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Tribunal: Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo Federal, sala

IV(CNFedContenciosoadministrativo)(SalaIV)
Fecha: 09/03/2006
Partes: Lpez, Claudio Javier c. Direccin Gral. Impositiva
Publicado en: IMP 2006-13, 1633

SUMARIOS:

1. La suma que percibe un jugador de ftbol profesional como consecuencia de su transferencia a

otra entidad deportiva se encuentra gravada con el Impuesto a las Ganancias pues, visto que el
pase de un jugador a otra institucin es una perspectiva que aqul tiene en consideracin al
momento de suscribir su primer contrato y convenir su salario, debe concluirse que el porcentaje
percibido a raz de la mencionada transferencia integra la remuneracin que percibe.
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2. La transferencia de un jugador de ftbol profesional a otra institucin deportiva constituye un

hecho "susceptible de una periodicidad que implique una permanencia en la fuente" tal como se
dispone en la definicin del hecho imponible prevista en el art. 2 inc. 2 de la ley 20.628.
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3. An si se negara el carcter de remuneracin que para el derecho laboral reviste la suma

percibida por un jugador de ftbol profesional a raz de su transferencia a otro club, cabe sealar
que el art. 79 inc. b) de la ley 20.628 alcanza a todos los conceptos que confluyen a retribuir el
trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, no estando restringuida la aplicacin del
Impuesto a las Ganancias a la denominacin de los importes que se perciban por esa labor, ello
es as porque en el mbito del derecho tributario, la determinacin del hecho imponible se basa
en la sustancia y, no en las formas jurdicas de los actos involucrados.
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TEXTO COMPLETO:

2 Instancia. Buenos Aires, marzo 9 de 2006.

Y Considerando:

I. Que el organismo jurisdiccional confirm las resoluciones recurridas por las que se haba rechazado la
repeticin intentada por la parte actora con relacin al impuesto a las ganancias por el ao 1996 y se
haba determinado su obligacin impositiva por el mismo impuesto y perodo, con ms intereses"
resarcitorios. Redujo la multa de tres a dos tantos del impuesto omitido (fs. 93/95vta.).

Para as resolver consider el a quo que:

1) Caba asignar naturaleza remunerativa a las sumas recibidas por el actor equivalentes a un 15%
del negocio de pase concluido entre dos clubes de ftbol, en cuanto tenan su origen en una
prestacin de servicios en relacin de dependencia y, siendo que todo se relacionaba con una nica
actividad su desempeo como jugador de ftbol profesional, todos los conceptos que la integraban
deban tener el mismo tratamiento fiscal, esto es, ser considerados ganancias de la cuarta categora.

2) En la especie se daban los requisitos establecidos en la ley respecto de la fuente gravada, o sea la
permanencia de la actividad generadora su periodicidad y la habilitacin de la fuente.

II. Que a fs. 102/vta. y 111/113vta., el actor dedujo y fund su recurso de apelacin ante esta
Cmara.

Sostiene que los porcentajes que cobra los jugadores de ftbol con motivo de sus transferencias entre
diversas entidades deportivas no revisten el carcter de retribucin, porque no existe contraprestacin
y porque son de carcter extraordinario e imprevisible.

III. Que, a fs. 131/134vta., contest el traslado la representacin fiscal, quien solicit que se
confirmase la sentencia apelada en cuanto fue materia de recurso.

IV. Que se discute en autos si la suma que percibi el actor jugador de ftbol profesional,
equivalente a un porcentaje del monto por el cual Racing Club, de Avellaneda, negoci su pase al club
valencia, de Espaa, est gravada con el impuesto a las ganancias.

V. Que en el art. 73 inc. b), de la ley de impuesto a las ganancias se establece que constituyen
ganancias de la cuarta categora las provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia.

VI. Que la actividad del actor se encuentra regulada por las leyes 20.160 y 24.622, que legislan el
Estatuto del Jugador de Ftbol Profesional; la ley 20.744 de Contrato de Trabajo y sus modificaciones;
y el Convenio Colectivo de Trabajo 430/75, que rige los derechos y deberes de aqul y de sus
empleadores.

VII. Que si bien la ley 20.160 no contiene una definicin del futbolista profesional, ella puede extraerse
de su art. 2, que permite concebirlo como "la persona fsica que se obliga a jugar al ftbol integrando
equipos de una entidad deportiva, a cambio de una retribucin en dinero" (conf., adems art. 3 CCT
430/75). El vnculo queda establecido por un contrato registrado en la Asociacin de Ftbol Argentino.

VIII. Que de las normas citadas se desprende que la remuneracin del jugador de ftbol profesional
est integrada por diversos rubros entre los que se encuentran el sueldo anual, el sueldo anual
complementario y las primas o premios.

Tambin se prev, en las mencionadas normas, que el contrato de un jugador puede ser objeto
estando vigente de transferencia a otro club con el consentimiento expreso del jugador, supuesto
en el cual corresponder a ste un porcentaje del monto por el que se pacte la transferencia al menos
15%, cuyo pago quedar a cargo del club cadente (art. 14 de la ley 20.160 y 9 del mencionado
Convenio Colectivo). Este derecho se le reconoce al futbolista, trtese de una cesin definitiva (pase
definitivo) o meramente temporal (pase a prueba).

VIII. Que el recurrente alega que el mentado porcentaje no integra su retribucin por no existir
contraprestacin y por ser extraordinario o imprevisible; empero su tesis no se compadece con las
peculiaridades del contrato analizado.

En efecto, la estabilidad del empleo entendida come proteccin contra el despido arbitrario, de
trascendental importancia para los trabajadores en general, no lo es tanto para el futbolista profesional,
a quien en principio le interesa mucho ms asegurarse la situacin inversa: su libertad de
contratacin. Ello es as, pues su especialidad slo ocupar una breve porcin de su vida laboral como
tal y le es ms importante que en la ley se facilite la recuperacin de su libertad contractual y de
trabajo. La transferencia del equipo donde se ha formado el jugador a otra entidad distinta, forma
parte de la naturaleza propia de la actividad analizada (conf. Vzquez Vialard, Antonio dir-; "Tratado
de Derecho del Trabajo", Astrea 1985, t. VI, pgs. 233/234).

IX. Que, de esta forma, la cesin es usualmente deseada como un beneficio que se multiplica por el
nmero de cesiones que pueden llegar a efectuarse en el curso de la carrera profesional del futbolista.
Por ello, autorizada doctrina ha sealado que la cantidad que debe abonar el club cedente integra la
remuneracin del trabajador definida por el art. 103 de la ley de Contrato de Trabajo como "la
contraprestacin que deba percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo". Se trata,
pues, de un salario condicionado diferido a las resultas de una eventual cesin del contrato cuya
determinacin concreta y percepcin efectiva dependern del cumplimiento de esa condicin (confr.
Confalonieri, Juan Carlos "Futbolistas Profesionales", en "Revista de Derecho Laboral", Volumen 2003-2,
Buenos Aires, Rubinzal-Culzoni, pag. 205).

X. Que, tal conclusin se ve reafirmada, en la especie, si se tiene en cuenta como es de pblico y

notorio que tras la transferencia del Racing Club a Valencia CF el seor Lpez ha prestado servicios
en otros equipos de las ligas italiana y mexicana de ftbol.

XI. Que de las apuntadas caractersticas de la actividad se deduce .que la ganancia obtenida por el
jugador a raz de su transferencia se origin en el contrato que lo una con su empleador Racing Club
de Avellaneda.

XII. Que, an si por va de hiptesis se negar el carcter de remuneracin que para el derecho laboral
reviste el porcentaje analizado, cabe sealar que lo que por la ley del impuesto se grava segn lo
dispuesto en el art. 79, inc. b) transcripto precedentemente son las ganancias provenientes del
trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, o sea que alcanza a todos aquellos conceptos,
como el que se examina, que confluyen a retribuir dicha labor, no estando restringida la aplicacin del
gravamen a la denominacin o conceptualizacin de los importes que por ella se perciban. Ello es as
porque en el mbito del derecho tributario, tal como lo ha sostenido reiteradamente la Corte Suprema
al referirse al art. 2 de la ley 11.683 (art. 12 en el texto anterior), la determinacin del hecho
imponible requiere considerar la sustancia y no las formas jurdicas de los actos involucrados, (confr.
esta sala, 24-5-2001, "Elle's S.A. c. DGI").

En resuman, en la vida del futbolista, su pase a otra institucin del pas o del extranjero es una
perspectiva que aqul tiene en consideracin al momento de suscribir su primer contrato, lo que lo
constituye en un hecho "susceptible de una periodicidad que implique una permanencia en la fuente" tal
como se dispone en la definicin que del hecho imponible se hace en el art. 2, inc. 2, de la ley 20.628.
Esto permite afirmar, sin lugar a dudas que al momento del contrato, el jugador y el club convienen el
salario en funcin de aquella perspectiva, la que, por lo tanto, forma parte indisoluble del emolumento
que se percibe. Tales elementos de hecho son suficientes para concluir en que la suma percibida, en
razn de su pase, forma parte del salario regular y habilita su subsuncin en el hecho imponible tal
como se lo define en el art. 2 del impuesto

Por lo expuesto, y no habiendo otros agravios que atender en esta Alzada, se confirma la decisin
apelada en cuanto fue materia de recurso. Costas a la vencida, (art. 68 del C.P.C.C.). Guillermo P.
Galli. Mara Jeanneret de Prez Corts. Alejandro J. Uslenghi.

La Ley S.A. 2008