You are on page 1of 6

I.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE DETERMINACIN


Nuestro Cdigo Tributario define en su artculo 1 que La obligacin tributaria, es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Jorge Bravo Cucci , afirma: La obligacin tributaria, como hecho jurdico, es una relacin jurdica
que importa un deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero con carcter definitivo de un
sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en contraposicin detenta un derecho subjetivo o
crdito tributario), cuya causa fuente es la incidencia de una norma jurdica en sentido estricto ante la
ocurrencia en el plano fctico de un supuesto de hecho previsto en la hiptesis de incidencia de dicha
norma. La obligacin tributaria es un deber jurdico de prestacin que no deviene de la voluntad del
deudor tributario (ex voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma jurdica y un
hecho imponible (ex lege)
Los elementos de la obligacin tributaria son:
- El sujeto activo (el acreedor, aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria; el
Estado; el Gobierno Central, los gobiernos regionales, los gobiernos locales y otras entidades de
derecho pblico)
- El sujeto pasivo (el deudor tributario, la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente, hay que indicar que, de acuerdo con lo establecido por nuestra
legislacin, como deudor tributario tambin se incluye al responsable).
- El objeto (la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo; el tributo a pagar; nuestro Cdigo
seala que la obligacin tiene como objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria
La configuracin de los elementos mencionados, determinarn el efecto jurdico deseado por la ley,
que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un
momento tambin determinado. De otra manera, se puede decir que el vnculo obligacional que
corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible y
segn lo descrito por nuestra norma tributaria La obligacin tributaria nacer cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. En materia tributaria, la exigencia de
legalidad, seguridad jurdica y estabilidad del Acto Administrativo, busca que la actuacin de la
Administracin Tributaria se sujete, en todo momento, a las facultades y potestades que le establece el
ordenamiento jurdico (incluyendo, por lo tanto, los principios que lo informan), de tal forma, que sus
decisiones respondan (en su justo alcance) a lo previsto en la ley y a los fines que se pretende
privilegiar o resguardar. La garanta de estabilidad y seguridad jurdica encuentra mayor importancia
en aquellos actos que son emitidos con motivo del inicio, desarrollo y conclusin de un procedimiento
administrativo de fiscalizacin y consecuente determinacin de las obligaciones tributarias, tal es el
caso del acto administrativo de determinacin del impuesto predial, debido que en ella la
administracin establece deberes, cargas y derechos al administrado, el mismo que har suyas las
obligaciones considerndolas como ciertas; es por ello que el acto administrativo determinativo,
derivado de dicha actuacin de la administracin debe y tendr el carcter de cierto, preclusivo y
definitivo

1. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Entendemos por determinacin al acto o conjunto de actos destinados a establecer en cada caso, la
configuracin del presupuesto de hecho del tributo (hecho gravado o hecho generador), as como la
base imponible y la cuantificacin de la obligacin, mediante la aplicacin de la tasa
correspondiente hacindola exigible

La determinacin tributaria vincula dos situaciones en particular:


(i) El nacimiento de la obligacin tributaria determinada en la ley que genera un crdito a favor del
sujeto activo (Estado); y,
(ii) La exigibilidad del crdito por parte del sujeto activo a los administrados (deudores tributarios).

2. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN TRIBUTARIA


Las etapas del procedimiento de Determinacin Tributaria son los siguientes:
a) Iniciacin, autoliquidacin y liquidacin: tambin puede admitirse en esta etapa la liquidacin
de oficio en determinados supuestos, siempre que la legislacin lo autorice.
b) Desarrollo: actos de comprobacin o verificacin. Incluye cualquier modalidad de fiscalizacin
implementada por los agentes fiscales.
c) Liquidacin: por efecto de la liquidacin se inicia la caducidad y prescripcin de la accin de
cobro de la Administracin Tributaria.

En el Per, la determinacin es un acto administrativo declarativo y no constitutivo de la obligacin


tributaria, vinculante y obligatorio para las partes.

3. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Los distintos procedimientos de determinacin implementados por la Administracin Tributaria
cuya aplicacin no es, necesariamente, excluyente entre s, son:

A. Determinacin de Parte (autodeterminacin o autoliquidacin). Es la autodeterminacin o


acto por el cual el propio deudor tributario (contribuyente o responsable) determina y liquida
el quantum de la prestacin tributaria. Considerando lo dispuesto por el artculo 61 del
Cdigo Tributario, podemos afirmar que esta determinacin no es definitiva en la medida que
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla. Este acto de autodeterminacin se ejecuta va las declaraciones tributarias o
declaraciones juradas que, como deberes establecidos legalmente, los deudores estn en la
responsabilidad de cumplir.

B. Determinacin de oficio (ex offlcio).- Mientras que en el proceso de determinacin


declarado por el propio contribuyente resulta muy sencillo, lo complicado y cuestionado es la
determinacin, conocida como determinacin de oficio, la misma que es iniciada a voluntad
de parte de la administracin

Aqu la Autoridad Tributaria despliega una actividad orientada al conocimiento y


cualificacin del presupuesto, para concretar y hacer exigible la obligacin ya nacida.
La determinacin de oficio es la practicada por el Fisco en los tres supuestos:
o Cuando el sujeto pasivo no ha presentado la declaracin jurada;
o Por haber sido objetada la presentada, al considerarla falsa, ilegal o incompleta,
o Cuando habindola presentado no aporta la informacin y documentos para la
apreciacin exacta del hecho imponible.

La Administracin Tributaria est facultada para verificar el correcto cumplimiento de las


obligaciones tributarias por los medios y procedimientos legales, quedando expresamente
autorizada para "Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los
medios y procedimientos de anlisis e investigacin legales que estime convenientes, a efecto
de determinar la verdadera magnitud del hecho imponible y el tributo correspondiente",
someten las declaraciones juradas a comprobacin o rectificacin, para lo cual el Fisco puede
requerir registros, libros, informes, correspondencia, comprobantes de las operaciones
realizadas y cualquier documento relacionado con la situacin impositiva del sujeto pasivo
En ausencia de tales documentos o cuando sean insuficientes o contradictorios el Fisco debe
tener en cuenta los indicios que permitan estimar la magnitud del hecho imponible, la base de
clculo y del importe del tributo ello la determinacin de oficio puede hacerla la
Administracin Tributaria sobre base cierta o presunta.
Los pasos que debe cumplirse en base a los principios constitucionales y la defensa de los
intereses de los contribuyentes.

a) El Requerimiento
Es el acto administrativo mediante el cual la Administracin solicita al deudor tributario o
terceros el cumplimiento de las obligaciones formales y deberes tributarios contenidos en
las disposiciones tributarias, pasando a constituir el acto de la Administracin mediante el
cual se solicita algo, ya sea para inicio del procedimiento de fiscalizacin como en el
proceso mismo. Este documento constituye el elemento probatorio en el cual consta la
notificacin que dar inicio al procedimiento de fiscalizacin y validar el acto
administrativo a desarrollarse, de aqu se entiende su innegable importancia. En buena
cuenta, mediante este instrumento de la Administracin se fija el alcance, objeto y
condiciones procedimentales del procedimiento de fiscalizacin (plazos, lugar, fecha para
el cumplimiento, forma, apercibimientos, etc.) y del acto administrativo a ejecutarse. La
jurisprudencia y las mltiples resoluciones del tribunal fiscal consideran que ste es el
inicio de la fiscalizacin consecuente de la determinacin de la obligacin tributaria.

b) La Fiscalizacin.
Mediante la fiscalizacin, la administracin verifica todos y cada uno de los aspectos de
la relacin jurdico-tributaria y la informacin y pruebas que sustentan el acaecimiento
del hecho generador de la obligacin tributaria. Nuestra legislacin en el artculo 62 del
Cdigo Tributario, que regula la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
no ha establecido plazo para la realizacin o culminacin de la fiscalizacin, sin embargo,
si bien la Administracin (por su facultad discrecional) est en libertad de utilizar el
tiempo que considere pertinente, tal procedimiento debera tener una duracin razonable .
Sin embargo, los das para la actuacin de las diligencias de fiscalizacin sern los das
hbiles. No obstante, en orden a las caractersticas y condiciones de las facultades,
procedimientos o de la actividad econmica, en algunas actuaciones podrn ser realizadas
en das no hbiles.

c) Determinacin de la Obligacin Tributaria


Tambin conocido clculo de la cuanta de las bases imponibles aplicables al ejercicio
fiscal. Mediante este acto de determinacin se precisa la efectiva realizacin del hecho
imponible y se cuantifica la obligacin tributaria. Gonzles Angulo , seala que durante el
proceso de determinacin tributaria se reconoce las facultades: de calificacin jurdica,
comprobacin e investigacin, respecto de la declaracin del contribuyente y de lo no
declarado, la cual implica una investigacin y calificacin jurdica, una bsqueda de la
aplicacin correcta de las normas tributarias, el establecimiento de la conducta infractora
en caso de incumplimiento de obligaciones tributarias, y la determinacin de la sancin
correspondiente; esta calificacin jurdica se manifiesta a travs de la calificacin,
comprobacin, e investigacin de hechos imponibles, de bases imponibles, y de las
liquidaciones practicadas por los administrados, lo cual efectivamente se desarrollar en
este acto. La legislacin ha establecido dos procedimientos:
- DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA O ANALTICA
Estimacin directa, a partir de las declaraciones o documentos presentados por el
contribuyente, as como de los datos consignados en sus libros y registros.
- SOBRE BASE PRESUNTA (estimacin de oficio, en razn de hechos o
circunstancias que tienen conexin o vinculacin con el hecho imponible, o
tomando una base indiciaria por fijacin global de la cuanta de la obligacin, en
virtud de promedios y coeficientes generales con relacin a actividades
similares.), Algunos supuestos reconocidos en la doctrina jurdica que autorizan a
la administracin Tributaria para efectuar la determinacin sobre base presunta
son los siguientes:
Cuando el contribuyente se oponga u obstaculice sin justificacin alguna al
inicio o desarrollo de las comprobaciones fiscales.
Cuando el contribuyente haya omitido presentar declaracin jurada o,
habindolo efectuado, la informacin contenida en ella no sea considerada
fidedigna.
Cuando no se presenten los libros y registros de contabilidad, o cuando stos
hayan sido presentados, pero no resulten fidedignos. En este supuesto podra
admitirse que la Administracin Tributaria aplique un porcentaje sobre las
operaciones anotadas que haga que la documentacin y/o informacin
presentada sea considerada como no fidedigna.
Cuando existan omisiones en la anotacin de operaciones (Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras), cuya anotacin altere sustancialmente los
valores reales de la operacin; o que no figuren anotadas operaciones
realizadas por terceros (uso de base de datos); o se verifique una omisin o
alteracin en el registro de existencias.
Cuanto no se cumpla con las disposiciones para la valuacin de inventarios, o
stos no sean llevados adecuadamente.
Uso de comprobantes de pago no fidedignos, falsos, o no autorizados.
Errores de contabilidad manifiestos que incidan en la determinacin de la
base imponible.
d) Notificacin de la Determinacin Tributaria.
La segunda parte del artculo 75 del cdigo Tributario, sin perjuicio de lo expresado en
su primer prrafo, establece que previamente a la emisin de los valores referidos en el
apartado anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio (es adems una
facultad discrecional) la complejidad del caso tratado lo justifique. Lo que permite este
acto administrativo es que el deudor en su legtimo derecho, presente sus observaciones a
sta, realice los descargos o desvirte los cargos formulados por la Administracin en
tales conclusiones, los fundamente y los sustente con pruebas

You might also like