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Apuntes
Fundamentos
de
Contabilidad
PROFESORA: Sandra Alvear Vega
AYUDANTES: Richard Espinosa Contardo Marta Figueroa Prez
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS
Clasificacin entre circulante y largo plazo de Clasificacin entre circulante y largo plazo de
prstamos recibidos: prstamos recibidos:
Se clasifican en base al vencimiento al cierre del Se clasifican a largo plazo los pasivos corrientes
ejercicio, salvo exista una renegociacin antes de que la entidad espera y tiene la discrecin de
la fecha del balance. refinanciarlos y liquidarlos a largo plazo mediante
cualquier tipo de lnea de crediticia disponible y
existente.
Patrimonio Patrimonio
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Correccin Monetaria Correccin Monetaria
Dado que en Chile no es considerado una economa
Se incluye correccin monetaria hiperinflacionaria, no es permitido incluir
correccin monetaria.
3
Cifras comparativas. Cifras comparativas.
Cifras comparativas por dos aos. Los estados financieros deben contener al
menos cifras de dos ejercicios. Todas las
cifras que aparezcan en los estados
financieros deben tener su cifra
comparativa, salvo que una norma
especficamente permita su no inclusin.
En la adopcin por primera vez se deber
presentar tambin el estado de situacin
financiera de apertura.
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS
Normativa Chilena IFRS
Referencia a notas a los estados financieros. Referencia a notas a los estados financieros.
Formato presentado por la SVS u otros Cada partida del estado de situacin
reguladores. financiera, de la cuenta de resultados,
del estado de cambios en el patrimonio
y del estado de flujos de efectivo que
est relacionado con una nota, debe
contener una referencia cruzada que
permita su identificacin.
Criterio prudencial. Criterio prudencial.
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sea confidencial o comercialmente
sensible.
6
disponible para el uso del grupo.
Algunos ejemplos son , saldos de
efectivo y efectivo equivalente
mantenidos por una subsidiaria
extranjera que opera en un pas donde
existen controles de intercambio de
monedas u aplican otras restricciones
legales cuando los saldos no estn
disponibles para su uso general o por la
matriz u otras subsidiarias.
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS
Normativa Chilena IFRS
Los instrumentos de patrimonio son
excluidos del efectivo equivalente a menos
que en el fondo sean efectivo equivalente,
como por ejemplo, acciones preferentes
adquiridas en una fecha cercana a su
vencimiento y que tengan una fecha de
liquidacin establecida.
Resultado por venta de activos fijos. Resultado por venta de activos fijos.
Para las compaas pblicas los Los resultados por venta de activos fijos
resultados por ventas de activos fijos no deben ser presentados dentro de los
son registrados como fuera de la ingresos operacionales.
explotacin
Resultado por venta de activos fijos. Resultado por venta de activos fijos.
Para compaas pblicas los ingresos y Los gastos financieros no deberan ser
gastos financieros son revelados como neteados con los ingresos financieros.
resultados no operacionales. Los ingresos financieros no deberan ser
presentados en la lnea de ingresos,
salvo si son significativos y parte del
giro de la compaa (ej. Bancos e
instituciones financieras).
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Normativa Chilena IFRS
Correccin monetaria. Correccin monetaria.
Definicin de corto plazo de inversiones del Definicin de corto plazo de inversiones del
efectivo equivalente. efectivo equivalente.
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS
ESTADO DE FLUJO EFECTIVO
Normativa Chilena IFRS
Revelaciones adicionales. Revelaciones adicionales.
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PRINCIPIOS CONTABLES
Los principios contables son acuerdos o convenciones que han sido establecidas, con el fin de
que las informaciones que emanan de la contabilidad sean uniformes, comparables, coherentes y
verificables.
De esta forma, el proceso contable se hace menos subjetivo y, a la vez, depende en menor grado
del profesional a cargo.
2.- Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que
los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos
intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o
principio fundamental al que est subordinado el resto.
Este principio hace referencia a que la contabilidad se lleva para la entidad, la cual es una persona
jurdica distinta de todos quienes se relacionan con ella.
3.- Uso de la moneda: en contabilidad slo se registran hechos que puedan expresarse en
trminos monetarios. As, permite que sucesos heterogneos puedan ser reducidos a cantidades
susceptibles de ser sumadas, restadas o comparadas entre s.
Por ejemplo: -Venta de 100 kilos de cemento a $1.000 c/u se registra por el monto de la venta
(100 x 1.000).
- Compra de materia prima (ejemplo: madera) se registra por el monto total de la compra.
4.- Valor justo o valor razonable: los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida a cambio en el momento de
adquisicin (Marco conceptual, punto 100, letra a).
5.- El perodo contable: corresponde a un perodo regular que la empresa considera como
el adecuado para medir sus resultados econmicos (ganancias o prdidas) y para informar al
trmino del mismo acerca de su situacin financiera (activos y pasivos), por ejemplo: 1 ao, o
trimestralmente en el caso de las sociedades annimas (fichas FECU).
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6.- Principio de Realizacin: los ingresos se reconocen como tales en el momento en que
se venden los bienes o durante el perodo en el cual se prestan los servicios. (A pesar de esta
convencin clsica, en realidad los ingresos son ocasionados por una serie de etapas que incluyen
la compra, operacin, venta y cobranza).
7.- Principio de Devengado: los gastos se reconocen como tales cuando son consumidos
los activos, o cuando son recibidos los servicios necesarios para lograr los ingresos. Cabe
destacar que existen gastos vinculados directamente con los ingresos (por ejemplo: comisiones
sobre ventas) y gastos vinculados ms bien con el perodo contable (indirectamente con los
ingresos), por ejemplo: sueldos, depreciacin.
8.- Principio de Uniformidad: mantener los mismos principios, mtodos o criterios, que
inicialmente fueron utilizados para registrar transacciones de naturaleza similar. En los informes de
auditora, suelen observarse frases como: Estos principios contables han sido aplicados
uniformemente, salvo por el cambio, con el cual concordamos, en el tratamiento de, segn se
indica en nota.
9.- Dualidad Econmica: corresponde a la igualdad entre activo total y el pasivo total. Esta
igualdad es permanente. Desde luego, tanto activos como pasivos pueden subdividirse a nivel de
cuentas o grupos de cuentas.
Este principio lo analizaremos en mayor detalle en la siguiente unidad.
10.- Contenido de fondo sobre la forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico
de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.
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EJERCICIO / PRINCIPIOS CONTABLES
3. Los socios de AMIGOS Ltda. han decidido adquirir un automvil para su uso personal y con
el objeto de obtener ahorro de impuestos solicitan al contador que se ingresen en la contabilidad
facturas correspondientes.
5. La empresa AMIGOS Ltda. con fecha 02 de Enero de 2015, firma contrato de arriendo( Local
de operacin) por dos aos ( valor mensual $ 200.000) y con el objeto de obtener ahorro de
impuestos durante en el ao 2015, contabiliza como gastos el valor total del contrato.
6 El contador de RINEN S A, para provisionar los deudores incobrables del ao 2015, cuenta con
dos mtodos en los cuales basarse.
A) Cuentas por cobrar, que segn el abogado de la empresa se han agotado todos los medios de
cobro. $ 5.000.000.
B) Cuentas por cobrar con vencimiento ao 2010, se estima que los documentos con fecha de
vencimiento 2010, no harn efectivo el pago al ao 2015. Monto a provisionar $ 2.000.000
Para no perjudicar el resultado del ao 2015, opta por aplicar el mtodo explicado en la letra B.
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DESARROLLO DE LA ECUACIN CONTABLE
La ecuacin contable es la frmula con que se expresa la igualdad entre recursos y deudas y de la
cual se deriva el principio de dualidad econmica o partida doble, es decir:
RECURSOS = DEUDAS
Como ya sabemos los recursos se denominan activos y las deudas se dividen en: deudas con
terceros (pasivos) y deudas con los dueos (patrimonio). Con lo anteriormente dicho la ecuacin
queda:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus componentes
constantemente cambien de valor.
Ejercicios
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Realice la ecuacin contable de la empresa CONTA I Ltda., que presenta las siguientes
transacciones:
ACTIVO = PASIVO
1) Caja................. = Capital.................
2) Mercaderas...............+Caja.................=Capital................
3) Vehculos............+Mercaderas...............+Caja................=Capital................+Acreedor
4) Vehculos............+Mercaderas...............+Caja.................=Capital.............+Acreedor...............
+Ut en Venta............
5) Arriendos........+Vehculos.......+Mercaderas..........+Caja............=Capital.............+
Acreedor.............+Ut en Venta.............
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II.- Con los siguientes hechos econmicos desarrolle la ecuacin contable.
1. Se inicia una empresa con inventario constituido solamente por $8.000.- en dinero efectivo, que
corresponde al aporte que hace el propietario a la empresa.
2. Se adquieren mercaderas por valor de $6.000.- que se cancelan en dinero efectivo.
3. Se adquiere un vehculo en $30.000.- para uso de la empresa que se cancelara a plazo.
4. Se vende el 50% de la mercadera en la suma de $4.500.- que son cancelados en efectivo.
5. Se cancela arriendo de $1.000.- del inmueble donde funciona la empresa, en efectivo.
Al final del ejercicio Ganancias mayor que perdidas = Utilidad en el ejercicio igual a la
producida por diferencia del_____________________ y _____________________
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CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Una cuenta es un cuadro o planilla que consta de Debe y Haber, el cual registra
movimientos de transacciones con ciertas caractersticas. Esto permite llevar registros ordenados
y llegar a conclusiones vlidas y coherentes.
Activo: son los bienes, derechos, valores y crditos que la empresa posee
(ejemplo: caja, mercaderas, maquinarias, terrenos, etc.).
Gastos: son recursos empleados en servicios que se ocupan con el fin de lograr los
objetivos de la empresa. El concepto de gasto tambin se aplica a la disminucin que
obtiene un activo (por ejemplo: mquinas) derivadas del uso en la actividad que sta
desarrolla (depreciacin) o por razones accidentales.
Las expresiones utilidad y prdida en general se utilizan para resultados globales y/o netos.
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AGRUPACION DE LAS CUENTAS
Para que exista mayor claridad en la interpretacin de las cuentas, stas son clarificadas segn los
siguientes criterios: Ver Circular 1.501. Disponible en www.svs.cl
ACTIVO
Activo no Corrientes (Fijo): corresponde a aquellos bienes que han sido adquiridos para ser
utilizados en la explotacin social (bienes de uso) y sin propsito de venta.
Otros Activos no Corrientes: incluyen activos fijos financieros (documentos por cobrar a ms de
un ao plazo, inversiones en empresas relacionadas) y activos intangibles originados por
desembolsos y que representan un potencial de servicio para la empresa (patentes de invencin,
marcas comerciales, licencias, derechos de llaves, etc.).
PASIVO
Pasivo Corriente (Circulante): Incluye aquellas obligaciones que la empresa deber pagar dentro
de un ao.
Pasivo no Corriente (Largo Plazo): Incluye aquellas obligaciones que sern pagadas o
amortizadas en plazos superiores a un ao.
Patrimonio: representa aquella parte del activo total de la empresa que los propietarios han
financiado con aporte de capital y utilidades. Este concepto corresponde al patrimonio de los
dueos de la empresa (o socios, accionistas) y es diferente al concepto de patrimonio de la
empresa o activo total.
Utilidad del ejercicio: es la utilidad (o prdida) del ltimo ejercicio contable. Esta suma es
la que se obtiene del estado de resultado. La utilidad representa un incremento de
patrimonio y la prdida una disminucin de patrimonio.
Dividendos provisorios: las sociedades annimas utilizan esta cuenta para indicar el
monto de dividendos declarados a cuenta de futuras utilidades. En las sociedades de
personas suele denominarse Retiros Personales.
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En resumen:
LA EMPRESA
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO PASIVO NO CORRIENTES
CORRIENTES
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS NO
CORRIENTES
Hemos visto que las cuentas son cuadros o planillas que permiten el registro
sistemtico de determinadas operaciones. Ahora veremos cmo se hace cada
registro contable, el cual depender, obviamente, del tipo de transaccin que se
est considerando y, por consecuencia, de las cuentas que entran en juego. A
cada concepto le corresponder una cuenta determinada
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Una cuenta puede ser analizada como una letra T esquemtica, donde:
cargos abonos
Dbito Crdito
Los cambios en las cuentas se registrarn cargando o abonando en ellas segn la siguiente
regla general:
Saldo deudor Saldo acreedor
Si dbito > crdito Si dbito < crdito
CARTOLA BANCARIA
Movimientos
Docto. Descripcin Ofic. Cargo Abono Fecha Saldo
Cuentas de Activo
Las cuentas de Activo (caja, banco, existencia, terrenos, etc.)
Aumento Disminucin aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber.
Cuentas de Pasivo
Las cuentas de Pasivo aumentan por el Haber y disminuyen por
el Debe.
Disminucin Aumento
Cuentas de Gastos
Los gastos del perodo se registran en el Debe.
Aumento Ejemplo: sueldos, costo ventas, depreciacin, etc.
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Cuentas de Ingresos
Ejemplo:
- Un cliente nos paga una cuenta por cobrar en efectivo por $100.
(+) $100
$100 (-)
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ACTIVIDAD DE TALLER
a) Derechos u obligaciones.
b) Activo, pasivo o Patrimonio.
c) Bienes materiales o inmateriales.
d) Aumenta por el Debe o por el Haber
1.- Vehculos...
2.- Cuentas por pagar..
4.- Capital...
5.- IVA C.F. ...
6.- Dividendos por pagar
7.- Cuenta particular socio-A..
8.- Mercaderas...
9.- Instalaciones..
10.- Proveedores...
11.- Utilidades retenidas...
12.- Seguro pagado por anticipado...
13.- IVA D.F. ...
14.- Banco.
15.- Otras reservas
16.- Prstamo bancario.
17.- Mquina y equipo..
18.- Acreedores.
19.- Fondo fijo..
20.- Gasto organizacional y puesta en marcha.
21.- Inversin en empresa relacionada.
22.- Letras por pagar.
23.- Cliente...
24.- Reserva futuros dividendos...
25.- Arriendo percibido por adelantado
26.- Letras por cobrar...
1.- Proveedores..
2.- Costo de ventas.
3.- Maquinarias.
4.- Cuenta obligada.
5.- Depreciaciones..
6.- Gastos generales
7.- Sueldos..
8.- Reservas.
9.- Otros egresos varios no operacionales
10.- Depreciacin acumulada...
11.- Intereses percibidos por adelantado...
12.- Depsito a plazo
13.- Gastos pagados por anticipado......................
14.- Cuentas incobrables...
15.- Publicidad y promociones.
16.- Intereses ganados...
17.- Utilidad en venta de activo fijo.
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Clasificacin de Cuentas
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FONASA por Pagar El descuento realizado a los trabajadores con el fin
de ser entregados a las AFP
Letras por Pagar Las letras firmadas por parte de la empresa y
aceptadas por nuestros proveedores como forma
de financiamiento
ISAPRE por Pagar El descuento realizado a los trabajadores con el fin
de ser entregados a las ISAPRES
Deudores Venta de Deuda por concepto de venta de algn activo fijo
Activo Fijo de la empresa
IVA Crdito Fiscal El impuesto al valor agregado que tiene derecho a
recuperar la empresa
Pagos Provisionales Pagos Provisionales hechos por la empresa para
Mensuales disminuir el desembolso que se efecta por el
impuesto a la renta y adems est estipulado por
ley.
Crdito Art. 33 Bis Crdito por haber adquirido un activo fijo dentro del
ejercicio que asciende a un 8% sobre el bien.
Arriendo Anticipado Los pagos de arriendo efectuados anticipadamente
Anticipos de Sueldos Desembolso realizado por concepto de pago
anticipado de remuneraciones a los trabajadores
Anticipos a Los Desembolsos por concepto de pagos de
Proveedores futuras compras de mercaderas a nuestros
proveedores
Acreedores Varios Las compras a crdito simple que no provienen de
Corto Plazo las operaciones comerciales de la empresa
Seguro de Cesanta El descuento realizado a los trabajadores con el fin
por Pagar de ser entregados a las AFC
Asignacin Familiar Los pagos hechos por concepto de cargas
familiares de los trabajadores.
Capital Capital social entregado por los socios a la
sociedad.
Mquinas y Equipos Las mquinas y equipos que son necesario tanto
para las actividades relacionadas con el giro como
para administrativas.
Muebles y tiles Los muebles y tiles que la empresa tiene para
realizar sus actividades normales
Perdida por Deterioro La diferencia cuando el valor libro del bien excede
al valor recuperable del mismo
Depreciacin La depreciacin acumulada de las mquinas y
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Acumulada equipos de la empresa a travs de los ejercicios
Mquinas y Equipos
Cuenta Obligada Aporte por enterar segn la escritura pblica, de
parte de un socio.
Ingresos por Venta Ingresos obtenidos por las ventas del giro
realizadas por la empresa.
Costo de Venta Costo de las mercaderas vendidas determinadas
segn el mtodo de valorizacin que la empresa
haya adoptado.
Deterioro Acumulado Perdidas por deterioros que ha sufrido las
Mquinas y Equipos mquinas y equipos durante los ejercicios
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Cuentas Contables
Activos Pasivos Patrimonio
Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos
Ingresos Gastos
Aumentos Aumentos
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SISTEMA BSICO DE CONTABILIDAD (SIST. JORNALIZADOR)
Consiste En la secuencia lgica que se sigue para realizar la contabilidad. Como se detallar ms
adelante, las transacciones respaldadas en comprobantes se registran en primer lugar en el Libro
Diario. Posteriormente los registros del Libro Diario se registran en el Libro Mayor y as se pueden
confeccionar los estados financieros.
Esquema general:
TRANSACCIONES
COMPROBANTES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
(Cuentas T)
ESTADO DE
RESULTADOS
BALANCE DE
COMPROBACION
DE SALDOS
BALANCE
GENERAL
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SISTEMA BSICO DE CONTABILIDAD (SIST. CENTRALIZADOR)
Consiste En la secuencia lgica que se sigue para realizar la contabilidad. Como se detallar ms
adelante, las transacciones respaldadas en comprobantes se registran en primer lugar los Libros
Auxiliares para posteriormente centralizarlos y llevar estos registros al Libro Diario, luego estos se
registran en el Libro Mayor y as se pueden confeccionar los estados financieros.
Esquema general:
TRANSACCIONES
COMPROBANTES
LIBROS AUXILIARES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
(Cuentas T)
ESTADO DE
RESULTADOS
BALANCE DE
COMPROBACION
DE SALDOS
BALANCE
GENERAL
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Transacciones y Comprobantes
Una transaccin es un hecho que afecta la posicin financiera (Activos y/o Pasivos), posicin
econmica (Ingresos y/o Gastos) o ambos.
Se debe tener en cuenta que las transacciones slo deben registrarse en la contabilidad cuando
se dispone de sus correspondientes comprobantes.
Los comprobantes son documentos que sustentan una transaccin. Su autenticidad debe estar
sujeta a verificacin. Generalmente se les clasifica en:
1.- El seor P.P inicia un negocio (reventa de juguetes) aportando $100.000 en efectivo.
2.- Compra juguetes por $20.000, pagando 50% en efectivo y el resto con letras.
5.- Paga sueldos por $5.000 en efectivo (sueldos del perodo) a secretaria.
Solucin:
2.- Afecta Activos (por un lado mercaderas o existencias y por el otro caja) y Pasivo (letras
por pagar).
4.- Afecta Activo (caja) y Resultado (ingreso); afecta Activo (mercaderas) y Resultado (gasto).
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Libro Diario
Tal como lo sugiere el esquema anterior, los antecedentes incluidos en los comprobantes de las
transacciones de la empresa, se registran en el libro diario mediante asientos o partidas. El
nombre Diario se explica porque las transacciones son registradas en estricto orden cronolgico.
Los asientos muestran los cargos y abonos a las cuentas que afect una determinada transaccin,
agregando generalmente datos tales como fecha del registro, nmero correlativo del asiento,
comprobantes de respaldo y la glosa (breve explicacin de la transaccin).
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Libro Mayor
El libro mayor ordena los cargos y abonos realizados por cuenta. De ah el nombre de cuentas T
ya que las ventas pueden adoptar tal forma para mayor comodidad.
Los traspasos a cada uno de las cuentas se efectan en forma irregular o peridica.
El nmero que aparece previo a cada cifra corresponde al nmero de la transaccin registrada en
el libro diario.
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DEBE VENTAS HABER
4 6.000
6.000 Crdito
08/01/2015 Se compra una maquinaria a Solucin Ltda segn factura N 121 al crdito simple a
30 das por un monto de $5.000.000.- neto.
09/01/2015 Se compran mercaderas a Du Pont Elhec S.A. segn factura N 212 por un monto de
$1.234.220.- bruto, cancelndose en efectivo
10/01/2015 Se cancelan las imposiciones del mes de Diciembre con cheque N080.
12/01/2015 Se cancelan los impuestos del mes de Diciembre con cheque N 081.
17/01/2015 Nos cancelan el total del saldo de la cuenta cliente del mes de Diciembre.
19/01/2015 Se compran 2 muebles a No quiero ir a Opcional Ltda. segn factura N 981 por un
monto total de $200.000 bruto, cancelndose con la firma de una letra de cambio a 30 das.
29/01/2015 Se cancelan los servicios bsicos (luz, agua, telefona e Internet) por un monto de
$2.100.000.- neto en efectivo.
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GUIA DE EJERCICIOS
ACTIVOS $ PASIVOS $
Caja 30.000 Obligacin con Bancos 100.000
Cuentas por Cobrar 70.000 Cuentas por Pagar 135.000
Prov.por Deudores (7.000)
Incobrables
Existencias 175.000 Capital 250.000
Terrenos 100.000 Utilidades Retenidas 123.000
Edificios 525.000 Utilidad del Ejercicio 200.000
Deprec.Acumulada (85.000)
TOTAL 808.000 TOTAL 808.000
La empresa Alfa S.A. durante el mes de Enero 2015, realiz las siguientes transacciones:
1.-Con fecha 5 de Enero, se compr a crdito simple existencias con un costo de $ 100.000, ms
IVA.
2.-Con fecha 10 de Enero, se vende mercadera a un valor de $300.000, ms IVA, de las cuales
$225.000 son en efectivo el resto al crdito documentado con cheque a 30 das.
6.-Con fecha 20 de Enero, se venden mercadera por un valor de $ 200.000, IVA incluido, al crdito
simple. Las mercaderas fueron vendidas con un 20 % de margen de venta.
7.-El 30 de Enero se paga el inters mensual del 1%, por el crdito que tiene la empresa con el
Banco Santiago. 100.000 * 1% = $1000
Se pide:
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EJERCICIO N 2
ACTIVOS $ PASIVOS $
Caja 30.000 Obligacin con Bancos 100.000
Cuentas por Cobrar 70.000 Cuentas por Pagar 135.000
Prov. por Deudores (7.000)
Incobrables
Existencias 175.000 Capital 250.000
Terrenos 100.000 Utilidades Retenidas 123.000
Edificios 525.000 Utilidad del Ejercicio 200.000
Deprec. Acumulada (85.000)
TOTAL 808.000 TOTAL 808.000
La empresa Alfa S.A. durante el mes de Enero 2015, realiz las siguientes transacciones:
1.-Con fecha 5 de enero, se compr a crdito simple mercaderas, al proveedor Cont.1, segn
factura n10. Valor total de $ 200.000, ms IVA.
2.-Con fecha 10 de Enero, se vende mercadera al cliente Omega 1 segn factura n 20, por un
valor de $300.000, del total, $225.000 son en efectivo el resto al crdito documentado con letras
n1, a 10 das. El costo de mercadera fue de $200.000.
5.-Con fecha 20 de Enero, se venden mercadera al cliente Omega 2, segn factura n2, por un
valor de $ 200.000 ms IVA, al crdito simple. Las mercaderas fueron vendidas con un 15% de
margen de venta.
6.-El 30 de Enero se recibe un cheque a 90 das del cliente Omega 2. El documento reemplaza la
cuenta por cobrar no documentada del 20 de Enero.
Se pide:
Registrar los hechos econmicos, segn el Sistema Jornalizador: Libro Diario, Libro Mayor
y Libros Auxiliares. Justificar los principios contables relacionados en cada hecho
econmico.
Preparar el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultado Integral, sin ajustar.
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EJERCICIOS TIPO PRUEBA
1. Seale el tratamiento contable de las siguientes cuentas, explicando: Tipo de cuenta, los
respectivos aumentos y disminuciones y el saldo que representan.
Ejemplo:
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Ingresos por Venta Sueldos por Pagar
+ -
Saldo Deudor
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2. La empresa Alfa, Distribuidora de Electrodomsticos, al 31 de Diciembre del ao 2014
presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera:
ACTIVOS $ PASIVOS $
Caja 1.500.000 Obligacin con Bancos 100.000
Depsito a Plazo 30.000 Cuentas por Pagar 135.000
Cuentas por Cobrar 200.000 Remuneracin por 162.000
Pagar
Mercaderas 200.000 Obligaciones con 500.000
Banco L. Plazo
Terrenos 100.000 Capital 1.250.000
Edificios 525.000 Utilidades Acumulada 123.000
Deprec. Acumulada (85.000) Utilidad del Ejercicio 200.000
TOTAL 2.470.000 TOTAL 2.470.000
La empresa Alfa S.A. durante el mes de Enero 2015, realiz las siguientes transacciones:
1. Con fecha 02 de enero, se abre una cuenta corriente en el Banco BCI, depositando el 90
% del efectivo disponible en caja al 31 de diciembre 2010.
4. Con fecha 15 de enero, se compra mercaderas: 1.000 unidades a $250 cada una, ms
IVA, segn factura n20. Forma de pago: 10% al contado con dinero en efectivo, el resto
crdito documentado con una letra a 60 das.
5. Con fecha 20 de enero, se cancela las remuneraciones por pagar pendiente de pago al 31
de diciembre 2010 ($ 162.000). Se cancela en efectivo, para ello se retira dinero de la
cuenta corriente del Banco BCI, con cheque n3.
6. Con fecha 20 de enero, se vende 500 unidades de las mercaderas a $ 1190 cada una,
IVA incluido, segn factura n1. Esta es cancelada 80% al contado (el dinero es
depositado en la cuenta corriente) y 20% al crdito simple. El costo de la mercadera
vendida es equivalente a $ 125.000.
9. Con fecha 30 de enero, se vende 500 unidades de las mercaderas a $ 1.000 cada una,
ms IVA, segn factura n2. Esta es cancelada 100% al contado (el dinero es depositado
en la cuenta corriente). El costo de la mercadera vendida es equivalente a $ 125.000.
10. Con fecha 30 de enero, se compran mercaderas 3.000 unidades a $500 cada una, ms
IVA, las cuales son canceladas 100% con crdito simple.
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11. Con fecha 30 de enero, se recibe y cancela factura n 70 de la Compaa de Electricidad,
por concepto de consumo de energa del mes de enero. Monto de $50.000 ms I.V.A. Se
cancela con cheque n 5.
Se pide:
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El Cheque
Es una orden escrita girada contra el banco para que este pague en parte o total de lo mantenido
en cuenta corriente. Este cheque deber contener: el nombre del librado, lugar y fecha de
expedicin, la cantidad girada en letras y nmeros, la firma de librador (titular cuenta corriente). En
cuanto al lugar de expedicin este puede obviarse y se presumir que fue girado en el lugar de la
oficina en el cual fue cobrado. El lugar de expedicin sirve para el cmputo de los plazos de
vigencia del cheque (Ley 20.011 SBIF)
1. Fecha de giro
El cheque debe tener escrita la fecha de giro y adems debe ser una fecha existente de lo
contrario ser un cheque irregular. Esta causa es motivo de protesto. Esta fecha puede ser
expresada en cualquier forma aceptada socialmente, por ejemplo nmero arbicos o romanos,
abreviaturas o tambin expresar el ao con sus dos ltimos dgitos. Por otro lado el artculo 10
de la Ley sobre cuentas corrientes bancarias y cheques establece que: este es pagadero
siempre a la vista, por tanto este es pagadero a su presentacin, no importando que exprese
una fecha futura (legalmente los cheques a fechas no existen), y por lo mismo no deben exigir
cheques como garanta
2. Revalidacin de un cheque
Revalidar un cheque significa poner por escrito al reverso del documento la expresin
revalidado, la fecha y firma del girador, con esto se ordena su pago al banco a pesar de su
caducidad (cheque fuera de plazo para su cobro)
3. Cantidad girada
La cantidad que se suscribe en letras debe ser la misma que se suscribe en nmero, no debe
presumirse que una de ellas es la correcta, si no que el documento adolece de un vicio formal
y no puede pagarse.
4. Giros de cheques mediantes facsmiles
La Ley de cuentas corrientes permite el uso de cheques girados por medio electrnicos
siempre que se cumplan los siguientes requisitos: que el banco librado autorice el
procedimiento, que se trate de cheques que se emitan atreves de medios mecnicos, pudiendo
estos cheques expresar la cantidad girada solo en nmeros o letras, que los procedimientos
utilizados ofrezcan seguridad, y que a juicio de la superintendencia de bancos, el elevado
nmero de cheques que deban emitirse justifique el procedimiento (sobre 100 cheques
mensuales). Todo lo anterior se trata cuando se desea estampar la firma mecnicamente, de lo
contrario se pueden hacer cheques electrnicos sin importar la cantidad cuando la firma es
estampada manualmente.
5. Vigencia del Cheque
60 Das: cuando se trate de un cheque girado en moneda chilena y el librado estuviere en la
misma plaza de emisin. Por ejemplo, se tiene cuenta corriente en el Banco Santander Chilln
y se gira un cheque en Chilln se tiene 60 das para ser cobrado en Chilln
90 Das: si el cheque fuera en moneda chilena y estuviera girado dentro del pas, en una plaza
distinta a la del librado. Por ejemplo se tiene cuenta corriente en el Banco Santander en Chilln
y se gira un cheque en Concepcin.
En los dos casos anteriores, segn el cdigo civil artculo 48, se contaran los das corridos sin
considerar el da de su emisin.
3 meses: al tratarse de un cheque en moneda chilena y girado en el extranjero.
12 meses: para un cheque girado en moneda extranjera, cualquiera sea su lugar de emisin.
Para el cmputo de los meses se consideraran estos sin importar los nmeros de das. Segn
el cdigo civil el ltimo da del plazo corresponder a aquel que tenga el mismo nmero de da
en que se gir y si no existe, ser el ltimo da del mes en que ocurra el vencimiento. Por
ejemplo un cheque girado en el extranjero el da 31 de marzo podr ser cobrado hasta el 30 de
junio.
40
6. Clasificacin de cheques
a) Cheque al portador: es aquel que no lleva borrado ninguna frase y es cancelado a la
persona que lo presente en el banco con el solo hecho de anotar el nmero de la
cedula de identidad al reverso, presentar su cedula al cajero y estampar su firma, al
anverso. En aquellos casos en que este no sepa leer en reemplazo de su firma podr
estampar su huella digital
b) Cheque a la orden: Es aquel que lleva borrado la frase o al portador y puede ser
cobrado por la persona que se indica en el cheque o por un tercero, mediante el
endoso. Si por un error se borran estas frases pguese a el cheque no pierde su
validez y se entienden como borradas esas frases.
Endoso: es el escrito puesto al reverso del cheque donde el tenedor (persona que se
menciona en el cheque), transfiere su dominio o lo entrega en comisin de cobranza.
De lo anterior se deduce que existen dos tipos de endoso: traslaticio de dominio y en
comisin de cobranza. El primero es aquel que el tenedor del cheque deja de ser el
dueo legtimo, estampando su firma al reverso (endoso en blanco) o bien adems de
la firma pone el nombre de quien lo presentara en el banco (endoso regular o la
orden). En todo caso el banco no se responsabiliza por la falsificacin de firma pues
esta institucin no puede verificar la legitimidad de estas, porque no tiene un registro
de firmas de todas las personas, solo verifica que quien le presente muestre su cedula
de identidad (artculo 16 Ley de cuentas bancarias y cheques). El segundo se refiere a
los depsitos de cheques en cuenta corriente en el cual el tenedor encarga a su banco
le cobre y deposite en su cuenta la cantidad estipulada en el cheque depositado.
c) Cheque nominativo: es aquel que lleva borrado las frases a la orden de o al
portador. Este cheque debe ser cobrado por la persona que se indica, no admite
endoso, traslaticio de dominio, solo en comisin de cobranza.
d) Cheque cruzado: este tipo de cheque solo puede ser cobrado por un banco, por lo
tanto debe depositarse y endosarse en comisin bancaria. El cruzamiento consiste en
colocar dos lneas paralelas atravesando el cheque. Cuando se coloca el nombre del
banco que lo cobrara entre las dos lneas ser un cheque cruzado especial.
Conciliacin Bancaria
Es la tarea de cotejar los cargos y abonos que ha realizado el banco en la cuenta corriente de
determinado cliente y que aparecen en lo que se denomina cartola bancaria, con los cargos y
abonos que ha realizado el mismo cliente en sus propios registros, lo que se denomina mayor
banco. En consecuencia la conciliacin bancaria consiste en verificar entre las anotaciones
contables de las empresas y las anotaciones realizadas por el banco, basado en la oposicin de
intereses. Esto quiere decir que para uno es un cargo y para otros es un abono y viceversa. Se
debe tener claro que la conciliacin es un procedimiento de control y no contable.
1. Pasos a seguir en la conciliacin:
Comparar los registros del mayor con el banco, haciendo un ticket en ambos registros
cuando coindicen.
Identificar las partidas sin ticket, puesto que ellas son el origen de las diferencias.
Luego se determina qu clase de diferencias son (temporales o no temporales)
Traspasar las diferencias encontradas a una planilla de cuatro columnas
Realizar la conciliacin propiamente tal
Determinar el saldo efectivo. Se le denomina saldo efectivo al saldo disponible
realmente en la cuenta corriente. Para ello es necesario el registro de las diferencias
NO temporales atribuibles a falta de registros o errores contables cometidos por la
empresa.
41
Ejercicios:
1) Conciliacin bancaria al 31 de diciembre
Saldo banco $248.000.-
Ms: depsito 016 $40.000.-
Gastos $20.000.- $60.000.-
Menos:
Cheques. 418 Gastos Generales $6.000.-
Cheque 420 Proveedores $33.000.-
Cheque 424 Remuneraciones por pagar $20.000.-
Cheque 461 AFP por pagar $4.300.-
Cheque 472 Proveedores $20.000.-
Cheque 473 Proveedores $40.000.-
Prstamo $200.000.-
Documentos en Cobranzas $93.000.- $416.300.-
Saldo Segn empresa (-)$108.300.-
42
Antecedentes entregados por el banco:
Cartola Banco Chile
Fecha N Clave Cargo Abono Saldo
01-enero 1 $248.000.-
02-enero 16 2 $40.000.- $288.000.-
03-enero 492 5 $180.000.- $108.000.-
04-enero 18 2 $140.000.- $248.000.-
05-enero 19 2 $70.000.- $318.000.-
05-enero 461 4 $3.400.- $314.600.-
06-enero 491 5 $70.000.- $244.600.-
07-enero 20 2 $66.000.- $310.600.-
08-enero 818 5 $13.000.- $297.600.-
09-enero 472 5 $20.000.- $277.600.-
10-enero 329 7 $100.000.- $177.600.-
12-enero 495 5 $85.000.- $92.600.-
12-enero 21 2 $200.000.- $292.600.-
16-enero 22 2 $240.000.- $532.600.-
17-enero 494 4 $32.000.- $500.600.-
19-enero 91 9 $2.800.- $497.800.-
21-enero 23 2 $300.000.- $797.800.-
24-enero 498 5 $27.000.- $770.800.-
27-enero 499 5 $45.000.- $725.800.-
28-enero 515 6 $70.000.- $795.800.-
29-enero 913 11 $190.000.- $605.800.-
30-enero 500 4 $180.000.- $425.800.-
30-enero 942 5 $416.000.- $9.800.-
31-enero 496 4 $115.000.- -$105.200.-
Claves:
1. Saldo
2. Deposito efectivo
3. Deposito con documento
4. Cheque pagado por caja
5. Cheque recibido en canje
6. Documento en cobranza
7. Cancelacin prstamo
8. Prstamo
9. Impuesto
10. Comisin de cobranza
11. Prstamo a corto plazo.
Nota: se descontaron $7.000.- por el banco, correspondiente a intereses de los documentos en
cobranza ($100.000.-)
43
PATRIMONIO
DEFINICIN:
Segn el Marco Conceptual (MC) es la parte residual de los activos una vez deducido sus pasivos.
MC 4.4
SOCIEDADES CIVILES
Constitucin y disolucin con slo consentimiento de las partes, es decir, con ninguna solemnidad:
Sociedades Colectivas Civiles (los socios responden hasta con su patrimonio personal)
Sociedades en Comanditas Civiles (los socios gestores o administradores responden hasta con
ESTRUCTURA LEGAL
SOCIEDADES COMERCIALES
SOCIEDAD DE PERSONAS
SOCIEDAD INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
SOCIEDAD RESPONSABILIDAD ILIMITADA
SOCIEDAD COMANDITARIA SIMPLE
SOCIEDAD COLECTIVA
SOCIEDAD DE CAPITAL
SOCIEDAD COMANDITARIA POR ACCIN
SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS
SOCIEDADES ANNIMAS CERRADAS
EMPRESARIO INDIVIDUAL
La Constitucin Legal se asume en forma directa y personal, respondiendo con todo su
patrimonio de los riesgos inherentes a la actividad mercantil.
El Cdigo de Comercio, en el art. 7, seala que son comerciantes los que han tenido
capacidad para contratar y hacen del comercio una actividad habitual.
44
SOCIEDAD UNIPERSONAL
Ley 19.857, del 24.01.2003
Constitucin legal de una persona natural para formar una empresa de responsabilidad
limitada (persona jurdica distinta al constituyente), se efecta por medio de Escritura Pblica
para su posterior Inscripcin en Registro de Comercio y Publicacin en Diario Oficial.
Importante indicar nombre, apellidos, domicilio, estado civil y aporte del constituyente. Puesto
que su responsabilidad frente a la empresa es hasta el monto de su aporte.
Razn Social: debe contener nombre y apellidos, pudiendo tener un nombre de fantasa
(objeto de la empresa) sumado frase Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
(E.I.R.L)
Capital: Est constituido por el capital que efectivamente esta pagado y que permanece en la
empresa.
Cuenta Particular: Es una cuenta complementaria de Patrimonio. Su saldo deudor refleja que el
empresario ha retirado parte de las utilidades, por lo tanto disminuye la cuenta.
45
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Ley 3.918 de 07 de marzo de 1923, modificada por la Ley 6.156 de 13 de enero de 1938
Constitucin:
a) Escritura Pblica
b) Inscripcin del extracto en el Registro de Comercio
c) Publicacin del extracto en el Diario Oficial
Razn Social: Nombre de uno de los Socios o una referencia al objeto de la sociedad,
terminando con la palabra Limitada.
Caractersticas Generales:
- El nmero de socios no debe ser mayor a 50
- El capital no es negociable
- No pueden ser Bancos, Comercio de seguros y Adm. De Fondos mutuos.
PATRIMONIO
Capital
+/- Cuenta Obligada
Revalorizacin de Cap.
Utilidad Acumulada
Prdida Acumulada
Utilidad (prdida) del ejercicio
Cuenta Obligada: Es una cuenta complementaria de capital. Refleja los montos de capital
prometidos a aportar, segn escritura social
Utilidades Acumuladas: Incorpora todas las utilidades que se han generado en periodos
anteriores y que no han sido retiradas por los socios
Prdidas Acumuladas: Registra las prdidas generadas en ejercicios anteriores y no han sido
absorbidas por utilidades a la fecha del balance.
46
Sociedad Comandita Simple
Est formada por la reunin de un fondo suministrado en su totalidad por uno o ms socios
comanditarios o por stos y los socios gestores a la vez.
Se rigen por las normas de las Sociedades Colectivas, con algunas particularidades
La muerte del socio comanditario no produce la disolucin de la sociedad. La muerte del gestor
disuelve la sociedad.
Sociedades Colectivas
Constitucin:
a) Escritura Pblica
b) Inscripcin en Registro de Comercio
Aporte de los Socios: en dinero, muebles, inmuebles, patentes de invencin, trabajo personal, o
cosa que preste utilidad, debidamente valorizada
Razn Social: Nombre de algunos de los socios ms la palabra Compaa Limitada
Responsabilidad: Los socios responden ilimitadamente por las obligaciones de la sociedad
Administracin: se administra de la manera que est prevista en el pacto social o lo que seale el
Cdigo de Comercio.
Se constituye por un capital dividido en acciones, suministradas por los socios cuyos nombres no
figuran en la escritura social
Para que la sociedad se entienda legalmente constituida ha de estar totalmente suscrito el capital
social
El capital social se divide en acciones. Estas acciones son nominativas y no pueden ser
negociadas antes de pagarse dos quintas partes de su valor
47
Sociedades Annimas
Ley N 18.046 publicada en el Diario Oficial el 22 de octubre de 1981 y el Reglamento aprobado
por D. S. N 587 de Hacienda, publicado el 13 de noviembre de 1982
Es una persona jurdica formada por una reunin de un fondo comn, suministrado por
accionistas. Formada por Escritura Pblica, Inscripcin en Registro de Comercio y Publicacin en
Diario Oficial
Los entes en los cuales radica facultad de administracin son: El Directorio y Junta General de
accionistas
El capital social es aportado por los accionistas, a los accionistas, se les otorga acciones, que
representan capital, las que son negociables o transadas
PATRIMONIO
Capital
(Acciones por emitir)
(Accionistas)
Sobreprecio en vta. De acciones
(Dividendos provisorios)
Utilidad (prdida) del ej.
Acciones por emitir: representa capital en acciones emitido an sin suscribir y pagar.
Sobre precio: representa el mayor valor alcanzado en acciones suscritas al momento del pago. El
cual slo se puede capitalizar.
48
SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA
ASPECTO CONTABLE
SOC. PERSONAS
-----------X-----------
Cta. Obligada Soc. A
Cta. Obligada Soc. B
Capital
-----------X----------
Caja
Cta. Obligada Soc. A
---------X-----------
SOC. CAPITAL
-----------X----------
Acciones Emitidas
Capital
-----------X-----------
Accionistas
Acciones Emitidas
-----------X------------
Caja
Accionistas
-----------X-----------
49
PATRIMONIO
PUNTO 1
1.- ______ El patrimonio de una sociedad annima, se entiende totalmente pagado, cuando todas
las acciones han sido debidamente suscritas por terceros.
2.- ______ El saldo acreedor de las cuentas obligadas, reflejan aumentos de capital, y por ello
deben ser consideradas en la determinacin del capital propio de ella, procedindose entonces a
sumar dicho saldo al capital de la empresa.
3.- ______ En la determinacin del capital propio de una sociedad annima, deben rebajarse
aquellos saldos insolutos de capital (Ej. Acciones por suscribir).
PUNTO 2
EJERCICIO N1
Socio A: 80%
Socio B: 90% (50% Mercaderas y 40% Materiales)
Socio C: 50% (Una maquina)
SE PIDE: Realice las contabilizaciones que correspondan y presente e interprete los saldos de las
cuentas obligadas y particular de los socios.
50
EJERCICIO N2
El 03.01.15 se forma la empresa Jerry y ca. Ltda. cuyo objetivo es la produccin de quesos.
Esta empresa est formada por los siguientes socios y sus respectivos aportes:
- socio X (Sr. L.P. Arismendi) con un total de $6.000.000.
- Socio Y (Sra. R. Ros) con un total de $7.000.000 correspondientes a 4 mquinas
procesadoras de origen Alemn.
Al momento de la constitucin se enteraron de la siguiente forma:
Socio X 40% le falta por enterar.
Socio Y 50% (2 mquinas procesadoras)
EJERCICIO N3
Con fecha 18 de septiembre se crea la empresa Los Naranjos S.A., con un capital de 10.000
acciones a un valor libro de $1.000 cada una, al momento de la creacin se emiten y se suscribe el
80% de las acciones, recibindose la suma de $10.000.000. Al 31 de diciembre se obtiene una
utilidad de $23.000.000, (la que est formada por utilidad operacional y utilidad en venta de
acciones propias); distribuyndose de la siguiente forma: 20% dividendos, el 80% restante en
partes iguales para reservas futuros dividendos y capitalizacin.
SE PIDE:
- Contabilizacin al momento de la compra
- Ajustes al 31 de diciembre
51
EJERCICIO N4
La sociedad annima abierta Limones S.A., hizo inicio de sus actividades el 01/01/14,
cumpliendo con todos los requisitos exigidos por la superintendencia.
Al 30 /01/15, su situacin patrimonial era la siguiente:
Con fecha 14/02/15, se transfiere de dominio 2.000 acciones en $5.000. La cotizacin burstil de
estas acciones en ese da fue de $3.
Con fecha 24/09/15 la sociedad annima Limones S.A., con motivo de la realizacin de un gran
proyecto de inversin, realiza una nueva emisin de acciones, equivalente a 1.500 acciones a un
valor de $4
ANTECEDENTES:
UF
01.01.2015 21.456,25
14.02.2015 21.494,73
15.04.2015 21.625,23
24.04.2015 21.676,98
19.05.2015 21.784,56
SE PIDE: Realice las contabilizaciones que sean necesarias segn los antecedentes que se le han
proporcionado.
52
EJERCICIO N5
13. Con fecha 01 de enero, se constituye una empresa, Amanecer Ltda., con el siguiente
aporte:
$8.000.000.- en efectivo
$3.000.000.- en mercaderas y una maquina avaluado en $4.000.000.-
14. Con fecha 02 de enero, se abre una cuenta corriente en el Banco BCI, depositando el 50
% del efectivo, $ 4.000.000.
15. Con fecha 02 de Enero se contrata pliza de seguro con ING, por un ao para cubrir las
existencias. Se cancela $ 100.000 por el total de la prima con un cheque al da del
banco BCI.
16. Con fecha 03 de Enero se contrata pliza de Seguro con ING seguros, por dos aos para
cubrir las existencias. Se cancela $ 150.000, por la prima equivalente a un ao.
17. Con fecha 15 de enero, se compran de mercaderas 2.000 unidades a $250 cada una,
Forma de pago: 20% al contado con dinero en efectivo, el resto crdito documentado con
una letra a 60 das.
18. Con fecha 20 de enero, se vende 800 unidades de las mercaderas a $ 500 cada una,
sta es cancelada 70% al contado (el dinero es depositado en la cuenta corriente) y 30%
al crdito simple.
19. Con fecha 30 de enero, se compran mercaderas 3.000 unidades a $300 cada una, las
cuales son canceladas 50% con cheque al da y 50% crdito simple.
20. Con fecha 30 de enero se arrienda una bodega de propiedad de la empresa. Se firma un
contrato por un ao, por un valor de $50.000 mensual, se cobra el primer mes por
anticipado y el valor es depositado en el banco BCI.
21. Con fecha 30 de Enero se paga una prima de seguros por $ 50.000 contra incendio por
dos aos.
22. Con fecha 30 de Enero se recibe el pago de un contrato de arriendo firmado con fecha 01
de Enero, de una bodega que la empresa no utiliza. Se recibe el pago por un ao que es
de $ 100.000.
53
Patrimonio Sociedad de Responsabilidad Ltda.
01/01/2015Se crea la Sociedad DIARIO OFICIAL Ltda. Que tiene por giro la compra venta de
notebooks. Los aportes de los socios son los siguientes:
Socia Ormazbal: $25.000.000.- en efectivo, de los cuales solo aporta $12.000.000.-
al momento de la constitucin de la sociedad.
Socio Pereira: $20.000.000.- que se componen de un vehculo de $12.000.000.- y
el resto en efectivo, los cuales son enterados en su totalidad al momento de la constitucin.
Socio Mndez: $18.000.000.- en efectivo, de los cuales solo aporta $1.500.000.- al
momento de la constitucin de la sociedad.
Se pide:
Contabilizar las transacciones en el libro diario.
Preparar mayores
Confeccionar Estado de Situacin Clasificado, Estado de Resultado Por funcin y Por
naturaleza.
54
Ejercicio Sociedades de Responsabilidad Limitada
Se pide:
Contabilizar los hechos econmicos.
Realizar los estados financieros correspondientes: Estado de Situacin Financiera
Clasificado, Estado de Resultado por Funcin y por Naturaleza, Estado de Cambios en el
Patrimonio.
55
Ejercicio Integrador Sociedades de Responsabilidad Limitada
El 05/01/2015 Se compra 100 escritorios valor unitario $43.000.- bruto segn Factura N857441
cancelndose al crdito simple.
El 12/01/2015 Se vende 20 escritorios valor bruto $86.000.- segn Boleta N0001 cancelada en
efectivo. Costo de Venta $722.689.-
El 22/01/2015 El socio Morales hace un retiro de 5 escritorios, por un monto neto $180.673.-
El 25/01/2015 Se vende segn Factura N0001 a Fantstico S.A. 10 escritorios valor unitario
$89.000.- neto, cancelndose al crdito simple. Costo de Venta $361.345.-
El 31/01/2015 Se recibe Factura N85002 por parte de CGE Distribucin S.A. por concepto de
Cuenta de Electricidad por un monto bruto de $85.000.- cancelada en efectivo.
El 31/01/2015 Se determina un PPM del 1% sobre las ventas. Adems se realiza el ajuste del IVA
correspondiente.
El 01/02/2015 Se compra 30 escritorios valor unitario $43.000 neto segn Factura N 7482
cancelndose en efectivo.
El 14/02/2015 Se vende 42 escritorios valor unitario $74.000.- valor unitario segn Factura N0002
cancelada en efectivo. Costo de Venta $1.517.647.-
El 17/02/2015 Se vende 20 escritorios valor unitario $62.000.- segn Factura N0003 cancelada al
crdito simple. Costo de Venta $722.689.-
El 25/02/2015 Nos cancela el crdito otorgado por la venta de la Factura N 0001 en efectivo.
El 27/02/2015 Se emite Nota de Debito N 0001 por un monto neto de $8.190.- correspondiente a
la Factura N0002 cancelada en efectivo.
56
El 28/02/2015 Se determina un PPM del 1% sobre las ventas del mes. Adems se realiza el ajuste
del IVA.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones pertinentes.
Realizar las cuentas mayores
Realizar el Balance de 8 Columnas, Estado de Situacin Financiera Clasificado, Estado de
Resultado por Funcin y por Naturaleza, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones pertinentes.
Realizar las cuentas mayores
Realizar el Balance de 8 Columnas, Estado de Situacin Financiera Clasificado, Estado de
Resultado por Funcin y por Naturaleza, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
57
Anexos
U. F. 2015: En esta pgina usted puede encontrar los valores de la Unidad de Fomento (UF) del
ao 2015. Las columnas de estas tablas corresponden a los meses del ao, mientras que las filas
corresponden a los das de cada mes, de esta forma se cubren los valores de la UF para todos los
das del ao.
Da Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 21.456,25 21.477,70 21.529,26 21.579,66 21.717,32 21.811,94
2 21.456,94 21.478,39 21.531,56 21.581,05 21.723,09 21.814,05
3 21.457,63 21.479,09 21.533,86 21.582,44 21.728,86 21.816,16
4 21.458,32 21.479,78 21.536,17 21.583,83 21.734,63 21.818,27
5 21.459,01 21.480,47 21.538,47 21.585,22 21.740,41 21.820,37
6 21.459,70 21.481,16 21.540,78 21.586,61 21.746,18 21.822,48
7 21.460,40 21.481,86 21.543,08 21.588,00 21.751,96 21.824,59
8 21.461,09 21.482,55 21.545,38 21.589,39 21.757,74 21.826,70
9 21.461,78 21.483,24 21.547,69 21.590,79 21.763,52 21.828,81
10 21.462,47 21.485,54 21.549,08 21.596,53 21.765,62
11 21.463,16 21.487,84 21.550,47 21.602,26 21.767,73
12 21.463,86 21.490,14 21.551,86 21.608,00 21.769,83
13 21.464,55 21.492,44 21.553,25 21.613,74 21.771,93
14 21.465,24 21.494,73 21.554,64 21.619,48 21.774,04
15 21.465,93 21.497,03 21.556,02 21.625,23 21.776,14
16 21.466,62 21.499,33 21.557,41 21.630,97 21.778,25
17 21.467,32 21.501,63 21.558,80 21.636,72 21.780,35
18 21.468,01 21.503,93 21.560,19 21.642,46 21.782,46
19 21.468,70 21.506,24 21.561,58 21.648,21 21.784,56
20 21.469,39 21.508,54 21.562,97 21.653,96 21.786,67
21 21.470,09 21.510,84 21.564,36 21.659,72 21.788,77
22 21.470,78 21.513,14 21.565,75 21.665,47 21.790,88
23 21.471,47 21.515,44 21.567,14 21.671,22 21.792,98
24 21.472,16 21.517,74 21.568,53 21.676,98 21.795,09
25 21.472,85 21.520,04 21.569,92 21.682,74 21.797,19
26 21.473,55 21.522,35 21.571,31 21.688,50 21.799,30
27 21.474,24 21.524,65 21.572,70 21.694,26 21.801,41
28 21.474,93 21.526,95 21.574,09 21.700,02 21.803,51
29 21.475,62 21.575,48 21.705,79 21.805,62
30 21.476,32 21.576,87 21.711,55 21.807,73
31 21.477,01 21.578,26 21.809,84
58
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El 09/01/2015 La socia Miranda retira $500.000.- en mercaderas, las cuales sern devueltas a la
entidad en 30 das.
El 12/01/2015 El socio Poblete retira $250.000 en efectivo, los cuales sern pagados en 60 das
ms.
El 19/01/2015 La socia Miranda le presta $260.000.- a la sociedad en efectivo, los cuales sern
cancelados dentro de 15 das.
El 22/01/2015 El socio Poblete le entrega $150.000.- a la sociedad. La sociedad no tiene la
obligacin de devolvrselas.
El 25/01/2015 La socia Miranda retira $3.600.000.- de las utilidades en efectivo, que le son
canceladas al da siguiente.
El 28/01/2015 El socio Poblete retira $1.200.000.- de las utilidades en efectivo, las cuales le son
canceladas con cheque al da.
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario.
Confeccionar mayores de las cuentas, Realizar Estados Financieros: Estado de Situacin
Financiera y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
59
Ejercicio 2 Sociedades Annimas
La empresa R&N S.A. es una sociedad annima abierta cuyo objeto social es la compra y venta
de sillones. Al 31/12/2014 presenta la siguiente situacin financiera:
Activos Pasivos
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Caja 25.385.120 Obligacin con banco C/P 5.400.000
Banco 111.203.124 Inters Diferido oblig bco C/P -2.300.000
Existencias 15.001.420 Cuentas por Pagar 521.401
Cuentas por Cobrar 1.442.590 Documentos por Pagar 3.621.412
Documentos por Cobrar 36.450.412 Impuestos a Pagar 23.011
Total Activos Corrientes 189.482.666 Total Pasivos Corrientes 7.265.824
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Vehculo 15.000.000 Obligacin con banco L/P 8.900.000
Depreciacin Acumulada Vehculo -4.530.000 Inters Diferido Oblig bco L/P -3.524.100
Muebles y tiles 7.800.000 Total Pasivos No Corrientes 5.375.900
Depreciacin Acumulada Muebles y tiles -1.250.000 Patrimonio
Total Activos No Corrientes 17.020.000 Capital 250.000.000
Acciones emitidas -100.000.000
Utilidades Acumuladas 21.560.942
Sobreprecio en venta de
acciones 35.000.000
Perdida en venta de acciones -15.000.000
Reservas Futuros Dividendos 2.300.000
Total Patrimonio 193.860.942
Datos: El capital de esta sociedad est compuesto por 100.000 acciones con un valor de $2.500.-
cada una.
Se pide: Contabilizar los hechos econmicos, preparar estado de situacin financiera y estado de
cambios en el patrimonio neto.
60
EJERCICIO TIPO PRUEBA
La sociedad annima abierta El Volcn Enojado S.A, hizo inicio de actividades el 01/04/14,
cumpliendo con todos los requisitos exigidos por la superintendencia.
Al 01 /01/2015, el Estado de Situacin Financiera mostraba la siguiente informacin:
ACTIVOS VALORES PASIVOS VALORES
Banco Estado 5.000.000 Obligaciones con 5.000.000
Banco
Cuentas por Cobrar 1.000.000 Capital 8.000.000
Terrenos 8.000.000 Acciones a emitir (2.800.000)
Accionista (1.200.000)
Utilidad Acumulada 5.000.000
Total Activos 14.000.000 Total Pasivos 14.000.000
Con fecha 02/02/2015, el accionista mayoritario Sr. Felipe Vial, quin a la fecha ha cancelado
2.000 acciones transfiere el dominio de stas en $ 5.000.000 cada una. La cotizacin burstil de
las acciones es de $ 3.000, para ese da.
Con fecha 02/02/2015 la sociedad annima El Volcn Enojado S.A., contrata pliza de seguro
con ING, por un ao para cubrir los bienes que muebles que formas parte del activo no corriente.
Se cancela el total de la pliza de la siguiente forma:
El 15/ 02/2015 es cancelada la totalidad de las acciones suscritas, cuyo saldo proviene del
ejercicio anterior, por un valor total de de $ 3.000.000, en la sociedad annima El Volcn
Enojado S.A.,
El 20/02/2015, la sociedad annima El Volcn Enojado S.A., desea adquirir una maquinaria,
debido al elevado costo se ha decidido financiarla mediante crdito bancario.El 20/02/2015 firma el
pagare con el Banco del Estado de Chile, el cual tiene una duracin de dos aos, incluye un inters
compuesto anual de 8%. Durante el perodo se cancelarn cuatro cuotas semestrales iguales
equivalentes a $ 500.000 cada una.
Con fecha 01/03/2015 la sociedad annima El Volcn Enojado S.A., con motivo de la realizacin
de un gran proyecto de inversin, realiza una nueva emisin de acciones, equivalente a 1.500
acciones a un valor de $ 3.500.
61
Con fecha 30 / 03/ 2015 la sociedad annima El Volcn Enojado S.A., con la siguiente
informacin centraliza el Libro de Remuneraciones.
1. Sueldo Imponible $ 35.000.000 ( correspondiente a 20 operarios)
2. Bono de Produccin $ 5.000.000 (distribuida en partes iguales entre los 18 operarios)
3. Retencin AFP Provida 12,5 %
4. Retencin FONASA 7 %
5. Horas Extras 3 Horas (2 operarios con sueldo mnimo)
6. Cargas Familiares 2 (equivalente a dos trabajadores, con sueldo de $ 172.000)
7. Gratificacin Mensual, sobre la base del Art.50, del DL 824.
8. Seguro de cesanta empleador 2,4%
9. Seguro de cesanta trabajador 0,6%
10. Valor mensual de la colacin otorgada al operario $ 25.000
11. Tasa 3,01 % enterara a la Asociacin Chilena de Seguridad.
12. Costo mensual de elementos de aseo por trabajador $ 5.000
13. Costo mensual de elementos de seguridad por trabajador $ 10.000
Horas normales a trabajar 180 Horas mensuales
Con fecha 30 / 03/ 2015 el Directorio de la sociedad annima El Volcn Enojado S.A., acord y
comunic a los accionista la distribucin de dividendos a pagar el 30 de junio por un valor de $
1.000 por cada accin pagada.
Se pide:
Registrar los hechos econmicos, segn el Sistema Jornalizador: Libro Diario, Libro Mayor
y Libros Auxiliares. Justificar los principios contables relacionados en cada hecho
econmico.
Preparar el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultado por Funcin, Estado de
Cambio en el Patrimonio.
62
EJERCICIOS DE PASIVOS BANCARIOS: CORRIENTES Y NO CORRIENTES.
Ejercicio N1
La empresa Alcal S. A necesita financiamiento para cumplir con las obligaciones provisionales
de sus trabajadores, dada la importancia que atribuye a su personal decide solicitar un crdito
bancario al Banco Chile.
Con fecha 01 de Junio del ao 2015, firma el pagar. Se solicita un monto de $ 1.000.000,
pagadero en cuatro cuotas mensual, que incluyen un inters de un 0,4%, simple, mensual.
Se pide:
Ejercicio N2
La empresa Santa Mara S.A. desea adquirir una maquinaria, debido al elevado costo se ha
decidido financiarla mediante crdito bancario.
El 01 de junio del 2015 se firma el pagare con el Banco del Estado de Chile, el cual tiene una
duracin de dos aos, incluye un inters simple semestral del 2%. Durante el perodo se
cancelarn dos cuotas iguales equivalentes a $ 500.000 y las dos cuotas restantes equivalentes a
$ 700.000 cada una.
Se pide:
Ejercicio N3
La empresa Alcal S. A necesita financiamiento para aumentar la capacidad de produccin de la
planta que tiene instalada en Talca, para ello solicita un crdito bancario al Banco Chile, pagadero
en cuatro aos.
Con fecha 01 de Junio del ao 2015, firma el pagar. Dicho instrumento consta de cuatro cuotas
anuales, cada una con un valor de $5.000.000. El inters del contrato es de un 3,5%, compuesto
anual.
La primera cuota se cancela seis meses despus de firmado el contrato, un ao despus se
cancela la segunda cuota y un ao seis meses despus, se cancela la tercera cuota. La cuarta
cuota se cancela seis meses despus, luego de cancelar la tercera cuota.
Se pide:
63
Ejercicio N4
La empresa Santa Mara S.A. desea adquirir una maquinaria, debido al elevado costo se ha
decidido financiarla mediante crdito bancario.
El 01 de junio del 2015 se firma el pagare con el Banco del Estado de Chile, el cual tiene una
duracin de dos aos, incluye un inters compuesto semestral del 2%. Durante el perodo se
cancelarn dos cuotas iguales equivalentes a $ 500.000 y las dos cuotas restantes equivalentes a
$ 700.000 cada una.
Se pide:
Ejercicio N 5
La empresa Agrcola Santa Daniela, desea adquirir una maquinaria pero debido al elevado costo
de sta, decide financiarla con un crdito bancario, para esto firma un pagar con el Banco
Santander. El 01 de enero de 2015, el cual tiene una duracin de cuatro aos, contempla un
inters compuesto semestral de un 3% . Se cancelan tres cuotas anuales cada una con un valor
de $24.200.000 ms una tercera cuota anual equivalente a $5.000.000.
Se pide:
Ejercicio N 6
La empresa minera Santa F, desea adquirir un terreno, pero debido al alto valor de la inversin
decide financiar la inversin con un crdito bancario contrato con el Banco de Estado de Chile. El
01 de enero del 2015, firma el pagar, ste tiene una duracin de diez aos e incluye un inters
compuesto del 2,5 % trimestral. Se cancelarn cuotas trimestrales por un valor de $ 5.000.000. La
primera cuota se cancela un trimestre luego de la firma del pagar.
Se pide:
Ejercicio N 7
La empresa Balmaceda Bar Chillan Ltda. el 31/03/2015ha decidido firmar un contrato con el
Banco Estado para obtener un prstamo bancario segn las siguientes condiciones:
Monto del prstamo: $6.500.000.-
Tasa de Inters: 12% anual
N de Cuotas: 9 trimestrales
Se pide:
Obtener Valor de la Cuota
Realizar tabla de amortizacin
Efectuar contabilizaciones pertinentes
64
Ejercicio N8
La empresa Somos secos Ltda. el 01/06/2015 ha decidido firmar un contrato con el Banco de
Chile para obtener un prstamo bancario segn las siguientes condiciones:
Monto del prstamo: US$5.600.-
Tasa de Inters: 19% semestral
N de Cuotas: 6 mensuales
Datos Adicionales:
Valor Dlar 01/06/2010 $560.-
Valor Dlar 01/07/2010 $545.-
Valor Dlar 01/08/2010 $670.-
Valor Dlar 01/09/2010 $550.-
Valor Dlar 01/10/2010 $490.-
Valor Dlar 01/07/2010 $515.-
Valor Dlar 01/06/2010 $540.-
Se pide:
Obtener Valor de la Cuota
Realizar tabla de amortizacin
Efectuar contabilizaciones pertinentes
65
Apuntes de Remuneraciones
La remuneracin debe pagarse ntegra y con la periodicidad pactada: da, mes, quincena. El
pago no podr pasar de un mes.
Constituyen remuneracin el sueldo fijo, que debe ser pagado en dinero; el sobresueldo (horas
extraordinarias); la comisin, esto es, el porcentaje sobre el precio de ventas, compras u otras
operaciones que el empleador(a) efecta con la colaboracin del trabajador(a).
I. Tipos de Rentas:
CONCEPTOS:
JORNADA DE TRABAJO:
La jornada de trabajo ordinaria es de 45 horas semanales, como mximo. Pueden ser distribuidas
en cinco o seis das. No est permitido trabajar ms de 10 horas ordinarias al da.
Jornada: Es el tiempo durante el cual el trabajador(a) debe prestar sus servicios segn el contrato
de trabajo. Tambin es jornada el tiempo en que el trabajador(a) est a disposicin del
empleador(a), pero por causas que no le son imputables no realiza labor alguna.
Horas extraordinarias: Slo podrn pactarse para atender necesidades o situaciones temporales
de la empresa. Siempre deber existir un acuerdo escrito, el cual tendr una vigencia transitoria no
superior a tres meses, renovable por las partes. No podrn ser ms de dos horas extraordinarias al
da y su pago tendr un recargo mnimo del 50% sobre el sueldo convenido para la jornada
ordinaria.
Control de asistencia: El registro puede realizarse con reloj control, sistema computacional, libro
de asistencia del personal u otro sistema autorizado por la Direccin del Trabajo. Corresponde al
empleador(a) llevar el control de asistencia, siendo responsabilidad del trabajador(a) hacer las
anotaciones pertinentes para dejar constancia de su asistencia y las horas efectivamente
trabajadas.
66
Son infracciones graves a la legislacin laboral no llevar el registro de asistencia de acuerdo a las
exigencias legales y adulterar los datos del registro. (Direccin del Trabajo,
www.direcciondeltrabajo.cl)
CONTRATO DE TRABAJO:
El acuerdo de las partes es suficiente para que exista el contrato individual de trabajo. Su
escrituracin slo es un medio de prueba.
El contrato debe ser firmado por ambas partes, en dos copias, una para el trabajador(a) y la otra
para el empleador(a). Debe escriturarse dentro de los 15 das desde que el trabajador(a) comenz
a laborar. Para contratos por obra, faena determinada o menores de 30 das, el plazo es de 5 das.
El contrato de trabajo puede ser modificado por acuerdo de las partes, dejando constancia por
escrito al dorso o en un anexo.
El empleador(a) podr, sin acuerdo del trabajador(a), modificar algunas condiciones, siempre que
no causen menoscabo moral o econmico al trabajador(a). (Direccin del Trabajo,
www.direcciondeltrabajo.cl)
SUELDO BASE:
HORAS EXTRAS:
((((1/das del mes) das de la semana) / Jornada Laboral semanal) x 100% + 50% de
recarga)
67
Frmula para una jornada de 45 horas semanales
68
GRATIFICACIN:
Siendo estas las nicas modalidades para poder asignar la gratificacin por parte del
empleador al trabajador
o Consideraciones
Si el monto de la gratificacin calculada es menor al tope de la
gratificacin, pagar el monto de la gratificacin calculada.
Si el monto de la gratificacin calculada es mayor al tope de la
gratificacin, pagar el monto el tope de la gratificacin.
Si el monto de la gratificacin calculada es igual al tope de la gratificacin,
pagar la igualdad de los montos.
o Se paga al trabajador de jornada ordinaria.
o Excepto Ingresos Mnimos Mensuales:
Personas menores de 18 aos y
Mayores de 65 aos
Trabajadores de Casa Particulares.
69
BONOS DE CUALQUIER NDOLE: Dependen de las polticas internas de cada empresa y
acordados contractualmente. La empresa no puede modificar unilateralmente la poltica de
determinacin y pago. Ejemplo: Bono pagado en funcin de la cantidad de unidades producidas
(Bono de Produccin).
ASIGNACIN FAMILIAR:
Se asigna de acuerdo al tramo en que se encuentre el trabajador.
Existen 4 tramos (A, B, C, D, siendo D quien no paga asignacin por ter sueldo
muy alto)
Los tramos se evalan con la base imponible del trabajador
La asignacin no constituye un elemento de la base imponible.
TOTAL HABER:
Corresponde a la base imponible ms todos los ingresos que no constituyen ingreso
imponible para efectos previsionales o para el impuesto nico a los trabajadores (tales
como asignaciones)
DESCUENTOS:
DESCUENTOS OBLIGATORIOS:
Salud: Puede ser Fonasa (Fondo Nacional de Salud): Entidad pblica. Tasa obligatoria
7% (Fonasa).
70
Salud: Puede ser Isapre (Instituciones de Salud Previsional): Entidades privadas. Las
cotizaciones en las Isapres estn compuestas por dos partes:
7% obligatorio y
Un adicional, el cual es la diferencia entre el % de la Isapre y el 7%
obligatorio de Fonasa.
Se entiende como beneficiario tanto a la persona que se afilia a una Isapre como a las cargas que
sta incluya en su plan (hijos, cnyuge, abuelos, otros). El afiliado suscribe con la Isapre un
contrato cuyo ncleo base son las prestaciones garantizadas del AUGE-GES, las cuales se
extienden a travs de un plan complementario de salud. (Superintendencia de Salud,
www.supersalud.gob.cl)
OTROS DESCUENTOS:
71
SUELDO LQUIDO A PAGAR:
Es el total haber menos todos los descuentos previsionales, impuesto nico a trabajadores,
otros descuentos y anticipos a trabajadores.
1.- Pagan el Impuesto nico de Segunda Categora con tasas progresivas que van desde el 5% al
45% (dependiendo del nivel de Renta).
72
4.- La base imponible del impuesto nico de segunda categora a los trabajadores corresponde a:
(Base imponible Descuentos Previsionales) = Base imponible para
Impuesto nico.
DESCANSOS
Semanal: Tanto los domingos como los festivos declarados por ley son das de descanso
obligatorio para los trabajadores.
En determinados casos, contemplados en el artculo 38 del Cdigo del Trabajo, la empresa estar
exceptuada de otorgar el descanso dominical y de das festivos. No obstante, sus trabajadores
tendrn derecho a un da de descanso a la semana en compensacin por las horas trabajadas en
domingo, y otro por cada festivo laborado.
Las causales legales de excepcin son ocho. En dos de ellas, los trabajadores tienen derecho a
que al menos dos de los das de descanso semanal compensatorios les sean otorgados en
domingo. Estas son:
o Cuando se trata de explotaciones, labores o servicios que exijan continuidad, ya sea por la
naturaleza de sus procesos, por motivos tcnicos, necesidades que satisfacer o para evitar
notables perjuicios al inters pblico o de la industria, y
En ningn caso se podr trabajar siete das continuos, salvo tratndose de sistemas excepcionales
de distribucin de jornada de trabajo y descansos debidamente autorizados por la Direccin del
Trabajo, o de jornadas bisemanales de trabajo convenidas por las partes, en caso de cumplirse los
requisitos necesarios para ello.
FERIADO ANUAL
Es el descanso anual (vacaciones) con remuneracin ntegra al que tienen derecho todos los
trabajadores con ms de un ao de servicio.
Es un derecho irrenunciable y no negociable por las partes. Constituye una infraccin grave
no permitir hacer efectivo el uso de este descanso.
Su duracin es de 15 das hbiles, contados de lunes a viernes, los que debern otorgarse en
forma continua o como mnimo por 10 das hbiles seguidos. En este ltimo caso, los das
restantes podrn fraccionarse de comn acuerdo.
Los trabajadores que presten servicio en las regiones de Aysn, de Magallanes y Antrtica Chilena
y en la Provincia de Palena, tendrn derecho a un feriado anual de 20 das hbiles.
73
No podr compensarse en dinero, salvo si el trabajador o trabajadora, antes de cumplir el ao de
servicio en la empresa, deja de trabajar en sta por cualquier causa. Procede tambin, por acuerdo
entre las partes, compensar en dinero el feriado progresivo.
La remuneracin del trabajador o trabajadora que hace uso de su feriado anual debe pagarse
ntegramente en la fecha habitual convenida.
Si el trabajador o trabajadora tiene una remuneracin fija, devengar el sueldo que corresponda. Si
posee una remuneracin variable, devengar el promedio de lo ganado en los tres ltimos meses
trabajados, y si su remuneracin es mixta, devengar la suma de su sueldo ms el promedio de las
remuneraciones variables.
Todo reajuste de remuneraciones, sea por ley, por acuerdo de las partes o por voluntad del
empleador o empleadora, que se otorgue durante el feriado, afectar a la remuneracin ntegra
que corresponde pagar en ese periodo. Asimismo, deber pagarse toda otra remuneracin o
beneficio cuyo pago deba efectuarse durante ese periodo y que no haya sido considerado para el
clculo de la remuneracin ntegra.
Feriado progresivo: todo trabajador o trabajadora con diez aos de servicio, continuos o no, para
uno o ms empleadores, tiene derecho a un da adicional por cada tres nuevos aos trabajados.
Este exceso podr negociarse individual o colectivamente. En todo caso, slo podrn hacerse valer
para este efecto hasta diez aos de servicio prestados a empleadores anteriores. . (Direccin del
Trabajo, www.direccion deltrabajo.cl)
CONCEPTOS:
SUELDO LQUIDO O SUELDO NETO: Corresponde al sueldo rebajado la retencin del impuesto.
RETENCIN DEL IMPUESTO: Corresponde al 10% que se retiene a los honorarios, el cual
deber declararse y pagarse por el retenedor
SUELDO BRUTO: Corresponde al valor con impuesto incluido es decir 100% del sueldo.
a. Ejemplo:
Sueldo Bruto $ 100.000,- (Valor con Impuesto Incluido) (+)
IMPUESTOS:
1.- Estas rentas declaran y pagan el Impuesto Global Complementario, que coincidentemente
posee tasas progresivas del 5 % al 45% (para personas naturales con domicilio o residencia en
Chile).
74
Resumen renta de trabajadores dependientes:
Ejemplo Liquidacin de sueldo
75
Ejercicio ejemplo de Gratificacin del Artculo 47 del DL 824.
Trabajador 1 $ 20.000.000,-
Trabajador 2 $ 12.000.000,-
Trabajador 3 $ 9.000.000,-
Trabajador 4 $ 4.000.000,-
o La utilidad liquidad:
$ 30.000.000,- (+)
$ 15.000.000,- (-) ($ 150.000.000,- x 10%)
$ 15.000.000,- (=)
76
Contabilizacin de Remuneraciones
Trabajadores Dependientes:
77
Contabilizacin de Remuneraciones
Trabajadores Independientes:
78
EJERCICIOS PROPUESTOS
Ejercicio 1
Se cancela remuneracin al Seor Armando Casas de Julio 2015 en su contrato queda estipulado
un sueldo base de $280.000 mensual (contrato indefinido), adems de una asignacin de
movilizacin por $20.000, colacin $25.000, 5 horas extras, gratificacin legal y dos cargas
familiares. Para efectos de descuentos previsionales est afiliado a AFP Plan Vital y Fonasa.
Durante el mes a Don Juan Prez se le dio un anticipo de $50.000, descuento por sindicato de
$7.000.-
Se pide: Realizar el clculo de la remuneracin, su contabilizacin, su pago.
Ejercicio 2
La empresa HJK S.A. recibe una boleta de honorarios por servicios de abogaca, realizada en el
mes de enero de 2015 por el abogado Sergio Carrera G. el cual se le cancela un honorario bruto
de $280.000.- pesos, los que son cancelados en el respectivo mes.
Se pide:
Realizar el clculo (liquidacin de sueldo) y los asientos contables
Ejercicio 3
Con la siguiente informacin determine el valor hora, para el mes de Mayo del operario Jaime
Badilla.
Se pide:
Realizar el clculo (liquidacin de sueldo) y los asientos contables
79
Ejercicio 4
Se cancela remuneracin al Seor Juan Prez de Julio 2015 en su contrato queda estipulado un
sueldo base de $800.000 mensual (contrato indefinido), adems de una asignacin de movilizacin
por $50.000, colacin $60.000, 10 horas extras, gratificacin legal y dos cargas familiares. Para
efectos de descuentos previsionales est afiliado a AFP Plan Vital y Fonasa.
Durante el mes a Don Juan Prez se le dio un anticipo de $200.000, descuento por sindicato de
$5.000 y descuento por casa comercial de $50.000.
Se pide: Realizar el clculo de la remuneracin, su contabilizacin, su pago.
Ejercicio 5
La empresa Balmaceda Bar Chillan durante el mes de mayo presenta los siguientes datos para el
clculo de las remuneraciones:
Se pide:
Realizar Liquidacin de Sueldo de las trabajadoras.
Realizar las contabilizaciones pertinentes.
80
Ejercicio 6
La empresa ZZ durante el mes de mayo presenta los siguientes datos para el clculo de las
remuneraciones:
Se pide:
Realizar Liquidacin de Sueldo de las trabajadoras.
Realizar las contabilizaciones pertinentes.
81
Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transaccin libre. Este no es un valor especfico para la entidad.
El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en
el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos
de venta.
1. Medicin de los inventarios
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
2. Costo de los inventarios
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Costos indirectos fijos
Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin,
tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el
costo de gestin y administracin de la planta.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en
la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.
El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida
(the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en ingls) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes.
La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final
sern los producidos o comprados ms recientemente.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares,
posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos
durante el periodo.
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3. Valor neto realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si
han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el
que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios
que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestacin de servicios, se basa en el
precio que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la
reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los
precios generales de venta.
Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una
clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en
las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor
contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.
Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su precio
de venta se ha incrementado.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como
gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las
dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la
prdida.
El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de propiedades, planta y equipo de propia construccin. Los inventarios asignados a
otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
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Ejercicios NIC 2
Ejercicio 1:
El 01/03/2015 La empresa Cmplices Ltda. cuyo giro es la compra y venta de computadores de
escritorios, tiene los siguientes datos respecto a una importacin de 100 unidades de existencias,
las cuales son canceladas en efectivo:
Precio de Compra $20.000.000.- neto
Arancel de Importacin $3.000.000.-
Impuestos No Recuperables $1.250.000.-
Transporte $500.000.- neto
Descuento $5.000.000.-
El 05/03/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N320 de 20 unidades a $380.000 neto
unitario, las cuales son canceladas en efectivo.
El 11/03/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N321 de 10 unidades a $320.000 neto
unitario, las cuales son canceladas con la firma de una letra de cambio a 30 das.
El 21/03/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N322 de 30 unidades las cuales son
canceladas al crdito simple a 30 das.
Nota: La empresa posee un inventario inicial de 100 artculos valorados a $250.000.- c/u.
Se pide:
Realizar las Contabilizaciones en el libro diario. Las existencias deben ser valoradas
mediante el mtodo PEPS Y PMP.
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Ejercicio 2
La empresa Juntos Podemos S.A. presenta la siguiente informacin para el clculo del valor de
100 unidades producidas:
Materia Prima $5.000.000.-
Mano de Obra Directa $3.000.000.-
Costos Indirectos Fijos $4.000.000.-
Costos Indirectos Variables $300.000.-
Se pide:
Determinar el Costo Total de las existencias.
Determinar el Costo Unitario de las Existencias.
Ejercicio 3
La empresa Cada vez S.A. presenta la siguiente informacin para el clculo del valor de 350
unidades producidas:
Materia Prima $2.000.000.-
Mano de Obra Directa $1.200.000.-
Costos Indirectos Fijos $1.700.000.-
Costos Indirectos Variables $600.000.-
Se pide:
Determinar el Costo Total de las existencias.
Determinar el Costo Unitario de las Existencias.
Ejercicio 4
La empresa Minutos S.A. presenta la siguiente informacin para el clculo del valor de 400
unidades producidas:
Materia Prima $4.000.000.-
Mano de Obra Directa $3.200.000.-
Costos Indirectos Fijos $3.700.000.-
Costos Indirectos Variables $1.000.000.-
Se pide:
Determinar el Costo Total de las existencias.
Determinar el Costo Unitario de las Existencias.
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Ejercicio 5:
La empresa Mnimo y Mximo Ltda. Presenta las siguientes transacciones durante el mes de Abril
05/04/2015 La empresa realiza una importacin de 100 microcomponentes en efectivo, segn los
siguientes detalles:
Valor CIF: $22.000.000.-
Derechos de Internacin $2.600.000.-
Gastos de Desaduanamiento y portuarios $750.000.-
Fletes y seguros nacionales $360.000.-
Se pide:
Realizar las Contabilizaciones en el libro diario. Las existencias deben ser valoradas
mediante el mtodo PEPS Y PMP.
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Ejercicio 6:
La empresa Factusol Ltda. Presenta las siguientes transacciones durante el mes de Junio
02/06/2015 La empresa realiza una compra de 100 microondas a $60.000 neto unitario,
cancelndose en efectivo.
05/06/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N0151 de 25 microondas a $80.000.-
neto unitario, cancelndose al crdito simple a 30 das.
11/06/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N0152 de 31 microondas a $75.000.-
neto unitario, cancelndose con una letra de cambio a 30 das.
16/06/2015 Se emite Nota de Dbito N001 por un monto de $155.000 neto de la Factura N0152.
17/06/2015 Se compran 220 microondas segn Factura N55151 por un monto de $14.300.000.-
neto cancelndose en efectivo.
21/06/2015 Se recibe una nota de crdito por un monto de $1.963.500.- total de la Factura
N55151.
24/06/2015 Se compran 45 microondas segn Factura N1245 por un monto $96.390 bruto
unitario, cancelndose con una letra de cambio a 30 das.
25/06/2015 Se realiza una venta de 20 microondas segn Factura N0153 a $250.000.- neto
unitario, cancelndose con un cheque al da.
26/06/2015 La empresa realiza una compra de 150 microondas a $74.970.- total unitario,
cancelndose con letra de cambio a 30 das.
27/06/2015 Se emite Nota de Crdito N0001 por la devolucin de 12 microondas de la Factura
N0153.
El 31/06/2015 Se posee la siguiente informacin:
Precio Estimado Unitario de Venta $155.000.-
Costos Estimados para terminar produccin $0
Costos Necesarios para llevar a cabo la venta 9% sobre el precio de venta.
Se pide:
Realizar las Contabilizaciones en el libro diario. Las existencias deben ser valoradas
mediante el mtodo PEPS Y PMP.
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Ejercicio 7:
La empresa Sin Saber Ltda. Presenta las siguientes transacciones durante el mes de Junio
02/06/2015 La empresa realiza una compra de 150 estufas segn Factura N9845 a $55.000 neto
unitario, cancelndose en efectivo.
05/06/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N0021 de 31 estufas a $80.000.- neto
unitario, cancelndose al crdito simple a 30 das.
11/06/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N0022 de 57 estufas a $75.000.- neto
unitario, cancelndose con una letra de cambio a 30 das.
16/06/2015 Se emite Nota de Dbito N001 por un monto de $155.000 neto de la Factura N0021.
17/06/2015 Se compran 200 estufas segn Factura N8742 por un monto de $16.000.000.- neto
cancelndose en efectivo.
21/06/2015 Se recibe una nota de crdito por un monto de $1.963.500.- total de la Factura N8742.
24/06/2015 Se compran 75 estufas segn Factura N7874 por un monto $96.390 bruto unitario,
cancelndose con una letra de cambio a 30 das.
El 31/06/2015 Se posee la siguiente informacin:
Precio Estimado Unitario de Venta $106.000.-
Costos Estimados para terminar produccin $0
Costos Necesarios para llevar a cabo la venta 17% sobre el precio de venta.
Se pide:
Realizar las Contabilizaciones en el libro diario. Las existencias deben ser valoradas
mediante el mtodo PEPS Y PMP.
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Ejercicio 8:
La empresa Minsol S.A. Presenta las siguientes transacciones durante el mes de Enero:
04/01/2015 La empresa realiza una compra segn Factura N2501 cancelada al crdito simple
segn el siguiente detalle:
150 Closet a $74.500 neto unitario
125 Cmodas a $45.000.- neto unitario
130 Cama Americana a $220.000 neto unitario
07/01/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N711 cancelada al crdito simple segn
el siguiente detalle:
15 Closet a $101.150 bruto unitario
20 Cmodas a $66.640 bruto unitario
35 Cama Americana a $303.450 bruto unitario
13/01/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N711 cancelada al crdito simple segn
el siguiente detalle:
25 Closet a $108.528 bruto unitario
17 Cmodas a $66.640 bruto unitario
36 Cama Americana a $357.000 bruto unitario
16/01/2015 La empresa realiza una compra segn Factura N758 cancelada con una letra de
cambio a 30 das segn el siguiente detalle:
150 Closet a $71.500 neto unitario
125 Cmodas a $55.000.- neto unitario
130 Cama Americana a $225.000 neto unitario
21/01/2015 La empresa realiza una venta segn Factura N711 cancelada al crdito simple segn
el siguiente detalle:
70 Closet a $108.000 neto unitario
36 Cmodas a $67.600 neto unitario
41 Cama Americana a $357.000 neto unitario
24/01/2015 La empresa recibe una nota de crdito N214 de la Factura 758 una venta segn el
siguiente detalle, por la devolucin de mercaderas defectuosas:
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El 31/01/2015 Se posee la siguiente informacin:
Se pide:
Realizar las Contabilizaciones en el libro diario. Las existencias deben ser valoradas
mediante el mtodo PEPS Y PMP.
Ejercicio 9:
La empresa Sin Fronteras S.A. es una entidad dedicada a la fabricacin de sillas, presenta la
siguiente situacin durante Enero de 2015:
Inventario Inicial de artculos Terminados 200 valorado a $5.620.- unitario.
Inventario Inicial de materias primas es de 200 unidades de materia prima a un costo de $1.000.-
unitario.
Se compran 800 unidades de materias primas a $1.250.- cada una.
Al final del mes quedan 33 unidades de materias primas, las cuales son valoradas al Costo
Promedio Ponderado. La produccin fue de 821 unidades durante el mes.
El costo de la mano de Obra asciende a $255.000.- y los costos indirectos de fabricacin a
$352.000.- del mes.
El inventario Final de productos terminados es de 55 unidades.
Al fin de mes se tienen los siguientes datos:
Precio Estimado de Venta $4.200.- c/u
Comisin por Venta 5% sobre el precio de venta
Traslado a la bodega del cliente $780 c/u
Se pide:
Realizar los clculos pertinentes y las contabilizaciones respectivas.
La empresa ha decidido aplicar el Costo Promedio Ponderado.
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Impuesto al Valor Agregado (IVA)
EL IVA es el principal impuesto al consumo que existe en Chile y grava con una tasa de 19% las
ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (en el caso de inmuebles cuando son de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella).
El IVA tambin grava los servicios que se presten o utilicen en el pas y que provengan de las
actividades que la ley seala.
Con la misma tasa general de 19% se gravan las importaciones ya sean habituales o no,
efectuadas por cualquier persona natural o jurdica.
Los exportadores estn exentos del IVA por las ventas que efecten al exterior, otorgndoseles el
derecho de recuperar el IVA recargado en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios
destinados a su actividad de exportacin.
Esta cuenta est relacionada con las compras que efecte la empresa. Su tratamiento contable es
de un Activo.
IVA CF
1
Extrado del Portal del Servicio de Impuestos Internos,
http://www.sii.cl/portales/inversionistas/imp_chile/impuestos_iva.htm. Revisado el 23 de Abril de 2010
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IVA Dbito Fiscal
Esta cuenta est relacionada con las ventas que efecte la empresa. Su tratamiento contable es de
un Pasivo.
IVA DF
Por Notas de Crditos Por Facturas de Ventas
Emitidas emitidas
Si el Saldo Deudor del IVA Crdito Fiscal > Saldo Acreedor del IVA Dbito Fiscal = Remanente de
Crdito Fiscal (por la diferencia entre los saldos)
Si el Saldo Deudor del IVA Crdito Fiscal < Saldo Acreedor del IVA Dbito Fiscal = IVA a Pagar
(por la diferencia entre los saldos)
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CALCULO DEL IVA
Si en una compra o venta nos dicen que el valor es NETO, es decir sin IVA, tenemos que realizar
la siguiente operacin para determinar el Impuesto al Valor Agregado.
Si en una compra o venta nos dicen que el valor es BRUTO o TOTAL, es decir con IVA incluido,
tenemos que realizar la siguiente operacin para determinar el Impuesto al Valor Agregado.
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