Los 10 nuevos cambios que

marcarn el 2016 en materia

tributaria
La Reforma Tributaria estar en plena operacin en
2018, sin embargo todos los aos, en el rgimen
transitorio, han entrado en vigencia diversos hitos, y
as suceder el prximo ao. Algunos de los
principales temas sern el pago del IVA a la
construccin, la extensin para cerrar el FUT y el
alza del gravamen a las empresas. | ECONOMA |
PIERINA BERTONI
05:00 HRS

HERRAMIENTAS

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Andrs Prez

1. El impuesto de Primera Categora subir de

22,5% a 24%
Uno de los fines de la Reforma Tributaria fue el aumento del impuesto de Primera Categora para el
sistema de renta atribuida a un 25% y a un 27% para las empresas que se acojan al sistema
semiintegrado. Por lo mismo, en el proceso de rgimen transitorio (entre 2014 y 2017) se acord ir
subiendo paulatinamente este impuesto cada ao, para llegar en 2018 a los tributos finales.

Es as como el Impuesto de Primera Categora pasara en 2016 de un 22,5% a un 24% , que se debe
pagar en la Operacin Renta 2017. Sin embargo, los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) ya se
debern empezar a calcular cada mes con este nuevo valor durante 2016.

2. Aumento del gravamen de timbres y

estampillas
Este ao aumentar el impuesto de timbres y estampillas, pasando de un 0,4% a un 0,8% en trminos
anuales, y mensual pasar de un 0,33% a 0,66%.

Este impuesto se aplica a todos los contratos y transacciones.

En el caso de la construccin o transferencia de viviendas DFL 2 (menos de 140 metros cuadrados), se

afectar slo el 25% de los impuestos que correspondan hasta el plazo de dos aos siguientes a su
recepcin (hasta el 31 de diciembre de este ao era de un 50%). Si la escritura de compraventa da cuenta
de un mutuo hipotecario, el acto estar afecto slo a un 25% de los impuestos de timbres y estampillas
que correspondan.

3. Pago del IVA a la construccin

No hay plazo que no se cumpla ni fecha que no llegue. Finalmente este 2016 traer consigo el pago del
IVA inmobiliario o el IVA a la construccin, que se aplicar a viviendas nuevas siempre que no tengan
subsidio, y que tengan un valor sobre las 3.000 UF.

Este impuesto deber ser pagado siempre que exista una habitualidad en el vendedor, como es el caso
de las inmobiliarias.

La aplicacin de este gravamen debi ser aclarada y perfeccionada en el proyecto de simplificacin

tributaria que se discute en el Congreso. As, se acota que las viviendas cuyo permiso de construccin se
haya otorgado antes del 31 de diciembre de este ao, y la recepcin final de la municipalidad se realice
antes del 31 de diciembre de 2016, no estarn afectas a este tributo.

Tambin se especifica que no es necesario comprar este ao ni el prximo una vivienda para evitar pagar
este IVA , siempre y cuando cumpla con las condiciones anteriores. Se explica que cualquier promesa de
compraventa no pagar IVA, independiente del ao en que se firme. Tambin se define que las viviendas
con subsidio no pagarn IVA, mientras cuesten menos de 3.000 UF.

Adems, se limita el crdito a las constructoras a un 65% del costo de las viviendas con subsidio, con un
tope de 225 UF y cuyo valor no supere las 2.200 UF.
4. Extensin del plazo para retasacin de
viviendas
A raz de la alta demanda que exista hacia las empresas que realizan tasaciones a las viviendas, es que
el Gobierno anunci una extensin del plazo en 6 meses para realizar esta operacin, con el fin de que la
mayor cantidad de contribuyentes pueda acogerse.

Esto, en el marco del Impuesto a la Renta, ya que desde 2017 las personas que obtengan ganancias por
ms de 8.000 UF en la venta de un bien inmueble debern declararlo y sumarlo a la base imponible del su
Global Complementario. Estas 8.000 UF son acumulables. Vale decir, durante toda la vida el
contribuyente tiene 8.000 UF que se irn agotando a medida que venda viviendas. Si no supera este
monto como ganancia, no paga.

5. La eleccin entre rgimen semiintegrado y el

de renta atribuida
Desde junio a julio de este ao las empresas debern elegir a cul rgimen tributario quieren pertenecer.
Si es a Renta Atribuida, donde el impuesto es de 25% con un crdito de 100% a los dividendos, con un
monto de retiro fijo; o a el rgimen semiintegrado, con un impuesto de 27% y un crdito de 65%, pero sin
retiros fijos como el anterior.

Sin embargo, el Ejecutivo en su proyecto de simplificacin ayud a tomar esta decisin, pues las
empresas cuyos dueos sean personas jurdicas y con mallas societarias complejas, debern estar en el
rgimen semiintegrado, mientras que el sistema de renta atribuida ser opcional para aquellas empresas
simples (personas naturales). El 95% de las empresas, segn Hacienda, podr elegir.

6. Se extinguir en 12 meses el plazo para la

"eliminacin" del FUT
Originalmente el plazo para liquidar el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) se venca este 31 de
diciembre, sin embargo, el Ejecutivo en el proyecto de simplificacin lo extendi en 12 meses.

Las opciones que tenan los contribuyentes era liquidar el FUT a una tasa nica de 32%, o bien el
promedio de retiro de los ltimos 3 aos de los socios de la empresa con un tope de retiro.

No obstante, con el proyecto la idea sera liquidar el 100% del FUT, sobre todo en las pymes que haban
tenido problemas en este tem al acogerse al 14 ter, por lo que se extingue el tope de retiro. Y tambin se
les concede 5 aos para pagar el impuesto por la liquidacin instantnea del FUT al acogerse a este
sistema.
7. Preparar tres nuevas declaraciones juradas
Este 2016 tambin trae consigo una serie de nuevas declaraciones juradas, con el fin de dar cumplimiento
al nuevo rgimen tributario.

Las empresas que se acojan al rgimen 14 ter a debern presentar la declaracin jurada 1925, en la cual
deben informar en un recuadro del formulario 22 los datos consolidados del FUT, registros de FUNT y el
Fondo de Utilidades Financieras.

Otra declaracin ser la 1926, donde se deber informar de las diferencias tributarias financieras en el
clculo del resultado tributario de las empresas, el detalle de clculos de renta lquida imponible, y
algunos datos de balance.

Finalmente, el formulario 1927 regular a las productoras con fines provisionales de los artistas.

8. Comenzarn a regir nuevos topes para la renta

presunta
En 2016 entran a regir los nuevos topes de renta presunta. As, se eliminar de la Renta Presunta a la
explotacin de bienes races no agrcolas, que pasan a Renta Efectiva, como tambin se restringe la
Renta Presunta hacia otros sectores.

Para la explotacin de bienes races agrcolas slo podrn acogerse a este sistema quienes tengan
ingresos netos anuales hasta 9.000 UF ($230,6 millones). Hasta 2015 podan acogerse quienes tenan
ventas hasta por 8.000 UTM ($359,6 millones)

En cuanto al transporte terrestre de carga y de pasajeros, el lmite qued en ventas por hasta 5.000 UF
($128,1 millones), que se redujo respecto del requerimiento actual de 3.000 UTM ($134,9 millones).

Y en el caso de la minera, slo podrn optar a renta presunta hasta las 17.000 UF ($435,7 millones), en
circunstancias que hoy en da los pequeos mineros podan mantener este sistema con ventas por 2.000
UTA (equivalente a $1.079 millones).

En el proyecto de simplificacin tributaria tambin se perfecciona el requisito para calcular la renta de los
contribuyentes en caso de que fueran personas jurdicas. Y se elimin la restriccin del parentesco para la
suma de las ventas de la propiedad.

9. Alza y perfeccionamiento del impuesto verde

La Reforma Tributaria cre el impuesto verde, que se aplica a los automviles livianos y nuevos que ms
contaminen.
Durante 2015 fue un perodo transitorio en que se cobr una parte del impuesto que se pagar en su
totalidad en 2017.

A partir del 31 de diciembre (maana) se aumentar en un 40% a vehculos disel con emisiones de xido
de nitrgeno mayores, y en un 10% a vehculos gasolineros. Por ejemplo, un auto 4x4 disel que pagaba
$500 mil este ao en impuesto, en 2016 pagar $700 mil.

El proyecto de simplificacin cambiar la forma de clculo del impuesto a las fuentes fijas contaminantes,
sustituyendo por la metodologa de zona saturada y latente.

10. Repatriacin de capitales: se ampla el plazo

para antecedentes
La repatriacin de capitales ha sido una de los grandes hitos de la Reforma Tributaria en 2015, que abri
una ventana legal para declarar los dineros que estn en el extranjero y salieron sin pagar los tributos
correspondientes.

Como el nmero de interesados que se han acogido al proceso ha superado las expectativas, el Servicio
de Impuestos Internos abri la posibilidad para aquellos contribuyentes que hayan presentado el
formulario antes del 31 de diciembre de este ao, que entreguen los antecedentes de los dineros (la
trazabilidad) con posterioridad.

Tambin se aclar que no se perseguir penalmente ni tributariamente a los contribuyentes por los
dineros que se declaren en este marco.

Anlisis
Simplificacin de la Reforma Tributaria
Resumen
Los principales ejes de la Ley son: la simplificacin del sistema de
tributacin a la renta, efectuar ajustes a la Ley de IVA y el
perfeccionamiento de la vigencia de la norma general antielusin.
Adems, la Ley incluye nuevos beneficios en materia de Impuesto a la
Renta.

Con fecha 27 de enero de 2016 fue aprobado el proyecto de ley de
Simplificacin de Reforma Tributaria, con lo que se obtiene un texto
 definitivo que se convertir en ley, A continuacin presentamos un
resumen de las principales modificaciones.
Explorar Contenidos

Impuesto a la Renta

IVA

Norma Antielusin

Otros Ajustes

Contacto

Simplificacin del Impuesto a la Renta

Se establece que algunos contribuyentes, a contar del ao 2017, podrn optar entre el
sistema de Renta Atribuida o por el sistema Semi Integrado.

Sistema de Renta Atribuida

Este sistema mantiene las tasas contenidas en la Ley N20.780, del 29 de septiembre del
2014. Es decir, la tasa de impuesto de primera categora para la empresa es de 25%, con
crdito del 100% del impuesto para los contribuyentes del impuesto global complementario
y adicional.

Solamente podrn optar por este sistema:

Empresas Individuales

Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada

Sociedades de personas y comunidades, conformadas exclusivamente por

personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio
ni residencia en Chile

Sociedades por Accin (SPA) conformadas exclusivamente por personas naturales

con domicilio o residencia en Chile, y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile. La cesin de acciones de SPAs acogidas a este sistema, a entidades que no
puedan acogerse a l, debern ser aprobadas en junta de accionistas por unanimidad

Contribuyentes del artculo 58 N 1 de Ley de la Renta (establecimientos

permanentes situados en Chile)

Rgimen por Omisin

Sin perjuicio de la opcin de tributar bajo el rgimen de Renta Atribuida o Semi Integrado,
los empresarios individuales, EIRL, comunidades y sociedades de personas tributan, a
menos que manifiesten su voluntad en contra, bajo el sistema de Renta Atribuida.

Por el contrario, las SPA y los contribuyentes del artculo 58 N 1 tributan, salvo que
expresen su voluntad manifiesta en contra, bajo el sistema Semi Integrado.

Sistema Semi Integrado: rgimen general de tributacin

Bajo este rgimen debern tributar las sociedades annimas (abiertas o cerradas), las
sociedades en comandita por acciones y las empresas en que al menos uno de sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas no sea contribuyente de impuestos finales.
Se mantienen las tasas establecidas por la Ley de Reforma Tributaria y el crdito parcial
en contra de los impuestos global complementario o adicional (65% del monto del
impuesto de primera categora).

Para los residentes de pases con los cuales Chile tiene vigente un convenio para evitar la
doble tributacin, el crdito podr ser el 100% del impuesto de primera categora.
Adicionalmente la Ley permite conceder el total del crdito a residentes de pases con los
cuales Chile haya suscrito un Convenio de Doble Tributacin al 1 de enero de 2017,
incluso si a esa fecha el convenio todava no est vigente. Esta posibilidad estar vigente
hasta el 31 de diciembre de 2019.

Interaccin de los Sistemas de Tributacin

Las empresas con el sistema de Renta Atribuida podrn tener inversiones en empresas del
sistema Semi Integrado. Sin embargo, las empresas del sistema Semi Integrado no podrn
tener inversiones en empresas con el sistema de Renta Atribuida. En efecto, si producto de
la venta de derechos o acciones (en el caso de una sociedad por acciones) la empresa
cuyos derechos o acciones fueron vendidos, tendr que comenzar a tributar con el sistema
de renta Semi Integrado, a contar del mismo ao en que se produjo la venta.

A su vez, se establece una sancin para el socio o accionista que se incorpora. Quien
deber pagar, en el ao en que se incorpora, un impuesto con tasa 45% sobre los retiros o
dividendos que se le distribuyan o sobre la renta que se atribuya.

Simplificacin de registros y modificacin en el orden de

imputacin de retiros y dividendos
En ambos sistemas hay reduccin en el nmero de registros.

Registros en el Sistema de Renta Atribuida:

Rentas Atribuidas Propias

Fondo de Utilidades Financieras (diferencia de depreciacin normal y acelerada)

Rentas Exentas e Ingresos No Renta. Se incluye el Fondo de Utilidades No

Tributables (FUNT), existente al 1 de enero de 2017

Saldo de Crditos. Se incluyen crditos de primera categora del Fondo de

Utilidades Tributables (FUT) existentes al 31 de diciembre de 2016* y crditos para
impuestos finales provenientes de rentas de fuente extranjera

Las imputaciones de retiros o dividendos se har al trmino de cada ejercicio, en el orden

en que stos se han mencionado.

*Este crdito se calcular como un porcentaje del saldo de crditos existentes en relacin
al total de rentas del FUT al trmino de cada ejercicio.

Registros en el Sistema Semi Integrado:

Rentas Afectas a Impuesto*. Se incluye FUT al 1 de enero de 2017

Fondo de Utilidades Financieras (diferencia de depreciacin normal y acelerada)

Rentas Exentas e Ingresos No Renta. Se incluye el Fondo de Utilidades No

Tributables (FUNT) existente al 1 de enero de 2017
 Saldo de Crditos. Se incluyen crditos de primera categora del Fondo de
Utilidades Tributables (FUT), existentes al 31 de diciembre de 2016** y crditos para
impuestos finales provenientes de rentas de fuente extranjera.

Las imputaciones de retiros o dividendos se harn en primer trmino a los remanentes de

los ejercicios anteriores, y luego al trmino de cada ejercicio.

* Las rentas afectas sern determinadas a partir del capital propio tributario y no del
patrimonio financiero, con lo que se evita que se afecten componentes del patrimonio que
no son utilidades, antes del retiro de otras partidas, tales como ingresos no renta o
ingresos exentos de global complementario.

** Este crdito se calcular como un porcentaje del saldo de crditos existentes en relacin
al total de rentas del FUT al trmino de cada ejercicio.

Eliminacin de presentacin de declaracin jurada 1854 para acogerse a exencin

de impuesto adicional
A partir del 1 de enero de 2015 se elimin del artculo 59 de la Ley de la Renta la exigencia
de informar operaciones como comisiones, fletes, y telecomunicaciones internacionales,
para gozar de la exencin de impuesto adicional, lo que se traduca en la presentacin de
la Declaracin Jurada 1854.

La Ley establece la posibilidad de presentar la declaracin jurada hasta el 30 de junio de

2016, para beneficiar con la exencin servicios pagados entre los aos comerciales 2010 a
2014.

Beneficio a la inversin
Se ampla el beneficio a la inversin para empresas sujetas al rgimen de Renta Atribuida,
aumentando la deduccin en hasta un 50% de la renta lquida imponible invertida en la
empresa, manteniendo en todo caso el tope legal de 4 mil UF.

Ampliacin del Impuesto Sustitutivo del FUT hasta el ao 2016

El beneficio de pagar el impuesto sustitutivo sobre el FUT se extiende a los aos
comerciales 2015 y 2016, y se efectan ajustes a la base afecta al impuesto, que mejoran
el beneficio.

Adems, las utilidades afectas al impuesto sustitutivo se podrn retirar o distribuir sin
afectarse con impuestos finales, en cualquier oportunidad en que el contribuyente lo
decida, sin tener que seguir un orden de imputacin.

Las cantidades que sean remesadas al exterior, y que hayan pagado el impuesto
sustitutivo, no quedarn sujetas a ningn tipo de retencin al momento de la remesa.

Por ltimo, en el caso de haber efectuado reinversiones de utilidades durante el ao 2015,

se elimina la obligacin de tributar con impuestos finales, por el 50% de las reinversiones
efectuadas. Tampoco tributarn las reinversiones efectuadas en el ao 2016, aunque se
haya pagado impuesto sustitutivo.

Impuesto al Valor Agregado

No afectacin con IVA a los contratos de leasing de inmueble no amoblados
celebrados antes del 1 de enero de 2016
Estarn totalmente liberadas de IVA tanto las cuotas de arriendo como las transferencias
de inmuebles no amoblados, pagadas con motivo de contratos de leasing celebrados con
anterioridad al 1 de enero de 2016.
Asimismo, se precisa que los leasing sobre inmuebles estarn gravados cuando sean
realizados por un vendedor, establecindose una presuncin de habitualidad.

Crdito especial del IVA en ventas de viviendas con subsidios

Se ampla el derecho al crdito especial del artculo 21 del Decreto Ley N 910, a viviendas
financiadas con subsidio del Ministerio de Vivienda y Urbanismo, en aquellos casos que el
subsidio se otorgue a viviendas de hasta 2.200 UF.

Las empresas constructoras que vendan viviendas con subsidio, y por tanto estn exentas
de IVA, podrn utilizar el beneficio que establece el mencionado Decreto Ley N 910.

Promesas de venta de inmuebles

A contar del 1 de enero de 2016 las promesas de venta de inmuebles ya no sern hechos
gravados con IVA. De esta forma, los pagos que se realicen al suscribir las promesas no
estarn afectos con IVA, por lo que todo el impuesto que eventualmente corresponda
aplicar en una venta de inmueble, se devengar al momento de suscribirse el contrato de
compraventa.

Ampliacin del plazo de exencin para la venta de inmuebles con permiso de

edificacin hasta 2017
La exencin de IVA para la venta de inmuebles con permisos de edificacin anterior al 1 de
enero de 2016 se extiende a proyectos que, teniendo dicho permiso a esa fecha, se
encuentren terminados en el ao 2016 y cuyas solicitudes de recepcin de obra definitiva
se haya ingresado a la Direccin de Obras Municipales, sin que sea relevante la fecha en
que se vendan los inmuebles.

Tratamiento del IVA en ventas forzadas y eliminacin de presuncin

La Ley declara exentas de IVA todas las ventas forzadas, como las que se realizan previo
decreto judicial que las autorice, en procedimientos de cobro de la Tesorera General de la
Repblica, o de bancos y otras entidades financieras. En los casos que el acreedor se
haya adjudicado un bien en tales procedimientos y tenga la obligacin legal de enajenarlo
dentro de un plazo, en esta segunda venta tampoco se considerar vendedor habitual.

Adems, se elimina la presuncin de habitualidad en el caso de venta de edificios por

pisos o departamentos, con el objeto de otorgar mayor certeza a los contribuyentes,
considerando tambin que esa hiptesis ya se encuentra cubierta por la definicin general
de venta y vendedor.

Exencin de IVA a contratos de leasing sobre inmuebles con subsidio

Al igual que las ventas de viviendas con subsidio, los contratos de leasing de inmuebles
financiados con subsidios estarn exentos de IVA.

Deduccin de intereses y costo del terreno de la base imponible del IVA en el leasing
Se podr rebajar, de la base imponible del impuesto que grava las cuotas de leasing de
inmuebles, el componente correspondiente a intereses.

Efecto en el impuesto a la renta del beneficio del artculo 8 transitorio de la Ley

N20.780
La Ley de Reforma Tributaria permiti a los contribuyentes que a partir del ao 2016 deban
recargar el IVA en sus operaciones, puedan reconocer los crditos fiscales de dicho
impuesto que hubiesen soportado en la adquisicin o construccin de los inmuebles que
vendan a partir de esa fecha. Dichos crditos solo podrn ser los soportados dentro de los
tres aos anteriores a la venta.
La Ley precisa el efecto de esta norma en el Impuesto a la Renta, sealando que dichos
crditos debern rebajarse del costo del activo, en la medida que hayan formado parte del
mismo, lo que deja sin efecto la interpretacin efectuada por el SII, que trataba el crdito
fiscal utilizado como un ingreso afecto al Impuesto a la Renta y a la obligacin de realizar
pagos provisionales.

Perfeccionamiento de la exencin del IVA a la importacin de bienes de capital

Se establece que el plazo de 12 meses para la aplicacin de la exencin a la importacin
de bienes de capital se cuenta no solo desde la importacin de los bienes, sino que
tambin desde el otorgamiento de permisos ambientales o de la concesin de uso oneroso
de terreno.

Adems, se precisa que no corresponde al Ministerio de Hacienda certificar el

cumplimiento de los requisitos exigidos, sino ms bien constatarlos en el marco de la
resolucin que deba dictar de acuerdo a los antecedentes aportados por el contribuyente.

Perfeccionamiento de la norma general antielusin

Precisin a la vigencia de la norma
Se precisa que no podrn aplicarse estas disposiciones respecto de los efectos
provenientes de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, realizados o
concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, salvo que a partir de esa fecha
se hayan modificado las caractersticas o elementos que determinan sus consecuencias
jurdicas para la legislacin tributaria. En ese caso, la norma podr aplicarse respecto de
los efectos que surjan por dichas modificaciones, y en la medida en que constituyan abuso
o simulacin.

Modificaciones al derecho de consulta sobre aplicacin de la norma antielusin

La ley ampla el universo de sujetos que podrn obtener un pronunciamiento anticipado, de
carcter general, relativo a la aplicacin de la norma general antielusin. Sin embargo, al
no existir un inters actual comprometido, la respuesta del SII no ser vinculante.

Adems, se precisa que expirado el plazo del SII para contestar dicha consulta, sta se
entender como no presentada para todos los efectos legales.

Otros Ajustes
Reglas sobre exceso de endeudamiento
Extensin de las reglas sobre exceso de endeudamiento a los prstamos que se
benefician de una tasa reducida de Impuesto Adicional, por un tratado de doble tributacin.

Para el clculo de endeudamiento total anual se excluyen los pasivos a corto plazo (90
das o menos, incluidas las extensiones o renovaciones) con partes no relacionadas.

Se excluye de la aplicacin de las reglas sobre exceso de endeudamiento a entidades

chilenas (que no sean filiales de entidades domiciliadas en parasos fiscales o en
jurisdicciones con rgimen fiscal preferente), que participan en actividades que han sido
calificadas como actividades financieras, con la condicin de que el 90% o ms de sus
activos corresponden a prstamos o arrendamientos con opcin de compra concedida a
partes no relacionadas (porcentaje que debe mantenerse durante al menos 330 das al
ao). Adems, el endeudamiento con partes relacionadas e independientes no debe
superar el 120% de dichos activos.

Simplificacin de las normas relativas a los crditos por impuestos pagados en el

exterior
La modificacin resuelve un problema creado por la Ley de Reforma Tributaria, pues no
permita a los contribuyentes utilizar la parte del crdito por impuesto pagado en el
extranjero que exceda la tasa del impuesto de primera categora, aclarando la Ley esta
parte ser imputable en contra de los impuestos finales.

Adems, se extiende el beneficio de la utilizacin de crditos por impuestos pagados en el

exterior, por parte de subsidiarias ubicadas en terceros pases, con la condicin de que
exista un tratado de doble tributacin o un acuerdo sobre intercambio de informacin
tributaria vigente con el respectivo pas.

Modificaciones relativas a los fondos de inversin

Respecto a la tributacin de los fondos, que ya ha sido objeto de sendas modificaciones
sucesivas a travs de la Ley nica de Fondos y la Ley de Reforma Tributaria, la Ley
establece, entre otras modificaciones, cambios a los registros que deber llevar la
sociedad administradora.
ELIMINACIN DE REBAJAS, REQUISITOS PARA DEDUCCIONES Y MS
EXONERACIONES

Los cambios en materia de

impuestos que trajo el
2016
Con el nuevo ao, comenz a regir la ley de Presupuesto que trajo consigo varios
cambios en materia tributaria: eliminacin de rebajas, modificaciones en
deducciones, nuevos criterios, nuevas exoneraciones.
FOTO
 La ley de Presupuesto incluy algunas modificaciones en materia tributaria. Foto:
Archivo.

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cambios -
cambios tributarios en 2016

25 ene 2016

Un informe preparado por la consultora KPMG para El Pas y otro del estudio
Guyer & Regules dan cuenta de esas modificaciones que ya rigen. A continuacin
un resumen de las ms destacadas.

Contribucin.
Hasta el ao pasado, exista una rebaja del 18% a la alcuota de la Contribucin
Inmobiliaria rural. Con la ley de Presupuesto se elimina esa rebaja, lo que se
traduce en un aumento en el pago de dicha contribucin.

El artculo Uber.
El artculo 731 de la ley de Presupuesto establece que todas las entidades,
residentes o no en Uruguay, que intervengan directa o indirectamente en la oferta
o en la demanda de la prestacin de servicios de transporte terrestre de pasajeros
o de alojamiento turstico por parte de personas que no estn debidamente
habilitadas para el desarrollo de tales actividades, sern solidariamente
responsables por las obligaciones tributarias y sanciones aplicables a las mismas.

Ser responsable solidario significa que el Fisco le puede reclamar el total de los
adeudos indistintamente al contribuyente (la entidad que brinda los servicios de
transporte o de alojamiento turstico) o al responsable (quien interviene en la oferta
o demanda de esos servicios).

Empresas como Uber o Airbnb (que intermedia para conectar arrendamientos de

inmuebles para turismo) sern responsables solidarios de los tributos que generen
los prestadores de esos servicios.
Nuevos requisitos para deducciones.
Previo a la ley, en su liquidacin del Impuesto a la Renta (IRAE), las empresas
podan deducir ciertos gastos aunque los mismos no estuvieran documentados en
facturas o comprobantes que cumplan con las formalidades exigidas por ciertas
normas tributarias, como ser facturas o boletas que tengan numeracin correlativa,
cierto contenido, etc.

As por ejemplo, las empresas podan deducir los gastos de peaje sin una factura
de la empresa concesionaria que cumpliera las formalidades propias bastando el
ticket.

Varios fallos del Tribunal de lo Contencioso Administrativo han anulado

liquidaciones de impuestos hechas por la Direccin General Impositiva (DGI) que
entiende que ciertos gastos no se pueden deducir por no estar documentados en
facturas que cumplan con esas formalidades.

Para corregir esto, el artculo 710 de la ley de Presupuesto dispone que los gastos
se considerarn "debidamente documentados", y por ende, sern deducibles en la
liquidacin del IRAE, solo si cumplen las formalidades dispuestas por la ley del
IVA, que bsicamente establece que las operaciones debern documentarse
mediante facturas o boletas numeradas correlativamente, que debern contener
impreso el nmero de inscripcin y dems datos para la identificacin del
contribuyente, adems de incluir cierta informacin, como por ejemplo,
identificacin de los bienes entregados o los servicios prestados, la fecha de la
operacin, el importe de la misma, entre otros datos.

"Aunque a simple vista no lo parezca, esta solucin implica una limitacin muy
importante a la deduccin de gastos en la liquidacin del impuesto a la renta,
porque hay muchos de ellos que como regla no cumplen con las aludidas
formalidades", dijeron Gustavo Melgendler, socio de impuestos y Jorge Bentancur,
director asociado del rea en KPMG.

"Es seguramente pensando en la rigidez de la nueva regla que el propio artculo

710 dispone que en los casos a los que no aplican las formalidades de la
normativa del IVA (como por ejemplo de los gastos en el exterior en que incurre
una empresa), la DGI establecer las formalidades que se debern cumplir"
aadieron.

Servicios de publicidad.
La tributacin a la renta en Uruguay adopta (a nivel general) el principio de la
fuente territorial. As se consideran de fuente uruguaya los servicios de carcter
tcnico prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE en la gestin,
tcnica, administracin o asesoramiento de todo tipo.

El Presupuesto realiza un agregado y seala que pasarn a ser de fuente

uruguaya para el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), el Impuesto
a la Renta de los No Residentes (IRNR) y el IRAE los servicios de publicidad y
propaganda prestados desde el exterior, fuera de la relacin de dependencia, a
contribuyentes del IRAE y en tanto se vinculen a la obtencin de rentas
comprendidas en dicho impuesto.
Limitacin a deduccin.
En la liquidacin del IRAE se puede deducir un monto mayor al efectivamente
gastado por el contribuyente por ciertos conceptos que la propia ley enumera e
identifica como hiptesis de "deducciones incrementadas". Entre los gastos que se
pueden deducir por un monto superior al real estn los salarios, lo que constituye
una forma de promocin del empleo.

"El artculo 712 de la ley de Presupuesto no elimina esa posibilidad, pero la limita,
ya que dispone que no aplicar la deduccin incrementada en concepto de
promocin del empleo en los ejercicios en los que el contribuyente haya gozado de
exoneracin de IRAE en virtud de un proyecto de inversin promovido en el que se
haya utilizado el indicador empleo para la obtencin del beneficio tributario",
indicaron Melgendler y Bentancur.

Ajuste por inflacin.

Para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de este ao, la ley de Presupuesto
obliga a utilizar el ndice de Precios del Consumo como ndice para: actualizar las
prdidas de ejercicios anteriores, realizar el ajuste impositivo por inflacin;
actualizar el valor de los bienes del activo fijo. El cambio es que se elimina la
utilizacin (preceptiva u optativa) del ndice de Precios al Productor de Productos
Nacionales (IPPN), como ocurra. Un decreto del Poder Ejecutivo de fin del ao
pasado, estableci que no debe hacerse el ajuste por inflacin si la misma no
supera el 10%.

Exclusin de pequea empresa.

La ley excluye del rgimen de pequea empresa a aquellas que tengan como giro
pticas o tengan por giro exclusivo la venta de libros.

Responsables sustitutos.
En el Presupuesto, se incluye en la intencin de la presuncin en la infraccin de
defraudacin, en el delito de apropiacin indebida y en una multa por mora del
100% de los tributos retenidos y no vertidos a la DGI, a los responsables sustitutos
y los responsables por obligaciones tributarias de terceros. Ya estaban incluidos en
ellas los agentes de retencin.

Ms responsables.
Se extiende la facultad del Poder Ejecutivo para designar responsables por
obligaciones tributarias de terceros a quienes se vinculen directa o indirectamente
con contribuyentes de la DGI y siempre que exista la posibilidad de resarcimiento.

Exoneracin impositiva.
Se faculta al Poder Ejecutivo a exonerar del Impuesto al Patrimonio a los activos
de Empresas Administradoras de Crdito afectados exclusivamente a la realizacin
de operaciones de micro-finanzas productivas, establecindose los requisitos
necesarios para la exoneracin.

Medio.
Con la ley, el Poder Ejecutivo podr imponer a contribuyentes y responsables
tributarios la obligacin de relacionarse con DGI por medios electrnicos en la
forma, condiciones y plazos que fije la reglamentacin.
La norma destinada a desalentar los pases puente en el ftbol
Los argentinos Sergio Agero y Ezequiel Lavezzi y el brasileo Hulk, pasaron por
equipos uruguayos antes de llegar a Europa. Seguramente ni se enteraron de los
pequeos clubes de los que formaron parte por horas o un da. Son los llamados
"pases puente", que con la ley de Presupuesto tenderan a desaparecer en
Uruguay.

Previo a la ley, a efectos del IRAE, IRPF e Impuesto a la Renta de No Residentes

(IRNR), las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesin de uso o
enajenacin de derechos federativos, de imagen y similares de deportistas, as
como las originadas en actividades de mediacin, que deriven de las mismas se
consideraban ntegramente de fuente uruguaya siempre que se cumpliera alguna
de las siguientes condiciones: a) que el deportista haya residido en el pas ms de
183 das en el perodo inmediato anterior a la fecha del arrendamiento, uso, cesin
de uso o enajenacin en su caso; o b) que el deportista haya estado inscripto en
una entidad deportiva uruguaya, en un lapso no inferior a 60 das, dentro del
perodo a que refiere el literal anterior, siempre que en dicho lapso haya
participado en competencias deportivas en representacin de la entidad.

En el caso de los "pases puente" eso no se daba y por tanto un jugador como
Agero pagaba una tasa efectiva de 2,93% (en caso de IRAE) y de 3,75% (en el
caso del IRNR).

Con el Presupuesto se sustituyen estos requisitos, sealando que las rentas

correspondientes al arrendamiento, uso, cesin de uso o enajenacin de derechos
federativos, de imagen y similares de deportistas inscriptos en entidades
deportivas residentes, as como las originadas en actividades de mediacin que
deriven de las mismas, se considerarn ntegramente de fuente uruguaya. Es
decir, pagarn 12% (IRNR) o 25% (IRAE).