao de pagamento, todavia, a 91
recproca no verdadeira.
81
75
5. Portanto, normalmente ser registrada a obrigao de

25
pagamento no passivo na fase de liquidao, todavia, esse

e8
registro poder ocorrer em momento anterior.

d
en
es
6. Diante da possibilidade de registro da obrigao passiva antes

R
da fase de liquidao, conclui-se que h despesas empenhadas

on
e no liquidadas cujos valores j constam no passivo, o que

rs
de
ensejou na criao do controle dos empenhos em liquidao.

An
7. Novidade! Empenho em liquidao. Trata-se da utilizao de

2
17
uma conta intermediria chamada Crdito Empenhado em

9
Liquidao, entre as fases de empenho e liquidao.

81
75
8. A conta Crdito Empenhado em Liquidao receber os

25
e8
valores das despesas empenhadas e no liquidadas, cujos

nd
valores j constam no passivo.

e
es
9. A conta intermediria em liquidao objetiva:

R
o n

rs
de
An
10. A utilizao da conta intermediria do empenho em liquidao

somente necessria quando o registro da obrigao de
pagamento no passivo ocorrer antes da liquidao do empenho.
56


11. Quando o registro da obrigao passiva ocorrer com a
liquidao, no h necessidade de utilizao da conta
intermediria em liquidao, todavia, seu uso ser facultativo.
12. Importante! Quando a obrigao passiva for registrada antes

do empenho, ou seja, sem autorizao oramentria, ela ter
2
17
atributos/caractersticas de passivo permanente.
19
58
13. Posteriormente, com a disponibilizao do recurso oramentrio
57
e consequente empenho da despesa, passar essa obrigao a
82
ter caractersticas de passivo financeiro.
de
en
14. Ateno! O empenho em liquidao no uma nova fase de
es
execuo da despesa, mas apenas uma forma de controle mais
R
rigoroso e preciso dos empenhos ainda no liquidados.
on
rs
de
15. S existem trs fases de execuo da despesa: empenho,
An
liquidao e pagamento.
72
C. PAGAMENTO 91
81
75
O pagamento o terceiro e ltimo estgio da execuo da despesa.

25
e8
Lei n 4.320/64:
d
en
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps

es
sua regular liquidao.

R
on
(...)
rs
de
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade

An
competente, determinando que a despesa seja paga.

2
17
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em

9
81
documentos processados pelos servios de contabilidade.

75
25
Decreto do Executivo Federal n 93.872/86:

e8
nd
Art . 42. O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando

e
ordenado aps sua regular liquidao (Lei n 4.320/64, art. 62).

es
R
Art . 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio,

o n
assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor

rs
de
financeiro.
An
1 A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos

regimentais, podendo ser delegada.
2 A descentralizao de crdito e a fixao de limite de saques a

unidade gestora importa mandato para a ordenao do pagamento,
57


observadas as normas legais pertinentes.
Art . 44. O pagamento de despesa ser feito mediante saque contra o

agente financeiro, para crdito em conta bancria do credor, no banco por
ele indicado, podendo o agente financeiro fazer o pagamento em espcie,
quando autorizado.
2
17
Dica! Por vezes constam nas questes de concurso apenas o texto
19
idntico desses normativos legais, principalmente da Lei n
58
4.320/64, motivo pelo qual foram aqui disponibilizados para seu
57
estudo.
82
de
Portanto, para que o pagamento possa ser efetuado, a autoridade
en
competente dever autoriz-lo mediante a ordem de pagamento,
es
que nada mais do que um despacho formalizando tal autorizao.
R
on
rs
Ordem de pagamento no se confunde com o documento Ordem
de
Bancria OB, extrado do Sistema Integrado de Administrao
An
Financeira do Governo Federal SIAFI.
72
Ordem de pagamento o despacho (assinatura) do gestor pblico 91
81
autorizando o pagamento da despesa e a Ordem Bancria OB o
75
documento emitido no SIAFI que ordena a instituio financeira a

25
transferir o dinheiro para o credor.

d e8
Assim, depois de autorizados pela Ordem de Pagamento, os

en
es
pagamentos podero ser concretizados por meio de cheque

R
nominativo ou Ordem Bancria OB, sendo este ltimo o mais

on
utilizado.
rs
de
A Ordem Bancria OB, emitida no SIAFI, possibilita o pagamento

An
de ttulos/boletos bancrios (exemplo: contas de gua, energia,

2
telefone, etc.) ou transferncia de recursos diretamente para contas

917
bancrias, para o caso de fornecedores que no enviam boletos de

81
cobrana.
75
25
Ateno! Os estgios de EXECUO so necessrios e obrigatrios

e8
para todas as despesas, sem exceo.

e nd
es
Portanto, no existe despesa que no passe, nessa ordem, pelo

R
empenho, liquidao e pagamento.

o n
rs
Importante! O art. 62 da Lei n 4.320/64 informa que o pagamento

de
da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular

An
liquidao.
Entretanto, algumas despesas, devido s suas caractersticas,

podero ser formalmente liquidadas, sem que o fornecedor tenha
prestado o servio ou entregue o bem, de forma que se possa
58


concretizar o pagamento: trata-se do pagamento antecipado da
despesa.
Pagar antecipadamente entregar o recurso financeiro ao terceiro

sem que ele tenha prestado o servio ou entregue o bem. De regra,
em virtude do zelo pelo errio, os pagamentos somente devem ser
2
efetuados aps o terceiro cumprir com sua obrigao.
17
19
O pagamento antecipado de despesas ser possvel apenas em
58
57
carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica
82
alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio
de
desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao
en
propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser adotadas
es
medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos
R
pagos/entregues antecipadamente.
on
rs
Lembre-se! O art. 62 da Lei n 4.320/64 informa que o pagamento
de
da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
An
liquidao.
72
91
Portanto, no existe despesa que no passe, nessa ordem, pelo
81
empenho, liquidao e pagamento.

75
25
Assim, para que o excepcional pagamento antecipado possa ser

e8
efetuado, ser a despesa formalmente liquidada, sem que o

d
en
fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem.

es
R
Pode haver pagamento antecipado de despesa?

on
rs
Sim, o pagamento antecipado de despesa pblica possvel, em

de
casos excepcionais, desde que atenda a determinadas condies.

An
Portanto, tal procedimento no a regra, mas exceo.

2
917
Algumas despesas, devido as suas particularidades, precisam ser

81
pagas antecipadamente. o caso dos pagamentos referentes

75
assinatura de peridicos (jornais, revistas especializadas), que, por

25
tradio, assim so efetuados. Ainda exemplo a contratao de

e8
nd
seguros que, pela sua prpria essncia, paga-se antecipadamente.

e
es
Veja como cobrado em concurso!

R
o n
(CESPE Analista/ANAC 2009) Caso a administrao pblica efetue

rs
de
assinatura anual de peridico (revista), o momento da liquidao da

An
despesa oramentria no coincidir com o fato gerador. Nesse caso,

o empenho e a liquidao (reconhecimento da despesa oramentria)
ocorrero em momento anterior ao do fato gerador, sendo
apropriado um ativo relativo ao direito assinatura anual, e o
reconhecimento da despesa, por competncia, deve ser feito
mensalmente.
59


Resoluo
Perfeito! Essa questo est, inclusive, bastante didtica. A despesa

ser formalmente liquidada para que possa ser paga
antecipadamente. Todavia, j que o fornecedor ainda no cumpriu
com sua obrigao, deve ser registrado no ativo o respectivo valor
2
pago como um direito. O fato gerador ocorrer posteriormente,
17
19
quando a administrao pblica receber a revista. Em virtude do
58
Princpio de Contabilidade da Competncia, o valor anteriormente
57
lanado no ativo ser baixado mensalmente na medida em que as
82
revistas forem entregues. CERTO.
de
en
Mais uma questo!
es
R
(CESPE Analista/INMETRO 2009) O estgio da liquidao s pode
on
ser efetuado aps o regular pagamento da despesa.
rs
de
Resoluo
An
72
o inverso: somente ser efetuado o pagamento aps a regular
liquidao, motivo pelo qual a questo est errada. Para que se
91
81
possa efetuar o pagamento antecipado, de carter excepcional, a

75
despesa ser formalmente liquidada no SIAFI sem que o credor

25
tenha cumprido com sua obrigao. ERRADO.

d e8
en
Lembre-se! Os estgios de EXECUO so obrigatrios para todas

es
as despesas, sem exceo.

R
on
Portanto, no existe despesa que no passe pelo empenho,

rs
liquidao e pagamento.
de
An
As fases de EXECUO da despesa devem ser cumpridas nessa

2
17
ordem (empenho, liquidao e pagamento). Todavia, algumas

9
despesas, para que possam ser pagas antecipadamente, sero

81
formalmente liquidadas no SIAFI, ocorrendo a entrega do bem ou a

75
prestao do servio apenas aps o pagamento.

25
e8
Resumindo este tpico Pagamento:

e nd
es
1. Para que o pagamento possa ser efetuado, a autoridade

R
competente dever autoriz-lo mediante a ordem de

o n
pagamento;
rs
de
An
2. Aps autorizados pela Ordem de Pagamento, os pagamentos

podero ser concretizados por meio de cheque nominativo ou
Ordem Bancria OB, sendo este ltimo o mais utilizado;
3. Ateno! No faa confuso entre Ordem de Pagamento e

Ordem Bancria OB;
60


4. Ordem de pagamento o despacho (assinatura) do gestor
pblico autorizando o pagamento da despesa;
5. A Ordem Bancria OB, emitida no SIAFI, possibilita o

pagamento de ttulos/boletos bancrios (exemplo: contas de
gua, energia, telefone, etc.) ou transferncia de recursos
2
17
diretamente para contas bancrias, para o caso de fornecedores
19
que no enviam boletos de cobrana.
58
57
6. Ateno! Os estgios de EXECUO so necessrios e
82
obrigatrios para todas as despesas, sem exceo;
de
en
7. Portanto, no existe despesa que no passe pelo empenho,
es
liquidao e pagamento;
R
on
8. Em algumas situaes especficas, em caracter excepcional,
rs
de
poder ocorrer a liquidao formal da despesa, sem que, de
An
fato, tenha o fornecedor prestado o servio ou entregue o bem,
72
propiciando o pagamento antecipado;
91
81
9. O pagamento antecipado de despesas ser possvel apenas em
75
carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a

25
nica alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do

e8
servio desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a

d
antecipao propiciar sensvel economia, sendo indispensvel

en
ser adotadas medidas de cautela ou garantia para proteo dos

es
R
recursos pblicos pagos/entregues antecipadamente.

on
rs
Resumindo Etapas da Despesa Pblica:

de
An
So estgios, fases ou etapas da despesa pblica:

2
17
1. Planejamento.
9
81
75
1.A. Fixao da despesa. O poder Legislativo fixa as despesas

25
para o incio do ano atravs de Lei Oramentria Anual. Durante a

e8
execuo do oramento a despesa inicialmente autorizada poder

nd
ser alterada (para mais ou para menos).

e
es
R
1.B. Descentralizaes de crditos oramentrios. As

n
despesas constam no oramento atravs das dotaes

o
rs
oramentrias. Depois de fixada, preciso agora efetuar a

de
descentralizao dos crditos oramentrios para que a despesa

An
possa ser executada.
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado ao

limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito
adicional, para atender determinada despesa. Ou seja, o valor
61


mximo que o Legislativo autorizou gastar em determinada ao
governamental, em determinada despesa.
A dotao oramentria (limite de crdito) constante na LOA dar

origem aos crditos oramentrios, sendo estes autorizaes
repassadas s entidades e rgos governamentais para que possam
2
17
executar suas despesas. Pode-se dizer que os crditos
19
oramentrios so fraes da dotao oramentria.
58
57
1.C. Programao oramentria e financeira. Efetuar
82
programao oramentria e financeira planejar oramentria e
de
financeiramente a execuo da despesa, tendo como base os fluxos
en
de pagamento e recebimento.
es
R
O governo primeiro analisa quando poder concretizar o
on
desembolso financeiro e, posteriormente, libera os crditos
rs
de
oramentrios. Portanto, primeiro efetuado o estudo e
An
programao financeira e, paralelamente, concretizada a
programao oramentria.
72
91
A programao oramentria e financeira efetuada aps a
81
aprovao da LOA, como tambm reavaliada e modificada ao longo

75
25
de todo o exerccio financeiro, na medida em que o oramento

e8
executado.
d
en
Observao! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o

es
processo de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento,

R
imediatamente anterior etapa de Execuo da despesa.

on
rs
de
2. Execuo.
An
2.A. Empenho. o ato emanado de autoridade competente que

2
17
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de

9
81
implemento de condio.
75
25
No exato momento do empenho so utilizados os recursos

e8
oramentrios. Portanto, na fase do empenho ocorre a despesa pelo

nd
enfoque oramentrio.
e
es
So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global.

R
o n
rs
2.B. Liquidao. Consiste na verificao do direito adquirido pelo

de
credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do

An
respectivo crdito.
Na fase de liquidao includa no passivo a obrigao de

pagamento, todavia, tal obrigao poder ser registrada em
momento anterior.
62


Novidade! O empenho em liquidao, conta intermediria entre o
empenho e a liquidao da despesa, receber os valores
empenhados cuja respectiva obrigao de pagamento j conste no
passivo.
A conta intermediria Crdito Empenhado a Liquidar objetiva: a
2
17
correta mensurao do passivo exigvel e o exato clculo do
19
supervit financeiro.
58
57
2.C. Pagamento. Adimplir a obrigao atravs da entrega de
82
recursos financeiros a terceiros, aps a regular liquidao.
de
en
Ateno! Os estgios de EXECUO so necessrios e obrigatrios
es
para todas as despesas, sem exceo.
R
on
As fases de execuo da despesa devem ser cumpridas nessa
rs
de
ordem apresentada: empenho, liquidao e pagamento.
An
Excepcionalmente a despesa ser formalmente liquidada sem que o
72
fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem, 91
81
propiciando assim o pagamento antecipado.
75
25
Poder ser efetuado o pagamento antecipado de despesas, em

e8
carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica

d
alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio

en
desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao

es
R
propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser adotadas

on
medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos

rs
pagos/entregues antecipadamente.
de
An
7. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS

2
17
Aps esta bateria de questes consta uma lista com as mesmas

9
81
questes, todavia, sem resoluo, caso queira tentar resolv-las

75
antes de ver a resoluo e comentrios.

25
A respeito das receitas e despesas pblicas, julgue o item

e8
nd
subsecutivo.
e
es
1. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) Uma subveno

R
destinada ao custeio de um ente governamental, efetuada mediante

o n
rs
transferncia intergovernamental, constitui, no ente transferidor,

de
uma transferncia de capital.

An
Resoluo
De acordo com a Lei 4.320/64, as subvenes so classificadas como
transferncias correntes. Atente-se para a expresso CUSTEIO. Ora,
se a transferncia destinada a custeio, s pode ser considerada,
63


para o responsvel pela transferncia dos recursos, uma
transferncia corrente despesa corrente, e para o ente
recebedor/beneficirio, receita corrente.
A Lei 4.320/64 bastante confusa quando se trata de subvenes.
Para melhor esclarecer acerca do assunto, a NBC T 10.16
estabeleceu que as subvenes subdividem-se em:
2
17
a) sociais aquelas destinadas a entidades, pblicas ou privadas,
19
sem finalidade lucrativa, de natureza assistencial, mdica,
58
educacional ou cultural, com vista a estimular a prestao de
57
servios essenciais, em suplementao iniciativa privada;
82
b) econmicas as transferncias destinadas a empresas, pblicas
de
ou privadas, de natureza industrial, comercial, agrcola ou pastoril, e
en
inclusive para a cobertura de dficits de manuteno das empresas
es
pblicas.
R
on
ERRADO.
rs
de
2. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa
An
oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior, seja
72
paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios oramentrios.
91
81
Resoluo
75
Questo bastante simples! Vamos a uma Resposta direta!

25
A despesa oramentria inscrita em restos a pagar no exerccio anterior e

e8
paga no exerccio subseqente (atual), deve ser computada nos dispndios

d
EXTRAoramentrios.
en
ERRADO.
es
3. (CESPE-TJ/ES/2011 CONTADOR) Apesar de representarem

R
despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio

on
de bem de capital, as contas de despesas de capital devem ser

rs
de
encerradas ao final de cada exerccio.

An
2
Resoluo
17
Em regra as contas de todos os fatos contbeis devem ser

9
81
encerradas no final do exerccio financeiro para fins de fechamento

75
dos demonstrativos contbeis (balanos pblicos). Independe, se

25
despesa corrente ou de capital deve-se apurar o resultado no final do

e8
ano. As despesas que contribuem diretamente para a formao ou

nd
aquisio de bem de capital so os investimentos despesas de

e
es
capital.
R
CERTO.
o n
rs
4. (CESPE/MMA/2011 ANALISTA AMBIENTAL) Em relao aos estgios da

de
despesa, destacam-se o empenho e a liquidao. O empenho cria para o

An
Estado a obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de

condio. J a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo
credor, conforme os documentos que comprovem o respectivo crdito.
Resoluo
Questo bastante simples, exigiu-se apenas conhecimentos conceituais!
64


A Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009, informa as seguintes etapas da
despesa:
1. Planejamento (*) Confeco do oramento com a fixao da
1.A. Fixao da despesa despesa, como tambm adoo dos demais
1.B. Descentralizaes de procedimentos que possibilitam a execuo
crditos oramentrios da despesa, quais sejam: programao e
2
1.C. Programao descentralizao de crditos oramentrios e
17
oramentria e financeira financeiros.
19
2. Execuo
58
2.A. Empenho Etapa de reconhecimento da despesa e de
57
2.B. Liquidao efetivo desembolso financeiro.
82
2.C. Pagamento
de
(*) Importante! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o processo
en
de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento, imediatamente
es
anterior etapa de Execuo da despesa.
R
on
Observe os conceitos legais:
rs
de
Lei n 4.320/64 empenho:
An
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
72
no de implemento de condio. 91
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
81
concedidos.
75
(...)
25
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.

e8
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada

d
en
a emisso da nota de empenho.

es
Lei n 4.320/64 - liquidao:

R
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito

on

rs
comprobatrios do respectivo crdito.

de
1 Essa verificao tem por fim apurar:

An
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;

2
II - a importncia exata a pagar;

17
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.

9
81
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios

75
prestados ter por base:

25
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;

e8
II - a nota de empenho;
nd
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do

e
servio.
es
R
Portanto, liquidar despesa objetiva verificar:

n
- se o fornecedor cumpriu adequadamente com sua obrigao; ou,

o
rs
- se foi implementada alguma condio prevista em lei que autorize o

de
pagamento para terceiros.

An
CERTO.
5. (CESPE Procurador/BACEN 2009) Se a administrao pblica

contratar uma construtora para a construo de um edifcio e
empresa especializada para instalar os elevadores na obra, ento,
65


consoante as regras expressas na Lei n. 4.320/1964, a
administrao pblica pode
A) fazer uma nica nota de empenho para os dois fornecedores da
obra, todavia no pode parcelar os pagamentos.
B) fazer uma ou duas notas de empenho e avaliar a contratao por
estimativa.
2
17
C) avaliar a contratao por estimativa e parcelar os pagamentos.
19
D) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma s nota de
58
empenho para os dois fornecedores da obra.
57
E) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma nota de empenho
82
para cada fornecedor.
de
en
Resoluo
es
Necessariamente deve ser efetuado um empenho para cada
R
on
favorecido (no h exceo).
rs
Sero emitidos empenhos globais: o valor total sabido, todavia, os
de
pagamentos sero parcelados. Na medida em que a obra for
An
executada e os elevadores instalados, ser a despesa liquidada e
72
paga.
No caso especfico dos elevadores, caso sejam poucos e forem 91
81
instalados de uma s vez, em um curto prazo, poder tambm ser
75
emitido o empenho ordinrio, para um nico pagamento.

25
O empenho por estimativa o nico no admitido neste caso, pois o

e8
valor total de cada contratao conhecido.

d
en
Portanto, dentre as opes, a nica CERTA a letra E.

es
R
6. (CESPE - ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS)

on
No que diz respeito classificao econmica da despesa, a

rs
de
discriminao dos elementos deve ser feita, no mximo, at seu nvel

An
de despesa.
2
17
Resoluo
9
81
Conforme previso na Lei n 4.320/64, a classificao econmica

75
divide as despesas em dois principais grupos, despesas correntes e

25
despesas de capital.
e8
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por

nd
finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou

e
es
seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o governo

R
realizou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio,

n
pagamento de juros, etc.

o
rs
Despesas Correntes so aquelas que no contribuem,

de
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

An
A STN subdivide a despesa corrente em trs grupos, conforme

ratificado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 4/2010:
d. Pessoal e Encargos Sociais;
e. Juros e Encargos da Dvida;
f. Outras Despesas Correntes.
66


Despesas de Capital so aquelas que contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital.
A STN subdivide a despesa de capital em trs grupos, conforme
estabelecido na Portaria Conjunta STN/SOF n 4/2010:
d. Investimentos;
e. Inverses Financeiras;
2
17
f. Amortizao da Dvida.
19
Conforme o art. 3 da Portaria Interministerial STN/SOF n
58
163/2001, a classificao da despesa, segundo a sua natureza,
57
compe-se de:
82
Categoria Econmica;
de
Grupo de Natureza da Despesa;
en
Elemento de Despesa.
es
R
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
on
1 nvel "c" Categoria econmica.
rs
2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa
de
3 nvel "mm Modalidade de aplicao
An
"
72
4 nvel "ee" Elemento de despesa 91
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de
81
despesa.
75
25
Dica! Processo decoreba: C G M E D.

e8
Conforme dissertado acima, na classificao econmica da despesa,

d
a discriminao dos elementos deve ser feita at o nvel ELEMENTO

en
de despesa, no mximo, at o desdobramento facultativo do

es
elemento de despesa.
R
on
ERRADO.
rs
de
7. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) Na

An
classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria

2
subdividida em diversos rgos.

917
81
Resoluo
75
A classificao institucional da despesa informa o rgo, entidade ou

25
instituio que executa a despesa, quem realiza o gasto. Dessa

e8
forma, essa classificao reflete a estrutura organizacional do ente,

nd
pois precisa informar onde os crditos oramentrios foram alocados

e
es
para serem utilizados.

R
A estrutura da classificao institucional est baseada em dois nveis

o n
hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria.

rs
de
As dotaes oramentrias so consignadas s unidades

An
oramentrias, as quais so as responsveis pela realizao das

aes governamentais.
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado
ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito
adicional, para atender determinada despesa.
67


O Governo Federal utiliza um o cdigo de cinco dgitos na
classificao institucional, sendo os dois primeiros reservados
identificao do rgo e os trs ltimos unidade oramentria.
Cdigo da Classificao Institucional no Governo Federal:
1 2 3 4 5
rgo Oramentrio Unidade Oramentria
2
17
Na classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria
19
subdividida em unidades administrativas.
58
Lembre-se! Unidade oramentria o agrupamento de servios
57
subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero
82
consignadas dotaes prprias.
de
Mas ateno! Uma unidade oramentria no corresponde
en
necessariamente a uma estrutura administrativa.
es
Outros exemplos de unidades oramentrias que no so estruturas
R
on
administrativas:
rs
CDIG RGO/ UNIDADE ORAMENTRIA
de
O
An
71.000 ENCARGOS FINANCEIROS DA UNIO
72
71.101 Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda
71.102 Recursos sob Superviso do Ministrio do Planejamento,
91
81
Oramento e Gesto
75
71.902 Fundo Soberano do Brasil Recursos sob Superviso do

25
Ministrio da Fazenda
e8
ERRADO.
d
en
es
8. (CESPE/TRE/ES/2011 ANAL. ADM. REA ADMINISTRATIVA) Na

R
classificao oramentria, a natureza da despesa complementada

on
por informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja

rs
de
finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes

An
qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico.

2
17
Resoluo
9
81
Conforme o art. 3 da Portaria Interministerial STN/SOF n

75
163/2001, referendado posteriormente pelas portarias seguintes, a

25
classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:

e8
Categoria Econmica;
nd
Grupo de Natureza da Despesa;

e
es
Elemento de Despesa.
R
Essas trs dimenses da natureza da despesa so previstas pela Lei

o n
n 4.320/64: o art. 12 informa a categoria econmica e grupo de

rs
de
natureza da despesa, e o art.13 o elemento de despesa.

An
Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a

sua natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os
recursos pblicos esto sendo aplicados.
O 1 do artigo acima citado informa ainda que a natureza da
despesa ser complementada pela informao gerencial denominada
modalidade de aplicao, a qual indica se os recursos so aplicados
68


diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de
Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas
entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da
dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
1 nvel "c" Categoria econmica.
2
17
2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa
19
3 nvel "mm Modalidade de aplicao
58
"
57
4 nvel "ee" Elemento de despesa
82
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de
de
despesa.
en
Dica! Processo decoreba: C G M E D.
es
R
Portanto, a finalidade da Informao Gerencial MODALIDADE DE
on
APLICAO :
rs
Indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou
de
entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente
An
da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva,
72
precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos
91
recursos transferidos ou descentralizados
81
ERRADO.
75
25
9. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) A despesa

d e8
necessria ao pagamento do principal de uma operao de crdito

en
por antecipao da receita oramentria deve ser obrigatoriamente

es
considerada extraoramentria.
R
on
rs
Resoluo
de
Receitas provenientes de operaes de crdito por antecipao de

An
receita ARO so tipicamente extraoramentrias.

2
So receitas no previstas na lei oramentria. Na LOA pode haver

17
apenas a autorizao para a sua realizao pelo Executivo, ou seja,

9
81
um artigo na LOA autorizando o Chefe do executivo a realizar

75
abertura de crdito por antecipao da receita at determinado valor.

25
Se a receita auferida nestas condies (ARO) extraoramentria,

e8
por bvio, o seu pagamento uma despesa extraoramentria.

nd
CERTO.
e
es
R
10. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) A

o n
despesa pblica definida como todo pagamento autorizado ou

rs
de
efetuado a qualquer ttulo por autoridades competentes do poder

An
pblico.
Resoluo
Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo
desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de
fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para
69


fins de estudo do patrimnio, a despesa surge apenas quando o fato
administrativo proporciona tal diminuio.
Conforme claramente informa a Resoluo CFC n 1.121/08,

despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de
2
17
ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do
19
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
58
proprietrios da entidade.
57
82
Portanto, contrariando o que se afirma no comando da questo, a
de
despesa pblica NO definida como todo pagamento autorizado ou
en
es
pblico, mas sim quando acarreta diminuio/decrscimo do
R
on
patrimnio lquido.
rs
ERRADO.
de
An
A respeito da Lei n. 4.320/1964, julgue o item a seguir.
72
11. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) Caso a 91
81
Unio destine recursos para atender aos gastos com manuteno de
75
uma fundao estadual que tenha como objetivo principal o controle

25
de epidemias, essa dotao dever ser classificada no oramento

e8
federal como despesa de custeio.

d
en
es
Resoluo
R
Os gastos destinados a manuteno de uma fundao estadual tanto

on
pode ser classificadas como despesas correntes (custeio) quanto de

rs
de
capital (investimentos).
An
Os gastos com a manuteno de uma fundao podem ser:

Investimentos: Aquisio de equipamentos, veculos, reformas de
2
17
expanso, etc.;
9
81
Despesas correntes: Manuteno predial, terceirizados,

75
estagirios, material de expediente, etc.

25
importante observar que o termo MANUTENO abrangente e

e8
significa realizar todo e qualquer tipo de despesas com a entidade

nd
(Fundao).
e
es
ERRADO.
R
n
12. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) As despesas

o
rs
correntes so originadas por fatos modificativos da contabilidade

de
geral.
An
Resoluo
H um pequeno erro conceitual nessa questo, pois, a Contabilidade
enquanto cincia, seja em seu ramo especializada Pblica ou Privada
70


(geral), utiliza os mesmos conceitos de atos contbeis modificativos
(aumentativos ou diminutivos), fatos permutativos e fatos mistos.
De todo caso, a questo quis informar que as despesas correntes
relacionam-se com os fatos modificativos, como de fato ocorre. As
despesas correntes provocam, em geral (no regra), variao
diminutiva no patrimnio lquido, so normalmente despesas
2
17
efetivas, motivo pela qual a questo teve o gabarito oficial CERTO.
19
58
13. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) As despesas com o
57
pagamento dos juros da dvida pblica so despesas correntes, e a
82
amortizao do principal da dvida constitui despesa de capital.
de
en
Resoluo
es
Perfeito! Conforme o quadro acima, o pagamento de juros da dvida
R
on
pblica despesa corrente, j a amortizao do principal da dvida
rs
classificada como despesa de capital.
de
Fique atento! Esse um questionamento bastante exigido em
An
concurso. Portanto, a partir de agora, certamente voc no ir mais
72
errar esse tipo de questo. CERTO.
91
81
14. (CESPE Analista/DPU 2010) Acerca das receitas e despesas,
75
assinale a opo correta.

25
A Se determinado ministrio adquirir imvel para ocupao de seus

e8
servidores, essa dotao classificada como inverso financeira.

d
en
B Quando rgo pblico realiza pagamento de salrio de seu pessoal,

es
que seja regido pela Consolidao das Leis Trabalhistas, est sendo
R
realizada despesa de capital.

on
C Caso certo rgo pblico converta bens e direitos em espcie, tem-

rs
de
se a denominada receita corrente.

An
D A destinao de recurso de fundao pblica federal para realizar

obra de conservao de seu prprio patrimnio imobilirio
2
17

9
81
E O recurso decorrente da cobrana de taxa cobrada por autarquia

75
federal classificado como receita de capital.

25
e8
Resoluo
nd
a) Inverses Financeiras: despesas oramentrias com a aquisio

e
es
de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos

R
representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer

n
espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do

o
rs
capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas,

de
alm de outras despesas classificveis neste grupo. CERTO.

An
b) Despesa Corrente Pessoal e Encargos Sociais. ERRADO.

c) Receita de Capital Alienao de Bens. ERRADO.
d) Despesas de conservao so despesas correntes. Quem transfere
os recursos classifica conforme a destinao que dever ser dada aos
recursos. ERRADO.
71


e) Receita Corrente Receita Tributria. ERRADO.
Letra A.
15. (CESPE Contador/IPAJM-ES 2010) A despesa oramentria,

assim como a receita oramentria, classificada em categorias
econmicas. Uma operao que corresponde a despesa oramentria
2
17
de capital efetiva
19
A) a aquisio de material de expediente para estoque.
58
B) a transferncia de capital para outro ente da Federao.
57
C) o adiantamento por conta de aquisio de material de consumo.
82
D) a amortizao de emprstimo obtido.
de
E) o pagamento de juros sobre emprstimos.
en
es
Resoluo
R
on
a) Despesa corrente no-efetiva. ERRADO.
rs
b) Despesa de capital efetiva. CERTO.
de
c) Despesa corrente no-efetiva. ERRADO.
An
d) Despesa de capital no-efetiva (amortizao refere-se ao valor
72
obtido no emprstimo, ou seja, no se refere aos juros). ERRADO.
e) Despesa corrente efetiva. ERRADO. 91
81
Opo correta, letra B.
75
25
16. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) As despesas

e8
com obras pblicas e as subvenes sociais so classificadas como

d
en
despesas correntes.
es
R
Resoluo
on
Obras pblicas: Despesas de capital Investimentos.

rs
de
Subvenes sociais: Despesas correntes Outras despesas

An
correntes.
O que so subvenes sociais? So despesas oramentrias para
2
17
cobertura de despesas de instituies privadas de carter assistencial

9
81
ou cultural, sem finalidade lucrativa, de acordo com os artigos 16,

75
pargrafo nico, e 17 da Lei n 4.320/1964, observado o disposto no

25
art. 26 da LRF. ERRADO.

e8
nd
17. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) Os juros da

e
es
dvida pblica e a concesso de emprstimos so classificados como

R
o n
rs
Resoluo
de
O pagamento de juros da dvida pblica classifica-se como Despesa

An
Corrente Juros e Encargos da Dvida. A concesso de emprstimos

representa despesas oramentrias com a concesso de qualquer
emprstimo ou financiamento, inclusive bolsas de estudo
reembolsveis. ERRADO.
72


O empenho da despesa vincula dotao de crdito oramentrio ao
pagamento de obrigao, assegurando aos fornecedores e
prestadores de servios aos entes pblicos to somente o
cumprimento da respectiva contrapartida contratual.
2
17
Resoluo
19
Perfeito! O empenho de uma despesa , em realidade, uma garantia
58
oferecida ao fornecedor de bens ou prestador de servios.
57
Ao empenhar uma despesa deduz-se automaticamente o referido
82
valor da dotao oramentria ou cotas do rgo/entidade.
de
Exemplo: dotao oramentria do rgo $ 100. Empenho de
en
determinada despesa $ 10. Saldo, $ 90.
es
Observe as regras da Lei 4.320/64:
R
on
rs
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
de
pendente ou no de implemento de condio.
An
Art. 59. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos
72
crditos concedidos.
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. 91
81
CERTO.
75
25
19. (CESPE Analista/INMETRO 2009) A despesa oramentria

e8
classificada pelas categorias econmicas funo e subfuno.

d
en
es
Resoluo
R
Existem duas categorias econmicas: despesa corrente e despesa de

on
capital.
rs
de
A classificao funcional que divide a despesa em funo e

An
subfuno, sendo codificada por cinco dgitos: os dois primeiros

2
referem-se funo e os trs ltimos dgitos representam a

17
subfuno. ERRADO.
9
81
75
20. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Todos os

25
equipamentos e materiais permanentes adquiridos so considerados

e8
e nd
es
Resoluo
R
Despesas de capital so aquelas que contribuem, diretamente, para

o n
a formao ou aquisio de um bem de capital. Portanto, de certo

rs
que todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so

de
classificados como Despesas de Capital Investimentos. CERTO.

An
21. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) A destinao de

recursos do oramento para a constituio ou aumento do capital de
empresas que visem a objetivos comerciais, incluindo-se operaes
73


bancrias ou de seguros, operao considerada despesa de capital,
na modalidade investimento.
Resoluo
Despesa de Capital - Inverses Financeiras: despesas oramentrias
com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao;
2
17
aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
19
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao
58
no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento
57
do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste
82
grupo.
de
Despesa de Capital - Investimentos: despesas oramentrias com
en
softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive
es
com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao
R
on
destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e
rs
material permanente.
de
Portanto, ateno! No faa confuso entre Investimentos e
An
Inverses Financeiras. ERRADO.
72
22. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o MPU 91
81
decida pela construo de uma nova sede. Nessa situao, o
75
investimento nessa obra constitui-se em uma despesa de capital,

25
enquanto as aquisies dos equipamentos para o funcionamento das

e8
novas instalaes so classificadas como despesas correntes.

d
en
es
Resoluo
R
As despesas de capital so aquelas que contribuem, diretamente,

on
para a formao ou aquisio de um bem de capital. So conhecidas

rs
de
como despesas por mutao patrimonial.

An
As despesas de capital demandam o registro de incorporao de

ativo imobilizado, intangvel ou investimento (Investimentos ou
2
17
Inverses Financeiras) ou o registro de desincorporao de um

9
81
passivo (Amortizao da Dvida). Nos casos citados pela questo,

75
ambas as despesas geradas so Despesas de Capital

25
Investimentos.
e8
Investimentos: despesas oramentrias com softwares e com o

nd
planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de

e
es
imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com

R
a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.

n
ERRADO.
o
rs
de
23. (CESPE/ABIN/2010 AGENTE TCNICO INT. - CONTABILIDADE)

An
A compra de bens a vista, que representa despesa de capital,

constitui fato administrativo modificativo.
Resoluo
Pegadinha da questo na parte final!
74


A compra de bens a vista representa efetivamente uma despesa de
capital, porm, toda despesa de capital representa um fato contbil
permutativo.
Lado do ativo: entrada do bem;
Lado do ativo: variao ativa.
ERRADO
2
17
19
24. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Sade, educao,
58
ensino fundamental, ensino mdio e ensino superior constituem
57
funes, conforme a classificao funcional da despesa.
82
de
Resoluo
en
A classificao funcional informa em que rea de ao governamental
es
a despesa ser realizada, sendo dividida em duas partes: funo e
R
on
subfuno.
rs
A classificao funcional composta por um cdigo de cinco dgitos:
de
os dois primeiros referem-se funo e os trs ltimos dgitos
An
representam a subfuno.
72
A funo o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao
91
do setor pblico. A funo se relaciona com a misso institucional do
81
rgo, como, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que,
75
para a Unio, guarda relao com os respectivos Ministrios.

25
Analisando a questo, sade e educao de fato representam

e8
FUNES. Entretanto, ensino fundamental, ensino mdio e ensino

d
en
superior so SUBFUNES da funo 12 Educao (vide no quadro

es
anterior), motivo pelo qual a questo est ERRADA.

R
on
25. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA ATUARIAL) A funo o

rs
de
instrumento de organizao da atuao governamental no oramento

An
pblico, articulando um conjunto de aes que concorrem para um

objetivo comum preestabelecido e fixado no PPA. Por sua vez, a
2
17
subfuno indica a rea de atuao governamental por intermdio da

9
81
agregao de subconjunto de despesas e aes que se aglutinam em

75
torno das funes.

25
e8
Resoluo
nd
Negativo! O primeiro conceito de PROGRAMA, o segundo, de

e
es
funo.
R
O Programa o instrumento de organizao da atuao

n
governamental que articula um conjunto de aes que concorrem

o
rs
para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido,

de
mensurado por indicadores institudos no plano (PPA), visando

An
soluo de um problema ou ao atendimento de determinada

necessidade ou demanda da sociedade.
A funo pode ser conceituada como o maior nvel de agregao das
diversas reas de atuao do setor pblico. Est relacionada com a
75


misso institucional do rgo, por exemplo, cultura, educao,
sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios.
A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente
inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao
governamental, por intermdio da agregao de determinado
subconjunto de despesas e identificao da natureza bsica das
2
17
aes que se aglutinam em torno das funes.
19
ERRADO.
58
57
26. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) O fato de
82
parte da despesa prevista no oramento deixar de ser executada
de
indicativo de economia oramentria.
en
es
Resoluo
R
on
Analisando apenas o lado das despesas do balano oramentrio
rs
podem ocorrer os seguintes resultados:
de
1 Despesa fixada/prevista > despesa executada = economia de
An
despesa ou economia oramentria;
72
2 Despesa fixada < despesa executada = excesso de despesa. Essa
situao s possvel com a abertura de crditos adicionais
91
81
autorizados pelo Poder Legislativo (art. 167, incisos II e V, da CF).

75
3 Despesa fixada = despesa realizada = equilbrio na realizao da

25
despesa ou resultado nulo.

e8
Analisando apenas o lado das receitas podem ocorrer os

d
en
seguintes resultados:
es
1 Receita prevista > receita arrecadada = insuficincia ou dficit na

R
arrecadao;
on
rs
2 Receita prevista < receita arrecadada = excesso ou supervit na

de
arrecadao;
An
3 Receita prevista = receita arrecadada = equilbrio na arrecadao.

2
17
Comparando o desempenho das receitas e despesas podem

9
81
ocorrer os seguintes resultados:

75
1 Receita arrecadada > despesa executada = supervit

25
oramentrio;
e8
2 Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio;

nd
3 Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo.

e
es
Observe que o cespe considerou despesa prevista como sinnimo de

R
despesa fixada. Entendo que no a terminologia adequada haja

o n
vista que na LOA a despesa fixada e a receita prevista. Contudo, o

rs
de
CESPE considerou como certo este item.

An
CERTO.
LISTA DE QUESTES - SEM RESOLUO

O gabarito consta no final.
76


1. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) Uma subveno
destinada ao custeio de um ente governamental, efetuada mediante
transferncia intergovernamental, constitui, no ente transferidor,
uma transferncia de capital.
2. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa
2
17
oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,
19
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios
58
oramentrios.
57
82
3. (CESPE-TJ/ES/2011 CONTADOR) Apesar de representarem
de
despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio
en
de bem de capital, as contas de despesas de capital devem ser
es
encerradas ao final de cada exerccio.
R
on
rs
4. (CESPE/MMA/2011 ANALISTA AMBIENTAL) Em relao aos estgios da
de
despesa, destacam-se o empenho e a liquidao. O empenho cria para o
An
Estado a obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio. J a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo
72
credor, conforme os documentos que comprovem o respectivo crdito. 91
81
5. (CESPE Procurador/BACEN 2009) Se a administrao pblica
75
contratar uma construtora para a construo de um edifcio e

25
empresa especializada para instalar os elevadores na obra, ento,

e8
consoante as regras expressas na Lei n. 4.320/1964, a

d
en
administrao pblica pode

es
R
A) fazer uma nica nota de empenho para os dois fornecedores da

on
obra, todavia no pode parcelar os pagamentos.

rs
de
B) fazer uma ou duas notas de empenho e avaliar a contratao por

An
estimativa.
2
917
C) avaliar a contratao por estimativa e parcelar os pagamentos.

81
75
D) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma s nota de

25
empenho para os dois fornecedores da obra.

e8
nd
E) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma nota de empenho

e
es
para cada fornecedor.

R
o n

rs
de
No que diz respeito classificao econmica da despesa, a

An
discriminao dos elementos deve ser feita, no mximo, at seu nvel

de despesa.
7. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) Na

classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria
subdividida em diversos rgos.
77


8. (CESPE/TRE/ES/2011 ANAL. ADM. REA ADMINISTRATIVA) Na

classificao oramentria, a natureza da despesa complementada
por informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja
finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico.
2
17
19
9. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) A despesa
58
necessria ao pagamento do principal de uma operao de crdito
57
por antecipao da receita oramentria deve ser obrigatoriamente
82
considerada extraoramentria.
de
en
10. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) A
es
despesa pblica definida como todo pagamento autorizado ou
R
on
rs
pblico.
de
An
A respeito da Lei n. 4.320/1964, julgue o item a seguir.
72
11. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) Caso a 91
81
Unio destine recursos para atender aos gastos com manuteno de
75
uma fundao estadual que tenha como objetivo principal o controle

25
de epidemias, essa dotao dever ser classificada no oramento

e8
federal como despesa de custeio.

d
en
es
12. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) As despesas

R
correntes so originadas por fatos modificativos da contabilidade

on
geral.
rs
de
An
13. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) As despesas com o

pagamento dos juros da dvida pblica so despesas correntes, e a
2
17
amortizao do principal da dvida constitui despesa de capital.

9
81
75
14. (CESPE Analista/DPU 2010) Acerca das receitas e despesas,

25
assinale a opo correta.

e8
A Se determinado ministrio adquirir imvel para ocupao de seus

nd
servidores, essa dotao classificada como inverso financeira.

e
es
B Quando rgo pblico realiza pagamento de salrio de seu pessoal,

R
que seja regido pela Consolidao das Leis Trabalhistas, est sendo
n
realizada despesa de capital.

o
rs
C Caso certo rgo pblico converta bens e direitos em espcie, tem-

de
se a denominada receita corrente.

An
D A destinao de recurso de fundao pblica federal para realizar

obra de conservao de seu prprio patrimnio imobilirio
E O recurso decorrente da cobrana de taxa cobrada por autarquia
federal classificado como receita de capital.
78


15. (CESPE Contador/IPAJM-ES 2010) A despesa oramentria,

assim como a receita oramentria, classificada em categorias
econmicas. Uma operao que corresponde a despesa oramentria
de capital efetiva
A) a aquisio de material de expediente para estoque.
2
17
B) a transferncia de capital para outro ente da Federao.
19
C) o adiantamento por conta de aquisio de material de consumo.
58
D) a amortizao de emprstimo obtido.
57
E) o pagamento de juros sobre emprstimos.
82
de
16. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) As despesas
en
com obras pblicas e as subvenes sociais so classificadas como
es
despesas correntes.
R
on
rs
17. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) Os juros da
de
dvida pblica e a concesso de emprstimos so classificados como
An
72
18. (CESPE - ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) 91
81
O empenho da despesa vincula dotao de crdito oramentrio ao
75
pagamento de obrigao, assegurando aos fornecedores e

25
prestadores de servios aos entes pblicos to somente o

e8
cumprimento da respectiva contrapartida contratual.

d
en
es
19. (CESPE Analista/INMETRO 2009) A despesa oramentria

R
classificada pelas categorias econmicas funo e subfuno.

on
rs
de
20. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Todos os

An
equipamentos e materiais permanentes adquiridos so considerados

2
917
81
Resoluo
75
Despesas de capital so aquelas que contribuem, diretamente, para

25
a formao ou aquisio de um bem de capital. Portanto, de certo

e8
que todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so

nd
classificados como Despesas de Capital Investimentos. CERTO.

e
es
R
21. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) A destinao de

n
recursos do oramento para a constituio ou aumento do capital de

o
rs
empresas que visem a objetivos comerciais, incluindo-se operaes

de
bancrias ou de seguros, operao considerada despesa de capital,

An
na modalidade investimento.
22. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o MPU

decida pela construo de uma nova sede. Nessa situao, o
investimento nessa obra constitui-se em uma despesa de capital,
79


enquanto as aquisies dos equipamentos para o funcionamento das
novas instalaes so classificadas como despesas correntes.
23. (CESPE/ABIN/2010 AGENTE TCNICO INT. - CONTABILIDADE)

A compra de bens a vista, que representa despesa de capital,
constitui fato administrativo modificativo.
2
17
19
24. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Sade, educao,
58
ensino fundamental, ensino mdio e ensino superior constituem
57
funes, conforme a classificao funcional da despesa.
82
de
25. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA ATUARIAL) A funo o
en
instrumento de organizao da atuao governamental no oramento
es
pblico, articulando um conjunto de aes que concorrem para um
R
on
objetivo comum preestabelecido e fixado no PPA. Por sua vez, a
rs
subfuno indica a rea de atuao governamental por intermdio da
de
agregao de subconjunto de despesas e aes que se aglutinam em
An
torno das funes.
72
26. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) O fato de 91
81
parte da despesa prevista no oramento deixar de ser executada
75
indicativo de economia oramentria.

25
e8
GABARITO
d
en
1E, 2B, 3C, 4C, 5E, 6E, 7E, 8E, 9C, 10E, 11E, 12C, 13C, 14A, 15B,
es
16E, 17C, 18D, 19E, 20C, 21E, 22E, 23E, 24E, 25E, 26C.
R
on
rs
de
An
2
917
81
75
25
e8
e nd
es
R
o n
rs
de
An
80


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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

Amigo e amiga concursando! Futuro colega de trabalho na Polcia

Carreira Policial Federal:

Os grandes eventos: copa do mundo, olimpadas, encontros internacionais,

Todos os policiais iro participar destas atividades e so interessantes para

Observo que a cada dia a Polcia Federal est se modernizando mais.

Exemplo: VANT, aeronaves, veculos (mais de 1000 s em 2011 entrega

em 2012), equipamentos de segurana etc.

Nesta nota de aula veremos:

AULA 05 Despesa pblica: categorias, estgios.

1. DESPESA PBLICA - CONCEITO

2. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE PATRIMONIAL

3. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE ORAMENTRIO

4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA

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4.3. EFETIVA X NO-EFETIVA

5. CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA

desenvolvimento social, o Estado realiza atividades diversas e presta

servios populao, aes estas que demandam recursos

financeiros, culminando nas despesas pblicas.

O Conselho Federal de Contabilidade define a despesa como (NBC TG

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o

perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de

ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do

patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos

Somente ocorre despesa sob a tica contbil, para fins de estudo do

patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um decrscimo no

patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial)

excludos os eventuais decrscimos que estejam relacionados com

distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais

DESPESA PARA A CONTABILIDADE PBLICA

Como j visto, a contabilidade pblica analisa no apenas o seu

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Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade

Para a contabilidade pblica os R$ 800mil de recursos financeiros

que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa

pblica. uma despesa oramentria de capital.

Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$

800mil de recursos financeiros que saem como despesas pblicas, h

o registro concomitante do ingresso do imvel. Dessa forma, no

ocorreu qualquer alterao no patrimnio lquido, assim como, no

exemplo, foi na contabilidade privada. Portanto, analisando a

patrimonial), de fato no ocorreu a despesa.

Todo desembolso de recurso financeiro denominado de despesa

pela contabilidade pblica, mesmo quando o dinheiro que sai do

patrimnio de fato no pertena entidade e seja meramente

reembolso ou devoluo ao proprietrio.

Exemplo 2: devoluo de garantia recebida em dinheiro de R$ 3mil:

Para a contabilidade privada esse valor de garantia

reembolsado ao proprietrio no gerou despesa, pois no

acarretou decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$ 3mil de

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Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade

geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a

despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque

2. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE

Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo

desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de

fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para