Análise e Conciliação de Contas PDF

Anlise e Conciliao de Contas
(Adequada as Leis ns 11.638/07, 11.941/2009,

12.973/2014 e Instruo Normativa n 1.515/2014)
Expositor: Alberto Gonalves
2016
janeiro-2016
2
Analise e Conciliao de Contas
APRESENTAO
ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS
Constantemente os meios de comunicaes noticiam fatos relacionados busca

constante pela QUALIDADE TOTAL, termos como erro zero , ps-vendas programas
de fidelidade ISO 9000 entre outros, mostram a preocupao do fornecedor com seus
clientes visto que a satisfao dos segundos permite a sobrevivncia dos primeiros.
Com a contabilidade no diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que j

bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcanado ser sempre 100%.
Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o nmero de 10.000 (dez mil)
empregados. Em determinado ms, houve um erro de 1% no processamento da folha de
pagamentos, ocasionando o no pagamento a 100 (cem) funcionrios. Se considerarmos
que a famlia padro brasileira e composta por 4 membros, verificaremos que
aproximadamente 400 pessoas sofrero as conseqncias diretas desse pequeno erro ,
que poder ser resolvido pela empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trar
inseguranas quanto ao futuro.
Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto servios, como nos
cursos que ministro, fao questo de salientar algo vivenciado na vida profissional que se
resume no seguinte:
O Analista Contbil dever sempre tomar a iniciativa de no s analisar as pendncias

mais principalmente de resolve-las.
Alberto Gonalves.
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Perfil do Analista Contbil
Grau de Instruo:
Mnimo: Tcnico em Contabilidade com registro no CRC;
Desejvel: Estudante de Cincias Contbeis;
Ideal: Estudante de Cincias Contbeis a partir do 7 perodo.
Grau Tcnico: Domnio de classificao de contas;

Estrutura do Plano de Contas;
Domnio de todas as rotinas de um Departamento de
Contabilidade;
Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal)
Complementos:
Aplicao correta do idioma Portugus (escrita e falada) e se
possvel conhecimentos de outros idiomas alem de apresentao
pessoal completam o perfil e so diferenciadores nos processos
seletivos.
Comentrios:
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ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS
Conceito:
Anlise
- 1. Ao ou efeito de analisar ;
- 2. Decomposio de um todo em seus componentes ;
- 3. Exame; estudo; pesquisa;
- 4. Dissecao .
Conciliar harmonizar; pr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir.
Estas definies constam respectivamente nos Dicionrio

Aurlio da Lngua Portuguesa e Pequeno Dicionrio LUFT
da Lngua Portuguesa, ambos que se adaptam
perfeitamente a realidade da conciliao contbil, que se
dispe em harmonizar os controles contbeis com os
diversos controles existentes na empresa. A despeito
disso, e que na aplicao das tcnicas de Conciliao
Contbil que iremos nos preocupar apenas com o que
est realmente irregular, pois os valores corretos j estaro
corrigidos no processo de reviso das contas.
Independentemente da necessidade ou no de conferencias ou

revises, o trabalho do Analista desenvolvido de acordo com a
seguinte premissa:
1. confronto de controles para se apontar s divergncias

existentes entre ambos;
2. regularizao das divergncias apuradas, mediante ajuste em
um dos controles;
3. aperfeioamento dos mtodos de contabilizao, para a
eliminao dos focos de gerao de pendncias.
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Anlise Contbil, Auditoria e Percia Contbil Diferenas

Bsicas.
Anlise de Contas
Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para
isso todos os valores devem estar suportados por documentos hbeis,
bem como registrados em contas corretas e os saldos confrontados
com relatrios ou documentos internos ou externos, pois s assim,
pode-se assegurar a veracidade dos saldos.
Periodicidade de Anlise das Contas

Todas as contas contbeis devem analisadas e conciliadas
mensalmente. O contabilista precisa saber do que composto um
determinado saldo, ou seja, cada valor nele registrado.
Anotaes
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Auditoria
O objetivo principal da auditoria o exame normal das demonstraes
financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que
mostrar a realidade das demonstraes financeiras de acordo com os
princpios contbeis e as normas de auditoria geralmente aceitas.
O foco da Auditoria Contbil est centrado em aspectos que j

ocorreram, buscando encontrar conformidade e no causas de
ineficincia operacional. A Auditoria Operacional atua no vetor tempo
passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos
em experincias para que no voltem a acontecer e impeam a
funcionalidade adequada dos que esto envolvidos na organizao.
Anotaes
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Percia Contbil
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e
cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo
pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com
as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que
for pertinente.
(item 2 NBC TP 01 Normas Brasileiras de Contabilidade)
Anotaes
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As causas das irregularidades

As principais irregularidades advem de:
lanamentos contbeis em contas incorretas
falta de lanamentos
lanamentos com valores a maior ou a menor
lanamento indevido
lanamentos sem documentao hbil
Anotaes
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BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Ativo)
CIRCULANTE 2015 2014
Disponibilidade
Direitos Realizveis at 12 meses
Despesas do Exerccio Seguinte
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA

VENDA
NO CIRCULANTE
Ralizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09
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BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Passivo)
CIRCULANTE 2015 2014
Obrigaes Exigveis at 12 meses
OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO

CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis aps 12 meses
Receita Lquida Diferida
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

(Nova Composio da DRE)
2015 2014
(+) Receita Bruta das Vendas e Servios
(-) Devoluo de Vendas
(-) Descontos Incondicionais
(-) Tributos sobre Vendas e Servios
(=) Receita Lquida
(-) Custo de Mercadorias e Servios Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(+/-) Resultados de Participaes Societrias
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos

Investimentos
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel
(+/-) Outras Receitas e Despesas das Operaes

Continuadas
(=) Resultado Antes das Receitas e Despesas

Financeiras
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(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(=) Resultado do Exerccio Antes dos Tributos

sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro
(-) Participaes de Debntures, Empregados e

Administradores
(-) Contribuies para Instituies ou Fundos de

Assistncia ou Previdncia de Empregados
(=) Resultado Lquido das Operaes

Continuadas
(+/-) Resultado Lquido de Operaes

Descontinuadas
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
Comentrios:
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Plano de Contas Comentado
Com a velocidade das informaes verificada nos dias atuais aliadas a

descentralizao das operaes, fundamental que os procedimentos
contbeis obedeam a parmetros definidos pela empresa de maneira
a permitir a uniformizao das informaes. Assim, necessria a
implementao do Plano de Contas Comentado, ou seja, que o
Plano de Contas seja acompanhado por um Manual de Contabilidade
onde so apresentados:
a funo de cada conta, ou seja, o que deve ser lanado na

conta;
a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora;
em que situao ser debitada a conta, e sempre que possvel
especificar a sua contrapartida;
fonte consulta, ou seja, onde o usurio do Plano de Contas
poder levantar mais detalhes sobre a conta, principalmente em
relao s normas legais que a envolvem;
um Guia de Lanamentos Contbeis das operaes que ocorrem
com frequncia na empresa, pois mais de 80% dos lanamentos
so repetidos no decorrer dos meses.
Ex. Recebimento do boleto de cobrana em 30.06.X1 com vencimento para

10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Servios de reparos em veculo da
empresa (Furgo) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais)
Comentrios:
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Caixa.
Natureza: Devedora
Saldo: Representa a quantidade de numerrio existente na empresa.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio,

bem como cheques em mos, recebidos e ainda no depositados,
pagveis irrestrita e imediatamente.
Material de apoio para anlise: Livro Caixa e verificao fsica dos

valores existentes.
Comentrios:
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Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor, certamente estar

errado, o que obriga ao Analista identificar o erro.
Normalmente tal fato ocorre em funo de lanamento relativo a

perodo posterior provocando, o chamado ESTOURO DE CAIXA.
O saldo credor poder levar ao Fisco a concluir que ocorreu omisso

de receita, conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo,
resguardado empresa o direito de provar a improcedncia da
concluso a que o Fisco chegou.
2 - Na possibilidade dos scios, acionistas, administrador ou titular da

empresa individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da
empresa dever ser comprovada a entrega efetiva dos numerrios
empresa e a respectiva origem dos recursos que at ento pertenciam
aos scios.
(art.282 do RIR/99)
3 Havendo pagamentos ou recebimentos no identificados,

recomenda-se a imediata notificao administrao da empresa
evitando-se assim interpretao por parte da RFB no que se refere ao
art.358 do RIR/99.
4 Para que o saldo do caixa no se apresente elevado em funo

dos registros das sadas bancrias no identificadas, recomenda-se a
transferncia para Conta Corrente Pessoas Ligadas com liquidao no
mximo em 31.12 do ano corrente.
(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A Lucro Real)
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Bancos Conta Movimento.
Saldo: Representa a quantidade de numerrio, cheques pendentes

de liquidao e de compensao relativos s operaes da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrios,

cheques depsitos, avisos de crdito e de dbito relativos s
operaes da empresa.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios , livros ou fichas

de contas correntes.
Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor provavelmente
representado por saques a descoberto, o mesmo dever ser
transferido para Passivo Circulante a ttulo de Emprstimo Bancrio.
2 Conta Bancria no Exterior, a empresa dever observar a

quantidade de moeda estrangeira que tem na data do fechamento e
realizar a converso pela taxa de cambio, reconhecendo a Variao
Cambial Ativa ou Passiva (receita ou despesa financeira).
Comentrios:
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Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.
Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda

no realizados.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas aplicaes e creditada pelos resgates

efetuados pela empresa.
Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa

com o objetivo de captar recursos no mercado financeiro.
Material de apoio para anlise: Notas de venda e de recompra,

posio de custdia ou fichas de contas correntes.
Observaes:
1 Aplicaes de Renda Fixa No fechamento do balancete ou
balano anual, acrescentar os rendimentos auferidos at a data do
fechamento (pro rata dia), creditando os rendimentos proporcionais na
conta de Receita de Aplicaes Financeiras.
Comentrios:
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Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais

Saldo: Representa os valores a receber de clientes atravs de vendas
a prazo.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s vendas efetuadas a prazo

e creditada pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais

emitidas contra Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta
independentemente da venda ser a vista ou a prazo.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou

posio fsica da rea de cobrana.
Nota: A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o

valor original j que os recebimentos a menor ou a maior sero
justificados atravs de descontos concedidos (Despesas Financeiras)
ou juros recebidos (Receitas Financeiras).
Comentrios:
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Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior
Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora

do Pas.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo

tendo como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado
e creditada pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Dever representar o saldo a receber de Clientes

domiciliados fora do Pas cujas vendas foram efetuadas diretamente
em nome do cliente. As vendas equiparadas exportao e/ou para
rea Incentivada devero estar registradas em clientes nacionais ou
opcionalmente em conta especifica.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou

posio fsica da rea de cobrana.
.Comentrios:
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Observaes:
1 O profissional contbil dever preparar planilha para controle das
Variaes Cambiais.
2 Orientar ao responsvel pelo preenchimento da DCTF sobre os

critrios de tributao das Variaes Cambiais.
3 - A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor

original j que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados
atravs de Descontos Concedidos ou Variao Cambial Passiva
(Despesas Financeiras) ou Juros Recebidos ou Variao Cambial
Ativa (Receitas Financeiras).
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Comentrios:
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Crditos vencidos e no liquidados.
Saldo: Representa os valores relativos as vendas a prazo no

recebidas no prazo contratual.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pela transferncia do Contas a Receber e

Creditada na transferncia para resultado.
Conceito: Demonstrar o saldo que poder ser utilizado como despesa

dedutvel na apurao do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento

Financeiro ou Contas a Pagar.
Comentrios:
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Adiantamentos para Despesas de Viagens.
Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a

funcionrios, autnomos e profissionais liberais para custear suas
despesas de viagens a servio ou em representao da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: So debitados por ocasio do pagamento em cheque,

dinheiro ou transferncia bancria. A baixa (credito) nessas contas
feita pelas prestaes de contas ou relatrios de despesas
apresentados.
Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a

funcionrios em perodo de viagens ou representando a empresa.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento

Financeiro ou Contas a Pagar.
Comentrios:
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Observaes:
1 Os valores adiantados a terceiros devero ser suportados por
documentos idneos em nome da empresa.
2 As despesas de viagens relativas alimentao que no

ultrapassem o valor dirio de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente no
precisaro ser comprovadas. (Instruo normativa n. 74/89)
3 Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e no

superiores a 30% conforme a Lei 10.820/2003.
Comentrios:
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Adiantamentos a Fornecedores.
Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a

fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou
prestao de servio.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos

concedidos aos fornecedores de mercadorias, matrias primas,
imobilizado, servios ou consumo tendo como contrapartida as
disponibilidades e creditada pela entrega do produto, equipamento ou
concluso do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os adiantamentos concedidos a

fornecedores.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de

Compras.
EX. Empresa contrata servios de escritrio da assessoria jurdica no

valor de R$ 30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de
prestao de servios, dever ser adiantado 40% do valor (R$
12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2 por ocasio da
concluso dos servios.
Demonstrar contabilmente as operaes contbeis e os aspectos

fiscais envolvidos.
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Estoques.
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de

elaborao e de produtos disponveis para venda de acordo com a
atividade fim da empresa, tendo como contrapartida conta de
fornecedores de matrias primas ou disponvel.
Natureza: Devedora.
Composio:
matrias primas;
em processo;
acabados e ou mercadorias para revenda
Conceito / Funo:
matrias primas
Debitada atravs das aquisies (compras) de insumos
relacionados atividade da empresa e creditada atravs
das requisies para produo;
em processo
Debitada atravs das requisies para produo, tendo
como contrapartida conta de matrias primas e
creditadas no processo final de industrializao quando
so transferidos para produtos acabados;
acabados
Debitada pela transferncia de produtos em processo
oriundos da prpria produo da empresa e disponveis
para venda, estando estocados na fbrica, ou em
depsitos, ou em filiais, ou ainda com terceiros em
consignao. So creditadas quando da emisso da
nota fiscal de venda tendo como contra partida a conta
de Custo dos Produtos Vendidos.
mercadorias para revenda

Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para
revenda, que no sofrem nenhum processo de
transformao na empresa.
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Material de apoio para anlise: Livro Registro de Inventrio, Ficha de

Controle e Produo do Estoque, alem de controles individuais
quantitativos (fbrica e filiais).
Observaes:
1 Controle dos Estoques

1.1 - Controle Permanente a empresa controla permanentemente
as entradas e sadas dos estoques no que se refere a:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
Materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de
aquisio;
Valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
1.2 - Controle Peridico a empresa no controla permanentemente

sua produo; assim o Departamento de Contabilidade no tem
condies de avaliar:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de
aquisio;
valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
Quando a empresa no tem uma contabilidade de custos para

controlar a produo, a legislao denomina esse no controle
de produo pela contabilidade como Sistema de Custo no
Integrado Contabilidade.
Comentrios:
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ATIVO CIRCULANTE
(Avaliao dos Estoques)
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos

do comrcio, assim como matrias-primas, produtos em
fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo
custo de aquisio ou produo, deduzidos de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for
inferior.
Nota:
Em nota explicativa deve ser divulgado o critrio de mensurao dos

estoques.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e CPC 16
Comentrios:
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Proviso Para Ajuste a Valor de Mercado.
Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados

no ativo circulante quando na data de fechamento de balancete ou
balano, o valor de mercado do direito esteja inferior ao valor contbil
da aplicao.
Natureza: Credora.
Funo: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta dever

apresentar saldo credor que poder ser debitada no caso de reverso
de proviso.
Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado
Comentrios:
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Importaes em andamento.
Saldo: Representa os valores relativos aos custos j incorridos no

processo de importao de matrias primas, maquinrios, etc,
concedidos tanto ao exportador quanto os outros custos com
desembarao.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s antecipaes concedidas

pelo importador e creditado pelo disponvel.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos custos ou

gastos relativos a importaes.
Material de apoio para anlise: Planilha de acompanhamento de

gastos de importao.
Comentrios:
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30
ICMS a Recuperar
Saldo: Representa os valores relativos aos crditos desse imposto

nas aquisies de insumos utilizados no processo de comercializao
ou produo relacionado atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos do imposto nas

aquisies mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo
da empresa, e creditado no momento da apurao do ICMS a
Recolher registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao

ICMS constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias
ou insumos relacionados com a atividade da empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas.
Comentrios:
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31
ICMS a Recuperar na Aquisio de Ativo Imobilizado

nas aquisies de bens tangveis integrados ao Ativo No Circulante
Imobilizado relacionados com a atividade fim da empresa.
Natureza: Devedora.

aquisies de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada
proporo de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada ms. (*)

ICMS constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados
com a atividade produtiva da empresa.
Comentrios:
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(*) Lei Complementar n 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redao dada pela Lei
Complementar n102/2000)
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32
IPI a Recuperar

nas aquisies de insumos utilizados no processo produtivo
relacionado atividade da empresa.
Natureza: Devedora.

aquisies de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e
creditado no momento da apurao do IPI a Recolher registrado no
Passivo Circulante.

IPI constante nas notas fiscais de entrada (compras) de insumos
relacionados com a atividade produtiva da empresa.
Comentrios:
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PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos

crditos nas aquisies de insumos utilizados no processo produtivo
relacionado atividade da empresa assim como as despesas
relacionadas.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos das

contribuies nas aquisies de insumos utilizados no processo
produtivo da empresa bem como determinadas despesas, e creditado
no momento da apurao do PIS a Pagar registrado no Passivo
Circulante.

PIS no Regime da No Cumulatividade tendo como contrapartida os
estoques e resultado (PIS/COFINS Crditos s/Despesas).
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas e

Planilha com a relao das despesas geradoras de crditos.
Comentrios:
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34
IRRF a Compensar
Saldo:
1. Representa os valores relativos reteno na fonte aplicaes
financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou
competncia;
2. Representa os valores relativos a reteno na fonte na prestao

de servios (*)
Natureza: Devedora.
Funo:
1. Debitada pelos valores relativos as retenes efetuadas no
momento do resgate, vencimento ou competncia das
aplicaes financeiras e creditada pela compensao do Imposto
de Renda a Pagar conforme a perodo de apurao;
2. Debitada no momento da emisso da nota fiscal da prestao

dos servios e creditada pela compensao do Imposto de
Renda a Pagar conforme perodo de apurao
Conceito:
1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda
Retido nas aplicaes financeiras;
2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda

Retido na Fonte na prestao de servios.
Material de apoio para anlise:

1. Extrato bancrio e relatrios do Departamento Financeiro;
2. Receita da Prestao de Servios
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Comentrios:
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36
PIS, COFINS e CSLL a Compensar
Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e

cinco por cento) incidente sobre os servios prestados.
(art.30 da Lei n 10.833/2003, IN 459/2004 e Lei n 10.865/2004)
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada individualmente pelos valores retidos na emisso

da nota fiscal de prestao de servios e creditada pela compensao
das retenes conforme o perodo de apurao.
Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestao de

servios.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios e posio de

baixa do Duplicatas a Receber.
Comentrios:
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IRPJ e CSLL Estimativa
Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e

CSLL no regime de estimativa, saldo este que dever constar da DIPJ
como antecipaes na apurao anual do IRPJ e CSLL devidos pelo
Lucro Real Anual.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por

estimativa e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher
no passivo circulante.
Material de apoio para anlise: Planilha de Clculo e DARFS com

cdigo especfico.
Comentrios:
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Seguros a Apropriar
Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de

seguros a serem apropriadas em perodos subseqentes, observando
o regime de competncia.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou

apropriaes de aplices de seguros e creditada pela conta de
despesa de seguro de acordo com o item segurado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aplices de

seguros que sero apropriadas por competncia na conta de despesa
especfica.
Material de apoio para anlise: Aplices de seguros e controle

analtico do Departamento de Contas a Pagar.
Comentrios:
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ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
Saldo: Representa os valores relativos em participaes permanentes

em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno
da atividade da companhia ou da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a

empresas pela aquisio de parte ou de todo do seu patrimnio lquido
tendo como contrapartida conta de disponvel, como tambm
debitada pelo momento do clculo do ganho na equivalncia
patrimonial, tendo como crdito em resultados conta de ganho de
equivalncia patrimonial.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participaes

que a empresa tem em outras sociedades.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles

Internos e Balanos das sociedades investidas.
Comentrios:
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Imobilizado
Tangvel
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de bens durveis

relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa
finalidade inclusive os de propriedade industrial ou comercial .
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de bens

componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos
em conta de resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisies de

bens componentes do ativo imobilizado.

Internos e Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo
Imobilizado.
Comentrios:
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Imobilizado
Intangvel
Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por

objetivo bens incorpreos destinados manuteno de companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em

direitos que tenham por objetivo bens incorpreos destinados
manuteno de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas,

Patentes, Fundo de Comrcio e Software prprios.

Internos e Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo
Imobilizado.
Comentrios:
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PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de matrias

primas, ativo permanente, uso e consumo, servios e etc, no momento
da data da transmisso do direito de propriedade que, usualmente,
corresponde a data do recebimento da mercadoria.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores relativos s aquisies diversas para

pagamento a prazo, tendo como contrapartida a conta respectiva
objeto da aquisio.
Conceito: Destina-se a registrar as aquisies de matrias primas,

ativo imobilizado, uso e consumo, servios adquiridos para
pagamentos a prazo.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Contas

a Pagar.
Comentrios:
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ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros
Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003
Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no

pagamento por servios prestados por pessoas jurdicas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das provises de fornecedores de servios

com reteno do ISS conforme legislao municipal, e debitada pelo
pagamento da obrigao.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes a recolher relativas ao

ISS descontado de prestadores de servios domiciliados em outros
Municpios de acordo com o art.3 da Lei Complementar n 116/2003.
Material de apoio para anlise: Despesas com servios prestados

por terceiros pessoas jurdicas.
Comentrios:
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ICMS a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao

do ICMS.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como

contrapartida a conta de ICMS sobre Vendas.
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme

Livro de Apurao.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao

do ICMS.
Comentrios:
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IPI a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao

do IPI.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como

contrapartida a conta de IPI sobre Vendas.
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de IPI conforme

Livro de Apurao.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao

do IPI.
Comentrios:
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Proviso para CSLL/ IRPJ
Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo

Lucro Real conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur.(*)
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado na Parte A do LALUR

(Livro de Apurao do Lucro Real) e debitada em resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente

(suspenso/reduo) ou por ocasio do encerramento do exerccio.
Material de apoio para anlise: Parte A do Lalur.
Comentrios:
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47
IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao IRPJ e CSLL apurados

segundo o regime de estimativa (com Base na Receita Bruta e
Acrscimos).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com base na Receita

Bruta e acrscimos e dedues permitidas, sendo debitada pela conta
IRPJ e CSLL Estimativa no Ativo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar as antecipaes de Imposto de

Renda recolhidas durante o exerccio ou determinado perodo.
Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios,

Impostos Incidentes sobre Vendas e Vendas Canceladas ou
Devolvidas.
Comentrios:______________________________________________
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PIS e Cofins a Recolher
1. Regime Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Presumido)
2. Regime No-Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Real)
Saldo:
1. Representa os valores relativos s contribuies PIS/PASEP e
COFINS devidos mensalmente ao sobre o faturamento.
2. Representa os valores relativos ao PIS/PASEP e COFINS

devidos mensalmente ao apurado sobre o faturamento
diminudo dos crditos permitidos de acordo com a legislao
vigente, registrados no Ativo Circulante.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com a aplicao do

percentual especfico de acordo com o Regime Cumulativo ou No
Cumulativo sobre a Receita Bruta de Mercadorias, Servios sendo
debitada no momento do pagamento da contribuio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao PIS e COFINS

devidos.
Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios,

Impostos Incidentes sobre Vendas, Vendas Canceladas ou
Devolvidas.
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Comentrios:
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50
IRRF a Recolher Pessoas Jurdicas
Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na

contratao de prestadores de servios sujeitos a reteno do IR
Fonte (Alquotas 1,0 % ou 1,5%).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos no registro das Notas

Fiscais dos prestadores de servios pessoas jurdicas sendo debitada
por ocasio do recolhimento no ms subsequente.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao IRF

descontado de Pessoas Jurdicas.
Material de apoio para anlise: Contratos ou Pedidos relativos

contratao de prestadores de servios pessoas jurdicas.
Comentrios:
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51
IRRF a Recolher Pessoas Fsicas
Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na

contratao de prestadores de servios pessoas fsicas sujeitos a
reteno do IR Fonte de acordo com a Tabela Progressiva do Imposto
de Renda.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos na apropriao do

Recibo de Pagamentos a Autnomos e debitada por ocasio do
recolhimento da GPS Empresa/Funcionrios.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de

Renda Retido na Fonte de prestadores de servios autnomos.
Material de apoio para anlise: Folha de Pagamentos e Recibos de

Pagamentos a Autnomos e Despesas com Servios Prestados por
Terceiros Pessoas Fsicas.
Comentrios:
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52
INSS a Recolher Terceiros Pessoas Jurdicas
Saldo: Representa os valores relativos aos descontos de INSS na

contratao de prestadores de servios pessoas jurdicas de acordo
com a I.N 971/2009.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores relativos aos descontos nas

Notas Fiscais dos servios contratados e debitada pelo recolhimento
da GPS em nome do prestador do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s retenes de

INSS na Fonte na contratao de servios caracterizados como
cesso de mo-de-obra ou empreitada.
Material de apoio para anlise: Contratos celebrados com as

empresas prestadoras de servios.
Comentrios
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53
OBRIGAES SOCIAIS (Salrios - FGTS INSS Contribuio

Sindical)
Saldo: Representa os valores relativos as obrigaes da empresa

para com os empregados e respectivos encargos sociais.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo reconhecimento da obrigao (proviso) e

debitada na conta respectiva em despesas.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes da empresa com os

empregados e respectivos encargos sociais.
Material de apoio para anlise: Resumo da Folha de Pagamentos e

demais Controles do Departamento de Pessoal.
Comentrios:
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54
Provises
Provises para Frias e 13 Salrio
Saldo: Representam os valores relativos a percentuais

predeterminados sobre o valor bruto da folha de pagamentos, os
salrios pagos, os respectivos encargos, cuja apropriao ocorre
mensalmente.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos percentuais aplicados sobre a folha e

debitada na conta de despesa respectiva.
Conceito: Destina-se a registrar os valores provisionados a serem

pagos no momento do perodo aquisitivo das frias e/ou quitao do
13 salrio.
Material de apoio para anlise: Folha de pagamento e outros

relatrios utilizados pelo Departamento de Pessoal.
Comentrios:
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55
Capital Social
Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela

gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na criao da empresa ou quando do aumento de

capital atravs de reserva e ou reservas de lucros e debitada no
momento da dissoluo da sociedade.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social

conforme Contrato Social ou Estatuto
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto.
Comentrios:
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Reservas de Capital
Saldo: Representa os valores recebidos que no transitaram por seu

Resultado como receitas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores destinados atravs da AGO ou AGE

tendo como contrapartida a conta geradora do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s transferncias

entre contas do Patrimnio Lquido.
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto, Atas de

Reunies e Assembleias.
Comentrios:
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Ajustes de Avaliao Patrimonial
Saldo: Representa o valor das as contrapartidas de aumentos ou

diminuio de valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo justo.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo aumento ou diminuio de valor atribudo a

elementos do ativo e do passivo e debitada pelo reconhecimento em
resultado.
Conceito: Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,

enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao
regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuio
de valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em decorrncia
da sua avaliao a preo justo.
Material de apoio para anlise: Laudo de Reavaliao.
Nota: Os saldos existentes na conta Reservas de Reavaliao

devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o
final de 31-12-2008.
Lei n 6.404/76 Art. 182, 3 (redao dada pela Lei n 11.638/07

Art. 6 e Lei n 11.941/09 art. 37) e CPCs 38 a 40
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Comentrios:
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Reservas de Lucros
Saldo: Representa as destinaes advindas do lucro lquido.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados

com finalidade especifica e debita pela conta de origem geradora do
crdito.
Conceito: O saldo das reservas de lucros, exceto as para

contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultarpassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia
deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no
aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
Comentrios:
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Aes em Tesouraria
Saldo: Representa os valores das aquisies das aes da prpria

empresa junto ao mercado.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de aes da

prpria empresa.
Conceito: As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria

sociedade so denominadas Aes em Tesouraria.
Material de apoio para anlise: Extratos Bancrios.
Comentrios:
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Prejuzos Acumulados
Saldo: Representa os prejuzos obtidos pela empresa de acordo com

o artigo 182 da Lei n. 11.638 de 28.12.2007.
Natureza: Devedora
Funo: Debitada pela transferncia do resultado (prejuzo) do

exerccio.
Conceito: Destina-se a registrar os Prejuzos auferidos pela empresa

em exerccios anteriores.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
Comentrios:
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Anlise e Conciliao de Contas

(Adequada as Leis ns 11.638/07, 11.941/2009,

Expositor: Alberto Gonalves

ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Constantemente os meios de comunicaes noticiam fatos relacionados busca

Com a contabilidade no diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que j

O Analista Contbil dever sempre tomar a iniciativa de no s analisar as pendncias

Perfil do Analista Contbil

Grau Tcnico: Domnio de classificao de contas;

ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Conciliar harmonizar; pr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir.

Estas definies constam respectivamente nos Dicionrio

Independentemente da necessidade ou no de conferencias ou

1. confronto de controles para se apontar s divergncias

Anlise Contbil, Auditoria e Percia Contbil Diferenas

Periodicidade de Anlise das Contas

O foco da Auditoria Contbil est centrado em aspectos que j

As causas das irregularidades

CIRCULANTE 2015 2014

Direitos Realizveis at 12 meses

Despesas do Exerccio Seguinte

ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA

Ralizvel a Longo Prazo

CIRCULANTE 2015 2014

Obrigaes Exigveis at 12 meses

OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO

Obrigaes Exigveis aps 12 meses

Receita Lquida Diferida

Ajustes de Avaliao Patrimonial

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

(+) Receita Bruta das Vendas e Servios

(-) Devoluo de Vendas

(-) Descontos Incondicionais

(-) Tributos sobre Vendas e Servios

(=) Receita Lquida

(-) Custo de Mercadorias e Servios Vendidos

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas com Vendas

(-) Despesas Administrativas

(+/-) Resultados de Participaes Societrias

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel

(+/-) Outras Receitas e Despesas das Operaes

(=) Resultado Antes das Receitas e Despesas

(+) Receitas Financeiras

(-) Despesas Financeiras

(=) Resultado do Exerccio Antes dos Tributos

(-) Tributos sobre o Lucro

(-) Participaes de Debntures, Empregados e

(-) Contribuies para Instituies ou Fundos de

(=) Resultado Lquido das Operaes

(+/-) Resultado Lquido de Operaes

(=) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09

Plano de Contas Comentado

Com a velocidade das informaes verificada nos dias atuais aliadas a

a funo de cada conta, ou seja, o que deve ser lanado na

Ex. Recebimento do boleto de cobrana em 30.06.X1 com vencimento para

Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.

Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio,

Material de apoio para anlise: Livro Caixa e verificao fsica dos

1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor, certamente estar