AUDITORIA I

La profesin de auditor
TEMA I

Antecedentes Histricos de la Auditoria

El origen exacto de la auditoria de informe financiero es objeto de controversia, pero se

dice que se practicaron o comenzaron a practicarse en el siglo XV, por algunas familias
pudientes establecidas en Inglaterra, para asegurarse de que no existan fraudes en las
cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes.

Cuando la auditoria fue exportada a los Estados Unidos, los contadores de este pas
adoptaron el modelo Britnico de informacin, aunque all no haba estatutos comparables
con los de los Britnicos.,

La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de auditora,

condujo en el siglo XIX a la existencia de una gran diversidad de auditora que comprenda
desde auditoria de banco en general, hasta los ms amplio y detallados anlisis de todas las
cuentas de una empresa, negocio o institucin.

1.1Naturaleza de la auditoria.

La auditoria puede ser desarrollada por contadores pblicos independientes o por los
mismos implicados en la empresa, negocio o institucin.

Se encarga de la acumulacin y evaluacin de la evidencia facilitndole en esta primera

etapa una mejor responsabilidad en el campo socio econmico, esto se debe a que los
resultados son observados por muchas agencias, publicitarias, organizaciones, acreedores,
accionistas y otros que pueden tener o no un inters directo en dichos resultados.

Mide y evala los resultados de las aplicaciones contables de los negocios, empresas o
institucin.

Auditora

Es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin para determinar y

reportar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.
La auditora debe realizarla una persona independiente y competente.

Para realizar una auditora debe existir informacin verificable y algunas normas (criterios)
mediante los cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la informacin puede asumir
diferentes formas. Los auditores realizan de manera rutinaria auditoras de informacin
cuantificable, entre la cual se incluyen los estados financieros de la compaa y las
declaraciones individuales de ingresos para impuestos.
Los auditores tambin realizan auditoras de informacin ms subjetiva, como la que se
refiere a la eficacia de los sistemas de cmputo y la eficiencia de las operaciones de
manufactura.

El criterio para evaluar la informacin tambin vara de acuerdo con la informacin que se
debe auditar.

En trminos generales, auditar, es examinar y verificar informacin, registros,

procesos, circuitos, etc., con el objeto de expresar una opinin sobre su
bondad o fiabilidad.

La evidencia

Es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si la informacin que est
auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio establecido.

La evidencia asume varias formas diferentes, entre ellas:

Testimonio oral del auditado (cliente).

Comunicacin por escrito con las partes externas.
Observaciones por parte del auditor.
Datos electrnicos sobre las transacciones.

Para satisfacer el propsito de la auditora, quienes la llevan a cabo deben obtener calidad y
volumen suficientes de evidencia.

Los auditores deben determinar los tipos y cantidad de evidencia necesaria y evaluar si la
informacin corresponde al criterio establecido.

Es necesario que el auditor est calificado para comprender el criterio utilizado y que sea
competente para saber los tipos y cantidad de evidencia que debe acumular para llegar a la
conclusin adecuada despus de que ha examinado la evidencia.

El auditor tambin debe tener una actitud mental independiente.

La competencia del individuo que realiza la auditora es de poco valor si l o ella no son
imparciales en la acumulacin y evaluacin de la evidencia.

La etapa final del proceso de auditora es la preparacin del informe de auditora, que es
la comunicacin de los hallazgos del auditor a los usuarios. Los informes difieren en
naturaleza, pero todos deben informar a los lectores el grado de correspondencia entre la
informacin y los criterios establecidos.
1.2 Objetivos de la Auditoria.
La auditoria tiene como objetivo:

- la determinacin de la responsabilidad con que se presentan los estados financieros

a travs de una serie de pruebas, inspecciones y otros procedimientos.

- El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el

desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las
actividades revisadas.

- El principal objetivo de una auditora es llevar a cabo la evaluacin a fondo de los

registros financieros de una empresa y proporcionar los informes con
recomendaciones de mejora sobre la base de esa evaluacin.

- Determina como se estn llevando los registros contables las operaciones

financieras de las empresas negocios o institucin.

- Medir la eficiencia y eficacia del manejo financiero de las empresas.

- Detectar cualquier anomala, error o fraude en el manejo contable y financiero de

las empresas, negocios e instituciones.

- Orientar al personal contable y financiero de la empresa.

- Orientar a los ejecutivos, accionistas y junta de directores de la empresa.

- Contribuir a una mayor eficientizacin del manejo contable y financiero de la

empresa.

- Velar por que haya un mejor control en el desarrollo de las operaciones financieras y
cotidianas de la empresa.

1.3 Distincin entre Auditoria y Contabilidad.

La contabilidad

Es el registro, clasificacin y suma de sucesos econmicos de manera lgica con el

propsito de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones.

Para proporcionar informacin relevante, los contadores deben tener una comprensin
amplia de los principios y reglas que proporcionan la base para preparar la informacin
contable. Adems, deben desarrollar un sistema para asegurarse de que los sucesos
econmicos de la entidad se registran de forma adecuada sobre una base oportuna y a un
costo razonable.

Cuando se auditan los datos contables, los auditores se enfocan en determinar si la

informacin registrada refleja adecuadamente los sucesos econmicos que ocurrieron
durante el periodo contable. Debido a que las GAAP proporcionan el criterio para evaluar si
la informacin contable se registr comprender las GAAP en su totalidad. Adems de
comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en la acumulacin e interpretacin
de la evidencia de la auditora. Es esta pericia la que distingue a los auditores de los
contadores.

La determinacin de procedimientos adecuados de auditora, la decisin del nmero y tipos

de rubros a probar, y la evaluacin de los resultados son problemas nicos del auditor.

1.4 Tipos de Auditora

(Operacional, de cumplimento, de estados financieros).
Los CPC realizan tres tipos principales de auditoras, como se ilustra con ejemplos en la
tabla
1. Auditora operacional.
2. Auditora de cumplimiento.
3. Auditora de estados financieros.

Ejemplos de los tres tipos de auditoras

Tipo de Criterios Evidencia
auditora Ejemplo Informacin establecidos disponible
Evaluar si el Nmero de Estndares de la Reportes de
procesamiento registros de compaa errores, registros
Auditora de nmina nmina para lograr de nmina y
operacional computarizada procesados en eficiencia y costos
de H subsidiaria un mes, costos eficacia de procesamiento
opera de manera del departamento en el de
eficiente y nmero de departamento nmina
y eficaz errores de nmina
Determinar si se
Auditora de han cumplido Disposiciones del Estados
cumplimiento los Registros de la contrato financieros y
requerimientos compaa de prstamo clculos del
del banco para auditor
continuacin
de un prstamo
Auditora de Auditora anual Estados Normas de Documentos,
estados de los estados financieros de informacin registros y
financieros financieros de Boeing financiera fuentes externas
Boeing aplicables de evidencia
Una auditora operacional evala la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los
procedimientos y mtodos de operacin de una organizacin. Cuando se completa una
auditora operacional, por lo general, la administracin espera recomendaciones para
mejorar sus operaciones.

Durante las auditoras operacionales, las revisiones no se limitan a la contabilidad. Pueden

incluir la evaluacin de la estructura organizacional, operaciones de cmputo, mtodos de
produccin, mercadotecnia y cualquier otra rea en la que est calificado el auditor. Debido
a las diferentes reas en las que se puede evaluar la eficacia operacional, es imposible
caracterizar la conducta de una auditora operacional tpica. En una organizacin, el auditor
puede evaluar la relevancia y suficiencia de la informacin que utiliza la administracin
cuando toma decisiones para adquirir nuevos activos fijos.

En otra, el auditor puede evaluar la eficiencia del flujo de informacin en el proceso de

ventas.

La auditora operacional es ms como consultora administrativa que lo que en general es

considerada como auditora.

Una auditora de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica

correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos especficos que una autoridad
superior ha establecido.

Una auditora de cumplimiento de un negocio privado puede incluir:

Determinar si el personal contable aplica los procedimientos que prescribi el

contralor de la compaa,
Revisar promedios de sueldos para que cumplan con la legislacin laboral.
Revisar los acuerdos contractuales con los banqueros y otros prestamistas para
asegurarse de que la compaa cumple con los requerimientos legales.

Numerosas unidades gubernamentales, tales como distritos escolares, estn sujetas a

auditoras de cumplimiento, debido a los extensos reglamentos establecidos por las
autoridades gubernamentales. Prcticamente en cada organizacin privada y sin fines de
lucro, con polticas prescritas, convenios contractuales y requerimientos legales se requiere
de auditoras de cumplimiento.

Por lo general, los resultados de las auditoras de cumplimiento se reportan a alguien dentro
de la unidad organizacional auditada, en lugar de ponerla en conocimiento de un amplio
espectro de usuarios.

Una auditora de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados
financieros en general (la informacin que se est verificando) han sido elaborados de
acuerdo con el criterio establecido. Por lo general, los criterios son GAAP, aunque tambin
es comn realizar auditoras de estados financieros preparados utilizando la base de
efectivo o alguna otra base de contabilidad adecuada para la organizacin. Para determinar
si los estados financieros han sido declarados de manera adecuada de acuerdo con las
GAAP, el auditor debe realizar las pruebas requeridas para determinar si los estados
contienen errores importantes u otras declaraciones errneas.

La auditoria se clasifican en:

- Auditora Externa
- Auditora Interna
Auditora Externa:

La auditora externa da a conocer si los empleados del rea financiera y contable de las
empresas, estn realizando bien sus tareas y si los controles administrativos, contables e
internos, estn siendo aplicados con efectividad y eficacia.

La auditora Externa

Es aquella llevada a cabo por un contador pblico independiente, con el objetivos de

inspeccionar y verificar que se cumplan las normas y polticas establecidas por la empresa,
y a la vez trazar los parmetros necesarios para que se efecten de forma adecuada.

La necesidad de disponer de Estados Financieros veraces dio lugar al nacimiento de la

Auditoria de Estados Financieros.

Es en trminos generales un proceso, llevados a cabo conforme a unas normas, mediante el

cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificacin de unos
expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinin
sobre la fiabilidad que les merece la informacin econmico-financiera contenida en los
mismos. Esta opinin se comunica por medio de un informe o dictamen de auditora.

Auditoria de estados financieros:

Es el examen y verificacin de los estados financieros de una empresa con el objeto de

emitir una opinin sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de
auditora de las cuentas anuales.

Auditoria de informes econmicos y financieros:

A parte de las cuentas anuales, cualquier informacin econmica puede ser sometida a
examen o verificacin con el objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y
razonabilidad de clculo.
Auditora de sistemas:

Supone un trabajo previo al planteamiento de cualquier reorganizacin administrativa. La

finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas
de control interno de la compaa auditada al objeto de establecer:

La eficacia de los procedimientos administrativos en orden a asegurar el registro de

todas las transacciones efectuadas y su correcta valoracin.
La idoneidad de los criterios contables utilizados.
La funcionalidad de sus circuitos y sistemas administrativos al objeto de eliminar
las redundancias. Al finalizar el trabajo los auditores exponen los puntos dbiles que
han podido detectar as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes
a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.

Auditoria econmico-social:

Se est comenzando en la actualizad de desarrollar este concepto vinculado con la

necesidad de evaluar la aportacin que la empresa hace al progreso humano o, dicho de otra
forma, ponderar el cumplimiento de su responsabilidad social.

Objetivo de la auditora Externa

Es evaluar el sistema de control interno, emitir una opinin de los estados

financieros tomados en conjunto y obtener evidencia suficiente de los hechos
acontecidos en las operaciones realizadas por las empresas, negocios,
instituciones y personas.

Auditora Interna:

Surge posteriormente a la Auditora Externa, por la necesidad de mantener un

control permanente y eficaz de las operaciones financieras de las empresas,
negocios e instituciones.
Se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, la
proteccin de los activos, minimizar las posibilidades de fraudes, incrementar
la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-
financiera.

Es de vital importancia para el examen y revisin de los registros,

transacciones, documentos, comprobantes, polticas y operaciones financieras
de las empresas, negocios e instituciones.

Enfoca su atencin en minimizar errores y fraudes, y velar por el

cumplimiento de las normas internas de la empresa.

Le da mayor garanta para que los bienes sean bien administrados.

La Auditoria Interna

Es un proceso de investigacin aplicado a las empresas para validar sus funciones frente al
pblico, comprobar y evaluar la suficiente y efectividad de los controles internos.

Es una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa, encaminada a la

revisin de las operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar su
servicio a la direccin.

Se clasifica en:

Auditoria Operacional: es la parte de la auditora interna que se encarga de vigilar las cifras
de los reportes, los procedimientos que los originan y el cumplimiento de los mismos.

Auditoria Administrativa: es la parte de la auditora interna que se encarga de crear, vigilar

y hacer cumplir las polticas y normas de la empresa.

1.5 Tipos de auditores.

Actualmente ejercen diversos tipos de auditores.

Los ms comunes son las firmas de contadores pblicos certificados, oficinas contables del
gobierno, agentes de representantes de recaudacin de impuestos y auditores internos.

Las firmas de contadores pblicos certificados son responsables de la auditora de

estados financieros histricos de todas las compaas comercializadas de manera pblica,
de la mayora de otras compaas razonablemente grandes y varias compaas pequeas y
organizaciones no comerciales.
Un auditor de la oficina de contabilidad del gobierno es un funcionario que trabaja en la
Oficina de Contabilidad del Gobierno de Estados Unidos (GAO), un organismo
independiente de la rama legislativa del gobierno federal. Encabezada por el Contralor
General, la GAO le reporta y es responsable ante el Congreso.

Las compaas contratan a los auditores internos para auditar a su administracin, tarea
parecida a la que la GAO hace por el Congreso. Las responsabilidades de los auditores
internos varan de forma considerable, dependiendo del empleador. Algunos equipos de
auditora interna constan de slo uno o dos empleados que hacen auditora de cumplimiento
rutinaria. Otros equipos pueden tener ms de 100 empleados que tienen diversas
responsabilidades, incluso algunas externas al rea de contabilidad.

Varios auditores internos se involucran en la auditora operacional o se especializan en la

evaluacin de sistemas de cmputo.

Para mantener la independencia de otras funciones empresariales, por lo regular el grupo de

auditora interno reporta directamente al presidente, a otro alto funcionario ejecutivo o al
comit de auditora de la junta directiva. Sin embargo, los auditores internos no pueden ser
totalmente independientes de la entidad mientras exista la relacin empleador-empleado.

Auditores independientes: contadores pblicos certificados o firmas de contadores que

realizan auditoras a entidades financieras comerciales o no comerciales.

1.6 Contador pblico Certificado.

El uso del ttulo de contador pblico certificado (CPC) est regulado por las leyes
estatales a travs de los departamentos de autorizaciones de cada estado. La reglamentacin
para convertirse en CPC y mantener la licencia para practicar despus de que se ha logrado
la autorizacin, por lo general, difiere entre los diversos estados.

Para convertirse en CPC, se debe cumplir con tres requisitos, los cuales se encuentran
resumidos en el siguiente cuadro:

La mayora de los profesionales jvenes que desean ser CPC inician su carrera profesional
trabajando en una firma de contadores pblicos certificados. Despus de que se convierten
en CPC, muchos dejan la firma para trabajar en la industria, el gobierno o en la educacin.
Cuando lo hacen, pueden mantener su condicin de CPC, pero por lo general renuncian a
su derecho a practicar como auditores independientes. Para mantener el derecho a practicar
como auditor independiente en la mayora de los estados, los CPC deben cumplir con
educacin continua y requerimientos de matriculacin.
Tres requisitos para convertirse en CPC

Requerimiento Requisito de examen de Requerimiento

Educacional CPC uniforme De experiencia
 Normalmente, estudiante no Examen basado en la Vara ampliamente,
graduado o graduado con una computadora, que se ofrece en desde nada de
maestra en varios centros de prueba. Las
contabilidad, experiencia hasta 2
incluyendo un nmero mnimo secciones del examen son las aos, incluyendo la
de crditos de contabilidad. siguientes: auditora. Algunos
Auditora y atestiguamiento
La mayora de los estados exigen estados incluyen
150 horas de crdito por 4.5 horas experiencia de trabajo
semestre (225 crditos por Contabilidad financiera e en organismos del
informes 4 horas
trimestre) para licenciarse como gobierno o en auditora
Reglamentacin 3 horas
CPC. Algunos estados requieren interna
150 horas antes de tomar el Ambiente empresarial y
conceptos 2.5 horas
examen de CPC; otros solicitan
Todas las partes, excepto
menos crditos antes de tomar el
examen, pero exigen 150 Ambiente empresarial y
conceptos,
crditos por semestre antes de incluyen dos
simulaciones que representan
recibir el certificado de CPC.
20% del contenido de la seccin.
Para una persona que planea convertirse en CPC, son
Las simulaciones es estudios
esencial de conocer los requisitos en el
casos que prueban las facultades
estado donde l o ella planean adquirir tal categora y mantener el nombramiento.
de contabilidad y auditora de los
candidatos utilizando situaciones
relacionadas con el trabajo en la
1.7 Despachos de contadores pblicos certificados.
vida real. Incluso, algunos
estados requieren de un examen
por separado de tica.
Los despachos de CPC proporcionan servicios de auditora y tambin han expandido su
rea de servicios adicionales para proporcionar servicios, certeza y certificacin. Algunos
de los servicios que en general ofrecen los despachos de CPC son de contabilidad y
tenedura de libros, fiscales y de consultara administrativa.

Los despachos continan desarrollando nuevos productos y servicios, como la planeacin

financiera, valuacin del negocio, contabilidad forense, auditora interna, por profesionales
independientes y servicios consultivos de informacin tecnolgica.

Los despachos CPC son los que nos proporcionan servicios de auditoras a estados
financieros de uso general. El derecho y responsabilidad de realizar esta auditoria lo
otorgan cada uno de los estados mediante reglamentacin. Los despachos tambin
proporcionan otros servicios a sus clientes como son los servicios de impuestos y de
consultora.

Cuando los despachos de contadores pblicos practican una auditoria de los estados
financieros histricos, parte de la auditoria generalmente consiste en identificar los
problemas operacionales y en realizar recomendaciones que puedan beneficiar al cliente
auditado. Las recomendaciones pueden ser verbales, mas generalmente se hacen por medio
de una carta a la administracin.

Se pueden utilizar cuatros categoras de tamaos para describir a los despacho de

CPC:
 Los cuatros grandes despachos internacionales: estos se conocen como los
cuatros grandes estos auditan tanto en las compaas ms grandes del mundo como
tambin a la ms pequea.
Despachos nacionales se llaman despachos nacionales debido a que tienen oficina
en las principales ciudades. Realizan los mismo servicios que los cuatros grades y
compiten de forma directa con ellos. Adems cada uno est asociado a despacho de
otros pases, y por lo tanto tienen capacidad internacional.
Grades despacho locales y regionales algunos tienen una oficina y atienden
principalmente a clientes ubicados a una distancia razonable de ellos. Compiten por
los clientes con otros despachos, muchos de ellos se han unidos a asociaciones de
despacho CPC, para compartir recursos relativos a informacin tcnica y
educacin continua.
Despacho Locales Pequeos: realizan auditorias y servicios relacionados
principalmente para pequea empresas y entidades no lucrativas, aunque algunos
tienen uno o dos cliente de propiedad pblica.
1.8 Estructura de los despachos de los contadores pblicos certificados.

Los despachos de CPC varan de acuerdo con su naturaleza y el rango de servicios que
ofrecen, lo cual afecta su organizacin y su estructura. Los factores principales que
intervienen en la estructura organizacional en todos los despachos, son tres:

1. Necesidad de independencia de los clientes. Independencia que permite a los auditores

emitir conclusiones imparciales sobre los estados financieros.

2. Importancia de una estructura para alentar la competencia. Competencia que permite

a los auditores realizar la auditora en forma eficaz y eficiente.

3. Incremento del riesgo de litigio que enfrentan los auditores. En la ltima dcada,
los despachos han experimentado un aumento de costos relacionados con los
litigios. Incluso, algunas estructuras organizacionales brindan en algn grado de
proteccin a los miembros de los despachos.
Las cuatro ltimas estructuras organizacionales proporcionan algo de proteccin contra
perdida originadas por litigios:

1. Derecho de propiedad: solo los despachos con un solo propietario pueden operar
en esta forma.

2. Derecho de sociedad: esta forma de organizacin es igual que la de un solo

propietario, excepto que se involucra a mltiples dueos.
3. Sociedad general: la ventaja de este tipo de organizacin es que los accionistas son
responsables de aumentar su inversin en dichas empresas.

4. Asociacin profesional: este tipo de organizacin proporcionan servicios

profesionales y es propiedad de uno o ms socios.

5. Empresas por responsabilidad limitada: esta forma jurdica combina los atributos
ms favorables de una sociedad comn, general y de la asociacin profesional.

6. Sociedad de responsabilidad limitada: este tipo de sociedad es propiedad de uno o

ms socios, los socios son personalmente responsables de las deudas y obligaciones
de la sociedad, por sus propios actos y por lo de los otros bajo su supervisin.