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LEROY Florent
Remerciement ............................................................................................................................ 0
Rsum ....................................................................................................................................... 1
Abstract ...................................................................................................................................... 2
Introduction................................................................................................................................ 3
1. Le cabinet Mazars ............................................................................................................... 4
1.1 Historique du groupe................................................................................................... 4
1.2 Limplantation en France et linternational .............................................................. 5
1.3 Les chiffres cl ............................................................................................................. 6
1.4 Les activits du groupe ................................................................................................ 6
1.5 Mazars et le march de laudit en France ................................................................... 9
1.6 Les diffrents types de clients ..................................................................................... 9
2. Le commissariat aux comptes ........................................................................................... 10
2.1 La certification des comptes ...................................................................................... 10
2.2 Les principes gnraux de la comptabilit ................................................................ 13
3. Lorganisation des missions de lauditeur financier ......................................................... 15
3.1 La notion de risques en audit .................................................................................... 16
3.2 Les missions daudit ................................................................................................... 17
3.3 Les missions ponctuelles ........................................................................................... 21
3.4 Le rle de chacune des ressources dans une mission daudit .................................. 21
3.5 Lvaluation ............................................................................................................... 22
4. Les travaux de lauditeur................................................................................................... 23
4.1 Une approche par cycles ........................................................................................... 23
4.2 Cycle Ventes/Clients .................................................................................................. 25
4.3 Cycle Achats/Fournisseurs......................................................................................... 27
4.4 Cycle Immobilisations ................................................................................................ 28
4.5 Cycle Trsorerie ......................................................................................................... 31
4.6 Cycle Capitaux Propres .............................................................................................. 32
4.7 Cycle Fiscalit............................................................................................................. 34
4.8 Cycle Personnel ......................................................................................................... 36
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4.9 Cycles charges et produits d'exploitation ................................................................. 36
4.10 Pertinence des mthodes dcrites ............................................................................ 37
5. Mes missions et travaux au sein du cabinet ..................................................................... 38
5.1 Calendrier de mes missions ....................................................................................... 38
5.2 Missions en OPCVM : ECOFI et AMUNDI................................................................... 39
5.3 Groupe GCC ............................................................................................................... 40
5.4 Missions de consolidation : Altran, BPCE et La Banque Postale Financement ......... 41
5.5 Missions de bouclage ................................................................................................ 44
5.6 Autres missions.......................................................................................................... 45
6. Enseignements et Rflexions : .......................................................................................... 47
6.1 Ce que jai pu apprendre ........................................................................................... 47
6.2 Points dtonnements ............................................................................................... 48
Conclusion ................................................................................................................................ 49
ANNEXES................................................................................................................................... 50
Chiffres cls........................................................................................................................... 50
En-tte de la fiche dvaluation.............................................................................................. 0
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Remerciement
Suite aux 6 mois de stage que jai pu passer au sein du Cabinet Mazars, je tiens tout
dabord remercier mon parrain, Guillaume Philippot, qui a suivi le droulement de mon
stage et qui ma permis, par lintermdiaire de ses conseils, de mieux cerner le
fonctionnement du cabinet et les particularits du mtier dauditeur.
Enfin, je souhaite remercier tous les collaborateurs avec lesquels jai eu loccasion de
travailler au cours de ce stage, avec une mention particulire pour David Raynaud de Fitte,
Guillaume Eberwein et Ryad Ounass dont la bonne humeur a beaucoup contribu mon
dveloppement personnel au sein de lentreprise.
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Rsum
Un cabinet daudit offre comme avantage de faire voluer ses collaborateurs dans
diffrents secteurs dactivits, ce qui est trs apprciable pour qui veut avoir une vue
densemble du fonctionnement des entreprises en France. En effet, en tant que stagiaire jai
t amen travailler sur des missions trs diverses aussi bien par la taille des entreprises
audites (moyennes entreprises, CAC 40) que par le secteur dactivit visit (Banque,
Services, Industrie, Immobilier).
Ces six mois mont permis damliorer ma comprhension des normes comptables
franaises tout en acqurant la mthodologie daudit propre au cabinet. De plus jai pu
observer limportance des problmatiques de la finance dentreprise, dans le but de piloter
au mieux son entreprise, et de comprendre les diffrentes mthodes envisages par les
directions financires suivant les secteurs dactivit dans lequel elles voluent.
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Abstract
During this final internship, I have had the opportunity to discover the financial audit
sector at Mazars, a well-known consulting firm. This experience enabled me to get a better
understanding of many concepts studied within the Quantitative Management track at
Centrale.
Audit consultancy firms often enable managers to work in different sectors and
industries, which is a very good way to get a large picture and a better understanding about
how businesses work in France. Indeed, even just as an intern I have had the chance to work
on very different missions in terms of company size (from SMBs to CAC 40 companies) and
industry (banking, services, industry, real estate, etc).
These six months gave me a deeper understanding of french accounting rules and
practices, while learning Mazars own auditing methodology. In addition, Ive had the chance
to observe the importance of corporate finance issues in companies management, and to
understand really well the different methods used by financial directions depending on their
industry.
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Introduction
Ce rapport a pour objectif de vous prsenter lensemble des travaux que jai pu
raliser et les connaissances acquises tout au long de mon stage.
Dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes, laudit financier est une
obligation permettant un jugement indpendant et impartial des comptes dune entreprise.
Il permet une lecture reprsentative de sa sant financire, travers la publication dtats
financiers se rapprochant le plus possible de sa ralit conomique. Mais laudit nest pas
seulement une mesure coercitive impose par la loi aux entreprises; elle permet aux
dirigeants, via un regard extrieur et indpendant, de mieux connatre leur activit et de
mieux cerner les zones de faiblesse de leur entit.
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Une premire partie concernera Mazars, entreprise dans laquelle jai accompli mon
stage de fin dtude. Elle contiendra une prsentation de cette dernire, assortie dune
description de ses activits, de son organisation et du dpartement auquel jtais rattach
dans le cadre de mes interventions.
Par la suite, afin de mieux apprhender toutes les finalits du mtier dauditeur,
jaborderai la question du commissariat au compte. Cette partie sera suivie dune
prsentation de lorganisation des missions daudit, dont la prparation est tout aussi
importante que les missions chez le client
Enfin, une dernire partie amnera des rflexions concernant mon stage au sein
dune entreprise comme Mazars.
1. Le cabinet Mazars
1.1 Historique du groupe
En 1940, Robert Mazars, commissaire aux comptes franais, cre le cabinet Mazars
Rouen. Il rassemble dans un premier temps une poigne de collaborateurs qui interviennent
sur des missions dexpertise comptable et de commissariat aux comptes. Le cabinet connat
trs rapidement une forte croissance. Dans les annes 1980, le cabinet regroupe une
centaine de collaborateurs et commence son dveloppement linternational.
En 1995, les cabinets Mazars et Gurard Viala fusionnent pour donner naissance au
cabinet Mazars et Gurard. Lalliance de ces deux cabinets rpond une volont de
croissance rapide, de diversification des activits et dinternationalisation du rseau. Mazars
et Gurard atteint alors une taille suffisante lui permettant de se positionner avec une part
de march significative en France, sur les activits dexpertise et de commissariat aux
comptes.
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La nouvelle entit profite alors de lassociation de lexprience de Mazars sur des
missions ponctuelles daudit contractuel et de celle de Gurard Viala en systmes
dinformation. Enfin, ce rapprochement savre galement profitable en matire de
prsence internationale puisque les deux cabinets sont, cette poque, assez
complmentaires dans ce domaine.
Aprs stre diversifi et avoir dvelopp son offre de service sur les activits de conseil et
les activits juridiques, Mazars a d, la suite de modifications de la lgislation franaise, se
sparer en 2005 de son cabinet juridique Magellan et du cabinet de conseil Eurogroup
Consulting.
Limplantation en France
LAlsace
LAquitaine
La Bretagne et les Pays de la Loire
La Champagne-Ardenne
La Franche-Comt et la Bourgogne
LIle-de-France
Le Midi-Pyrnes
Le Nord-Pas-de-Calais et la Picardie
La Normandie
La Provence Alpes, Cte dAzur
Le Rhne-Alpes
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Elle est galement prsente dans les DOM-TOM grce la mise en place de partenariats
avec des cabinets locaux aux Antilles (Guadeloupe, Martinique et Saint-Martin), en Polynsie
Franaise, en Guyane et en Nouvelle-Caldonie.
Limplantation linternational
Mazars est prsent dans les 73 pays qui composent son partnership intgr, en
Europe, en Afrique, au Moyen-Orient, en Asie-Pacifique, en Amrique du Nord, en Amrique
latine et dans les Carabes. Ce Partnership intgr regroupe plus de 15 000 collaborateurs
travers le monde et assure une reprsentation de lentreprise dans 83 pays travers le
monde.
Mazars ralise la majeure partie de son chiffre daffaire en Europe occidentale (70%)
et en Amrique du Nord (12%). Elle dveloppe galement ses activits dans les pays
mergents et en transition avec une croissance du chiffre daffaire de :
Audit financier
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avec la ralit. Le commissaire aux comptes engage sa responsabilit professionnelle au
travers de la certification. Ce ple rassemble aussi les activits daudit contractuel,
dacquisition ou spcialis (audit informatique, stratgique, dorganisation,), de
commissariat aux apports et la fusion, de consolidation.
Consulting
Secteur Public,
Industrie,
Services.
Les collaborateurs Mazars apportent leur expertise et leur savoir-faire sur des
missions relatives aux fusions, acquisitions, valuations, restructurations et litiges. Leurs
principales missions consistent :
Apprcier le rationnel financier dun projet, dun prix dacquisition, dune garantie ou
dun contrat,
Mettre en uvre des projets de croissance externe, de cession de socits, dactifs et
de branches dactivit mais aussi dassister leurs clients dans la recherche de
financements,
Valoriser les actifs acquis et engagements souscrits,
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Grer les consquences financires des litiges, identifier les fraudes,
Accompagner les entreprises en difficult dans la mise en uvre de solutions de
redressement.
Lexpertise comptable
La diversit de l'offre de Mazars assure aux entreprises clientes un service sur-mesure,
chaque tape de leur existence, sur les sujets suivants :
Laide la gestion
Auprs des petites et moyennes entreprises, Mazars intervient galement dans les
domaines de l'organisation (procdures, rgles de fonctionnement, tableaux de bord), de
l'informatique (choix de progiciel, plan directeur, conformit fiscale, euro et an 2000), et en
diagnostic d'accompagnement qualit (normes ISO 9000) et environnement (normes ISO
14000). Elle effectue pour ce segment de march les missions suivantes :
Conseil en gestion,
Diagnostic de gestion de trsorerie,
Dfinition des outils de gestion et choix des outils informatiques,
Prparation des documents comptables et dition des rsultats mensuels,
Secrtariat social : gestion administrative et bulletin de paie,
Traitement de l'information de gestion.
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1.5 Mazars et le march de laudit en France
Source : dayone.fr
Parmi les principaux clients de la branche Audit de Mazars en France, on peut citer :
Air Liquide, Alstom, AXA, BNP Paribas Bouygues, Carrefour, CGG, Essilor, Eutelsat
Communications, GDF Suez, Lagardre, Natixis, Pernod Ricard, PSA Peugeot Citron, Publicis,
Safran, Schneider Electric, SCOR, Suez Environnement, Valeo.
Bongrain, EDF, Eiffage, France Telecom, Gnrale de Sant, Nexans, Saint-Gobain, Sanofi
Aventis, Socit Gnrale.
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Mazars partage ses activits en deux catgories distinctes de clients :
Les clients dits Channel 1 :
Cette premire catgorie regroupe lensemble des clients pour lesquels Mazars effectue des
missions de certification des comptes (Audit financier et informatique). Pour viter tout
possible conflit dintrt, le cabinet a interdiction deffectuer des missions de conseil pour
ces mmes clients car dans ce cas de figure, le cabinet aurait contrler ses propres travaux,
ce qui ne garantit pas, aux yeux de la loi, une entire objectivit et neutralit dans le travail
ralis par les auditeurs.
En 1935, les pouvoirs des commissaires aux comptes sont accrus afin de lutter contre
les nombreux scandales financiers de lpoque. Les commissaires aux comptes qui
contrlent des socits faisant appel lpargne publique doivent recevoir lagrment dune
cour dappel. Ces derniers ont dsormais lobligation de rapporter au procureur de la
Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu connaissance. Depuis, les lois et les rglements
concernant la profession se sont multiplis afin de coller au plus prs aux volutions de
lentreprise.
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Le rle et les pouvoirs des commissaires aux comptes
Le bilan fait tat de la situation financire cumule depuis sa cration, avec d'un ct
ce que l'entreprise possde (actifs et crances) et de l'autre ce qu'elle doit (passif).Ainsi, il
est possible de se faire une ide, partir de calcul de ratios, de la situation financire et de la
gestion de cette entreprise.
Les comptes de rsultat prsentent l'activit de l'exercice qui vient de s'couler avec
d'un ct les ventes et de l'autre les charges rattaches lexercice. Les comptes de rsultat
sont remis zro au dbut de chaque exercice.
Ainsi, ces deux documents, ventuellement accompagns dune annexe, sont soumis
l'apprciation du commissaire qui doit tablir, grce plusieurs contrles, si oui ou non les
comptes prsentent une image fidle de la situation financire de l'entreprise.
Lors de la certification des comptes, le commissaire aux comptes peut mettre 3 types
dopinion :
La certification sans rserves : lorsque les tudes ralises par les auditeurs n'ont
rvl aucune dfaillance dans les procdures, et n'ont pas montr d'erreur
significative dans l'affectation des chiffres. Dans ce cas, il appose sa signature sur ces
comptes et engage ainsi pnalement sa responsabilit.
La certification avec rserves : lorsque les tudes ralises ont montr quelques
erreurs consquentes dans l'affectation des comptes, et que l'entreprise a refus de
rectifier. Alors le commissaire aux comptes peut signer en mettant des rserves sur
les postes qui lui ont paru litigieux et ainsi se couvrir pnalement de toute poursuite
ultrieure.
Refus de certification : lorsque les tudes ralises rvlent lapparition de graves
erreurs et que par consquent les comptes ne refltent pas une image fidle de la
situation de l'entreprise. C'est alors que le commissaire aux comptes peut prendre
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l'option de refuser de signer les comptes. Cette dcision, trs importante et trs
grave pour l'entreprise, n'est prise que dans des cas extrmes.
Ces tats financiers ont vocation tre prsents aux parties prenantes de lentreprise
(investisseurs, cranciers, fournisseurs, employs) et aux entreprises concurrentes, afin
qu'elles se fassent une opinion sur sa sant financire. Il apparat alors vident que la
certification de ces comptes est primordiale dans un environnement financier fait d'alliances
et de rapprochements stratgiques.
Toutes les entreprises ne sont pas soumises aux mmes exigences de contrles de
leurs comptes :
Les socits cotes ont pour obligation de faire certifier leurs comptes, il en est de mme
pour toutes les SA (socits anonymes).
Dans le cas des SARL, la certification des comptes est obligatoire lorsque lentit en question
dpasse 2 des 3 seuils suivants :
En ce qui concerne les SAS, la certification des comptes est obligatoire lorsque lentit en
question dpasse 2 des 3 seuils suivants :
Pour ce qui est des associations, celles-ci doivent obligatoirement nommer un commissaire
aux comptes lorsquelles reoivent des dons ouvrant droits une dduction fiscale ou
reoivent des subventions publiques dont le montant excde 153 000 euros par an.
Par ailleurs, dautres associations, du fait de leur activit, doivent obligatoirement nommer
un commissaire aux comptes lorsquil sagit :
Dassociations reconnues dutilit publique ;
Dassociations qui mettent des obligations ;
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Dassociations qui accordent des prts pour la cration ou le dveloppement
dentreprises ; ou pour la ralisation de projets dinsertion par des personnes
physiques.
Que ce soit pour une mission de Commissariat ou Compte (CAC) ou une mission
ponctuelle, le premier travail effectuer sur une mission consiste comprendre lactivit du
groupe pour tre capable de la faire transparatre dans les comptes qui seront publis.
Laudit dune socit comporte un certain nombre dobligations lgales qui doivent
permettre cette socit de prsenter des comptes respectant les principes gnraux de la
comptabilit qui suivent :
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Ce principe veut qu' leur date d'entre dans l'entreprise, les biens achets sont enregistrs
leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit sont enregistrs leur valeur
estime et les biens produits leur cot de production.
Ce principe veut galement, qu'au moment du bilan, la valeur du bien ne soit jamais
rvalue si elle a augment (notamment dans le cas de limmobilier).
Si au contraire, la valeur du bien a baiss, l'entreprise doit comptabiliser une provision pour
constater la dprciation.
Le principe de prudence
En comptabilit franaise (normes PCG) le principe de prudence est un des principes
comptables les plus importants. Lentreprise doit enregistrer la clture de l'exercice toutes
les pertes probables ou certaines qui concernent l'exercice, mme si elles apparaissent aprs
la date de clture de l'exercice.
Il sagit de toujours respecter les mmes principes denregistrement comptable pour une
entreprise, par exemple une entreprise doit toujours conserver les mmes rgles
damortissement pour un type de produit donn.
Le principe de non-compensation
La compensation des lments dactif et des lments de passif est interdite, cest--dire
quon ne peut pas fusionner au bilan une dette et une crance ou dans le compte de
rsultat une charge et un produit.
Les informations contenues dans les documents comptables doivent tre suffisantes et
significatives pour permettre au lecteur de bien comprendre les comptes annuels.
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Le bilan douverture doit correspondre au bilan de clture de lanne prcdente. On ne
peut jamais modifier un bilan d'ouverture de telle sorte qu'il ne corresponde pas au bilan de
clture de l'exercice prcdent.
Le respect de ces principes oblige les auditeurs se fier 7 critres daudit. En effet,
les critures doivent :
tre relles,
concerner lentreprise (important lors daudit de filiales dun groupe),
tre comptabilises sans oubli,
tre comptabilises sans double emploi,
tre comptabilises dans le bon compte,
tre comptabilises pour le bon montant,
tre comptabilises dans la bonne priode.
Cependant, le respect de ces principes ne peut videmment pas tre vrifi pour
lensemble des critures comptables qui sont saisies sur lexercice.
Cest pourquoi les missions daudit de commissariat aux comptes adoptent une
organisation qui vise se focaliser sur les points sensibles de la certification, on parle alors
dapproche par risques.
Les tats financiers contrls seront considrs comme rguliers et sincres si les
oprations et vnements, les soldes des comptes et lannexe:
Sont exhaustifs,
Sont rels,
Sont correctement valoriss,
Ne comprennent pas de doublons,
Concernent lentreprise,
Respectent la sparation des exercices (cut off),
Sont correctement imputs.
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3.1 La notion de risques en audit
On dira notamment quune erreur est significative si celle-ci est suffisamment importante
pour modifier ou influencer les dcisions des lecteurs des tats financiers
Pour dterminer la nature significative ou non dune erreur, les auditeurs vont mettre
en place des seuils de signification qui seront :
Etant donn quil nest pas possible, pour des raisons financires et de temps, de
vrifier exhaustivement toutes les composantes des tats financiers, les auditeurs doivent
effectuer des choix sur les lments soumis audit. Ces choix sont raliss sur la base de
leur jugement professionnel, leur exprience et la connaissance de leur client (organisation,
activit).
Ces choix seront orients vers les composants des tats financiers importants pour
les utilisateurs et les lments susceptibles de prsenter des niveaux derreur importants
(suprieurs aux seuils de signification). Ceci introduit la notion de risque. En effectuant ce
type de choix, lauditeur sexpose au risque de ne pas dtecter une erreur significative et
donc de dlivrer une opinion errone sur les comptes.
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Compte tenu des risques inhrents l'activit, ceux-ci sont rpartis selon 5 grands types :
Lapproche daudit
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Identifier et valuer le risque danomalie
significative
1- Evaluation des
- Dabord en termes de risques inhrents
risques - Ensuite en termes de risques lis au
contrle
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1- Conception de
la mission
7- Formulation de 2- Intervention
l'opinon intrimaire
3- Situation
6- Synthse et
intermdiaire (le
bouclage
cas chant)
5- Intervention 4- Intervention
finale prfinale
1- Conception de la mission :
2- Intervention intrimaire :
Durant cette phase, les auditeurs effectuent, sur la base de donnes financires, une
srie de tests permettant une valuation dtaille des risques et du contrle interne. Cette
valuation est suivie dune synthse intrimaire prsentant la socit lapprciation du
risque daudit, les recommandations et les contrles envisags en phase finale. Cest durant
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cette phase que sont raliss dventuels inventaires physiques. Cette phase se termine par
lintervention pr-finale.
3- Situation intermdiaire :
4- Intervention pr-finale :
5- Intervention finale :
Il sagit deffectuer le suivi des recommandations sur le contrle interne, notamment via
contrles substantifs (tests).
6- Synthse et bouclage :
Cette tape dbouche sur une synthse finale permettant une rflexion commune avec la
socit sur les recommandations, elle consiste galement au bouclage des travaux daudit.
7- Formulation de lopinion :
Lassoci en charge du dossier prsente les comptes aux actionnaires et justifie son opinion
sur ces derniers.
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Le commissaire aux comptes est nomm par le conseil dadministration pour une priode de
6 ans. Ces 6 annes de commissariat aux comptes permettent dacqurir une certaine
exprience des problmes rencontrs par la socit et des risques potentiels pour la
certification.
Mme si les mtiers y sont nombreux et varis, lorganisation interne de Mazars est
identique pour tous ces mtiers et mais aussi dans tous les pays. Lorganisation de
lentreprise est une hirarchie pyramidale constitue de grades bass sur lexprience et
lexpertise de chacun.
Les associs, qui dtiennent ensemble la totalit des parts de lentreprise, dirigent les
services auxquelles ils appartiennent et sur lequel repose leur expertise. Ces mmes associs
dfinissent la politique gnrale et les orientations stratgiques suivre pour lensemble des
collaborateurs.
Il incombe ensuite aux directeurs et aux seniors managers de grer la ligne de service
au quotidien, dattribuer les missions remportes chaque collaborateur ainsi que
dmarcher de nouveaux clients par lintermdiaire de rponses des appels doffres.
Les managers, quant eux, grent au quotidien tous les aspects pratiques dune
mission (cot, ressources humaines, avancement) pour assurer le bon droulement de celle-
ci. Ils ont en quelque sorte un rle de supervision sur la mission.
Viennent enfin les assistants et les seniors, chargs de les encadrs. Ils interviennent
directement auprs du client pour excuter la mission qui leur a t attribue.
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Le schma suivant illustre lorganisation caractristique qui sapplique au sein du cabinet
Mazars :
3.5 Lvaluation
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son attitude vis--vis du client
Sur une mission de CAC standard, laudit des comptes de la socit est ralis par
cycles. On appelle cycle un poste du bilan comptable, du compte de rsultat, ou parfois un
groupement entre plusieurs de ces postes. Aujourdhui, vingt cycles doivent tre audits
pour permettre une analyse complte des comptes dune socit.
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Les principaux cycles, confis aux stagiaires et assistants, sont les cycles suivants :
- Cycle Ventes/Clients,
- Cycle Achats/fournisseurs,
- Cycle Immobilisations,
- Cycle Capital,
- Cycle Trsorerie,
- Cycle Fiscalit,
- Cycle Personnel.
Pour raliser chacun de ces cycles, un certain nombre de travaux et contrles doivent
tre effectus et formaliss sur papier ou sur ordinateur avant classement. Il faut garder
lesprit que lobjectif de laudit est de vrifier que les principes gnraux de la compatibilit
cits plus haut ont bien t respects et correctement appliqus. Pour chaque cycle, la
dmarche que nous avons suivie est globalement la suivante :
Un principe important retenir concernant le commissariat aux comptes est que les
contrles ne peuvent tre exhaustifs, faute de temps et de ressources disponibles. En effet
au cours de lexamen des comptes, nous procdons par sondages sur les montants et sur les
postes risque : cest lapproche par les risques par opposition au full audit qui consiste
vrifier chaque montant.
Par la suite, nous exposerons, pour les principaux cycles sur lesquels jai travaill, les
objectifs recherchs, puis les travaux raliss en vue de satisfaire ces objectifs.
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4.2 Cycle Ventes/Clients
Contrles types
Il existe plusieurs types de contrles qui ont pour objectif de vrifier la ralit et la bonne
valorisation des lments du cycle ventes/clients.
Les contrles gnraux des ventes seffectuent selon les actions suivantes :
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Contrles gnraux Clients et comptes rattachs
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4.3 Cycle Achats/Fournisseurs
-Cut off : S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant
des oprations d'achat, proviennent uniquement de l'enregistrement intgral des
transactions ralises dans l'exercice comptable considr.
-Exhaustivit des dettes : S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant
des oprations d'achat sont correctement valus et bien classs.
Contrles types
Dune manire gnrale, les contrles effectus sont similaires ceux raliss dans le
cas du cycle Ventes/Clients, en se plaant toutefois du point de vue oppos, c'est--dire celui
o lentreprise achte des bien, des services, ou plus globalement quand elle contracte une
dette envers un fournisseur quelconque :
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4.4 Cycle Immobilisations
Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Cette valeur s'entend :
- pour les immobilisations acquises par l'entreprise, du cot rel d'achat augment, le cas
chant, des frais accessoires tels que frais de transport, droits de douane, ainsi que des
frais d'installation et de montage ;
- pour les immobilisations apportes l'entreprise, par des tiers, de la valeur d'apport ;
- pour les immobilisations cres par l'entreprise, du cot rel de production, c'est--dire
du cot d'achat des matires ou fournitures utilises, augment de toutes les charges
directes ou indirectes de production.
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Pour l'arrt des comptes :
- Les plus-values constates entre valeur actuelle et valeur d'entre ne sont pas
comptabilises.
- Les moins-values constates entre lesdites valeurs sont prises en compte (application du
principe de prudence), et une provision pour dprciation est comptabilise.
Contrle de la proprit
Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les immeubles
et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sret relle.
Gnralits :
- S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits
sur le compte du grand livre,
- Tester l'exactitude des calculs arithmtiques du fichier des immobilisations.
- Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et amortissement).
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Acquisitions :
- Vrifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats,
procs-verbaux du Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les
justificatifs (commandes, factures, paiements).
- S'assurer que les frais de transports, droits de douane, frais d'installation et de montage,
de logement, ainsi que la TVA sur vhicule de tourisme sont immobiliss.
- Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de
revient des immobilisations (honoraires d'architectes, cot d'installation et travaux
d'amnagement d'un terrain, taxe d'quipement, etc. ...).
- Au cas o il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont corrects.
Cessions :
- Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (facture,
autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction, PV de mise au rebut...).
- Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du
fichier des immobilisations.
- Au cas o il y a eu des cessions d'immobilisations, s'assurer que les plus ou moins-values
dgages sont comptabilises correctement.
- Vrifier la valeur comptable rsiduelle des sorties slectionnes et examiner les calculs
de plus ou moins-values ainsi que les impts correspondants.
Amortissements :
- Dterminer si la base d'valuation et les taux utiliss pour l'amortissement sont
appropris, compte tenu des dures de vie probables des actifs et de leur utilisation
pendant l'exercice.
- Vrifier avec le dossier permanent que les taux utiliss pour le calcul de
lamortissement, ainsi que le mode damortissement sont les mmes que ceux de
l'exercice prcdent. Sinon valuer l'impact du changement sur le rsultat.
- Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t correctement calcule et
enregistre.
Annexe :
- Vrifier que les lments constitutifs des postes frais d'tablissement, frais de recherche
et dveloppement et fonds commercial sont comments dans l'annexe ainsi que les
modalits retenues pour leur amortissement.
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4.5 Cycle Trsorerie
Dfinitions
Liquidits : Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes
valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur
montant nominal (disponibilits). Sont galement compris dans les liquidits les bons qui,
ds leur souscription, sont remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires
terme lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation.
Valeurs mobilires de placement : Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance.
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- Pour les critures passes par la banque et non par l'entreprise, vrifier que les charges
et produits correspondants ont fait l'objet de provisions.
- S'assurer que les soldes bancaires n'ont pas t compenss.
- S'assurer que les montants en devises sont convertis aux taux de clture.
- Vrifier les soldes la banque avec les relevs et confirmations.
- Vrifier les soldes en nos livres avec les comptes individuels.
Intrts courus :
Dfinitions
Rserves : Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement l'entreprise
jusqu' la dcision contraire des organes comptents.
Rserve lgale L. art 345 : A peine de nullit de toute dlibration contraire, dans les
socits responsabilit limite et les socits par actions, il est fait sur le bnfice de
l'exercice, diminu, le cas chant, des pertes antrieures, un prlvement d'un vingtime
au moins affect la formation d'un fonds de rserve dit rserve lgale.
Ce prlvement cesse d'tre obligatoire lorsque la rserve atteint le dixime du capital
social.
Report nouveau :
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Objectifs du contrle des comptes
- Sassurer du respect des obligations lgales et de la correcte prise en compte au niveau
de la comptabilit des dcisions des organes juridiques de la socit.
Souscription :
- Lors de la cration d'une entreprise, vrifier les critures relatives la souscription du
capital et vrifier que :
- l'intgralit du capital a t souscrite.
- les rgles de forme des actions et parts sociales ont t respectes.
- le capital social est gal au minimum lgal.
- les rgles de publicit ont t respectes.
Augmentation de capital :
- Se faire prsenter les documents sociaux relatifs l'augmentation de capital.
Contrles spcifiques :
- Rserves lgales, vrifier que la dotation est conforme aux prescriptions de la loi.
- S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent.
- S'assurer que la rserve lgale n'est pas distribue.
-
Bnfice distribuable :
- Vrifier que les bnfices distribus (ou proposs) sont rels.
- Vrifier le paiement des dividendes.
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4.7 Cycle Fiscalit
Autres dettes
- S'assurer que toutes les dettes diverses de l'entreprise sont comptabilises ou
provisionnes.
- S'assurer que toutes les charges de gestion sont comptabilises.
Autres crances
- S'assurer que toutes les crances diverses de l'entreprise sont comptabilises ou
provisionnes pour un montant correct et conformment aux principes comptables
gnralement admis et concernent des montants recevoir entirement recouvrables.
- S'assurer que tous les produits de gestion sont comptabiliss.
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tat - impt sur les bnfices
- Contrler la liquidation de l'impt de l'exercice prcdent
o Calcul
o Dlai de rglement
o Bordereau de versement
- Vrifier les acomptes trimestriels d'IS (calculs et dlais de rglement, bordereau de
versement).
- Vrifier le calcul de l'impt d au titre de l'exercice.
TVA dductible
- Examiner les modes de comptabilisation des taxes rcuprer.
- Rapprocher les journaux d'achats et ceux de trsorerie (factures fournisseurs,
d'immobilisations, d'achats, de frais).
- Obtenir et vrifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il apparat en
comptabilit et le chiffre d'affaires dclar pour le paiement de la TVA.
- Vrifier la dductibilit des taxes.
TVA collecte
- Examiner le mode de comptabilisation retenu par l'entreprise.
- S'assurer du bon respect des rgles comptables.
- Vrifier d'une faon gnrale que les paiements de dbut d'exercice suivant sont
conformes aux soldes contrls.
TVA dcaisser
- Vrifier les imputations.
- Vrifier la concordance avec les dclarations.
- Vrifier les paiements ultrieurs.
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4.8 Cycle Personnel
Charges d'exploitation
Contrles gnraux : La majeure partie du contrle des comptes de charges est assure
travers le contrle des postes correspondants au bilan.
Pertes sur crances irrcouvrables : Rapprocher ces montants avec les travaux effectus sur
les crances douteuses.
Dotations aux amortissements et aux provisions : Voir chacun des comptes correspondants
au bilan. Vrifier la distinction entre charges normales et charges exceptionnelles.
Produits d'exploitation
Contrles gnraux : L aussi, la majeure partie du contrle des comptes de produits
est assure travers le contrle des postes correspondants du bilan.
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Les autres contrles pouvant tre oprs sont les suivants :
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5. Mes missions et travaux au sein du cabinet
BPCE
La Banque Postale Financement
Juillet 2015 Mission interne MAZARS (AuditSOFT)
ALTRAN
Aout 2015
Mission interne MAZARS (AuditSOFT)
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5.2 Missions en OPCVM : ECOFI et AMUNDI
ECOFI
Jai tout dabord dbut ma mission Nanterre, au sige dECOFI, qui est une filiale
du Crdit Coopratif. Cette filiale est une socit de gestion positionne comme un acteur
dinstruments financiers alternatifs, notamment grce la mise en place de fonds solidaire
et la promotion de linvestissement socialement responsable.
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AMUNDI
La mission AMUNDI a suivi la mission prsente ci-dessus, elle a t ralise depuis
les bureaux de chez Mazars car lensemble des documents nous avaient t transmis
pralablement. Nous tions dans ltape de finalisation des travaux, ma principale mission
tait deffectuer la revue des dossiers de contrle, de reprendre les diffrents suspens sur
les travaux raliss et enfin de documenter les dossiers de 5 fonds qui navaient pas encore
t raliss.
Lessentiel de cette mission concernait les mmes sujets que la mission ECOFI, cest--dire
les cadrages gnraux des comptes, la revue analytique prliminaire et le contrles des
lments du portefeuille et des lments hors bilan. Cette intervention a galement t
loccasion de travailler sur de nouveaux sujets comme :
Revue de chantier
La deuxime phase de mes travaux consistait en un suivi des revues de chantier.
Nous avons par ailleurs effectu un dplacement Lyon pendant une semaine afin de
raliser nos travaux directement chez le client. Le but des revues de chantier est de
constater lvolution des budgets des chantiers dun arrt lautre. Les principaux travaux
incluent une valuation de la cohrence entre lavance du chantier et les prvisions du
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gestionnaire, mais galement une tude de lvolution des donnes la terminaison du
chantier.
Lors des revues de chantier, nous assistons tout dabord aux runions rendant
compte de lavance des chantiers auxquelles participent en gnral un responsable de la
gestion, un responsable de la comptabilit et un responsable financier. Le contenu des
runions se focalisait sur les principaux chantiers de GCC et exposait les faits majeurs
survenus sur pendant la priode audite. Ainsi le but de la revue de chantier est de justifier
les dpenses effectues sur le chantier et de comprendre lvolution des dpenses
terminaison (anticipation des dpenses la fin de chantier).
Cette phase a t, titre personnel, trs intressante car jai pu y acqurir une
certaine libert daction et dindpendance accord par lencadrement, me permettant ainsi
de mieux morganiser et de gagner en autonomie. Dautre part, le sujet des revues de
chantier tait trs intressant car il regroupait laspect financier classique, laudit ainsi que
laspect plus technique et oprationnel de la gestion dun chantier.
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La principale difficult de la consolidation rside dans lidentification, la correcte
valuation et llimination des interconnexions, cest--dire des engagements que peuvent
prsenter plusieurs entits entre elles au sein dun mme groupe. Par exemple, lorsquune
entit A possde crance client vis--vis dune entit B du mme groupe, celle-ci sera
supprime. En contrepartie lentit B supprimera la dette fournisseur correspondante.
BPCE
Ma premire mission de consolidation sest droule la fin du mois de juin chez
BPCE (Banque populaire Caisse dEpargne). Cette mission, au sein dun acteur majeur du
secteur bancaire, a dur une semaine. Elle ma permis dobserver la mise en place des
mthodes de consolidation et dlimination des interconnexions entre filiales dun mme
groupe. Je ne suis cependant intervenu que sur le dbut des travaux, cest--dire sur les
sujets relatifs au contrle, aux tests et lcriture de mmos analytiques portant sur les
immobilisations et provisions pour risques et charges.
En ce qui concerne les immobilisations, les objectifs taient de sassurer :
- du suivi des points identifis prcdemment et didentifier les nouveaux points
ventuels (modification des process, migration informatique),
- de la ralit des acquisitions et sorties dimmobilisations et validation de leur correct
traitement comptable
- de la correcte vrification du calcul des amortissements,
- de la correcte valuation des immobilisations et des immobilisations en cours et de
leur correct provisionnement, le cas chant.
Dans le cas des provisions pour risques et charges, les objectifs dfinis taient de sassurer :
- du suivi des points identifis lors des exercices prcdents et identification de
nouveaux points ventuels notamment lors dvnements particuliers (modification
des process, migration informatique),
- de l'exhaustivit des provisions,
- de la correcte valuation des provisions.
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Pour le cycle Immobilisations :
- Cadrage de la comptabilit et de la gestion,
- Test sur diffrentes factures afin de reprer une volution significative,
- Rdaction dune synthse.
Altran
Par la suite, jai directement t affect une autre mission de consolidation pour
ALTRAN, socit de conseil en innovation et ingnierie avance. Lessentiel de mon travail a
port sur les points suivants :
- lidentification des variations de primtre intervenues au cours de l'exercice, cest--
dire des socits consolider et du mode de consolidation adopter,
- lanalyse des titres non consolids
- la validation des variations de primtres lies des acquisitions
- la validation des variations de primtres lies des cessions
- la validation des fusions
- la validation des variations de pourcentage d'intrts dans les filiales dj
consolides,
- la vrification de la correcte limination des titres, des provisions sur titres et des
dividendes,
- la validation des interconnexions.
Tous les points prsents ci-dessus font lobjet dune rdaction de mmo et dune synthse,
lattention du client.
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5.5 Missions de bouclage
SITA
Aprs mes deux semaines de formation ralises ds mon arrive chez Mazars, jai
effectu une premire mission pour lentreprise SITA, filiale de SUEZ Environnement
spcialise dans la gestion durable des ressources. Le principal objectif de la mission
consistait raliser ltape de bouclage de lAudit pour les implantations Nord-Est et Sud-
Ouest du groupe. Cette tape consiste vrifier lexactitude de toutes les informations, la
cohrence de travaux et le bon reporting des rsultats contenus dans les tats financiers des
diffrentes filiales, ces derniers ayant vocation tre rendus public.
Au cours de cette mission, jai pu observer la finalit des travaux des auditeurs et
ainsi mieux contextualiser ce que jai pu apprendre lors de mes semaines de formation. On
ma galement confi la mission de reprendre et vrifier les feuilles de rsolutions du Conseil
dAdministration (CA), document lattention des actionnaires qui rsume les rsolutions
prises au cours du CA et notamment la rpartition du rsultat net en fin dexercice. Enfin,
suite de nombreuses erreurs identifies sur un dossier, on ma charg de reprendre les
travaux dun auditeur. Jai notamment analys les postes Immobilisations, crances clients,
provisions pour risques et charges, fournisseurs, personnel et dette financire et sociale, ce
qui ma permis de mieux cerner lorganisation des travaux daudit.
Planisware
Au mois de juin 2015, jai galement ralis une mission de bouclage pour
Planisware, socit informatique spcialise dans la conception de logiciels de gestion de
projets pour divers secteurs. L encore, ma mission tait de vrifier les tats financiers, les
annexes, les projets de rsolutions et le rapport de gestion (qui retranscrit ltat de gestion
de lentreprise et son activit sur lexercice).
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5.6 Autres missions
Mission RSI
La mission RSI (Rgime Social des Indpendant en France), que jai eu loccasion
deffectuer au mois davril, consistait en la ralisation de synthses des travaux daudit
effectus en interne par chaque caisse rgional, dans le but didentifier les facteurs de
risques pouvant survenir lors de larrive des quipes MAZARS sur le sujet (cf partie 3.1).
Lune des synthses tait un fichier Word rsumant pour chaque caisse rgionale :
La seconde synthse, portant sur le mme dossier, tait un fichier Excel, rsumant
brivement :
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Mission interne (Lutte contre le blanchiment dargent)
Cette mission consistait rdiger un tableau de synthse de lvolution de la lgislation
europenne en matire de lutte contre le blanchiment dargent et de capitaux et le
financement du terrorisme, en comparant les directives de 2005 et 2006 avec la directive de
2015. Cela ma permis daborder de nouvelles thmatiques comme :
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6. Enseignements et Rflexions :
Durant mon stage au sein dun grand cabinet tel que Mazars, jai pu apprendre
travailler selon des mthodes qui ont fait leurs preuves. En effet, pour encadrer ses quipes
et dlivrer lensemble de ses clients une qualit de prestation quivalente, Mazars met
disposition de ses quipes un ensemble de mthodologies et doutils qui permettent le bon
droulement de nos missions.
Un devoir dexigence :
Mazars est reconnu par la qualit des prestations dlivres auprs de ses clients.
Lensemble des collaborateurs de lentreprise, moi compris, doivent participer au maintien
de cette exigence. Grce cette dernire, jai pu apprendre tre le plus consciencieux
possible dans mon travail.
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6.2 Points dtonnements
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Conclusion
Ce stage fut une exprience enrichissante tant sur le plan professionnel quhumain. Jai eu
lopportunit de ctoyer des gens trs comptents et intressants, qui mont beaucoup appris sur
laudit et plus largement sur le monde de lentreprise.
Ce stage ma permis de dcouvrir le secteur de laudit, mtier dans lequel jai encore
normment apprendre. Jai galement eu loccasion de travailler avec de nombreux
collaborateurs et interlocuteurs aux personnalits bien diffrentes. Je garde un excellent souvenir
du cabinet Mazars.
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ANNEXES
Chiffres cls
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Page : 51
En-tte de la fiche dvaluation
ENTRETIEN DEVALUATION ASSISTANT 1
COLLABORATEUR EVALUATEUR MISSION
Nom LEROY Date dentre Nom Prnom Niveau Client Type de mission Dure :
chez ce client :
Date :
OBJECTIFS ET TRAVAUX
Objectifs spcifiques et travaux raliser (en prcisant le contexte particulier de la mission) : Travaux raliss (si diffrents des travaux raliser) :
CONCLUSION
Apprciation globale, justifier en fonction du niveau dexprience du collaborateur, de la complexit des travaux confis et Pour lavenir, quels objectifs de dveloppement et quelles
du ou des critres prdominants de la mission. responsabilits envisagez-vous pour le collaborateur ? :
Par rapport la prcdente intervention, quels sont, le cas chant, le ou les points mritant dtre signals :
Visa valuateur
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Mazars - Ecole Centrale Marseille | Rapport de stage
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