JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIOS Y ANOTACIONES

Reparos por aspectos de carcter formal:

La Bancarizacin y el Sistema de Detracciones

TRIBUNAL FISCAL
RTF : 01572 -5 -2006
PROCEDENCIA : La Libertad

Fecha de Res. : Lima, 24 de marzo de 2006

Fecha de Publicacin : No aplicable
Criterio adoptado : (i) Cuando en una determinada localidad, se verifique la sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, existe la obligacin de emplear los medios de pagos a los que
alude la Ley de Bancarizacin; no siendo oponibles los supuestos de excepcin que
posibilitan la no utilizacin de los referidos medios de cancelacin. Por consiguiente,
en la hiptesis que no se verifique el empleo de los mecanismos bancarizados, procede
el reparo al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas.
(ii) El hecho que el adquirente de bienes efecte el pago de la totalidad de la operacin,
pero no cumpla con efectuar la detraccin a que est obligado conforme al Decreto Le-
gislativo N 940, si bien origina la obligacin del proveedor de efectuar el depsito co-
rrespondiente, ello no exime al primero de su obligacin de acreditar el depsito a efecto
de ejercer el derecho al crdito fiscal de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1)
de la Primera Disposicin Final de dicha Ley, para lo cual deber solicitar al proveedor la
entrega del original o la copia de la respectiva constancia de depsito.
Base Legal : Ley N 28194- Ley de Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa: Art. 6 inc. c) segundo prrafo, Art. 3 , Art. 5.
Decreto Legislativo N 940: Primera Disposicin Final.

Resumen:
En la presente resolucin, el rgano Colegiado analiza los reparos efectuados por la Ad-
ministracin respecto al crdito fiscal los cuales se originan por la omisin de medios
de pago previstos en la Ley de Bancarizacin y la omisin al depsito del monto de la
detraccin por las operaciones sujetas a dicho Sistema.

RESOLUCIN

TRIBUNAL FISCAL
EXPEDIENTE N : 21796-05
INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto General a las Ventas y Multas
PROCEDENCIA : La Libertad
FECHA : Lima, 24 de marzo de 2006

Setiembre de 2008 311

 Reparos por aspectos de carcter formal
VISTA la apelacin interpuesta por (....)
S.A.C. contra la Resolucin de Intendencia N
06660140001965/SUNAT, emitida el 31 de
octubre de 2005por la Intendencia Regional
La Libertad de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT), que
declaro infundada la reclamacin presentada
contra las Resoluciones de Determinacin Ns.
064-0003-0003285 a 064-003-0003287, gira-
das por Impuesto General a la Ventas de febrero
a abril de 2005 y las Resoluciones de Multa Ns.
064-002-0007094 a 064-002-0007099, emiti-
das por las infracciones tipificadas en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y el
inciso 1) del numeral 12.2 del artculo 12 del
Decreto Legislativo N 940.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente manifiesta que en el distrito
en el que realiza sus actividades de comerciali-
zacin de productos hidrobiolgicos no existen
sucursales de entidades financieras, por lo que
al encontrarse en la excepcin prevista por el
artculo 6 de la Ley N 28194, no procede des-
conocerle el crdito fiscal de las facturas que
sustentan sus compras.
Que agrega que la condicin de efectuar el
depsito a que se refiere el artculo 2 del De-
336 creto Legislativo N 940 para ejercer el derecho
a crdito fiscal establecida por la primera dispo-
sicin final de dicho decreto legislativo, contra-
viene la Ley del Impuesto General a las Ventas y
su reglamento, precisando que al haber cancela-
do el ntegro de sus compras, no le corresponda
a ella sino a sus proveedores realizar el referido
depsito.
Que la Administracin seala que los reparos
al crdito fiscal se encuentran arreglados a Ley,
pues no obstante haberlo solicitado en la fisca-
lizacin, la recurrente no exhibi la documen-
tacin la documentacin sustentatoria de los
medios de pago utilizados en las cancelaciones
de las facturas que le emiti su proveedora Ya-
selli Ortiz Romero por montos superiores a S/.
5 000,00, conforme con el artculo 8 de la Ley
N 28194, ni las constancias de depsito por las
detracciones que debi realizar a la misma pro-
veedora por sus compras comprendidas en el sis-
312 Setiembre de 2008
tema regulado por el Decreto Legislativo N 940,
precisando que en el distrito de Paijn, donde se
ubica el domicilio fiscal de la citada proveedora,
existe una agencia de una entidad del sistema fi-
nanciero, por lo que no le alcanza la excepcin
establecida por el artculo 6 de dicha Ley.
Que la controversia consiste en establecer si
los reparos al crdito fiscal del Impuesto Gene-
ral a las Ventas de febrero a abril de 2005, que
sustentan las resoluciones de determinacin y
de multa impugnadas, han sido formulados con
arreglo a Ley.
Que de lo actuado se aprecia que mediante
Carta N 050063096160-01, la Administracin
inici a la recurrente la fiscalizacin del Impues-
to General a las Ventas de enero a abril de 2005,
habindole notificado el 8 de junio de 2005 el
Requerimiento N 622050000041, a travs del
cual le solicit que exhibiera la documentacin
que acreditar: i)la relacin de casualidad de las
adquisiciones detalladas en su Anexo 1 segn
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, ii) las cancelaciones realizadas utilizando los
medios de pago de las facturas emitidas por su
proveedora Yaselli Ortiz Romero que se detallan
en su Anexo 2 de acuerdo con la Ley N 28194
Y iii) los depsitos a que se refiere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias establecido
por el Decreto Legislativo N 940, correspon-
dientes a las facturas emitidas por la misma pro-
veedora detallados en su Anexo 3.
Que en el escrito presentado el 15 de junio
de 2005 en respuesta a dicho requerimiento, la
recurrente respecto al punto i) no expuso argu-
mento alguno referido a la relacin de casuali-
dad de las adquisiciones observadas, en cuan-
to al punto ii) manifest haber extraviado los
vouchers que emitieron los bancos por el pago
de sus adquisiciones y con relacin al punto iii)
seal que al haber cumplido con pagar el nte-
gro de sus facturas, el nico obligado a efectuar
el depsito a efectuar el depsito de las detrac-
ciones era su proveedor.
Que en el resultado del citado requerimiento,
notificado el 16 de junio del 2005, la Adminis-
tracin seal que la recurrente no cumpli con
lo solicitado.
 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES
Que como resultado de la fiscalizacin reali-
zada, la Administracin determin los siguientes
reparos al crdito fiscal del Impuesto General
a las Ventas declarado por los meses de febre-
ro a abril de 2005 y cuyo detalle obra en autos
a fojas 177; i) comprobantes de pago que no
acreditan la relacin de casualidad con el giro
del negocio, ii) compras efectuadas sin utilizar
medios de pago y iii) compras por las que no
se realizaron los depsitos dispuestos por la Ley
que regula el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.
Que en primer lugar, respecto del reparo al
crdito fiscal por comprobantes de pago que no
337 acreditan la relacin de casualidad con el giro
del negocio, debe indicarse que ni en el proce-
dimiento de fiscalizacin ni posteriormente en
las instancias de reclamacin y apelacin la re-
currente ha expuesto argumento alguno que lo
desvirte, por lo que aprecindose de autos que
fue formulado con arreglo a Ley, corresponde
mantenerlo.
Que en cuanto al reparo al crdito fiscal por
compras efectuadas sin utilizar medios de pago,
338 cabe sealar que el artculo 3 de la Ley N
28194, Ley para la lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa, establece que
las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea su-
perior al monto a que se refiere el artculo 4 (S/.
5 000, 00 o US$ 1 500, 00) se debern pagar
utilizando los medios de pago a que se refiere
el artculo 5, an cuando se cancelan mediante
pagos parciales menores de dichos montos.
Que el artculo 5 de la citada Ley establece
que los medios de pago a travs de empresas
339 del Sistema Financiero que se utilizarn en los
supuestos previstos en el artculo 3 son los
siguientes: depsitos en cuentas, giros, trans-
ferencias de fondos, rdenes de pago, tarjetas
de dbito y de crdito expedidas en el pas y
cheques con la clusula de no negociables,
intrasferibles,no a la orden u otra equivalen-
te, emitidos al amparo del artculo 190 de la
Ley de Ttulos Valores, precisndose que me-
diante decreto emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores, precisndose
que mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas se podr
autorizar el uso de otros medios de pago con-
siderando, entre otros, su frecuencia y uso en
las empresas del Sistema Financiero o fuera de
ellas.
Que por su parte, el artculo 6 de la misma
ley excepta de la obligacin establecida en el
artculo 3 entre otras, las obligaciones de pago 340
que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema
Financiero, siempre que concurran las siguien-
tes condiciones: a) quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho distrito, b) en el distrito
sealado en el inciso a) se ubique el bien trans-
ferido y se preste el servicio o se entregue o de-
vuelva el mutuo de dinero, y c) el pago, entrega
o devolucin del mutuo de dinero se realice en
presencia de un notario o juez de paz que haga
sus veces, quien dar fe del acto, precisndose
que mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, se podr
designar a otras entidades o personas que pue-
dan actuar como fedatarios, as como regular
la forma, plazos y otros aspectos que permitan
cumplir con lo dispuesto en este inciso.
Que el artculo 8 de dicha Ley seala que
para efectos tributarios, los pagos que se efec-
ten sin utilizar medios de pago no darn dere-
cho a deducir gastos, costos o crditos, a efec- 341
tuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada ni restitucin de de-
rechos arancelarios, a cuyo efecto el inciso b)
del citado artculo dispone que en el caso de
crditos fiscales o saldos a favor utilizados en
la oportunidad prevista en las normas sobre el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, la verificacin del medio
de pago utilizado se deber realizar cuando se
efecte el pago correspondiente a la operacin
que gener el derecho.
Que este ltimo artculo precisa que en el
caso que el deudor tributario haya utilizado in-
debidamente gastos, costos o crditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos, deber rectificar
su declaraciny realizar el pago del impuesto
que corresponda, y que de no cumplir con de-
clarar y pagar,la SUNAT en uso de las facultades
Setiembre de 2008 313
 Reparos por aspectos de carcter formal
concedidas por el Cdigo Tributario, proceder
a emitir y notificar la resolucin de determina-
cin respectiva.
Que en el presente caso, segn se aprecia del
Anexo 2 al Requerimiento N 0622050000041
(fojas 145), los pagos que la recurrente efecto
a su proveedora Yaselli Genoveva Ortiz Romero
correspondientes a cada una de las facturas que
all se indican, fueron superiores a S/. 5 000, 00
por lo que se encontraba obligada a efectuarlos
utilizando los medios de pago previstos por los
artculos 3 y 5 de la Ley N 28194, salvo que
estuviese exceptuada de hacerlo conforme a lo
dispuesto por el artculo 6 de la misma Ley.
Que sin embargo, segn el Comprobante de
Informacin Registrada que obra en autos a fo-
jas 288, el domicilio fiscal de Yaselli Genove-
va Ortiz Romero est ubicado en el distrito de
Paijn, provincia de Ascope, departamento de
La Libertad, lugar en el que de acuerdo con lo
informado por la Administracin Tributaria exis-
te una agencia del Banco de la Nacin, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a 6 de
la Ley N 28194, para estar exceptuada de ello,
debiendo mantenerse el reparo.
Que con relacin al reparo al crdito fiscal
correspondiente a las facturas de compra por
las que no se acredit el depsito a que se re-
342 fiere el sistema de detracciones, debe indicarse
que de conformidad con el artculo 2 del Tex-
to nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940, Ley del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (en adelan-
te Sistema), aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF,la generacin de fondos para el
pago de deudas tributarias se realizar a travs
de depsitos que debern efectuar los sujetos
obligados, respecto de las operaciones sujetas
al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal
efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o no
en las entidades a que se refiere el numeral 8.4
de su artculo 8.
Que el inciso a) del artculo 3 de la citada
Ley establece que se entender por operaciones
sujetas al Sistema, entre otras a la venta de bie-
nes muebles gravada con el Impuesto General a
las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
314 Setiembre de 2008
cuyo ingreso constituya renta de tercera catego-
ra para efecto del Impuesto a la Renta.
Que por su parte, el inciso a) del numeral 5.1
del artculo 5 de la misma Ley seala como
sujetos obligados a efectuar el depsito, entre
otros, al adquiriente del bien mueble, tratndo-
se de las operaciones a que se refiere el inciso
a) del artculo 3, y que la SUNAT sealar los
casos en que el proveedor de bienes podr efec-
tuar por cuenta de sus adquirientes, as como la
forma y condiciones para realizarlo.
Que asimismo dicha norma precisa que cuan-
do el proveedor del bien, entre otros, reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haber-
se acreditado el depsito, ste quedar obligado
a efectuarlo hasta el quinto da hbil siguiente
de recibo el importe, salvo en la venta de bienes
en que el depsito deba efectuarse con anterio-
ridad al traslado, sin perjuicio de las sanciones
que correspondan al adquiriente del bien, y que
excepcionalmente la SUNAT establecer los
casos en los que el referido proveedor ser el
nico sujeto obligado a efectuar el depsito.
Que de acuerdo con el inciso a) del numeral
5.2 del citado artculo, el monto del depsito
correspondiente ser detrado del importe de la
operacin e ingresado en la cuenta que para tal
efecto abrir el Banco de La Nacin a nombre
del proveedor, salvo en el caso que la SUNAT,
autorice a este ltimo efectuar el depsito.
Que el numeral 1) de la primera disposicin
final de la referida Ley dispone que en las opera- 343
ciones sujetas al Sistema, los adquirientes de bie-
nes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construccin obligados a efectuar la detraccin,
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se refieren los art-
culos 18, 23, 34 y 35 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin de dicho impuesto,
a partir del perodo en que se acredite el depsito
establecido en el artculo 2.
Que de otro lado, el artculo 7 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
que aprueba las normas reglamentarias del De-
creto Legislativo N 940, seala que tratndose
 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES
de los bienes sealados en el Anexo 2, las ope-
raciones sujetas al Sistema sealados en dicho
anexo, sobre el importe de la operacin.
Que el numeral 10.1 del artculo 10 del cita-
do reglamento indica que los sujetos obligados
a efectuar el depsito en la venta grabada con el
Impuesto General a las Ventas son el adquirien-
te y el proveedor, este ltimo en los siguientes
casos: i) cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el dep-
sito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al adquiriente que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado a efec-
tuarlo y ii) cuando la venta sea realizada a travs
de la Bolsa de Productos.
Que adems, los incisos a) y b) del numeral
11.1 del artculo 11 del mismo reglamento sea-
lan que en la venta gravada con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, el depsito se realizar hasta
la fecha de pago parcial o total al proveedor o
dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin del comproban-
te de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el adquiriente, y dentro del 5
da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor, salvo
cuando la venta sea realizada a travs de la Bol-
sa de Productos.
Que por su parte, el segundo prrafo del inci-
so c) del numeral 17.1 del artculo 17 del men-
cionado reglamento, modificado por la segunda
disposicin final de la Resolucin de Superinten-
dencia N 254-2004/SUNAT, dispone que si el
sujeto obligado a efectuar el depsito es el pro-
veedor conservar en su poder el original y las
copias de la constancia de depsito, debiendo
archivarlas cronolgicamente, salvo, entre otros
casos, cuando se hubiese adquirido la condi-
cin de sujeto obligado al recibir la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito, supuesto en el cual, a solicitud del
adquiriente el proveedor deber entregarle o
poner a su disposicin el original o la copia de
la constancia de depsito, a ms tardar, en tres
das hbiles siguientes de efectuada la indicada
solicitud.
Que sobre el particular, la recurrente sustenta
su impugnacin en que su proveedora Yaselli
Genoveva Ortiz Romero es la nica obligada a
efectuar los depsitos a que se refiere el sistema
de detracciones regulado por el Decreto Legisla-
tivo N 940, toda vez que segn afirma cumpli
con pagarle la totalidad de los importes de las
facturas de compra observadas que corren en
autos de fojas 1 a 44.
Que de acuerdo con las normas citadas, el
hecho que el adquiriente de bienes efecte el
pago de la totalidad de la operacin pero no
cumpla con efectuar la detraccin a la que est
obligado conforme al Decreto Legislativo N
940, si bien origina la obligacin del proveedor
de efectuar el depsito correspondiente, ello no
exime al primero de su obligacin de acreditar
el depsito a efecto de ejercer el derecho al cr-
dito fiscal de conformidad con lo dispuesto por
el numeral 1) de la primera disposicin final de
dicha Ley, para lo cual deber solicitar al pro-
veedor la entrega del original o la copia de la
respectiva constancia del depsito.
Que en virtud de lo expuesto, teniendo en
cuenta que la recurrente en su calidad de adqui-
riente estaba obligada a efectuar el depsito de las 344
detracciones a las operaciones sustentadas en las
facturas observadas, an en el supuesto alegado y
no acreditado por ella de que cumpli con pagar
a la referida proveedora el ntegro de los importes
de tales facturas, ello no habra eximido de su obli-
gacin acreditar que se efectuaron los depsitos
a que se refiere el Decreto Legislativo N 940 a
efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal.
Que en consecuencia, no aprecindose de
autos que la recurrente haya cumplido con pre-
sentar las constancias de depsito que acredi-
ten las referidas detracciones, no puede ejercer
el derecho al crdito fiscal de acuerdo con lo
dispuesto por la primera disposicin final del
Decreto Legislativo N 940, criterio similar al
establecido en la Resolucin del Tribunal N
04131-1-2005, por lo que el reparo efectuado
por la Administracin que se encuentra arregla-
do a Ley.
Que las Resoluciones de Multa Ns.
064-002-0007095 a 064-002-0007097, giradas
Setiembre de 2008 315
Reparos por aspectos de carcter formal
por la infraccin tipificada en el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, modificado
por el Decreto Legislativo N 953, se susten-
tan en las Resoluciones de Determinacin Ns.
064-003-0003285 a 064-003-0003287, por lo
que deber estarse a lo que se resuelve para es-
tas ltimas.
Que las Resoluciones de Multa Ns.
064-002-0007094, 064-002-0007098 y
064-002-0007099 han sido emitidas por la in-
fraccin tipificada en el inciso 1 del numeral
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N
940, es decir, por no efectuar el ntegro del de-
psito a que se refiere el Sistema en el momento
I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
(i) Cuando en una determinada locali-
dad, se verifique la sucursal de una
Empresa del Sistema Financiero,
existe la obligacin de emplear los
medios de pagos a los que alude la
Ley de Bancarizacin; no siendo
oponibles los supuestos de excep-
cin que posibilitan la no utilizacin
de los referidos medios de cancel-
acin. Por consiguiente, en la hip-
tesis que no se verifique el empleo
de los mecanismos bancarizados,
procede el reparo al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas.
(ii) El hecho que el adquirente de bienes
efecte el pago de la totalidad de la
operacin, pero no cumpla con
efectuar la detraccin a que est ob-
ligado conforme al Decreto Legisla-
tivo N 940, si bien origina la obli-
gacin del proveedor de efectuar el
depsito correspondiente, ello no
exime al primero de su obligacin
316 Setiembre de 2008
establecido, la que se sanciona con una multa
equivalente al 100% del importe no depositado,
por lo que aprecindose de autos que han sido
emitidas conforme a Ley, corresponde mante-
nerlas.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y
Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente
la Vocal Olano Silva.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia
N 0660140001965/SUNAT de 31 de octubre
de 2005. Regstrese, comunquese y remtase a
la SUNAT, para sus efectos.
COMENTARIO
de acreditar el depsito a efecto de
ejercer el derecho al crdito fiscal
de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 1) de la Primera Dis-
posicin Final de dicha Ley, para lo
cual deber solicitar al proveedor la
entrega del original o la copia de la
respectiva constancia de depsito.
II. Planteamiento del problema
Atendiendo al tenor de la resolucin ob-
jeto del presente comentario, se observa que
el aspecto discutible se centraba en clarificar
si los reparos efectuados por la Adminis-
tracin Tributaria al crdito fiscal del Im-
puesto General a las Ventas, se encontraban
arreglados a ley.
Cabe indicar, que las acotaciones conclui-
das por el rgano administrador de tributos,
se dieron a raz del procedimiento de fiscal-
izacin de obligaciones tributarias llevado
a cabo al recurrente; habindose advertido
que ste, con relacin a un mismo proveedor,
no cumpli con: (i) utilizar el empleo de los
medios de pago y (ii) acreditar el depsito del
 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES
importe de la detraccin por operaciones su-
jetas al Sistema de Detracciones.
Con relacin a la primera acotacin, el
administrado en principio adujo no haber
acreditado el empleo de los medios de pago,
en la medida que se haban extraviado los
vouchers bancarios. Empero, posteriormente
manifest no estar obligado al empleo de los
medios bancarizados, en el entendido que
en la localidad donde se realizaron las op-
eraciones, no exista sucursal de empresa fi-
nanciera que posibilitar la utilizacin de los
mecanismos bancarizados.
De otro lado, con relacin a la omisin del
deposito de la detraccin, el contribuyente mani-
fest que al haber cumplido con abonar el ntegro
del importe de la operacin, el sujeto obligado al
abono era el proveedor de los bienes, concluy-
endo que en su caso resultaba inexigible el cum-
plimiento de la aludida obligacin formal.
En ese contexto, a continuacin desarrol-
laremos la postura adoptada por el Tribunal
Fiscal frente a los argumentos expuestos por
el contribuyente. Seguidamente a ello, ex-
pondremos los comentarios que el caso amer-
ita, pues es claro que hoy por hoy, la Bancar-
izacin y el Sistema de Detracciones, al igual
que otros regmenes, se han constituido, en
obligaciones de naturaleza formal que dada
su rigurosidad deben ser observados por los
agentes econmicos en general, pues la inob-
servancia de stos novedosos regmenes, acar-
rean devastadoras consecuencias tributarias
de naturaleza sustancial.
III. Argumentos
3.1 Argumentos de la recurrente
De lo expuesto en autos, la recurrente
(1) Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007)
(2) Cuyo TUO a sido aprobado por el Decreto Legislativo N 155-2004-EF
manifiesta no encontrarse obligada al
uso de los medios de pago previstos en
el artculo 5 de la Ley N 28194, Ley
para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa(1) toda vez
que en el distrito en que realiza activida-
des de comercializacin de productos
hidrobiolgicos no existen sucursales de
entidades financieras, en tal sentido, se
encuentra excepetuada del uso de dichos
medios conforme lo previsto el segundo
prrafo del inciso c) del artculo 6 de la
citada Ley, consecuentemente a ello, no
procede el desconocimiento del crdito
fiscal de las facturas que sustentan sus
compras, tal como sostiene la Adminis-
tracin Tributaria.
De otro lado, afirma que la finalidad del
Rgimen de Detracciones previsto en el
artculo 2 del Decreto Legislativo N
940 -Normas referentes al Sistema de
pago de obligaciones tributarias con el
Gobierno Central(2) contraviene la nor-
mativa del IGV, siendo ello as, al haber
cancelado el ntegro del importe por las
compras efectuadas sujetas al referido r-
gimen a los proveedores, le corresponde
a stos cumplir con realizar el depsito
del monto detrado.
3.2 Argumentos del Tribunal Fiscal
Efectuando un resumen de lo acotado
por la Administracin Tributaria, el co-
legiado parte por establecer que del pro-
cedimiento de fiscalizacin, la autoridad
tributaria determin reparos al crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas,
a razn de los siguientes conceptos: (i)
comprobantes de pagos que no acredi-
Setiembre de 2008 317
 Reparos por aspectos de carcter formal
tan la relacin de causalidad con el giro
del negocio; (ii) compras efectuadas sin
utilizar medios de pagos y; (iii) compras
por las que no se realizaron los de los de-
psitos dispuestos por la Ley que regula
el Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central.
Delimitados los reparos sobre los que el
Tribunal Fiscal desarrolla su anlisis, a
continuacin sucintamente exponemos
el alcance de los mismos, debiendo ad-
vertirse que con relacin al reparo rela-
cionado a gastos no causales, se confirma
la acotacin sin mayor discusin.
1. No empleo de los medios de pagos
345 En cuanto al reparo al crdito fis-
cal por compras sin el empleo de
los medios de pago, textual-
mente establece que conforme
con el artculo 3 de la Ley N
28194, Ley para la lucha contra
la evasin y para la formalizacin
de la economa; las obligaciones
que se cumplan mediante el pago
de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que refiere
el artculo 4 (S/. 5,000.00 o US$
1,500.00) debern pagarse utili-
zando los medios de pago a que
se refiere el artculo 5 de la preci-
tada Ley, an cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores
a dichos montos. Seguidamente,
enumera la relacin de medios de
pagos contemplados en el disposi-
tivo mencionado.
Ahora bien, con relacin a la ex-
cepcin invocada por el contri-
buyente, el colegiado indica que
la ley excepta de la obligacin de
318 Setiembre de 2008
emplear medios de pagos si es que
en un distrito, no existe agencia o
sucursal de una empresa del Sis-
tema Financiero. Empero, dicha
excepcin a fin que sea validada
para efectos tributarios, necesa-
riamente deber cumplir una serie
de requisitos adicionales, siendo
el caso citar a, entre otros, que el
pago, entrega o devolucin del
mutuo de dinero, se realice en pre-
sencia de un notario o juez de paz
que haga de sus veces, quienes en
buena cuenta darn fe del acto.
Como consecuencia relacionada al
no empleo de los medios de pago,
el Tribunal resea al artculo 8 de
la Ley N 28194, prescribiendo
que las cancelaciones que se efec-
ten sin utilizar medios de pago,
no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, entre otros con-
ceptos de trascendencia tributaria.
Ello implica que, si el deudor tri-
butario indebidamente hubiera
hecho uso de alguno de los con-
ceptos a los que alude la norma,
deber proceder a regularizar di-
cha situacin, sin perjuicio de las
sanciones que correspondan.
Bajo el marco normativo expues-
to, el tribunal establece que las fac-
turas canceladas por el recurrente
eran por importes por los que exis-
ta la obligacin de emplear me-
dios de pago, por lo que el admi-
nistrado se encontraba obligado a
Bancarizar dichos abonos en cum-
plimiento de las citadas normas.
Ahora, en cuanto al supuesto
 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

excepcional invocado por el con- operaciones sujetas al aludido sis-

tribuyente, el colegiado concluye tema, los sujetos obligados a efec-
que ste no resulta aplicable al tuar la detraccin, podrn ejercer
contexto descrito, en la medida el derecho al crdito fiscal, a partir
que la Administracin Tributa- del perodo en que se acredite el
ria verific que en la localidad depsito(3).
donde est ubicado el proveedor,
exista sucursal de una agencia Teniendo en cuenta que en la con-
bancaria. troversia, el proveedor recibi la
totalidad del importe de la opera-
Por consiguiente, el reparo al cr- cin y, advirtindose que el adqui-
dito fiscal, en el extremo referi- rente omitio realizar el deposito en
do al no empleo de mecanismos el plazo de Ley; el proveedor por
bancarizados y, en atencin a las disposicin normativa expresa se
consideraciones expuestas, result encontr obligado a realizar el de-
arreglado a ley. psito dentro del quinto da hbil
2. No acreditacin del importe de la siguiente de recibida la totalidad
detraccin del importe de la operacin. En ese
caso, a la luz de los dispositivos en
El segundo reparo, se encuentra cuestin, el proveedor a solicitud
346 circunscrito a la no acreditacin del adquirente, se encuentra obli-
por parte del recurrente del dep- gado a entregar o poner a disposi-
sito de la detraccin en la cuenta cin del adquirente, el original o la
del proveedor. Sobre el particular, copia de la constancia de depsito
el Tribunal Fiscal de la Nacin a ms tardar, en tres das hbiles
Peruana resea la normatividad siguientes de cursada la indica so-
aplicable al caso en cuestin. En licitud.
ese sentido, haciendo referencia a
los sujetos obligados a efectuar el Por consiguiente, el hecho que
depsito en el caso de operaciones el adquirente de bienes efecte
sujetas al Sistema de Detracciones, el pago de la totalidad de la ope-
indica que son obligados a efectuar racin, pero no cumpliese con
el deposito, el adquirente del bien efectuar la detraccin a la que est
o el proveedor del bien, cuando obligado; si bien origina la obliga-
ste ltimo reciba la totalidad del cin del proveedor de efectuar el
importe de la operacin sin haber- depsito correspondiente, ello no
se acreditado el depsito por par- exime al primero de su obligacin
te del adquirente. Ahora bien, las de acreditar el depsito, a efecto
normas que regulan el sistema de de ejercer el derecho al crdito fis-
detracciones, establecen que en las cal, para lo cual deber solicitar al

(3) En los comentarios finales indicaremos que actualmente no basta la sola acreditacin del depsito como requisito para
ejercer el crdito fiscal en el caso de operaciones sujetas al Sistema de Detraccin.

Setiembre de 2008 319

 Reparos por aspectos de carcter formal

proveedor la entrega del original o
la copia de la respectiva constancia
de depsito.
IV. Nuestros comentarios
1. Opinin previa
A manera de exordio, resulta del caso
traer a colacin que en relacin al crdito
347 fiscal del Impuesto General a las Ventas,
conforme con los requisitos sustanciales
y formales previstos en los artculos 18 y
19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, los contribuyentes del citado im-
puesto, tienen derecho a aplicar un crdi-
to, producto de sus adquisiciones, contra
el dbito de su ventas. Ello, en atencin a
la dinmica inherente del citado tributo.
Por consiguiente, como regla general en
el supuesto que no se observasen en for-
ma concurrente las condiciones previs-
tas en los articulados glosados, el contri-
buyente no tendra opcin de aplicar el
referido crdito. Ahora bien, el expuesto
constituye el marco genrico aplicable
al tratamiento del crdito fiscal del Im-
puesto en cuestin.
Sin embargo, en el devenir de los ltimos
aos el legislador tributario ha venido im-
plementando una serie de mecanismos de
naturaleza formal(4), cuya inobservancia
precipitan deleznables consecuencias im-
positivas para los contribuyentes as como,
para la propia dinmica del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, pues es claro que el no
permitir la aplicacin del crdito fiscal, por
un aspecto de ndole meramente formal,
repercute negativamente en la neutralidad
fiscal a la que tiende un impuesto al valor
agregado, como viene a ser el caso del Im-
puesto General a las Ventas.
Dicho ello, podemos sealar la existen-
cia de ciertos mecanismos formales que
actualmente condicionan la utilizacin
del crdito fiscal (en adicin a los previs-
tos en la propia Ley del IGV), al cum-
plimiento de situaciones y condiciones
especficas, que estn dados por, entre
otros, la denominada Bancarizacin as
como, por el Sistema de Detracciones
del Impuesto General a las Ventas (en
adelante SPOT).
Dicho ello y, atendiendo a la problem-
tica suscitada, resulta evidente que los
argumentos planteados por el recurrente
como tesitura de defensa, a fin de pre-
tender lograr el levantamiento de los re-
paros imputados por la Administracin
Tributaria como consecuencia del pro-
cedimiento de fiscalizacin, bajo ningu-
na perspectiva resultaban procedentes.
Pues tal como objetivamente se advierte,
el administrado incumpli disposiciones
de naturaleza formal, que lgicamente
acarrearon las consecuencias negativas
respecto a la posibilidad de ejercer el
derecho al Crdito Fiscal del Impuesto
General a las Ventas(5).

(4) Regmenes de Percepcin, Detraccin, Retencin, Medios de Pagos; los que en conjunto tienden a lograr una esperada
formalizacin de los sectores informales, as como alcanzar un incremento en la recaudacin. Sobre el particular, somos
de la opinin que los referidos regmenes, una vez alcanzados los objetivos que aparentemente persiguen, en un mediano
plazo deben eliminarse del Sistema Tributario Nacional, pues para nadie es desconocido que su excesiva formalidad y
complejidad tienden a entorpecer el normal desarrollo de las operaciones, generando paralelamente sobrecostos adminis-
trativos, encareciendo los costos de transacciones; que finalmente tienen que ser soportados por los contribuyentes y usu-
arios. Ello no contribuye con el sano desenvolvimiento de una economa de mercado que pregona nuestra Constitucin.
(5) Crdito asociado a las facturas de compras observadas.

320 Setiembre de 2008

 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

En torno a ello, somos de la opinin que en
relacin a la acotacin imputada no existe
mayor discusin, pues la premisa lgica
en el caso planteado- se podra resumir
en la siguiente frmula tautolgica:
Si no A y B no C
Donde A y B conjuntamente equivalen
a: no se cumpli con las normas de Ban-
carizacin ni del SPOT; en consecuencia,
C se traduce en el desconocimiento del
crdito fiscal atado a los comprobantes
de compras involucrados(6).
2. Reflexiones relacionadas con el no em-
pleo de medios de pago
Con relacin al reparo por el incumpli-
miento de los medios bancarizados estan-
do obligado a su utilizacin, se vislumbra
nuestra adhesin a lo resuelto por el Tribu-
nal Fiscal de la Nacin Peruana en la pre-
sente controversia, toda vez que a la luz de
lo prescrito en el artculo 8 de la Ley N
28194, la omisin en la utilizacin de los
medios de pagos, implica la prdida en la
posibilidad de emplear el crdito fiscal as
como, otros conceptos de ndole tributaria
(devolucin de saldos, reintegros, gastos,
costos, etc.). Ahora una salvedad que nos
permitimos formular, pero que en modo
alguno altera nuestra adhesin a lo re-
suelto por el colegiado, es determinar con
suma claridad el importe cuantitativo a
partir de los cuales existe la obligacin de
bancarizar, pues del tenor de la resolucin
se podra inferir un lineamiento errado.
As tenemos que usualmente se ha difun-
dido entre el universo de contribuyentes
que existe la obligacin de emplear medios
de pagos por operaciones superiores a S/.
5,000 o US$ 1,500, cuando ello no es as,
pues conforme con lo prescrito en la Ley
N 28194 realmente existe la obligacin de
bancarizar, cuando el importe de las opera-
ciones sea a partir de las sumas reseadas y
no sobre el exceso de las mismas. Ello en la
prctica comercial ha precipitado muchas
confusiones cuyos efectos negativos, segn
nuestra experiencia en asesoras, se estn
advirtiendo en los procedimientos de fis-
calizacin que actualmente viene desarro-
llando la administracin tributaria. No
obstante ello, debemos reconocer que la
problemtica indicada, tienes su origen en
una infeliz redaccin normativa, as como
en la oportunidad en la dacin de las nor-
mas que regularon la Bancarizacin desde
su concepcin primigenia(7).

(6) El esquema planteado resulta aplicable a la controversia suscitada toda vez que en la misma se verifica el incumplimiento de
dos exigencias formales independientes entre s, con lo cual dejamos en claro que no solo el incumplimiento conjunto acarrea
la prdida del crdito fiscal pues, en resumidas cuentas podra bastar el solo incumplimiento de las normas de detraccin para
que se limite el ejercicio del crdito fiscal.
Igualmente, si solo se incumplen las normas de bancarizacin, el crdito fiscal queda restringido. En resumen, la inobservancia de los
citados requisitos no tienen que advertirse en forma concurrente para limitar el ejercicio del crdito fiscal. En el esquema planteado la
frmula ha sido desarrollada de esa manera, en la medida que el contribuyente incumpli ambas obligaciones formales.
(7) Sobre el particular, en la obra Crdito Fiscal, principales problemas en su aplicacin.- estudio terico y prctico a cargo de AL-
VARADO GOICOCHEA, Enrique y FARFN FALCN, Luis; publicado por el Estudio Caballero Bustamante, nota 3) de la pgina
325; los citados tratadistas textualmente sostienen que respecto a la obligacin a la obligacin a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago; debe sealarse que dicha disposicin entraba en una aparente colisin con lo dispuesto en el artculo 3 del
precitado Decreto Legislativo N 939, puesto que el aludido artculo expresamente sealaba Las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando
los Medios de Pago; de otro lado, el referido a partir originalmente fue introducido por la Primera Disposicin Final de la norma
reglamentaria del referido Decreto Legislativo. Dicha problemtica entendemos que an subsiste, toda vez que ella se reflejara
en los artculos 3 y 4 de la Ley N 28194. Sin embargo, la SUNAT en recientes opiniones, tal como la consignada en el Informe
Ns 062-2005-SUNAT, considera que la obligacin de bancarizar es a partir de S/. 5,000 o US$ 1,500. Lo anterior, constituye una
muestra ms de una mala tcnica legislativa en lo que a expedicin de normas tributarias se refiere.

Setiembre de 2008 321

 Reparos por aspectos de carcter formal
De otro lado, respecto a lo alegado
por el recurrente en el entendido que
en el lugar donde celebraron las ope-
raciones no exista agencia bancaria a
travs de la cual se pudiera canalizar la
cancelacin de la facturas; era eviden-
te que calificaba como un argumento
que careca de viabilidad, pues en el
procedimiento de fiscalizacin, el r-
gano administrador de tributos haba
sido lo suficientemente diligente al
haber verificado la existencia de una
de ellas. Por consiguiente, el argu-
mento expuesto por el contribuyente
devena en inaplicable a fin de preten-
der oponer un supuesto de excepcin
en el empleo de los medios de pagos,
cuando el mismo no se enmarcaba en
los parmetros de ley.
Es ms an en la hiptesis que ese hu-
biera sido el caso no existencia de
agencia bancaria el contribuyente
no cumpli con las condiciones que
en paralelo establece la propia Ley N
28194, tales como entre otras, que
el acto de cancelacin sea efectuado
ante notario o juez de paz que diera fe
del acto (adems de fecha cierta).
2.1. Bancarizacin Vs. realidad de
operaciones. Son oponibles
la causalidad y otros aspectos?
348 Habiendo analizado los alcances
de la resolucin materia de pre-
sente comentario, no podemos
obviar un aspecto de capital im-
portancia en torno a la Banca-
rizacin, y es el que la drstica
aplicacin de las consecuencias
por el no empleo de los medios
de pago, son viables, muy al
322 Setiembre de 2008
margen que los contribuyentes
pudiesen acreditar la absoluta
veracidad de las operaciones.
Ello quiere decir, que pese a
que las operaciones sean reales,
cumpliesen con el principio de
causalidad, se hubieran emitido
los comprobantes, guas de re-
misin y observado disposicio-
nes formales adicionales; por el
simple hecho de no observarse
el empleo de los mecanismos
bancarizados, el efecto tributa-
rio de tal omisin, no resultar
validado bajo ningn funda-
mento legal, an se contase con
todo lo anteriormente indica-
do. En consecuencia, ante una
hiptesis como la surgida, el re-
paro al crdito fiscal por muy
cuestionable que las negativas
consecuencias pudieran ser re-
sultaran procedentes en todos
sus extremos, y la posibilidad
de impugnar una decisin de la
Administracin Tributaria en
torno a ello, en el desarrollo de
un procedimiento contencioso
tributario, tendra remotas po-
sibilidades de xito.
2.2. Incidencia de la bancarizacin
en los procedimientos de fisca-
lizacin
Adicionalmente, cabe traer a
colacin los comentarios desa- 349
rrollados en una anterior opor-
tunidad, respecto a la inciden-
cia de los medios de pagos con
los procedimientos de fiscali-
zacin que la autoridad tribu-
 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES
taria viene llevando a cabo en
la actualidad.
En efecto, como es de conoci-
miento, la facultad de fiscali-
zacin a cargo de la Adminis-
tracin Tributaria tiene como
finalidad controlar el cumpli-
miento de las obligaciones tri-
butarias de los contribuyentes
(sean sustanciales o formales).
En virtud de dicha facultad, el
rgano administrador de tribu-
tos puede verificar, entre otras
situaciones, la informacin tri-
butaria de los contribuyentes en
general as como, sus operacio-
nes comerciales con incidencia
tributaria, tanto relacionadas a,
entre otros tributos, al Impues-
to a la Renta como al Impuesto
General a las Ventas.
Desde esa perspectiva, y en l-
nea al marco general desarrolla-
do en el primer prrafo del pre-
sente comentario, resulta claro
que hasta antes de la vigencia de
las normas que introdujeron los
mecanismos de Bancarizacin
y el ITF, los procedimientos de
fiscalizacin seguan un curso
regular por decirlo de alguna
manera. Esto es, que el contri-
buyente una vez notificado el
requerimiento de informacin
se encontraba en la obligacin
de presentar lo requerido en el
plazo de ley.
Posterior a ello, el auditor fis-
calizador proceda a analizar,
entre otras circunstancias, una
serie de requisitos y condiciones
tributarias exigibles a las opera-
ciones comerciales en general,
como viene a ser el caso del
cumplimiento de presupuestos
de causalidad para efectos del
Impuesto a la Renta, el cumpli-
miento de las condiciones sus-
tanciales y formales para efectos
del Impuesto General a las Ven-
tas, as como el estricto cum-
plimiento de las disposiciones
contempladas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Ahora, posteriormente en el
supuesto que la operacin ofre-
ciera dudas en torno a su ve-
racidad, el auditor fiscalizador,
previa verificacin, proceda a
cuestionar la fehaciencia de las
operaciones. Bajo ese esquema,
sin la verificacin de los men-
cionados presupuestos, prcti-
camente era imposible que se
determinaran reparos u acota-
ciones.
Como se podr observar, el
procedimiento de fiscalizacin
implicaba una relacin extensa
de actos administrativos pre-
vios a cualquier acotacin. Lo
anterior, como resulta eviden-
te significaba un mayor des-
pliegue de tiempo, recursos y
anlisis de parte del Fisco. Sin
embargo, dicho panorama ha
variado a raz de las normas que
exigen emplear medios banca-
rizados para el cumplimiento
de obligaciones.
Efectivamente, de acuerdo con
350
lo indicado los pagos que se efec-
Setiembre de 2008 323
Reparos por aspectos de carcter formal
ten sin utilizar Medios de Pagos
no darn derecho a deducir gas-
tos, costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada ni resti-
tucin de derechos arancelarios.
Asimismo, la norma precisa que
en caso el deudor tributario
haya utilizado indebidamente
gastos, costos o crditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos,
deber rectificar su declaracin y
realizar el pago del impuesto que
corresponda.
Estando a lo sealado, actual-
mente de iniciarse un procedi-
miento de fiscalizacin y, pre-
sentada la informacin, lo que
en primer lugar el auditor fis-
calizador proceder a verificar
ser el cumplimiento del em-
pleo de los Medios de Pagos en
las operaciones cuyos importes
ameriten bancarizar. Si se hu-
biera incumplido con dicha exi-
gencia, de plano, imputara las
consecuencias tributarias antes
sealadas sin necesidad de efec-
tuar un anlisis integral(8) de las
operaciones llevadas a cabo.
Esto implicara, dejar de lado la
verificacin y constatacin de,
entre otros conceptos, el princi-
pio de causalidad del gasto para
efectos del Impuesto a la Renta,
el cumplimiento de los requisi-
tos sustanciales y formales para
(8) Se entiende tanto de forma como de fondo.
324 Setiembre de 2008
el goce y ejercicio del crdito
fiscal del Impuesto General a las
Ventas as como, las disposicio-
nes previstas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. Con
lo cual, a todas luces, se simpli-
fica la labor de fiscalizacin, en
virtud de una situacin bastante
sui generis en desmedro de los
administrados.
Ahora, si el contribuyente hu-
biera cumplido con bancarizar
sus obligaciones, recin resul-
tara pertinente que el auditor
fiscalizador procediera a veri-
ficar las operaciones desde una
perspectiva integral. Lo cual,
como se ha sealado significara
constatar en las mismas los pre-
supuestos contemplados en, en-
tre otros dispositivos, la Ley del
Impuesto a la Renta, la Ley del
Impuesto General a las Ventas
as como en el Reglamento de
Comprobantes de Pagos.
En conclusin, producto de las
normas de Bancarizacin, ac- 351
tualmente el procedimiento de
fiscalizacin encuentra princi-
palmente dos filtros a efectos de
determinar reparos u acotacio-
nes. El primero, que se podra
describir de naturaleza abrevia-
da o simplificada, relaciona-
do a la verificacin del cumpli-
miento o no de las normas que
exigen bancarizar obligaciones
y; el segundo denominado or-
dinario cuya tramitacin proce-
 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES
der una vez sorteado el primer
filtro. En el caso del primero de
los citados, el incumplimiento
de plano acarrear las sanciones
o consecuencias tributarias pre-
vistas en el artculo 8 de la Ley
N 28194. Cabe sealar, que en
el primer filtro tal como se ha
adelantado resultara intras-
cendente analizar la veracidad de
las operaciones-(9). De otro lado,
en caso de cumplimiento de las
normas glosadas, recin proce-
dera iniciar el procedimiento
de fiscalizacin regular o inte-
gral (segundo filtro).
3. Crdito Fiscal y SPOT: sujetos obli-
gados
Con relacin al reparo al crdito fiscal
352 por no haber el adquirente, sujeto obli-
gado inicialmente, a efectuar el depsito,
ni haber acreditado con la presentacin
de las referidas constancias de depsito,
que el proveedor debi entregar por ha-
ber recibido el ntegro del importe de la
operacin; resulta valida la limitacin al
uso del crdito fiscal, pues en casos como
el suscitado, el ejercicio al crdito fiscal
se encuentra condicionado o diferido a
partir del perodo en que se acredite el
depsito.
En el caso, la responsabilidad de efec-
tuar el depsito se traslad al proveedor,
quien en buena cuenta contaba con un
plazo de cinco das hbiles siguientes de
haber recibido el ntegro del importe de
(9) Sobre el particular, de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se desprende que toda operacin debe
ser evaluada conforme a su real contenido econmico y no segn las formas utilizadas por las partes. En efecto, la
norma seala que ... la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Al respecto dicha norma es de obligatoria aplicacin y de
ninguna manera constituye una facultad discrecional.
la operacin, para efectuar la denomina-
da autodetraccin. Lineamiento que
no se verific y menos se acredit en el
procedimiento de fiscalizacin.
Ahora, el adquirente infractor pudo
conservar el crdito fiscal de las factu-
ras observadas si hubiera solicitado al
proveedor (ahora sujeto obligado) la
entrega del original o la constancia de
depsito a ms tardar, en el plazo de tres
das siguientes de cursada la solicitud al
proveedor.
Pues ello no se verific en el caso del re-
currente, quedando arreglado a derecho
la limitacin al uso del crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas; muy al
margen que si bien el proveedor ahora
calificaba como sujeto obligado a efec-
tuar el depsito de la detraccin, ello no
exclua al adquirente (obligado inicial)
de acreditar el depsito a fin de ejercer
el derecho al crdito fiscal de conformi-
dad con lo prescrito en el numeral 1 de la
Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940, para lo cual debi
solicitar al proveedor la entrega del origi-
nal o la copia de la respectiva constancia
de deposito. Con dichos documentos,
validamente hubiera podido acreditar
el depsito y en consecuencia la utiliza-
cin del crdito fiscal no se hubiera visto
mermado.
Finalmente, cabe sealar que el texto
original del numeral 1 de la Primera
Disposicin Final del Decreto Legis-
lativo N 940 vigente en el perodo
Setiembre de 2008 325
Reparos por aspectos de carcter formal

sujeto a fiscalizacin (enero - abril cer el derecho al crdito fiscal o saldo

de 2005), estableca que en el caso de
las operaciones sujetas al Sistema de
Detracciones, los adquirentes de bie-
nes, usuarios de servicios, obligados a
efectuar la detraccin, podan ejercer
el derecho al crdito fiscal, a partir
del perodo en que se acreditase el de-
psito de la detraccin.
No obstante, con relacin a lo ante-
rior, debemos mencionar que a raz de
la sustitucin introducida por el art-
culo 9 la Ley N 28605 al numeral 1
de la citada disposicin(10), a partir del
26 de setiembre de 2005(11), los con-
tribuyentes por operaciones sujetas al
Sistema de Detracciones, podrn ejer-
a favor del exportador, a que se refie-
ren los artculos 18, 19, 23, 34 y
35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolu-
cin del IGV, en el perodo en que ha-
yan anotado el comprobante de pago
respectivo en el Registro de Compras
de acuerdo a las normas que regulan
el mencionado impuesto, siempre que
el depsito se efecte en el momen-
to establecido por la SUNAT en las
normas glosadas, en caso contrario,
el derecho se ejercer a partir del pe-
rodo en que se acredita el depsito.
Lo anterior, implica lo que coloquial-
mente se denomina diferimiento en
el ejercicio del crdito fiscal.

(10) Ley N 28605 que modific el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado mediante el Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
(11) Con ello advertimos que la citada modificacin normativa por vigencia y aplicacin de las normas en el tiempo, no
resulta aplicable a la controversia materia del presente anlisis jurisprudencial.

326 Setiembre de 2008