Fascculo No.

Auditora
Aplicada
Semestre 7
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Auditora aplicada

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Tabla de contenido Pgina

Presentacin
Programa general
Generalidades de la auditora 1
Naturaleza de la auditora financiera 2
Establecer objetivos en la auditora financiera 3
La responsabilidad del auditor en la auditora financiera 5
Funcin de atestacin 7
Aplicacin de las normas de auditora en la auditora
Financiera 8
Responsabilidades y objetivos en la auditora financiera 10
Objetivos de la auditora relacionados con las transacciones
y los saldos 12
Ciclos de los estados financieros 13
Responsabilidad de la administracin 15
Resumen 16
Bibliografa recomendada 17
Prrafo nexo 18
Autoevaluacin formativa 19

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Copyright1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN

Facultad de Contadura Pblica.
Sistema de Educacin Abierta y a Distancia.
Bogot, D.C.

Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin

por escrito del Presidente de la Fundacin.

La redaccin de este fascculo estuvo a cargo de

ALVARO FONSECA VIVAS
Bogot, D.C.

Diseo instruccional y orientacin a cargo de

MARIANA BAQUERO DE PARRA

Diseo grfico y diagramacin a cargo de

SANTIAGO BECERRA SAENZ
ORLANDO DIAZ CARDENAS

Impreso en: GRAFICAS SAN MARTIN

Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825
Bogot, D.C.

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Presentacin

En distintos mbitos e insistentemente se habla hoy de la globalizacin

de la economa; los inversionistas se fijan cada vez ms en sectores en
lugar de zonas geogrficas, pues el grado de internacionalizacin de las
empresas de cada pas es tal, que su evolucin es ms una funcin de
las perspectivas globales del sector, que de las condiciones del pas. A
esto se le aade la eliminacin del riesgo por tipo de cambio que ofrece
el euro a Europa de los doce, permitiendo que se pueda invertir en
compaas de distintos pases sin riesgo de cambio.

Lo que se quiere mostrar con lo anterior es la importancia de tener una

empresa organizada y cumpliendo todos los parmetros, polticas, nor-
mas, planeacin estratgica, planeacin organizacional y todo aquello
que encierra una compaa que camina en busca del xito. Para ello se
requiere tener un buen asesor de cabecera y quien mejor que el auditor
y en especial, en el rea financiera. El trabajo del auditor financiero tie-
ne, por consiguiente, como finalidad inmediata el proporcionar al audi-
tor los elementos de juicio y de conviccin necesarias para poder dar su
informe de una manera objetiva y profesional.

Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable de nosotros como

estudiantes y futuros profesionales el tener en cuenta todos los aspec-
tos que trataremos durante este curso, para minimizar los riesgos de las
empresas y generar confianza en los futuros y posibles inversionistas.
Por ello en la asignatura de Auditora II, haremos una aproximacin a la
realizacin de esa tarea que, como auditores, tenemos encomendada
bien desde fuera o desde el interior de la compaa.

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Programacin general
Generalidades de la Funcin de la Auditora.
Naturaleza de la Auditora Financiera.
Establecer objetivos en la Auditora Financiera
La responsabilidad del Auditor en la Auditora Financiera.
Funcin de Atestacin.
Aplicacin de las Normas de Auditora en la Auditora Financiera.
Responsabilidades y objetivos en la Auditora Financiera.
Objetivos de la auditora relacionados con las transacciones y los saldos.
Ciclos de los Estados Financieros.
Responsabilidad de la Administracin.

Autoaprendizaje 4 horas
Fascculo 1

Auditora del efectivo, y en las inversiones.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora del efectivo y en las Inversio-
nes.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del Efectivo y en las inver-
siones.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 4 horas
Fascculo 2

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Auditora en el rea de PP&E.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora en el rea de PP&E.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del rea de PP&E.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 4 horas
Fascculo 3

Auditora del rea de otros activos.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora del rea de otros activos.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del rea de otros activos.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 8 horas
Fascculo 4

Auditora del rea del pasivo.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora del rea del pasivo.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.

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Riesgos aplicables a estas cuentas.

Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del rea del pasivo.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 4 horas
Fascculo 5

Auditora del rea del patrimonio.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora del rea del patrimonio.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del rea del patrimonio.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 4 horas
Fascculo 6

Auditora del rea de ingresos.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora del rea del ingreso.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del rea de ingreso.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 4 horas
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Auditora del rea del egreso y cuentas de orden.

Naturaleza de las cuentas.
Enfoque del control interno en la Auditora del rea de egresos y cuentas
de orden.
Planeamiento y desarrollo en el Cuestionario de Evaluacin del Sistema
de Control Interno.
Planeamiento y desarrollo en el programa de auditora.
Riesgos aplicables a estas cuentas.
Elaboracin del diagnostico sobre las cuentas del rea de egresos y
cuentas de orden.
Conclusin final y organizacin de los Papeles de Trabajo.

Autoaprendizaje 4 horas
Fascculo 8

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Generalidades de la auditora
Complementando lo dicho en nuestra presentacin y lo manifestado en
Auditora I y en el Seminario V, podemos recordar que la auditora es
una funcin de evaluacin independiente, establecida dentro de una or-
ganizacin para examinar y valorar sus actividades como un servicio a
la administracin en el desempeo de sus responsabilidades. Para este
fin la auditora proporciona anlisis, mediaciones, recomendaciones, su-
gerencias, consejos e informacin concernientes a la actividad realiza-
da.

Para estar en condiciones de dar un informe de una manera objetiva y

con caractersticas profesionales, el Contador Pblico, independiente-
mente, necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones
sobre los propios Estados Financieros y sobre la compaa a la que ha
auditado. Dicho informe no puede emitirse sin que el profesional haya
obtenido con certeza razonable, la conviccin de:

La autenticidad de los hechos y fenmenos que los Estados Finan-

cieros reflejan.
Los mtodos utilizados estn conforme con los principios de conta-
bilidad que la profesin acepta generalmente, y que estos principios
han sido aplicados correctamente por la compaa.
Los criterios y los mtodos usados sean lo ms claramente posibles
y se reflejen con veracidad en la contabilidad, y en los Estados Fi-
nancieros, dichos hechos y fenmenos.

Por lo tanto es responsabilidad del auditor determinar qu clase de

prueba o pruebas ameritan para obtener la conviccin que le permita
dar su opinin profesional, y el determinar la oportunidad y el alcance
de aplicacin de estas pruebas, en tal forma que le suministren elemen-

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tos de juicio suficientes para poder emitir una opinin certera, clara y
aplicable.

Al terminar el estudio del presente fascculo, el estudiante:

Define claramente el papel que desempea el auditor.

Establece los objetivos generales, que sern utilizados despus en la
definicin de objetivos en la auditora financiera.
Distingue el concepto de la auditora y su aplicabilidad, en el compen-
dio de su profesin.
Explica la importancia de aplicar las normas de auditora generalmen-
te aceptadas para la realizacin de una Auditora Financiera.

Naturaleza de la auditora financiera

Este tipo de auditora tambin se conoce con el nombre de auditora de
Estados Financieros; tiene como finalidad emitir un informe sobre la ra-
cionalidad de los mismos. Es de carcter ocasional, pero obligatoria y
es realizada por personal ajeno a la empresa o contratado nicamente
con ese objetivo, a no ser que en la auditora interna se establezcan, en-
tre otras funciones, las de control interno y la de la verificacin de la ra-
zonabilidad de las cifras de los Estados Financieros. Pero principalmen-
te es funcin de la auditora Externa.

En nuestro pas hasta antes de la Ley 43 del ao 1990, no exista una

normatividad clara sobre la auditora externa y, bsicamente, se realiza-
ba por las exigencias que hacan a las compaas que solicitaban o te-
nan crditos externos; tambin era relacionada con las compaas
extranjeras que posean inversiones dentro del pas y, por lo tanto, con-
trataban desde su casa matriz, firmas extranjeras especializadas en este
tipo de auditoras.

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Es conveniente aclarar que existen diferentes clases de audito-

ras, entre las cuales se encuentran las Administrativas: Operati-
va, Gestin, Social, Tcnica, Ambiental, del Procesamiento
Electrnico de Datos y Forense. Y la Financiera: la externa, la
interna y la Revisora Fiscal, entre las que se encuentra para la
parte del sector pblico el control presupuestal y el normativo.

La auditora exige entre muchas de sus funciones y responsabilidades

para la presentacin del informe, que se tenga en cuenta tambin:

Revisar y evaluar la validez, lo adecuado y la aplicabilidad de los con-

troles contables, financieros y de operacin.
Cerciorarse del grado de cumplimiento de las polticas, planes y
procedimientos establecidos.
Verificar el grado en que los activos de la compaa se encuentran
controlados y salvaguardados contra toda clase de prdidas.
Evaluar la calidad de la ejecucin en las funciones asignadas.
Cerciorarse de la confiabilidad de la informacin contable y de otro
tipo, producida en la compaa.

Como podemos apreciar, los objetivos implican, tanto la revisin de tipo

operacional como contable; sin embargo, histricamente la funcin pri-
mordial de la auditora financiera ha sido la evaluacin de los controles
contables, proveer de un plan de organizacin y de procedimientos pa-
ra salvaguardar los bienes y la veracidad de los registros financieros.

Establecer objetivos en la auditora

financiera
Para cumplir con el objetivo de la informacin financiera de proporcio-
nar una informacin til para los inversionistas y todo aquel que re-

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quiera de esta informacin, para la toma de decisiones econmicas ra-

cionales, la administracin tiene la responsabilidad de disear y man-
tener un sistema de control interno contable que produzca informacin
financiera contable y oportuna.

Estos aspectos importantes hacen que el auditor financiero determine

claramente los objetivos a los cuales debe llegar al resultado ptimo de
su trabajo. No obstante existen limitaciones a la responsabilidad del au-
ditor para informar sobre debilidades. La administracin y los dems
usuarios de los Estados Financieros auditados deben estar enterados
de que la revisin que realice el auditor sobre los controles internos de
la contabilidad se realiza, en primer lugar, para establecer la confianza
en ellos y determinar la amplitud de otros procedimientos de auditora.

Dentro de la determinacin de los Objetivos, el auditor puede renunciar

a la revisin de los controles y operaciones contables en ciertas reas
que no le sean necesarias para expresar su opinin, sobre los Estados
Financieros tomados en su conjunto. No obstante, el cliente puede soli-
citar una revisin en cualquier rea donde esta revisin sea importante
para fines de control administrativo o donde la opinin del auditor ayude
a la administracin a determinar si se cumplen ciertos requisitos legales,
entre otros.

Para aclarar ms, tomemos este ejemplo: el auditor para la compaa

ALFOVI, decide que no es necesario el examen de las operaciones, acti-
vos y registros de una sucursal en particular para expresar su opinin
sobre los Estados Financieros de la totalidad de las operaciones de la
compaa. Sin embargo, el comit de auditora del cliente puede saber
de problemas o de un gran riesgo anormal de errores dentro de las ope-
raciones de la sucursal y, por consiguiente, solicitar del auditor que den-
tro de su trabajo se incluya un examen de sta en particular. Por lo tanto

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el auditor en la definicin o redefinicin de sus objetivos, debe estar dis-

puesto a ampliar (pero no a limitar) el alcance de las revisiones para po-
der cumplir los deseos del cliente. Sin embargo, al definir los objetivos,
debe ejercer el debido cuidado profesional; el auditor tiene que estar
atento a todas las fases de la auditora para descubrir las debilidades en
el sistema del control contable.

La responsabilidad del auditor en la

auditora financiera
Normalmente, el auditor no asume que la administracin es deshonesta,
pero tampoco asume una honestidad incuestionable. La auditora
financiera, generalmente est relacionada y se apoya en profesionales
que determinan la situacin financiera de la compaa y del fraude.

Segn conceptos de algunos auditores, existen limitaciones en una audi-

tora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones
errneas sustanciales, entre ellas el uso de pruebas, las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, y el
hecho de que la mayor parte de las evidencias de la auditora es ms bien
persuasiva que conclusiva.

Estas razones no excluyen al auditor de la responsabilidad, debido a que

En las normas DNA 53
debe cumplir con las normas de auditora como con el cdigo de tica (AU 316), se indica la
responsabilidad del audi-
profesional en todas sus actuaciones. De acuerdo con las normas interna- tor.
cionales de auditora, el auditor debe y tiene que planear la auditora con
una actitud de escepticismo profesional de acuerdo con su experiencia,
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
Estados Financieros estn sustancialmente representados en forma
errnea.

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La responsabilidad del auditor se basa en los objetivos y en el alcance

que determine para poderla llevar a cabo, as mismo en las pruebas que
seleccione y el riesgo de auditora que determine para su revisin. Esto
depende, en gran parte, del sistema de control interno contable de cada
compaa que est diseado para satisfacer las necesidades especficas
de sus objetivos de organizacin, operacin y direccin; de cualquier
modo existen ciertos principios generales que se encuentran en los
sistemas mejor diseados, tales como ambiente del control interno conta-
ble, plan de organizacin, autorizacin, contabilizacin y proteccin de ac-
tivos, calidad y entrenamiento del personal, manuales de polticas y de
procedimientos, conciliaciones a las cuentas, cuentas de control, docu-
mentacin del sistema, pruebas de exactitud, y la funcin de la auditora
interna, contralora o el rea de control interno si llegase a existir.

La revisin que efecta el auditor financiero, va encaminada hacia la eva-

luacin de la efectividad del diseo del sistema as como de la efectividad
de su funcionamiento. Al informar de las debilidades y hacer recomen-
daciones o sugerencias para mejorar, al comit de auditora del consejo
de administracin o algn alto funcionario de la compaa, el auditor est
en la posibilidad de ser relativamente independiente de aquellos respon-
sables del trabajo realizado. Por consiguiente, el auditor se encuentra en
una posicin que estimula la adopcin de cualquier recomendacin.

El auditor que presenta sus informes a funcionarios de alto nivel crea un

ambiente en el cual se puede operar un control interno contable efectivo,
tambin puede evaluar los informes internos que se entregan a la adminis-
tracin y determinar si stos le dicen a la misma lo que ha ocurrido o si
existe informacin adicional que sera til para la toma de decisiones. Por
lo que la responsabilidad del auditor est en soportar y sustentar la vera-
cidad de su informe y la responsabilidad de implementarlo para mejorar.

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Es importante resaltar que las normas internacionales de la Auditora,

establecen con claridad que la responsabilidad de la administracin no se
releva por el simple hecho de que el auditor haya practicado una Audi-
tora, las normas establecen que si bien el auditor es responsable de
formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la
responsabi-lidad de preparar y presentar los estados financieros es de la
administra-cin de la empresa o entidad . Las Normas Internacionales de
Auditora son an ms concluyentes, cuando dicen que la
responsabilidad por la prevencin y detencin de fraude y error descansa
en la administracin por medio de la implementacin y continuada
operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado;
por lo que nos lleva a un grado de responsabilidad mayor, al saber que lo
que se sugiriere como auditores es lo ms favorable y adecuado para la
situacin financiera de la compaa, en la razonabilidad de las cifras en los
Estados Financieros.

Funcin de atestacin
Si esta palabra la buscamos en el diccionario nos dir, que atestacin
es disposicin de testigo, por lo tanto el auditor ejerce esa funcin y,
como lo mencionbamos anteriormente, es independiente y objetivo en
sus apreciaciones con respecto a su informe en la razonabilidad de las
cifras de los Estados financieros; en su labor puede incluir dicha funcin
realizadas las pruebas y el control interno que le d confianza a la
administracin y a los inversionistas, en el contexto de una disputa real
o accin legal de:

Trabajos que relacionan a la prctica profesional del auditor, donde

se le informa a terceros sobre el manejo contable de la compaa.
Medicin o trabajos del arbitraje relacionados con una disputa o ac-
cin legal de naturaleza financiera, a los entes de control y al Estado.

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Trabajos como consejero especialista en materias financieras, dado

a la administracin, funcionarios, sector financiero, a los posibles in-
versionistas y a los inversionistas de la compaa.
Trabajos en materia de cuantificacin financiera de posibles prdidas
o de utilidades, con lo que respecta a crditos otorgados o recibidos
de terceros, a clientes, proveedores y acreedores.

La auditora financiera, se puede considerar como un examen de evi-

dencia o prueba objetiva (sobre el que descansa) para determinar su
concordancia con un criterio establecido; debe llevarse a cabo de ma-
nera convincente y conveniente para ser presentada ante quien lo so-
licite. El auditor financiero es testigo del manejo adecuado o no de las
operaciones y del control contable ejercido por la compaa. La audito-
ra se establecera como si fuese una tarea en materia de investigacin
delictiva (cuando se realiza posterior a los hechos), como sera en el
caso de un robo de un funcionario, y otros que incluyen los efectos del
fraude, como en el caso de los seguros, comisiones y beneficios a favor
de terceros.

Es importante tener en cuenta, que para cada trabajo de audi-

tora que se realice, se debe cumplir con la funcin de atesta-
cin o de certificacin de la informacin, mediante las eviden-
cias-pruebas.

Aplicacin de las normas de auditora en

la auditora financiera
De acuerdo con el crecimiento de las compaas, los administradores de
las mismas pueden ejercer control directo sobre los asuntos cotidianos y
tienen que depender, en mayor escala, de las informaciones suministra-

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das por los funcionarios. Cuando las dimensiones de la empresa aumen-

tan, suele confiarse mucho ms en los procedimientos y en los sistemas y
por lo menos, relativamente, se necesita un nmero reducido de emplea-
dos.

Para desarrollar la auditora el auditor, requiere de ms normas y tcnicas,

as como de procedimientos para realizar su labor, los cuales menciona-
mos sin profundizar mucho sobre ello. Ver Fascculo 3 de Auditora I, pgi-
na. 3.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, estas fueron legali-

zadas en el artculo 7 de la Ley 43 del ao 1990 y son:

Normas personales: se refieren a las cualidades que el auditor debe

tener para poder asumir, respondiendo a las exigencias que el ca-
rcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Por
lo tanto el auditor debe tener el conocimiento claro del manejo de las
cuentas que auditar, contable y legalmente, un criterio profesional y
objetividad sobre el resultado que encontrar durante la realizacin
de su labor.
Normas relativas a la ejecucin: estas se refieren a la adecuada
planeacin, apropiado estudio y obtencin de evidencia vlida y sufi-
ciente por medio del anlisis, inspecciones, observacin, interroga-
cin, confirmacin, testimonios, declaraciones (escritas, grabadas),
valor probatorio, cartas de trabajo, documentacin, conciliaciones,
fiabilidad de los modelos y otros procedimientos de auditora que
ameriten efectuarse en el momento de realizar la labor. (Papeles de
trabajo).
Normas relativas a la informacin e informe: el resultado final del
trabajo del auditor es su informe; mediante l describe a las perso-
nas interesadas por su trabajo, la opinin que se ha formado a travs

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Fascculo No. 1

de su examen. Para obtener la informacin que necesita y poder cer-

ciorarse de la autenticidad de los Estados Financieros, el auditor, in-
dependientemente, necesita realizar investigaciones que en ltimo
resultado, lleven a darle la conviccin que requiere una base de su
opinin. Los mtodos prcticos de investigacin y de pruebas que el
auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria
para su opinin se denominan tcnicas de auditora.
La tcnica de auditora es de diversas clases, debido a la veracidad
de circunstancias en las que el auditor realiza su trabajo y a la diver-
sidad de condiciones en que los Estados Financieros de las compa-
as se someten al examen del auditor; pero se pueden agrupar bajo
los siguientes procedimientos: estudio general, anlisis de saldo y
movimientos, observaciones, clculos. El auditor debe poder escu-
char eficazmente y de manera clara y concisa los resultados.

Concluyendo, el trabajo de auditora tiene como finalidad inmediata el

suministrar al propio auditor elementos de juicio suficientes para fundar
de una manera objetiva y profesional la opinin que va a dar sobre los
Estados Financieros sometidos a su examen.

1.1

Escoja, para su trabajo en esta asignatura, una cuenta en la cual pue-

da aplicar los conocimientos que manejaremos durante el curso.

Responsabilidades y objetivos en la
auditora financiera
A fin de cumplir con el objetivo de proporcionar informacin til a los in-
versionistas y los acreedores para la toma de decisiones econmicas ra-
cionales, mediante la auditora financiera, la administracin tiene la res-
ponsabilidad de disear y mantener un sistema de control interno conta-

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ble y oportuno. Aspectos importantes de esta funcin administrativa son la

vigilancia al sistema para detectar debilidades importantes y la toma de
acciones correctivas necesarias. En ocasiones los integrantes del equipo
administrativo quiz descubren debilidades en el sistema de control o lo
haga cualquier otro personal de la compaa, en especial el auditor inter-
no.

La administracin tambin confa en la labor del auditor independiente pa-

ra que le notifique las debilidades en el diseo y funcionamiento del siste-
ma que descubra durante su revisin. Aunque el auditor independiente
tambin puede aconsejar a la administracin sobre el diseo inicial del
sistema de control interno contable, identificar las posibles debilidades im-
portantes en el sistema y ofrecer recomendaciones para revisiones del sis-
tema, la responsabilidad de un buen control interno descansa claramente
en la administracin.

El manejo de los objetivos y la determinacin de un sistema de control in-

terno contable para verificar si este es un sistema de control sencillo y
cuando el ente a controlar es altamente complejo, existiendo serias dificul-
tades propias del proceso que deben ser solucionadas antes de entrar en
operacin, se deben evaluar para determinar:

Problemas tcnicos.
Problemas de orientacin pasiva.
Problemas por las respuestas humanas.
Problemas por el tratamiento operacional.
Problemas administrativos.

Esto requiere del conocimiento previo de las operaciones y del sistema de

control interno contable de la compaa, para ser incluido en el Memoran-

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do de Planeacin y cumplir con el resultado de su trabajo en el informe

final que entregar a la administracin.

Objetivos de la auditora relacionados

con las transacciones y los saldos
El objetivo de una auditora comn de los Estados Financieros por parte
de un auditor, es la expresin de una opinin con que se presentan ra-
zonablemente, en todo sentido, la situacin financiera, los resultados de
operaciones y sus flujos de efectivo de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.

El DNA (AU 110), destaca la forma adecuada en la emisin de una opi-

nin sobre los Estados Financieros, siendo la nica razn por lo cual los
auditores recopilan los datos, la razonabilidad de la informacin en los
Estados Financieros en todos los sentidos para poder emitir un informe
de auditora adecuado lo ms objetivamente posible.

Aunque el auditor no es un asegurador ni un garante de la razonabilidad

de los Estados Financieros, s tiene la gran responsabilidad de notificar
a los usuarios si tales estados estn bien presentados o no. Si el auditor
considera que los estados no son lo suficientemente razonables o no
llegan a una conclusin, debido a la falta de datos o alguna condicin
prevaleciente, entonces tiene la responsabilidad de notificar tal situacin
a los usuarios a travs de su informe de auditora.

Cuando el auditor llega a una conclusin fundamentada en datos ade-

cuados y bien evidenciados, existe la probabilidad de que los Estados
Financieros engaen a un usuario prudente, el auditor emite su opinin
sobre la razonabilidad y avala por escrito dichos estados. Si por algunos
hechos posteriores a la emisin de dicha opinin se detecta que tales
Estados Financieros no eran precisos, entonces probablemente el au-

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ditor tendr que demostrar ante tribunales o dependencias de los entes

de control, que realiz su auditora en forma adecuada y que lleg a
conclusiones razonables.

Ciclos de los estados financieros

En el desarrollo de la auditora de los Estados Financieros, la auditora
se realiza dividindolos en componentes, en secciones o en reas ms
pequeas para el desarrollo de sus objetivos. Esta divisin permite que
la auditora sea manejable y ayuda a la asignacin de funciones y res-
ponsabilidades a funcionarios en pequeos equipos de trabajo; la
mayora de los auditores, por ejemplo, tratan las activos corrientes y los
efectos por pagar en diferentes segmentos. Se audita cada segmento
por separado pero no por completo independiente uno del otro. Los re-
sultados se combinan una vez que se termina la auditora de cada seg-
mento incluyendo las interrelaciones con otros segmentos; slo enton-
ces se llega a la conclusin sobre los Estados Financieros en su con-
junto.

Los ciclos de las operaciones de las compaas son de gran importan-

cia, en la realizacin de una auditora financiera, porque en su mayor
parte, se trata cada ciclo de forma independiente cuando se realiza la
auditora, aunque se debe tener un gran cuidado cuando se interrela-
cionen los diferentes ciclos un tanto en forma independiente a fin de
manejar con eficiencia aquellas auditoras complejas.

Si vemos cmo se registran las operaciones en los diarios y se resumen

en el mayor y en los Estados Financieros, comprenderemos por qu el
mtodo de los ciclos es tan importante. El flujo de informacin se mues-
tra en la medida de lo prctico; el mtodo de los ciclos combina opera-

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ciones registradas en diferentes diarios con los saldos de los libros ma-
yor y balances que resultan de esas operaciones.

Una de las formas ms comunes que puede utilizar el auditor para con-
servar los tipos de operaciones y de saldos de las cuentas relacionadas,
estrechamente con el mismo segmento, se llama mtodo de ciclos. Por
ejemplo podramos aplicar las entradas de caja por los ingresos prove-
nientes de las ventas, las ventas en si y el reconocimiento de las cuen-
tas incobrables fuesen los cuatro tipos de operaciones que provocan
aumentos o disminuciones en las cuentas por cobrar o cartera. Por lo
que ellas forman parte del ciclo de ventas y de la cartera, de igual mane-
ra, se manejaran las cuentas de la nmina y la nmina provisional, las
cuentas de los aportes parafiscales, siendo el ciclo de la nmina y de
personal productivo o administrativo.

Veamos este grfico el cual nos sirve para aclarar lo que antes describi-
mos:
Operaciones Diarios Estados de
Comprobacin de
Saldos

Entradas de Caja
Entradas de Caja

Ingresos Ventas
Estados
Propiedades y Financieros
Adquisicin de
Equipos
Bienes y de
Servicios
Pagos Desembolsos

Produccin y Mayor y
Nmina Administracin Balances

Ajustes y
General
Reclasificaciones

Figura 1.1 Flujo de informacin.

Auditora aplicada
Fascculo No. 1
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Auditora aplicada
Semestre 7

Fascculo No. 1

El flujo de informacin que muestra la figura 1.1, es la forma como se

registran las operaciones, luego el manejo en los diarios, resumiendo en
el Mayor y Balances y en los Estados Financieros. As se comprende la
razn de los mtodos de los ciclos.

Responsabilidad de la administracin
Ya hemos manifestado en este fascculo sobre la responsabilidad del au-
ditor en la auditora financiera, y los apartes de la responsabilidad de la
administracin. Los tratados sobre auditora sealan con claridad que la
responsabilidad de adoptar slidas polticas de contabilidad, conservar
una adecuada estructura del control interno y realizar declaraciones razo-
nables en los Estados Financieros es responsabilidad de la Administra-
cin de la compaa y no del auditor.

En los aos recientes muchas compaas pblicas y privadas han incluido

en sus informes anuales un enunciado sobre las responsabilidades de la
administracin y su relacin con el despacho de los contadores pblicos;
como referencia tomemos la Ley 603 del ao 2000, que hace alusin al
control de la licencia del Software utilizado en las compaas, protegiendo
los derechos de autor y la legalidad del mismo.

La responsabilidad de la administracin por la responsabilidad de las

afirmaciones contenidas en los Estados Financieros lleva consigo el pri-
vilegio de determinar cules revelaciones considera necesarias. Si bien la
direccin es la responsable de preparar los Estados Financieros y sus
respectivas notas, acepta que un auditor prepare un borrador o que pre-
sente sugerencias para las aclaraciones, en caso de que la administracin
insista en hacer las revelaciones inaceptables en los Estados Financieros,
el auditor emite una opinin adversa o con salvedades o renuncia a su
trabajo.

Auditora aplicada
15 Fascculo No. 1
 Auditora aplicada
Semestre 7

Fascculo No. 1

Este fascculo describi el manejo general de la auditora financiera, la

posibilidad de iniciar su desarrollo en una de las reas u operaciones de
los ciclos de los estados financieros. Conviene tener en cuenta:

Describir las responsabilidades del auditor en el desarrollo de la au-

ditora financiera, para verificar la razonabilidad de las cifras y descu-
brir los errores importantes, irregularidades, fraudes y actos ilcitos.
En pocas anterioes los auditores no descubrieron varios fraudes
administrativos cuantiosos, por lo cual la profesin fue criticada dura-
mente; actualmente los auditores tienen mayor responsabilidad que
antes en el descubrimiento de fraudes de este tipo.
Es posible que el auditor descubra, al realizar su trabajo, que la di-
reccin ha mentido sobre la antigedad de artculos, de propiedades
plantas y equipos de la compaa. Al descubrir esta situacin, el au-
ditor, evaluar sus implicaciones y, si lo considera necesario, modifi-
car sus requerimientos en cuanto a la recopilacin de los datos.
Al efectuar actos ilcitos mediante la utilizacin de muchos procedi-
mientos que el auditor ha considerado, por lo regular, se requiere
realizar auditoras para buscar errores e irregularidades; por ejemplo,
se pueden leer las actas de los comits de compras e interrogar a la
persona de compras sobre el manejo de las cotizaciones y el cumpli-
miento del procedimiento de compras estimando el cumplimiento de
ello.
No olvidar la definicin de los objetivos de las personas que reali-
zarn la auditora financiera, para que el perfil est de acuerdo con
las funciones del cargo; as podremos ver mejores resultados en el
desarrollo del trabajo del auditor y del funcionario, para determinar la
razonabilidad de las cifras de los Estados Financieros.

Auditora aplicada
Fascculo No. 1
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Fascculo No. 1

El objetivo en este fascculo, es slo el de dar al estudiante una orienta-

cin sobre el proceso de realizacin de una auditora financiera, en los
Estados Financieros de la Compaa, bien en el sector privado o en el
sector pblico, para determinar la razonabilidad de las cifras y por ende
el concluir con la situacin financiera de la compaa.

Lo anterior depende de una buena planeacin del trabajo que se reali-

zar, con el personal que se trabajar, el desarrollo de los papeles de
trabajo, el levantamiento de las evidencias o pruebas, para concluir con
un informe lo suficientemente soportado donde lo que se recomiende o
se le sugiera a la administracin de la compaa, se ajuste a las necesi-
dades y requerimientos de la misma. Esa es la responsabilidad del au-
ditor.

ARANGO, Medina Gladis. Bogot: McGraw Hill, 2000.

BLANCO LUNA, Mantel. Manual de auditora y de Revisora Fiscal. Bo-
got,: Presenta Impresores, 1987.
CEPEDA, Gustavo. Auditora y Control Interno. Bogot: McGraw Hill,
2000.
COOK, J.W; WINKLE, G.M. Auditora. Mxico: Editorial Interamericana,
1987.
ESTUPIAN Gaitn, Rodrigo. Control Interno y Fraudes. Bogot: Ecoe
Ediciones, 2002.
JCC.Ejercicio profesional normatividad aplicable. Bogot: 2002.
Normas y procedimientos de auditora, del Intituto mexicano de conta-
dores.
PEA, Bermdez, Jess Mara. Control, Auditora, y Revisora Fiscal.
Bogot: Ecoe Ediciones, 2002.

Auditora aplicada
17 Fascculo No. 1
 Auditora aplicada
Semestre 7

Fascculo No. 1

REYES, Pedro. Auditora de Estados Financieros. Bogot: Grficas Ca-

brera e Hijos, 1980.
Whittington, O. Ray y Pany, Kurt. Auditora un enfoque integral. Traduc-
cin de

La intencin del presente fascculo es repasar los conceptos y la res-

ponsabilidad que se tiene como Contador Pblico en el desarrollo de
una auditora y, en especial, cuando sta se orienta hacia la razonabili-
dad de las cifras de los Estados Financieros de una Compaa, sin im-
portar el tamao de ella.

En los siguientes fascculos, plantearemos los trabajos que rea-

lizarn los estudiantes para poner en prctica los conocimien-
tos adquiridos en Auditora I y en el Seminario V; por eso es im-
portante que se escojan las reas de los Estados Financieros,
sugeridas en la actividad 1.1 de este fascculo, con las cuales
trabajaremos durante todo el desarrollo del curso.

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Fascculo No. 1

A
u
to
ev
a
lu
ac
i
nf
or
mat
i
va

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Nombre______________________________________________________________________
Apellidos ________________________________________ Fecha ______________________
Ciudad _________________________________________ Semestre ____________________

Al desarrollar la presente autoevaluacin tenga en cuenta que no debe transcribir infor-

macin; debe dar las respuestas aplicando los conocimientos adquiridos en el presen-
te fascculo y la temtica tratada.

1. Qu se debe tener en cuenta para emitir un informe sobre la opinin que debe
dar el Auditor?

2. Cmo se definen los objetivos?

3. Con qu otro nombre se conoce la Auditora Financiera?

4. Qu debe tener en cuenta el Auditor Financiero, aparte de las funciones rutina-

rias, para la presentacin del Informe?

5. Cmo se deben establecer los Objetivos para la Auditora Financiera? D un

ejemplo.

6. Con sus palabras y de acuerdo con lo presentado sobre la responsabilidad del

auditor en la auditora financiera, cul considera usted que es esa responsabili-
dad? y Por qu?

7. Qu es la funcin de atestacin? y cul es la importancia de ella en la Auditora

Financiera?

8. Cul es la importancia de la aplicabilidad de las NAGA, en el desarrollo de la Au-

ditora Financiera?

9. Qu relacin tienen los objetivos de la Auditora Financiera con las responsabili-

dades en el desarrollo de la misma por parte del auditor?

10. Cul es la relacin que existe entre las transacciones y los saldos con relacin a
los objetivos de la auditora financiera?

11. Cundo se elabora el memorando de planeacin para la auditora financiera?,

por qu es importante tener en cuenta los ciclos de los Estados Financieros?

12. Es responsabilidad de la administracin mantener slidas polticas en la contabi-

lidad y el control interno contable? Explique

Auditora aplicada
19 Fascculo No. 1