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PARTIE 1

Les comptes annuels

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THME 1

Le compte de rsultat

E XERCICE 1 Variations des stocks

relatives aux achats

Lextrait de la balance, par soldes, aprs inventaire de lentreprise Rva, fabrique de

literie, se prsente comme suit :

Soldes Soldes
Comptes
dbiteurs crditeurs
Stocks de matires premires 39 858
Stocks demballages 6 395
Stocks de marchandises 15 945
Achats stocks de matires premires 868 500
Achats stocks Autres approvisionnements 30 800
Achats de marchandises 72 470
Variation des stocks de matires premires 17 332
Variation des stocks des autres approvisionnements 1 043
Variation des stocks de marchandises 10 415

Calculer le cot dachat des marchandises vendues et le cot dachat des matires
et autres approvisionnements consomms.
valuer les stocks initiaux.

Prsenter lextrait du compte de rsultat correspondant en systme de base.

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14 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

C ORRIG

1 Le calcul du cot dachat des marchandises vendues

et du cot dachat des matires et autres approvisionnements consomms
a) Cot dachat des marchandises vendues
Le calcul du cot dachat des marchandises vendues est gal :

Achats nets de marchandises Variation des stocks de marchandises

Soit :

72 470 10 415 = 62 055

La variation est ngative puisque le solde est crditeur : lentreprise a donc surstock, ce qui
entrane un cot dachat des marchandises vendues infrieur aux achats de marchandises de
lexercice.
b) Cot dachat des matires et autres approvisionnements consomms
Le calcul seffectue de la manire suivante :

Achats nets de matires premires et Variation des stocks

autres approvisionnements dapprovisionnements

La variation des stocks dapprovisionnements est gale :

Variation des stocks Variation

+
de matires premires des stocks demballages
(17 332) + ( 1 043) = 16 289
Solde dbiteur donc Solde crditeur donc
variation positive variation ngative

La somme des deux variations dgage une variation des stocks dapprovisionnements positive
qui traduit une consommation de stocks.
Cette variation sajoute aux achats pour calculer le cot dachat des matires et autres
approvisionnements consomms, soit :
(868 500 + 30 800) + 16 289 = 915 589
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Thme 1 Le compte de rsultat

La consommation de matires et dapprovisionnements durant lexercice a t suprieure aux

achats.
G15

2 Lvaluation des stocks initiaux

Les variations des stocks relatives aux achats se calculent par diffrence entre :

Stock initial Stock final

do :
Stock initial = Variation des stocks + Stock final

stock initial de marchandises :

10 415 + 15 945 = 5 530
stock initial de matires premires :
17 332 + 39 858 = 57 190
stock initial demballages :
1 043 + 6 395 = 5 352

3 La prsentation du compte de rsultat

Seule la partie des charges est concerne.
Les achats et les variations des stocks correspondants sont des charges dexploitation.

Charges (hors taxes) Exercice N

Charges dexploitation
Achats de marchandises 72 470
Variation des stocks 10 415
Achats de matires premires et dautres approvisionnements 899 300
Variation des stocks 16 289
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16 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

E XERCICE 2 Variations des stocks

Entreprise de production

Vous tes stagiaire au sein du service gestion financire de lentreprise Even. Votre
matre de stage vous pose diverses questions relatives lincidence des stocks sur le
rsultat afin de tester vos connaissances.

Lorsque le stock final de produits finis est suprieur au stock initial :

quel est le signe de la production stocke ?
quelle est lincidence sur la production de lexercice et sur le rsultat de lexercice ?
Lorsque la production stocke est ngative :
sagit-il dun surstockage ou dun dstockage de produits ?
les produits augmentent-ils ?
Quelle est lincidence dune variation des stocks de matires premires positive sur les
charges et le rsultat de lexercice ?

C ORRIG

1 Les consquences dun stock final de produits finis suprieur au stock initial
La production stocke se calcule par diffrence entre :

Stock final Stock initial

Lorsque le stock final est suprieur au stock initial, la production stocke est positive. Elle
traduit un surstockage.
La production de lexercice est gale :

Production vendue Production stocke

Une production stocke positive indique une production de lexercice suprieure la

production vendue. Elle a pour effet une augmentation des produits ; elle a un impact positif
sur le rsultat.
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Thme 1 Le compte de rsultat

2 Les consquences dune production stocke ngative

G17

Une production stocke est ngative lorsque le stock final est infrieur au stock initial.
Lentreprise ayant procd un dstockage pour faire face aux ventes, la production de
lexercice est infrieure la production vendue, ce qui a pour effet de diminuer les produits
de lexercice. Limpact sur le rsultat est ngatif.

3 Les consquences dune variation des stocks de matires premires positive

La variation des stocks de matires premires est gale la diffrence entre :

Stock initial Stock final

Une variation des stocks positive traduit un dstockage. La variation des stocks est ajoute
aux achats, ce qui a pour effet daugmenter les charges de lexercice. Il en rsulte une
influence ngative sur le rsultat.

E XERCICE 3 Compte de rsultat

en systme dvelopp

La socit HSM, miroiterie-vitrerie, vous communique la liste alphabtique des comptes

de gestion, par soldes aprs inventaire, pour lexercice N :
Soldes
Comptes
dbiteurs
Achats de marchandises 56 200
Achats de sous-traitance 16 485
Achats non stocks de matires et fournitures 21 670
Achats stocks Matires premires (et fournitures) 222 390
Charges dintrts 18 800
Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 7 875
Charges de scurit sociale et de prvoyance 82 510
Dplacements, missions et rceptions 10 922
Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles
et corporelles 70 476
Dotations aux dprciations des actifs circulants 30 204
Dotations aux dprciations des lments financiers 4 621
Dotations aux provisions rglementes 15 100
Entretien et rparations 2 184
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18 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Comptes
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Soldes
dbiteurs
Escomptes accords 3 750
Escomptes obtenus 4 100
Frais postaux et de tlcommunications 14 562
Gains de change 1 850
Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
(administration des impts) 28 900
Impts, taxes et versements sur rmunrations (autres organismes) 1 576
Impts sur les bnfices 107 208
Pertes de change 1 386
Pertes sur crances irrcouvrables 1 584
Primes dassurance 8 738
Production immobilise 11 520
Produits des activits annexes 18 806
Produits des autres immobilisations financires 12 956
Produits des cessions dlments dactif 14 800
Produits exceptionnels sur oprations de gestion 4 894
Rmunrations dintermdiaires et honoraires 18 460
Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
sur ventes de marchandises 1 176
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 972
Rmunrations du personnel 192 420
Reprises sur dprciations des actifs circulants 37 440
Revenus des valeurs mobilires de placement 7 580
Services bancaires et assimils 2 910
Transports de biens et transports collectifs du personnel 8 737
Valeurs comptables des lments dactif cds 19 840
Variation des stocks de marchandises (solde crditeur) 3 192
Variation des stocks de matires premires 5 980
Variation des stocks de produits 3 480
Ventes de marchandises 103 620
Ventes de produits finis 967 760

Prsenter le compte de rsultat selon le systme dvelopp.