Professional Documents
Culture Documents
Cartilla de Instrucciones
1
1. GENERALIDADES
Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y modificatorias.
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Reglamento: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
RENTA DE PERSONAS NATURALES
IR: Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE 2016
Ejercicio Gravable: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016.
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) : Tres mil novecientos cincuenta soles (S/ 3,950)1.
1. GENERALIDADES ..........................................................................3 Formulario Virtual N 703: Formulario Virtual N. 703 Renta Anual 2016 Persona Natural
1.1 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO .....................................................................................................................3
a. Las personas naturales...................................................................................................................................3 ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras establecido mediante Ley N 28194
b. La sucesin indivisa ....................................................................................................................................3
c. La sociedad conyugal ...............................................................................................................................3
1.2 DECLARACIONES .....................................................................................................................................................4 1.1 CONTRIBUYENTES
a. Obligados a presentar la declaracin jurada anual ...........................................................................4
b. Contribuyentes que han percibido exclusivamente rentas de quinta categora ..4 a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)
c. Medio para presentar la declaracin jurada anual .........................................................................4
b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley)
2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES ...............................................................5 La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado patrimonio en calidad de
2.1 ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACIN .................................................5 herencia. Si bien carecen de personera jurdica goza de capacidad tributaria de acuerdo a lo indicado en el artculo 21 del Texto
2.2. RENTAS DE CAPITAL ..............................................................................................................................................6 nico Ordenado del Cdigo Tributario2. Al respecto puede revisarse el INFORME N121-2009-SUNAT.
2.2.1 PRIMERA CATEGORA
a. Renta bruta ..................................................7 A efectos de poder determinar el IR de la sucesin indivisa se debe considerar las siguientes situaciones:
b. Renta neta ...............................................................................................................................8
2.2.2 SEGUNDA CATEGORA SITUACIN TRATAMIENTO
a. Renta bruta ...............................................................................................................................9
Antes de dictarse la declaratoria de herederos
b. Renta neta de fuente peruana (Art. 36 de la Ley y 28 A del Reglamento)..........9
b.1 o inscripcin del testamento en los Registros La sucesin debe declarar como persona natural.
c. Renta neta de fuente extranjera (Segundo Prrafo del Art. 51 de la Ley) .........9
Pblicos.
2.3 RENTAS DEL TRABAJO ................................................................................................................................11
2.3.1 CUARTA CATEGORA................................................................................................................................11 Cada heredero debe incorporar en su propia
Luego de dictarse la declaratoria de herede-
a. Renta bruta ................................................................................................................................12 declaracin la proporcin que le corresponda de
ros o inscrito el testamento en los Registros
b. Renta neta ................................................................................................................................12 b.2 las rentas de la sucesin. En el caso del legatario,
Pblicos y antes de efectuada la adjudicacin
2.3.2 QUINTA CATEGORA ................................................................................................................................12 la renta de los bienes legados debe declararlas
judicial o extrajudicial de los bienes.
a. Renta bruta ................................................................................................................................13 como persona natural.
2.3.3 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA ...................................................................14 Efectuada la adjudicacin judicial o extrajudi- Cada heredero debe declarar las rentas de los
2.3.4 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA ...........................................................................................14 b.3
cial de los bienes. bienes adjudicados.
2 3
Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga la mayor renta o, de ser el caso,
a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin El impuesto a la renta anual se determina por separado como sigue:
de dichas rentas. - las rentas netas de primera categora con un impuesto anual de 6.25 %; sin compensacin de prdidas.
- las rentas netas de segunda categora que se han mencionado con un impuesto anual de 6.25%
1.2 DECLARACIONES (Artculo 79 de la Ley y artculos 47 y 49 del Reglamento) De haber obtenido prdidas en el ejercicio gravable, estas slo se pueden compensar en el ejercicio y no podrn utilizarse
Los contribuyentes del IR (personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas) que en los ejercicios siguientes.
obtengan rentas computables debern presentar una declaracin jurada por las rentas obtenidas en el Ejercicio Gravable, - las rentas netas de cuarta y/o quinta categora, con una escala progresiva acumulada del impuesto de 8%, 14%, 17%, 20% y
conforme a las disposiciones establecidas por la SUNAT. 30%.
En consideracin a ello, mediante Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT(4) se ha establecido lo siguiente: Desde el ejercicio 20117 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios, conforme a
los supuestos recogidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
a. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
En consecuencia, la estructura general del IR para las personas naturales domiciliadas que no realizan actividad empresarial,
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del IR por el ejercicio gravable 2016, las personas naturales, suce- vigente para el ejercicio 2016, para efectos de la declaracin anual, es como sigue:
siones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de
tercera categora, siempre que por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos.
TIPO DE RENTA CATEGORA DEDUCCIONES TASAS
a.1. Determinen un saldo a favor del fisco en alguna de las casillas del Formulario Virtual N 703, que se sealan a continuacin. 1ra. Categora
- 20% de la renta bruta 6.25% de la renta neta
Segn el tipo de renta a declarar debern verificar: Por alquiler de bienes
Casilla 161 (rentas de primera categora) y/o RENTAS DEL
CAPITAL -20% sobre la renta bruta.
Casilla 362 (rentas de segunda y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 2da. Categora (*)
Casilla 142 (rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas) (Slo ganancia de capital origina-
-Prdida de capital originadas 6.25% de la renta neta
da por la venta de acciones y otros
por la transferencia de valores
a.2. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores que no hayan sido aplicados. valores mobiliarios)
mobiliarios
b. Contribuyentes que han percibido exclusivamente rentas de quinta categora - 20% de la renta bruta de cuar-
4ta y 4ta + 5ta Categora ta categora.
8%, 14%, 17%, 20% y
Los contribuyentes que hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora, en caso tengan impuesto retenido (por rentas de trabajo independien-
RENTAS DEL TRABAJO 30%.de la renta neta
en exceso o tengan impuesto por regularizar, debern seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superinten- te o cuando se combinan con el - (7 UIT) sobre la suma de la
de cuarta y/o quinta
dencia N 036-98/SUNAT. trabajo dependiente) renta neta de cuarta y la renta
bruta de quinta categora.
En ambos casos este se regulariza entre el empleado y su empleador y de resultar un saldo por pagar este ltimo debe re- Rentas no empresariales obtenidas
gularizar el impuesto ante un banco autorizado. en el extranjero
- Deduccin de gastos sobre
En caso el trabajador regularice el impuesto por pagar, por no haber sido objeto de retencin y adems no tenga RUC, 8%, 14%, 17%, 20% y
Se suman a las rentas netas del base real (efectivamente reali-
utilizar el Sistema Pago Fcil, consignando el nmero de su DNI (Resolucin de Superintendencia N 316-2015/SUNAT)5 30%.
trabajo slo si el resultado neto es zados)
RENTAS DE positivo.
En caso que el trabajador regularice el impuesto por pagar, por no haber sido objeto de retencin y adems tenga RUC FUENTE EXTRANJERA (Determinacin Anual)
regularizar el impuesto ante un banco autorizado, mediante una boleta de pago (Resolucin de Superintendencia N
Renta proveniente de transferencia
056-2011/SUNAT)
de valores mobiliarios8 -Deduccin de gastos sobre
Se suman a la renta neta de segun- base real (efectivamente reali- 6.25%
En caso se solicite devolucin del IR retenido en exceso, se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de
da categora zados).
Superintendencia N 036-98/SUNAT. (ver Informe de SUNAT N 034-2014-SUNAT/5D0000)
(Determinacin Anual)
c. Medio para presentar la declaracin jurada anual (*) Nota. En las rentas de segunda categora se pueden compensar prdidas originadas por este tipo de operaciones computables
en la determinacin anual, las otras rentas no permiten compensar las prdidas.
El Formulario Virtual N 703 es el nico medio para presentar la declaracin jurada anual correspondiente al Ejercicio
Gravable 2016. La mencionada presentacin se realizar nicamente por Internet en SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe, para
lo cual se debe contar con Clave SOL6.
El Formulario Virtual N 703 contiene informacin personalizada que se carga, de corresponder, de manera automtica en
el mismo.
La referida informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del contribuyente, adems del detalle de
sus rentas, retenciones y pagos directos efectuados por las rentas de capital (primera y/o segunda categora) o rentas del
trabajo (cuarta y/o quinta categora), as como de las retenciones y pagos del ITF. Dicha informacin deber ser verificada
y, de ser el caso, completada o modificada antes de enviar su declaracin a la SUNAT.
4. Publicada el 30.12.2016
5. Publicada el 14.11.2015 7. Ley N 29645, publicada el 31.12.2010, se incorpor el segundo prrafo al artculo 51 de la Ley.
6. Si an no cuenta con Clave SOL podr solicitarla, de manera gratuita, en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT a nivel 8. Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.
nacional.
4 5
Criterios de imputacin de rentas IMPORTANTE
(Artculo 57 de la Ley)
Para efectos tributarios se presume que:
Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables para su declaracin anual, se imputan de acuerdo a los
siguientes criterios: La cesin se realiza por la totalidad del bien.
Salvo que se pruebe que la cesin se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar de manera
a. Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categora, as como las rentas de fuente extranjera que proporcional a la parte cedida, la que ser expresada con cuatro (4) decimales (segundo prrafo del numeral 5 del inciso a)
no provengan de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior. Bajo este criterio existe la obligacin de pagar el IR del artculo 13 del Reglamento).
cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido el pago.
Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
b. Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categora. Bajo este criterio existe la obligacin de pagar el IR mes En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores mediante la presentacin de los con-
a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pago mensuales, as el inquilino no haya tratos respectivos, con firma legalizada ante notario pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
cumplido con el pago del alquiler.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT (segundo prrafo del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento).
2.2. RENTAS DE CAPITAL Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern acreditar los perodos de desocupa-
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por el alquiler o la transferencia de bienes muebles cin con la disminucin en el consumo de servicios de energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el
o inmuebles a lo largo de un ejercicio gravable, ingresos que la Ley categoriza como rentas de primera o segunda catego- predio o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (numeral 4 del inciso a) del artculo
ra. 13 del Reglamento).
2.2.1 PRIMERA CATEGORA La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arren-
Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de dado o cedido el predio.
primera categora.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino Valor de adquisicin9 Procedimiento de actualizacin
y el que ste deba abonar al propietario.
IPM 31 de diciembre 2016
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios, deber IPM del ltimo da del mes
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2016, importe que debe considerar como A ttulo Costo de adquisicin
X anterior al de adquisicin,
su ingreso bruto. oneroso o construccin
de produccin o cons-
truccin
Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
IPM 31 de diciembre 2016
A ttulo
Costo segn el valor IPM del ltimo da mes
Una aproximacin a la definicin de predio ha sido incluido en el Informe N 042-2003-SUNAT. gratuito o a
de ingreso al patri- X anterior al de Adquisicin
precio no de-
monio de produccin o cons-
terminado
truccin
NOTA:
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio,
la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de la cesin hasta el 31 de diciembre de 2016
Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular proporcionalmente al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien10 .
6 7
IMPORTANTE RECUERDE
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: Deben inscribirse en el RUC, todas las personas naturales, sucesiones indivisas, nacionales o extranjeras que obtengan
rentas de esta categora (artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 y Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT),
Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contra- siempre que sean sujetos domiciliados para el Impuesto.
tos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente.
Cuando la cesin se haya efectuado a favor de Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes Hay obligacin de declarar y pagar el IR dentro del plazo de vencimiento previsto en el cronograma de pagos mensual, aun
de la actividad empresarial del estado. cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de los alquileres, ya que este tipo de renta se considera obtenida mes a
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de mercado ser el que se hubiera mes (criterio de lo devengado). En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en
acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, debin- el mes en que reciba el pago.
dose tener en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
El inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento - Formulario N 168313 o el Formulario Virtual
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en N 168314 (segundo prrafo del artculo 84 de la Ley).
contrario a cargo del cedente de los bienes
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas
rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario computar dicho
importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos 2.2.2 SEGUNDA CATEGORA
municipales o, a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin. En el supuesto en que el propietario transfiera el
inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto fsicamente el bien, se considerar devengada la renta bruta De estas rentas slo estn sujetas a regularizacin anual aquellas que se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los
en el momento en que se produzca la transferencia, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT. bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros
valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana.
Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las mejoras introducidas por aquellos poseedores distin-
tos a los arrendatarios o subarrendatarios, siempre que para el propietario se genere una renta producto, segn opinin vertida Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta neta de fuente extranjera generada por la enajenacin, redencin o rescate
en el referido Informe de la SUNAT. de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, cuando los mismos se encuentren registrados en el Registro Pbli-
co de Mercado de Valores del Per15 y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin
del pas o; que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista un
Convenio de Integracin16 suscrito con estas entidades (segundo prrafo del artculo 51 de la Ley).
RENTAS DE NO DOMICILIADOS
Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados obtenidos por la enajenacin de los bienes
1. Los contribuyentes no domiciliados en el pas11 que obtengan rentas de fuente peruana12 sobre las cuales no se hubiera rea- mencionados en el prrafo anterior, porque dichos valores mobiliarios son emitidos por entidades no domiciliadas en el pas.
lizado la retencin del IR, debern efectuar la declaracin y el pago del IR no retenido en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas, mediante el Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo de tributo a. Renta bruta (numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que proceda la retencin. Si bien la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al IR que se obtenga en el ejercicio gravable, cuando
tales ingresos provienen de la enajenacin (venta) de bienes muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye
2. En el caso de las personas no domiciliados que cedan de manera gratuita o a precio no determinado la ocupacin de por la diferencia que exista entre el ingreso neto total proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo computable
algn(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el pas, la generacin de su renta ficta se producir el 31 de diciembre del Ejercicio de los mencionados bienes.
Gravable en que se haya efectuado dicha cesin. En este caso no debern presentar declaracin jurada anual, pero si debern
regularizar el pago de su impuesto directamente a travs del Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, colocando su
documento de identidad y consignando el cdigo de tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros meses del ao 2017.
INGRESO NETO
COSTO COMPUTABLE DE RENTA BRUTA DE
POR LA ENAJENACIN DE (-)
LOS VALORES MOBILIARIOS SEGUNDA CATEGORA
VALORES
b. Renta neta (Primer prrafo del artculo 36 de la Ley)
Para determinar la renta neta de primera categora se deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias de capital originadas en la
enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y pa-
peles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
RENTA BRUTA DE PRIMERA valores mobiliarios sea directamente o a travs de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a las siguientes reglas:
CATEGORA
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo
de adquisicin.
DEDUCCIONES b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito17, el costo computable ser cero.
( - ) 20% de la Renta Bruta c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin
del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal.
d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de re-
RENTA NETA DE
estructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial18, el costo computable ser igual a cero si el crdito
PRIMERA CATEGORA
hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como
costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
8 9
c. Renta neta de fuente extranjera (segundo prrafo del Artculo 51 de la Ley)
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponde- la Ley, o de la enajenacin de derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades regis-
rado19, segn la frmula siguiente recogida en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento: tradas en el pas. Los supuestos que debe tenerse en cuenta son los siguientes:
i) Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su ena-
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn jenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas.
Costo Promedio Ponderado =
Q
ii) Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin
Donde: extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento i suscrito convenios21 con los pases de Chile, Colombia y Mxico con los cuales se ha formado el Mercado Integrado Latinoame-
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento i al precio Pi. ricano MILA.
Q = Q1+Q2+Q3++Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si resulta una renta neta, la sumar a la renta neta
de segunda categora de fuente peruana.
f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo com- Cuando efecte la compensacin de los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, no deber tomar en
putable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. La relacin de estos se encuentran en el Anexo
como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. que forma parte del Reglamento.
Si se trata de una reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que
corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 La suma de la renta neta de segunda categora de fuente peruana ms la renta neta de fuente extranjera, a la que se hizo men-
de la Ley20, no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin cin en el inciso c) del presente numeral, constituyen la renta neta imponible de segunda categora sobre la cual se aplicar la
voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por tasa de 6.25%.
activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo
computable ser cero (0).
RENTA BRUTA DE SEGUNDA
CATEGORIA DE FUENTE
g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su emisin ser cero (0).
PERUANA
+
En el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de Valores de Lima, la institucin de compensacin y
liquidacin de valores CAVALI en nuestro pas debe practicar la retencin considerando el costo computable de acuerdo RENTA NETA DE SEGUNDA
a las reglas del artculo 73-C de la Ley de IR y artculo 39-E del Reglamento, salvo excepciones establecidas expresamente. CATEGORIA DE FUENTE
EXTRANJERA
b. Renta neta de fuente peruana (artculo 36 de la Ley y 28-A del Reglamento)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obliga- RENTA NETA IMPONIBLE
ciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, DE
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos SEGUNDA CATEGORA
en el Per.
En estos casos para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo
con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
2.3 RENTAS DEL TRABAJO
El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio gravable, por el trabajo perso-
RENTA BRUTA DE SEGUNDA
nal realizado de manera independiente o dependiente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categora,
CATEGORIA DE FUENTE
conforme veremos a continuacin.
PERUANA
2.3.1 CUARTA CATEGORA
Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de quinta categora, aplicndosele ta-
DEDUCCIONES sas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta
( - ) 20% de la Renta Bruta categora. No obstante ello, a efectos de determinar, de manera independiente, la renta neta de cuarta categora se aplica una
deduccin sujeta a lmite, establecida de manera expresa en la Ley, como detallamos a continuacin:
Se consideran dentro de esta categora las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios al Estado bajo
la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS)23.
19. La misma regla aplica para el caso de otros valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en Cuando las actividades sealadas en este rubro se complementan con explotaciones comerciales, el total de la renta que se
diversas formas u oportunidades.
20. Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes
obtenga se considerar comprendida como renta de tercera categora.
regmenes: ()
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de 21. Ms informacin al respecto en www.mercadomila.com
acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor 22. Al respecto puede revisarse la Ley N 27607 y el Decreto Supremo N 010-2002-TR.
valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de determinar el costo computable 23. De conformidad a lo establecido en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM los ingresos obtenidos bajo esta modalidad son cali-
de los bienes ni su depreciacin. ficadas como rentas de cuarta categora.
10 11
No se incluye dentro de este tipo de rentas, aquellas rentas obtenidas por personas naturales que desarrollan oficios domicilia- a. Renta Bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento)
das en el pas, que generen ingresos brutos al haberse acogido al rgimen del Nuevo RUS24. Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Im-
puesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de quinta categora estos ingresos son los provenientes de:
a.2) El desempeo de funciones de:
a.1) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos
- director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por la Junta General de los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Accionistas.
a.2) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
- sndico: funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar otorgado en su sustitucin.
temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
a.3) Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos
- mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdi- de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego26.
cos, por cuenta y en inters del mandante.
a.4) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados
- gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna, asume conscientemente el ma- por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario
nejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo. proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda27.
- albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes a.5) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como renta de cuarta categora28, efectuados para un
y dndoles el destino que corresponde segn la herencia. contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
a.6) Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad,
- actividades similares: entre otras, el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales
que perciban. de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de
Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.
b. Renta Neta (Artculo 45 de la Ley)
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente deducir de la renta bruta obtenida en el ejercicio gravable: a.7) Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban
sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera
- El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/ 3,950 = S/ 94,800). percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, manda- a.8) El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen
tario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o laboral de la actividad privada29.
consejero regional por las dietas que perciban.
a.9) La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a que se refiere el Decreto de
Urgencia N 032-2002, consistente en la asignacin por productividad que se vena otorgando al personal que desarrolla
labor asistencial en el Sector Salud, segn opinin emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
RENTA BRUTA DE
CUARTA CATEGORA a.10) Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
RENTA NETA DE 2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
CUARTA CATEGORA de viaje, viticos por gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad (segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 de la Ley).
3. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas, otor-
gados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados al personal en el marco
RECUERDE del Decreto Supremo N 005-90-PCM (artculo 1 del Decreto Supremo N170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o entregas
Si usted obtiene rentas de cuarta categora puede emitir sus recibos por honorarios y notas de crdito de manera electr- se efecten en funcin a la prestacin de servicios efectuada, estando en este ltimo supuesto gravado con renta de quinta
nica, as como cumplir con el llevado del Libro de Ingresos y Gastos tambin de manera electrnica, siempre que se acoja al categora, como lo ha sealado la SUNAT en el Informe 086-2001-SUNAT.
Sistema de Emisin Electrnica (SEE)25.
4. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
Sin embargo en caso preste servicios al Estado de manera independiente o a agentes de retencin del impuesto a la renta dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per
comprendidos en el Rgimen General, est obligado a emitir recibos electrnicos y llevar el Libro de Ingresos y Gastos bajo (numeral 2 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
la misma modalidad de emisin. (Base legal R.S. 374-2013/SUNAT y R.S. 287-2014/SUNAT)
5. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo
del artculo 14 de la Ley constituyen rentas de tercera categora (numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
2.3.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORA 6. Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar la declaracin, no incluirn en sta los importes co-
Las rentas de quinta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de cuarta categora, aplicndosele tasas rrespondientes a las remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de la renta neta imponible de cuarta y quinta categora. prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley (segundo prrafo del inciso a) del artculo 49 del Reglamento).
Cuando en el transcurso del ejercicio se ha obtenido nicamente renta de quinta categora, el contribuyente no se encontrar 7. Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a sustento por parte del empleado frente a su
obligado a presentar la declaracin jurada anual. empleador, caso contrario, se considerar de libre disposicin resultando gravado con el Impuesto.
26. Al respecto puede revisarse el inciso c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 28212 - Ley que Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin
24. Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias - Texto del Nuevo Rgimen nico Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado.
Simplificado. 27. Conforme a lo establecido en el Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
25. La Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT implement la emisin del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera 28. No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y activi-
electrnica. Mediante Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT se crea el Sistema de Emisin Electrnica (SEE), el cual se encuentra conformado, entre otros, dades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban, segn lo regulado en el inciso d) del
por lo regulado en la primera de las resoluciones mencionadas. artculo 20 del Reglamento.
29. Al respecto ver la Ley N 28051 y el Decreto Supremo N 013-2003-TR.
12 13
2.3.3 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Art. 46 de la Ley y art. 26 del Reglamento)
De las rentas de cuarta o quinta categoras se deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a 7 (siete) UIT. Cuando en un INGRESOS OBTENIDOS EN MONEDA EXTRANJERA
ejercicio gravable se obtenga rentas de ambas categoras (cuarta ms quinta) slo se deducir el monto de 7 UIT por una sola (Artculo 50 del Reglamento)
vez. Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras percibidas. Considerando ello,
las 7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos: La renta en moneda extranjera, se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo para las
rentas de primera categora o de percepcin para las rentas de segunda, cuarta y quinta categoras.
- A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,
Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
- A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable nicamente ingresos pertenecientes a esta operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de
categora de renta o, Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones.
- A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable nicamente ingresos pertenecientes a esta Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de
categora de renta. devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considerar como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiera
Renta de efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo
Cuarta categora (- 20%)(a)(b) o/+ o percepcin. Para tal efecto se considerar la publicacin que se realice en su pgina web o en el diario oficial El Peruano.
Quinta categora
(a) Hasta el lmite de 24 UIT (94,800). Aplicable slo para las rentas 3.2 RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORA
sealadas en el inciso a) del artculo 33 de la Ley.
(b) Se puede aplicar la deduccin nicamente contra la renta de cuarta
o de quinta categora si en el ejercicio gravable se obtuvo exclusiva-
mente alguna de estas rentas. RENTA NETA DE
(c) De las rentas de Cuarta y Quinta categora se podr deducir, anual- SEGUNDA CATEGORA
mente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (27,650). Los contribu-
yentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir
el monto fijo por una vez.
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas RENTA NETA IMPONIBLE DE
en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si resultase una prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta SEGUNDA CATEGORA
se computar para determinar el Impuesto anual.
(*) Conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 36
de la Ley, las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no
podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
RECUERDE (**) Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de
valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del
Cuando la renta neta de fuente extranjera se genera como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere el artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las Rentas del Trabajo y apli-
inciso a) del artculo 2 de la Ley, la misma debe ser incorporada a la renta neta de fuente extranjera de segunda categora. carse las tasas proporcionales del 8%, 14%, 17%, 20% y 30% segn co-
rresponda.
14 15
3.3 RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Para determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se deber seguir el siguiente procedimiento: IMPORTANTE
1. Determinar la renta neta de cuarta y quinta categora, la misma que se obtiene de la suma de ambas rentas netas. Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al
deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
2. Del monto obtenido en el punto anterior se debe deducir:
a. El ITF consignado en la Constancia de retenciones o percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras emitida El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
de conformidad con las normas pertinentes, el cual ser deducible hasta el lmite de la renta neta de cuarta categora. patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema fi-
Slo para efecto de establecer el lmite sealado en el prrafo precedente, las 7 UIT se deducirn, en primer lugar, de las ren- nanciero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no
tas de quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de la renta neta de cuarta categora. se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (artculo 92 de la Ley).
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones originadas por el ITF.
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen
b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, renta neta no declarada por el contribuyente (artculo 52 de la Ley).
excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar los medios de pago usuales en el sistema financiero (segn
cultural indgena y otras de fines semejantes. el TUO de la ley de formalizacin de la economa D.S: N150-2007-EF) no dan derecho entre otros a deducir crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte de la SUNAT como entidad perceptora de
donaciones. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requie- Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
ren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones. Para estos efectos se establece que las entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica o en otro documento fehaciente.
donaciones, con carcter permanente. La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos constituye
delito de defraudacin tributaria, conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria (literal 2.5 del numeral 2 del inciso s)
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT, para ello las en- del artculo 21 del Reglamento).
tidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesto
a la Renta o en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos establecidos b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
en la Resolucin de Superintendencia N 184-2012/SUNAT.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est sustentado debidamente.
LA DEDUCCIN POR CONCEPTO DE DONACIONES NO PODR EXCEDER DEL 10% DE d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,
LA SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA. as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de prstamos que no renan las condiciones establecidas en el Reglamento.
La deduccin mxima deducible ser calculada de acuerdo con la siguiente frmula:
16 17
B. El Impuesto anual de SEGUNDA CATEGORA se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de 5.1. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
segunda categora: La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:
X
8%, 14%, 17%, 20% y 30% (-) Crditos contra el Impuesto
(progresivo acumulativo)
Considerando ello la Ley establece si el crdito que resulta aplicable se considera CON O SIN DERECHO A DEVOLUCIN en
caso el mismo exceda el impuesto calculado.
31. Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto calculado por la Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera (casilla 120 del FV N 703 entre lo que resulte de adi-
cionar a la Renta Neta del Trabajo (casilla 512 del FV N 703), la Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116 del FV N 703) y el importe de las 7 UIT (casilla 511 FV N 703).
18 19
Los pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las rentas de cuarta y quinta categora. La indemnizacin por despido arbitrario, equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de
Las retenciones que le hayan sido efectuadas por rentas de cuarta y quinta categora efectivamente percibidas en el ejercicio. servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones (artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728
- Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR).
IMPUESTO ANUAL DE RENTA DEL
Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efecte el empleador a los trabajadores a ttulo de gracia, con ocasin del cese
TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
en el trabajo constituye renta gravada de quinta categora segn opinin vertida en el Informe N 263-2001-SUNAT/K00000.
c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que
(-) Crditos contra el Impuesto se originen en el Rgimen de Seguridad Social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.
d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes.
SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
O DEL FISCO
f. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio en las remuneraciones, a que se
En caso se genere un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones, ya sea la devolucin o la aplicacin para refieren los incisos b), c) y d) del artculo 8 del texto original del Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado
compensar contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin. de Administracin de Fondos de Pensiones, as como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones
(artculo 74 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado
6.1 Si se solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, debe recordarse lo siguiente: por el Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias).
- El saldo a favor por rentas de capital no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o regularizacin por rentas del tra- 9.2 INGRESOS EXONERADOS (Artculo 19 de la Ley)
bajo y viceversa, Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes:
- El saldo a favor por rentas de capital de primera categora no se puede aplicar contra las rentas de capital de segunda a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como
categora y viceversa. tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos inter-
nacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
6.2 Si se solicita devolucin, en la constancia de presentacin se mostrar automticamente el enlace web con el link hacia el
mdulo en donde podr presentar su solicitud de devolucin va Internet (Formulario Virtual N 1649). b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida, y los beneficios o participa-
Recuerde que la devolucin se solicita por separado segn se trate de cada tipo de renta, salvo el caso de las rentas del ciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
trabajo (que se solicita en forma conjunta)
c. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito
En caso no ingrese al mencionado enlace, deber solicitar su devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual deber conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
ser presentado en las oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT. Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
Si presenta la declaracin jurada anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar devolucin de un saldo a favor, no
se encuentra obligado al cronograma de vencimiento aprobado para el presente ejercicio gravable.
DOCUMENTOS A DISPOSICIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
7. SALDO A FAVOR DEL FISCO (numeral 7 del artculo 87 y numerales 6 y 7 del artculo 175 del Cdigo Tributario)
En caso se genere un saldo a favor del fisco deber efectuar el pago de impuesto correspondiente, consignando para ello el
importe a pagar en la casilla correspondiente de la Seccin Determinativa de la deuda del Formulario Virtual N 703. Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los libros y documentos que servirn de sustento
ante la Administracin Tributaria, en la oportunidad en que le sean requeridos.
Si hace el pago a travs de una boleta de pago N 1662, deber consignar el periodo tributario 13-2016 y utilizar uno de los si-
guientes cdigos, segn corresponda: Entre los libros y documentos que se deben conservar tenemos los siguientes:
- El cdigo de tributo 3072 - Regularizacin rentas de primera categora (Rentas de capital). 1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto por rentas de primera categora (Pago Fcil N 1683), rentas de segunda cate-
- El cdigo de tributo 3074 - Regularizacin rentas de segunda categora (Rentas de capital). gora y de cuarta categora y dems tributos que administra y/o recauda la SUNAT.
- El cdigo de tributo 3073 - Regularizacin rentas del trabajo y/o fuente extranjera.
2. Libros de Ingresos y Gastos, para aquellos contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora con los respectivos re-
8. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO cibos por honorarios fsicos, en caso no hayan sido designados por la SUNAT como emisores electrnicos
Si la deuda determinada es mayor al 10% de la UIT (S/405.00) el contribuyente puede presentar la solicitud de aplazamiento y/o Se encuentran exceptuados de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos los perceptores de rentas de cuarta
fraccionamiento, para lo cual en la constancia de presentacin se mostrar automticamente el enlace web con el link hacia el categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial
mdulo en donde podr presentar su solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento va Internet (Formulario N 687). En caso de contratacin administrativa de servicios CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y normas modificatorias.
no ingrese al mencionado enlace, deber solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento a travs de SUNAT Virtual Operaciones
en lnea despus de los 5 das hbiles de haber presentado el Formulario Virtual 703. 3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que
excedan anualmente las veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
9. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS ejercicio. (cuarto prrafo del artculo 65 de la Ley y Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT)
9.1 INGRESOS INAFECTOS (Artculo 18 de la Ley) 4. Certificado de rentas y retenciones del impuesto por rentas de segunda, cuarta y quinta categora, segn corresponda (*).
Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes:
5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto por dividendos percibidos y cualquier otra forma de distribucin de uti-
a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes lidades (*).
b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) 6. Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF.
del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador 7. Cualquier documento que sustente crdito tributario contra el Impuesto
en el caso de despido injustificado.
(*) Ver Resolucin de Superintendencia N 10-2006/SUNAT: Normas sobre los certificados de rentas y retenciones a que se
refiere el reglamento de la ley del impuesto a la renta.
20 21
01/2017
renta.sunat.gob.pe/2016
GuiaTributaria SUNAT
22