Professional Documents
Culture Documents
Luiz Boschilia
FLORIANPOLIS - SC
2012
Proibida a reproduo total ou parcial desta obra.
ISBN: 978-85-911607-0-9
CDD: 657
2
DEDICATRIA
3
4
SOBRE OS AUTORES
5
Luiz Boschilia formado em Economia pela Fundao de
Estudos Sociais do Paran - FESP, Especialista em Administrao,
Empreendedorismo e em Educao Fsica pela Universidade Federal do
Paran UFPR, com nfase em Educao Fsica e Sade no Trabalho.
Sua primeira atuao em educao se deu quando ainda iniciava o Curso
de Educao Fsica, na dcada de 1970. Em 1983, iniciou sua atuao
como Consultor de Empresa pela Empresa Mltipla Projetos Consultoria
e Assessoria Ltda. Entre 2000 e 2004, trabalhou como Consultor do
SEBRAE/PR. Em 2002, iniciou suas atividades no magistrio superior na
Faculdade de Ensino Superior de So Miguel do Iguau/PR UNIGUAU.
Foi tambm Professor do CEFET/PR e UTFPR - Universidade Tecnolgica
Federal do Paran, atuando em Cursos que compreendem desde o
Ensino Tcnico de Nvel Mdio e at os Cursos Superiores de Engenharia,
Alimentos, Ambiental e Eletromecnica. Atuou tambm na Educao
a Distncia pela Faculdade Uninter/Facinter e na E-Tec-Brasil, por meio
de Cursos Tcnicos. Atualmente professor dos Cursos Superiores de
Tecnologia no SENAC/SC.
6
Sumrio
1. CAPTULO 1 11
1.1. INTRODUO 11
2. CAPTULO 2 13
2.1. CONCEITOS E EVOLUO HISTRICA13
2.2. O CADUCEU E A CONTABILIDADE16
2.3. PRINCPIOS CONTBEIS17
2.4. ATOS E FATOS CONTBEIS18
2.5. FUNES E USURIOS DA CONTABILIDADE19
2.6. CONCEITUAO DO PATRIMNIO E PLANO DE CONTAS 20
3. CAPTULO 339
3.1. DRE: APURAO DE LUCROS E CUSTOS 39
3.2. PRINCPIOS E MTODOS DE CUSTEIO 41
4. CAPTULO 443
4.1. SOCIEDADES E CONSTITUIO LEGAL DE EMPRESAS43
4.2. TIPOS DE SOCIEDADES44
4.3. LEGALIZAO (REGISTRO DE EMPRESAS)46
5. CAPTULO 550
5.1. OPERAES COM MERCADORIAS E ESTOQUES50
5.2. SISTEMA PERIDICO DE CONTROLE DE ESTOQUES55
5.3. SISTEMA PERMANENTE DE CONTROLE DE ESTOQUES55
6. CAPTULO 660
6.1. ESCRITURAO CONTBIL60
6.2. LIVROS DE ESCRITURAO 67
7. CAPTULO 793
7.1. EXERCCIOS COMENTADOS93
7
8
APRESENTAO
9
Os aspectos relacionados s sociedades e constituio legal de
empresas so abordados no Captulo 4.
O Captulo 5 dedicado s Operaes com Mercadorias e Estoques,
Sistema peridico e permanente de controle de estoques: PEPS primeiro
que entra, primeiro que sai; UEPS ltimo que entra, primeiro que sai e
MPM Mdia ponderada mvel.
No Captulo 6, vamos encontrar a Escriturao Contbil, Livros de
Escriturao: Contbeis,Fiscais e Sociais.
No Capitulo 7 vamos encontrar a relao dos exerccios comentados e
respondidos, mas no esquea de respond-los antes.
Com isso, esperamos contribuir para o aprendizado de futuros
profissionais e empreendedores de sucesso.
Bons estudos!
10
1. CAPTULO 1
1.1. INTRODUO
11
contabilidade tem a mesma finalidade e se utiliza das mesmas tcnicas e
mtodos para registrar e controlar os patrimnios das organizaes.
A Contabilidade Pblica: ocupa-se com o estudo e registro dos fatos
administrativos das pessoas de direito pblico e da representao grfica de
seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro
e patrimonial, ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia em
federal, estadual, municipal e autarquias.
A Contabilidade Privada: ocupa-se do estudo e registro dos fatos
administrativos das pessoas de direito privado, tanto as fsicas quanto as
jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios, dividindo-se
em civil e comercial.
12
2. CAPTULO 2
13
No Brasil, os primeiros atos que frisam a evoluo da utilizao das
tcnicas contbeis datam de 1808, quando os contadores da Fazenda Real
passaram a utilizar o mtodo das partidas dobradas.
14
comerciais, e se a empresa pode arcar com seus compromissos financeiros;
Clientes: necessitam conhecer um panorama geral da empresa,
para verificar a credibilidade e confiabilidade nas negociaes.
Destacam-se cinco funes bsicas da Contabilidade, a saber:
registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes
do patrimnio, devido atividade econmica realizada pela pessoa fsica
ou jurdica.
15
2.2. O CADUCEU E A CONTABILIDADE
16
os estudos da lngua ptria, das relaes humanas, das noes de cincias
sociais e de direito, assim como da versatilidade da realidade brasileira na
era da globalizao.
O elmo como Mercrio era o deus mais ocupado, sendo o que mais
possua encargos, por sua extrema habilidade e variados poderes. Ele
tambm possua um capacete, chamado ptaso, que o tornava invisvel ou
lhe permitia avaliar atitudes e exercer controles sobre a ao de todos. Em
uma outra verso, o elmo se configura em uma pea de armadura antiga, o
qual cobria a cabea, com a finalidade de proteg-la.
Aplicao est representado, dentro do currculo pleno do curso de
Cincias Contbeis, pela tica geral e profissional.
Nesse contexto, Hermes para os gregos, Mercrio para os romanos,
o filho de Jpiter, o mais importante dos deuses, tinha a gesto da riqueza
a ele confiada. Protegia o trfego, os comerciantes, os pastores (de gado) e
aqueles que, no possuindo recursos, privilegiavam os mais ricos.
17
Princpio do Denominador Comum Monetrio ou Atualizao
Monetria: a Contabilidade dever ser processada em uma nica moeda,
no nosso caso, o Real.
18
Fatos Administrativos, que tambm so conhecidos como fatos
contbeis, so acontecimentos verificados na empresa que provocam
variaes nos elementos patrimoniais, podendo alterar ou no, a situao
lquida patrimonial.
Os Fatos Contbeis podem ser classificados em trs categorias:
Permutativos ou Compensativos, Modificativos e Modificativos
Aumentativos.
19
Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis,
que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas
acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional.
Por outro lado, os usurios externos concentram suas atenes, de
forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes
contbeis. Como exemplos de usurios externos, temos os bancos, os
concorrentes, os clientes etc.
O que so bens?
O que so direitos?
20
duplicatas, emprstimos, aluguis entre outros.
O que so obrigaes?
21
conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa fsica ou
jurdica, com finalidade definida e mensurvel economicamente.
Estrutura de Balano
ATIVO PASSIVO
22
passivo, resultando na equao patrimonial.
Tambm pode ser definido como a diferena entre os valores positivos
do ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo (obrigaes) de
uma entidade em um determinado momento.
As contas que o compe o trimnio Liquido representa o capital
que pertence aos proprietrios. Ex. Capital Social, reservas de capital,
reservas de avaliao, reservas de lucros, lucros acumulados ou prejusos
acumulados.
23
utilizados pela organizao.
Subdivide-se em:
Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tm
por finalidade o objetivo principal da entidade. Exemplos: imveis para
aluguel, terrenos para expanso, aes em outras empresas, participao
em empresas coligadas, participao em empresas controladas e obras de
arte.
Imobilizado: representa as aplicaes de recursos em bens
instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance seus
objetivos. Os bens materiais sofrem depreciao, os bens imateriais sofrem
amortizao e os terrenos sofrem exausto (se utilizados para agricultura,
o solo se desgasta e deixa de ser produtivo). Exemplos: veculos, mquinas
e equipamentos, imveis, embarcaes, marcas e patentes e direitos
autorais.
Diferido: representa as aplicaes de recursos em despesas que
iro influenciar o resultado de mais de um exerccio. Exemplos: gastos
de implantao, gastos pr-operacionais, gastos com modernizao e
reorganizao.
O Ativo Diferido acabou desaparecendo aps a MP 449/08
(Medida Provisria). A Lei 11638/07 inovou, instituindo a adoo
das normas internacionais de contabilidade, precisamente o IFRS -
International Financial Reporting Standards, que os pases da Unio
Europia e vrios outros j haviam aderido em 2005, data de sua
implementao, porm com obrigatoriedade a partir de 2010.
Assim, a Medida Provisria 449/08, publicada no Dirio Oficial
da Unio em 04/12/2008, em seu art. 36, altera o art. 178, da Lei 6404/76
e consequentemente, a Lei 11638/07, art.1. Mais precisamente, a alterao
ocorre com os grupos do Ativo e Passivo: grande grupo Ativo e grupos
Ativo circulante e Ativo no circulante, contendo neste o longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel. Assim, desaparece as figuras do
Ativo Realizvel a longo prazo e Ativo Permanente como grupo, sendo
agora subgrupo do Ativo no Circulante, sendo que o termo Ativo
Permanente no figurar mais no Balano Patrimonial. Alm disso, o
subgrupo ativo diferido de fato desaparece deste relatrio, porm vale
24
ressaltar que a Medida Provisria 449/08 informa que poder amortizar o
Antes Atual
Aps Lei 11638/07 Exemplo: Lei 6404/76 e Lei 11638/07 aps MP
Balano Patrimonial 449/08
Exemplo: Balano Patrimonial
Ativo Passivo Ativo Passivo
Ativo circulante Passivo Ativo circulante Passivo
circulante circulante
Ativo realizcel Passivo Exigvel Ativo no Passivo No
a Longo Prazo a Longo Prazo circulante Circulante
Ativo realizcel a Passivo Exigvel
Longo Prazo a Longo Prazo
Ativo Resultados Investimentos Resultados
Permanente de Exerccios de Exerccios
Futuros Futuros
Investimentos Imobilizado
Imobilizado Patrimnio Intangvel Patrimnio
Lquido Lquido
Intangvel Capital Social Capital Social
Diferido Reservas de Reservas de
Capital Capital
Ajustes de Ajustes de
avaliao avaliao
patrimonial patrimonial
Reserva de Reserva de
Lucros Lucros
Prejuzos Prejuzos
acumulados acumulados
25
seu emprego na gesto. Tambm, pode ser definida como a diminuio do
valor do bem pelo uso, desgaste ou obsolescncia.
Os bens constantes no imobilizado so utilizados pela empresa
para garantir a realizao das operaes, ou seja, no fazem parte das
receitas operacionais. Com o tempo, esses bens precisaro ser trocados/
substitudos, ento esse custo dever ser contabilizado, ou seja, dever
ser acrescido nos custos da empresa. A depreciao dos bens utilizados
na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens deve ser
registrada como despesa operacional.
O que exausto?
Edifcios 4% 25
Instalaes 10% 10
Veculos 20% 5
26
se esgotam com o passar do tempo, como por exemplo, as reservas minerais
e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.). A exausto corresponde perda
de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de
bens aplicados nessa explorao.
27
o gio na emisso de aes, o produto da alienao de partes beneficirias,
entre outras.
Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor
atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela
entidade com base em laudo.
Reservas de Lucros: so as contas formadas pela apropriao de
lucro da empresa.
Lucros ou Prejuzos Acumulados: registram os resultados
acumulados pela entidade, quando ainda no distribudos aos scios, ao
titular ou ao acionista.
ATIVO PASSIVO e PL
Ano 1 Ano 2 Ano 1 Ano 2
Circulante Circulante
(normalmente (normalmente at
at 365 dias) 365 dias)
Permanente
Investimentos PATRIMNIO
LQUIDO
28
Reforando o BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Disponibilidades Obrigaes da companhia,
Despesas do Exerccio Seguinte necessrias manuteno de sua
Direitos Realizveis de Curto atividade social.
Prazo
REALIZVEL DE LONGO EXIGVEL DE LONGO PRAZO
PRAZO
Adiantamentos e Emprstimos a Obrigaes que vencem aps o
Coligadas, trmino do exerccio seguinte.
Controladas, acionistas,
dirigentes ou participantes no
lucro.
PERMANENTE RESULTADOS DE
EXERCCIOS SEGUINTES
Investimentos Resultado de receitas futuras,
Direitos permanentes de deduzidas dos custos e despesas
investimentos em outras necessrias para sua efetivao.
sociedades ou de qualquer
natureza, que no se possibilitem
a classificao em AC/RLP.
Imobilizado PATRIMNIO LQUIDO
Direitos de bens destinados ao Capital Social
exerccio da atividade do objeto Capital integralizado ou a
social. integralizar pela sociedade.
Diferido
29
Reservas de Lucros
Contas com a origem de lucros no
distribudos.
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
Lucros gerados pela companhia sem
aplicao definida.
O que so razonetes?
30
a empresa compra mveis, equipamentos, estoques etc., e, antes de iniciar
as suas atividades, ir fazer o primeiro balano patrimonial. medida
que a empresa inicia a sua transao de compra, venda, pagamentos,
recebimentos, comeam a ocorrer alteraes no seu balano, correto?
Ento, como a Balano Patrimonial obrigatrio ser apresentado no
final de cada ano, de que forma ela far esses controles?
Para isso servem os razonetes, para controlar o saldo de cada conta
individualmente, permitindo que se possam observar as mudanas que
ocorreram em cada conta ao longo tempo. Assim, possvel saber onde foi
gasto o dinheiro, bem como quais mutaes ocorreram no patrimnio da
empresa. Atualmente, com os sistemas informatizados, existem programas
(softwares) especficos para o controle de todos os lanamentos contbeis,
dispensando o seu uso. Entretanto, eles ainda tm uma funo didtica
muito importante para os iniciantes na arte da Contabilidade.
dbito crdito
LADO ESQUERDO: LADO DIREITO:
O que entra O que sai
31
O que so balancetes?
N CONTAS SALDO
DEVEDOR CREDOR
1 Capital Social 100.000,00
2 Caixa 50.000,00
3 Equipamentos 20.000,00
4 Veculos 30.000,00
TOTAIS 100.000,00 100.000,00
O Balano Patrimonial deve ser fechado uma vez por ano, sempre
contendo todo o fechamento das movimentaes at o dia 31/12,
obrigatoriamente (exceto na contabilidade rural, onde o balano deve ser
fechado logo aps a colheita). J como o prprio nome diz, o Balancete
de Verificao serve para verificar periodicamente se as contas esto
fechando. Ele poder ser feito sempre que a empresa quiser.
32
Exemplo de BALANO DE ABERTURA da empresa XYZ
EM: ____/____/______ CNPJ: ____________
Ativo R$ Passivo R$
CIRCULANTE 92.000,00 CIRCULANTE 31.000,00
Obrigaes a
Disponibilidade 12.000,00 31.000,00
Curto Prazo
Obrigaes
Caixa 2.000,00 7.000,00
Sociais
Bancos Conta Obrigaes
10.000,00 4.000,00
Movimento Tributrias
Estoques 80.000,00 Fornecedores 20.000,00
Estoque de
80.000,00
Mercadorias
PATRIMNIO
PERMANENTE 4.000,00 65.000,00
LQUIDO
Ativo Capital
4.000,00 30.000,00
Imobilizado Realizado
Mveis e Capital
4.000,00 30.000,00
Utenslios Subscrito
Reservas 35.000,00
Lucros e/ou
Prejuzos 35.000,00
Acumulados
PASSIVO
ATIVO TOTAL 96.000,00 96.000,00
TOTAL
___________ ____________
Proprietrio Contabilista
CRC/Categoria
33
necessrias aos registros contbeis de uma entidade (uma vez que o
instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento
contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser
creditada). O plano oferece a vantagem de uniformizao das contas
utilizadas em cada registro, alm de servir de parmetro para a elaborao
das demonstraes contbeis. Essa padronizao exigida pela legislao
(ou seja, obrigatrio).
As contas so classificadas em duas categorias: contas patrimoniais e
contas de resultado.
Organizao da casa.
34
Em nossa casa no separamos as coisas por cmodos, onde cada
mvel ou equipamento tem o seu lugar certo dentro de casa?
Ento, cada empresa cria o Plano de Contas de acordo com a sua
necessidade, com base nele todos os envolvidos no processo o utilizam
como um padro a ser seguido.
1- ATIVO
2 - PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 FORNECEDORES
2.1.2 IMPOSTOS A RECOLHER
2.1.3 SALRIOS A PAGAR
2.1.4 ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER
35
2.2 EXIGVEL LONGO PRAZO
2.2.1 FINANCIAMENTOS
2.2.2 TITULOS A PAGAR
2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTURO
3 - PATRIMONIO LQUIDO
4.1.1 VENDAS
4.1.2 SERVIOS
4.2 (-) DED. RECEITA BRUTA
4.2.1VENDAS CANCELADA
4.2.2 ABATIMENTOS
4.2.3 IMPOSTOS E TAXAS S/ VENDAS
4.3 RECEITAS FINANCEIRAS
4.4 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
37
17. No Balano Patrimonial onde se localizam os recursos
prprios da empresa?
18. O que so recursos de terceiros e onde se localizam no
Balano patrimonial?
19. O que so os ativos disponveis e onde podem ser
encontrados no Balano Patrimonial?
20. O que depreciao e qual a sua importncia no
Balano Patrimonial?
21. O que imobilizado e quais as principais contas que o
compem?
22. O que Plano de Contas e para que serve?
23. Elabore o Balano Patrimonial da sua famlia.
38
3. CAPTULO 3
O que despesa?
39
Mas, e o Custo das Mercadorias Vendidas representa um dispndio na
apurao da receita? De fato sim, no entanto, de acordo com o autor Eliseu
Martins, a terminologia errada e deveria ser chamado de Despesas das
Mercadorias Vendidas, por se tratar de um elemento redutor na apurao
de resultado.
O que custo?
O que gasto?
O que desembolso?
40
O que so Custos Variveis?
41
produtos e custos e despesas do perodo. Consideram-se como custos
dos produtos, somente os custos e despesas variveis que sero atribudos
aos estoques e aos produtos vendidos. As despesas e os custos fixos so
considerados despesas do perodo, no sendo alocadas aos produtos ou s
atividades produtivas.
42
4. CAPTULO 4
43
ir. Muitas empresas iniciam sem planejamento e isso poder ocasionar
muitos problemas ou at impactar no fracasso do negcio.
Um bom plano de negcios requer pesquisa, que possa definir
exatamente qual o tipo de negcio, quem so os concorrentes, onde
esto os fornecedores, quais estratgias devero ser utilizadas para se
destacar da concorrncia, bem como os investimentos necessrios para
sua concretizao.
Muito mais do que um documento feito para conseguir recursos,
o plano de negcio deve funcionar como um guia para a empresa. No
existe um Plano de Negcio ideal, ele pode ser resumido e ter entre 10 a 15
pginas ou ser um plano completo tendo mais de 40 pginas, dependendo
do objetivo e necessidade de quem vai receber o documento. Deve ser
um documento preparado com todo o cuidado, trazendo dados claros,
atualizados e precisos sobre a empresa.
Quase sempre um Plano de Negcio elaborado com a inteno
de obter crdito junto a um Banco ou a um Agente Financeiro, mas
muito mais do que isso e deve funcionar como um guia para a prpria
empresa. Toda entidade financiadora precisa de um Plano de Negcios
para conhecer a empresa, assim como toda empresa necessita de um plano
por razes prprias.
Depois do Plano de Negcios elaborado e analisado, preciso buscar
parceiros ou scios que podero investir na sua idia. O direcionamento
de como a empresa ser gerida, bem como sero as obrigaes de cada
scio devero estar especificadas no Contrato Social.
44
executar os bens particulares dos scios, mesmo sem ordem judicial.
Nome da empresa: firma ou razo social (no podendo utilizar nome
fantasia ou denominao), composta pelo nome dos scios, podendo ser
acrescentada a expresso & Cia ao final (ex: Jos e Maria ou Jos, Maria
& Cia).
45
280 e seguintes da Lei 6.404/76), com a exceo de que somente os acionistas
podem ser diretores ou gerentes (scios comanditados, nomeados no
estatuto e destitudos por 2/3 do capital), respondendo ilimitadamente
pelas obrigaes da empresa, enquanto os scios comanditrios (demais
acionistas no gerentes ou diretores) possuem responsabilidade limitada
ao capital social. Assim como as S/As, pode ser empresa de capital aberto
(aes em Bolsa de Valores). Nome: denominao ou nome fantasia, firma
ou razo social, acrescidas da expresso Comandita por Aes ou C/A.
46
6 Passo Alvar de Licena e Cadastro Fiscal fornecido pela Prefeitura
mediante apresentao dos documentos requisitados.
47
trimestre s poder deduzir at o limite de 30% do lucro real dos
trimestres seguintes.
Essa pode ser uma boa opo para empresas com lucros lineares.
Todavia, para as empresas com picos de faturamento, durante o
exerccio, a opo pelo Lucro Real anual pode ser mais vantajosa
porque poder suspender ou reduzir o pagamento do IRPJ e da
CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o
estimado. Outra vantagem que o prejuzo apurado no prprio
ano pode ser compensado integralmente com lucros do exerccio.
48
para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples que as
alquotas so progressivas, podendo inviabilizar o fluxo de caixa
para as faixas superiores de receita, especialmente para empresas
de servios. Observa-se, tambm, que determinadas atividades
exigem o pagamento, alm do percentual sobre a receita, do
INSS sobre a folha. Diante destes fatos, o melhor comparar as
opes do Lucro Real e Presumido, antes de optar pelo Simples
Nacional. Recomenda-se que os administradores realizem
clculos, visando subsdios para tomada de deciso pela forma de
tributao, estimando receitas e custos, com base em oramento
anual ou valores contbeis histricos, devidamente ajustados em
expectativas realistas.
49
5. CAPTULO 5
Ativo Passivo
Caixa 2.000,00 Fornecedores 1.000,00
Clientes 3.000,00 Patrimnio Lquido
4.000,00
50
1 - Compra de R$ 100,00 de mercadorias a vista.
2 Compra de R$ 500,00 de mercadorias a vista.
3 Compra de R$ 80,00 de mercadorias a vista.
4 Venda de mercadorias que custaram R$ 480,00 por R$ 1.000,00
a vista.
Caixa Capital Social
2.000,00 (S) 100,00 (1) 4.000,00 (S)
1.000,00 (4) 500,00 (2)
80,00 (3)
Clientes Clientes
3.000,00 (S) 1.000,00 (S)
Mercadorias Mercadorias
100,00 (1) 480,00 (4) 480,00 (4) 480,00 (R)
500,00 (2)
80,00 (3)
Lucro do exerccio
520,00 (T)
Ativo Passivo
Caixa 2.320,00 Fornecedores 1.000,00
Clientes 3.000,00 Patrimnio Lquido
Mercadorias 200,00 Capital Social 4.000,00
Lucro do exerccio 520,00
51
Nosso balano agora ficaria da seguinte forma:
Ativo Passivo
Caixa 2.000,00 Fornecedores 1.000,00
Clientes 3.000,00 Patrimnio Lquido
Lucro do exerccio 520,00
52
Caixa Capital Social
2.000,00 (S) 100,00 (1) 4.000,00 (S)
1.000,00 (4) 500,00 (2)
80,00 (3)
Clientes Fornecedores
3.000,00 (S) 1.000,00 (S)
Clientes Fornecedores
3.000,00 (S) 1.000,00 (S)
Mercadorias CMV
100,00 (1) 480,00 (4) 480,00 (4)
500,00 (2)
80,00 (3)
Receita de Vendas
1.000,00 (4)
Lucro do exerccio
520,00 (T)
53
Os nossos razonetes ficariam da seguinte forma:
Clientes Clientes
3.000,00 (S) 1.000,00 (S)
Mercadorias Mercadorias
100,00 (1) 480,00 (4) 480,00 (4) 480,00 (R)
500,00 (2)
80,00 (3)
Lucro do exerccio
520,00 (T)
54
Ou seja, o resultado encontrado foi o mesmo, seja contabilizando o
custo das mercadorias a cada operao seja contabilizando o custo com
base no inventrio peridico.
55
primeiro, com o preo que foi pago por ele.
Nesse sistema, cada vez que entra no estoque uma mercadoria com
preo diferente, so recalculados todos os valores unitrios.
56
VAMOS EXERCITAR?
57
6. Explique como feita a avaliao de Estoque pelo
Mtodo do UEPS.
58
9. Com os dados do Exerccio acima calcule o valor do
Estoque Final o CMV e o resultado pelo mtodo PEPS.
59
6. CAPTULO 6
60
ADMINISTRAO TRIBUTRIA - FISCALIZAO - Art. 195 -
61
A Lei n 8.981, de 20/01/95, estendeu a opo pelo Lucro Presumido s
empresas de prestao de servios ou profisses regulamentadas:
Art. 26 - As pessoas jurdicas determinaro o imposto de renda
segundo as regras aplicveis ao regime de tributao com base no lucro
real, presumido ou arbitrado.
62
que utilizados livros auxiliares para registro individual e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-lei n 486/69,
art. 5, 3).
63
DOS RESPONSVEIS PELA ESCRITURAO - Art. 211 - A
escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos
termos da legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja
elemento habilitado, quando, ento, ficar a cargo do contribuinte ou de
pessoa pelo mesmo designada (Decreto-lei n 486/69, Art. 3).
LEGISLAO COMERCIAL
O Cdigo Comercial Brasileiro, institudo pela Lei n 556, de 25 de
64
junho de 1.850, sobre a matria, regula que:
65
de merecer f (art. 8 Decreto-lei n 486/69) (arts. 378 e 379 do CPC).
66
Art. 20 - Se algum comerciante recusar apresentar os seus livros,
quando judicialmente lhe for ordenado, nos casos do art. 18 ser compelido
sua apresentao debaixo de priso, e nos casos do art. 19 ser deferido
juramento supletrio outra parte. Se a questo for entre comerciantes,
dar-se- plena f aos livros do comerciante a favor de quem se ordenar a
exibio e forem apresentados em forma regular.
67
Sociedades Annimas. Tambm, h os opcionais ou facultativos, os quais
do mais clareza e segurana no controle dos registros contbeis: Razo,
Caixa, Bancos, Fornecedores, Controle de Estoques.
Os livros de escriturao tm vrias finalidades. Uns servem
para registrar as compras, outros para registrar as vendas, controlar os
estoques, os lucros ou prejuzos fiscais. H livros onde so registrados os
empregados e outros em que se registram as Atas das Assembleias. Enfim,
podemos dividir os livros em trs grupos: livros fiscais, livros contbeis e
livros sociais.
68
pertencentes ao giro de seu comrcio, enquanto no prescreverem as aes
que lhes possam ser relativas.
69
nome. A escriturao do Dirio deve obedecer as Normas Brasileiras de
Contabilidade. Sua inexistncia, para as empresas optantes pelo Lucro
Real, ou sua escriturao em desacordo com as normas contbeis sujeitam
a empresa ao arbitramento do Lucro, para fins de apurao do Imposto de
Renda e Contribuio Social sobre o Lucro.
O Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do
Comrcio, e quando se tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins
lucrativos, no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede.
No livro sero lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao,
clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas,
includas as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem
variaes patrimoniais.
De acordo com os artigos 6 e 7 do Decreto 64.567, de 22 de maio
de 1969, o livro Dirio dever conter, respectivamente, na primeira e na
ltima pginas, tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de
encerramento.
No termo de abertura, constar a finalidade a que se destina o livro,
o nmero de ordem, o nmero de folhas, a firma individual ou o nome da
sociedade a que pertena, o local da sede ou estabelecimento, o nmero
e data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de registro do
comrcio e o nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas
(CNPJ).
O termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro, o
nmero de ordem, o nmero de folhas e a respectiva firma individual ou
sociedade mercantil.
Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados
pelo comerciante ou por seu procurador e por contabilista legalmente
habilitado. Na localidade em que no haja profissional habilitado, os termos
de abertura e encerramento sero assinados, apenas, pelo comerciante ou
seu procurador.
70
Exemplos de lanamento em dirio
Descrio Conta e Dbito Crdito
nmero
Aquisio de 6140- veculos 15.000
Veculo com
pagamento 5010 - caixa 15.000
vista
Aquisio 6140 - veculos 15.000
de Veculo
mediante 7220 - 15.000
emprstimo Emprstimos a
pagar
Livros sociais so os livros exigidos pela Lei das Sociedades por Aes
(Lei n6. 404/76).
A Companhia deve ter os seguintes livros, alm daqueles obrigatrios
para qualquer comerciante, revestidos das mesmas formalidades legais:
1. Livro de Registro de Aes Nominativas
2. Livro de Registro de Aes Endossveis
3. Livro de Transferncias de Aes Nominativas
4. Livro de Registro de Partes Beneficirias
71
5. Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis
6. Livro de Atas das Assemblias Gerais
7. Livro de Presena de Acionistas
8. Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao
9. Livro de Atas das Reunies da Diretoria
10. Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal
72
Verificado pela autoridade tributria, antes do
encerramento do perodo de apurao, que o contribuinte
omitiu registro contbil total ou parcial de receita,
ou registrou custos ou despesas cuja realizao no
possa comprovar, ou praticou qualquer ato tendente
a reduzir o imposto correspondente, ficar sujeito
multa em igual valor metade da receita omitida ou
da deduo indevida, lanada e exigvel ainda que no
tenha terminado o perodo de apurao de incidncia do
imposto (art. 981 do RIR/99).
73
Outros recebimentos
Vale Transporte (Recibo
de compra e entrega Extratos de Carto de Crdito
ao funcionrio)
Extratos Bancrios
Sindicatos
Cpias de Cheques
ISS (anexado aos pagamentos)
FGTS Avisos Bancrios
IR Contratos de Emprstimos
SIMPLES Descontos de Ttulos
COFINS Descontos de Cheques
PIS Documentos de exportao
IPTU Documentos de Importao
IPI Quaisquer outros
Documentos negociais,
ICMS contbeis etc. da empresa.
74
Quadro de Escala de Revezamento (trabalho aos domingos);
Cumprimento do Acordo Coletivo de Trabalho;
Efetuar o pagamento de salrios e datar o recibo at o 5 dia
til.
Comprovante de
Carteira de Trabalho; Cadastramento no PIS;
01 foto 3x4; Declarao de Vale
Transporte;
Atestado Mdico
Admissional; Certido de Nascimento
(filhos menores de 14 anos);
Carteira de Identidade
(Xerox); Caderneta de Vacinao
(filhos at 05 anos);
CPF (Xerox)
Envelope Autorizao
Comprovante de para registro de empregado
Residncia; preenchido e assinado.
(Impresso Decta).
Aviso Prvio;
Carteira de Trabalho Contribuio Sindical
Atualizada; do ano em curso;
Atestado Mdico Contribuio Assistencial e/ou
Demissional; Confederativa do ano em curso;
Livro Registro de Marcar antecipadamente
Empregados; no Sindicato da Classe, data
FGTS 06 ltimos meses e horrio de homologao
imediatamente anterior ao para empregados com mais
ms do desligamento; de ano de registro.
75
Documentos que Devero ser encaminhados ao Departamento Pessoal:
76
GRPS Cpia ao Sindicato da Classe:
77
Exame Mdico PCMSO Programa de Controle Mdico de Sade
Ocupacional:
Penalidades:
78
A fim de facilitar o fluxo de documentos, estes podem ser
encaminhados mensalmente, no primeiro dia til do ms subsequente,
exceto aqueles que tm fato gerador anterior ao final do ms como o caso
do Imposto de Renda Retido na Fonte e Obrigaes Trabalhistas como
registro de empregados, rescises, avisos prvios etc.
79
VAMOS EXERCITAR?
a. ( ) da Constituio
b. ( ) do NCC
c. ( ) do Imposto de Renda
d. ( ) do CFC
80
b.( ) Poder com anuncia dos herdeiros, substituir o scio falecido.
d.( ) N.D.A.
81
assumidas pela sociedade at dois anos aps a averbao de sua
sada, excluso ou morte.
82
a.( ) as alternativas A, B e C esto corretas
a. ( )$ 70.000 e $ 160.000
b. ( )$ 150.000 e $ 160.000
c. ( )$ 500.000 e $ 500.000
d. ( )$ 580.000 e $ 160.000
e. ( )$ 580.000 e $ 500.000
9. A escriturao contbil:
83
a.( ) Est substituda pelos software contbeis
d.( ) N.D.A
d.( ) N.D.A.
d.( ) N.D.A.
84
a.( ) Sistema informatizado integrado, que contm praticamente
todos os processos administrativos comuns da empresa,
85
Fiscal. Para sanar este erro, o contador dever proceder da seguinte
maneira:
86
d) Apagar o lanamento, relan-lo
17.Estornar significa:
87
a.( ) as alternativas A, B e D esto corretas
88
b.( ) Lanamento em partidas de dirio
89
b.( ) Recebimento de duplicatas a receber, depreciao, desconto de
duplicatas
90
b.( ) Duplicatas de Clientes descontadas no Banco
28. No se depreciam:
91
c.( ) A soma da conta de depreciao de todos os perodos
92
7. CAPTULO 7
Captulo 2
Captulo 5
93
c. Entrou dinheiro em caixa dbito; vendas crdito;
94
do perodo o CMV ir resultar em valores maiores do que nos outros
mtodos. Portanto, se o CMV for maior, conseqente a apurao do
7. CMV= EI+C-EF
CMV= $ 18.000,00
a. CMV = EI+C-EF
CMV= 1.000,00+525,00-864,45
CMV= R$ 660,55
95
b. Resultado da empresa:
DRE
Vendas R$ 975,00
*1525,00-650,00 = 875,00
a. CMV = EI+C-EF
CMV= 1.000,00+525,00-875,00
CMV= R$ 650,00
b. Resultado da empresa:
96
MTODO MPM PEPS UEPS
EF 864,45 875,00 850,00
CMV 660,55 650,00 675,00
LUCRO 314,45 325,00 300,00
DRE
Vendas R$ 975,00
a. CMV = EI+C-EF
CMV= 1.000,00+525,00-850,00
CMV= R$ 675,00
b. Resultado da empresa:
DRE
Vendas R$ 975,00
97
(=) Lucro R$ 300,00
Captulo 6
R: b.
R: a.
R: b.
98
4. Est incorreta a afirmativa, segundo o Artigo 1030 do NCC:
R: b.
R: d.
R: b.
9. A escriturao contbil:
R: a.
99
10. Em relao ao Razonete:
R: a.
R: b.
R: a.
R: a.
R: b.
R: a.
100
R: d.
17.Estornar significa:
R: a.
R: d.
R: c.
R: c.
R: c.
R: c.
101
23. So Contas redutoras do Ativo:
R: c.
R: b.
R: b.
R: b.
R: b.
28. No se depreciam:
R: c.
R: d.
102
REFERNCIAS
103