Direito Tributrio

Prof. Marco Andr

MDULO I

I INTRODUO

As receitas pblicas so de trs tipos:

Receitas pblicas prprias/originrias/voluntrias obtidas pelo

prprio Estado, atravs de empresas estatais, venda de imveis,
aluguel de imveis, etc. H de se ressaltar que as receitas pblicas
prprias vem diminuindo ao longo do tempo, tendo em vista a
tendncia do Estado de no exercer atividade econmica no mercado.
A origem da receita vem da vontade das partes. Assim, na receita
prpria, predomina o direito privado. Ex: contrato de aluguel entre o
particular e o Estado.
Receitas pblicas derivadas/coativas A origem do recurso no vem
do Estado, mas deriva do patrimnio alheio. As principais fontes da
receita derivada so o tributo e a multa.
A origem da receita imposta pelo Estado. Na receita derivada
predomina o direito pblico.
Receita pblica transferida A Unio transfere parte das receitas aos
Estados, DF e Municpios. As receitas transferidas podem ser
tributrias ou no-tributrias (ex: royalties de petrleo, etc.)

II DIREITO TRIBUTRIO

1) Conceito:
Ramo do direito pblico cujo campo de abrangncia determinado pelas
relaes originadas entre a Fazenda Pblica e os obrigados ao
cumprimento das imposies estatais por meio dos tributos. Nesse
sentido, o campo do Direito que limita e define a atuao do Estado, os
princpios e o conjunto de normas pertinentes ao tributo.
Estuda a relao jurdico-tributria entre a Fazenda Pblica e o
contribuinte. A partir da definio de direito tributrio, podemos separar
dois elementos:
Elementos subjetivos: Fazenda Pblica e Contribuinte
Elemento objetivo: Tributo

III SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

1) Conceito
Conjunto de normas que regem o Direito Tributrio, envolvendo
tributos federais, estaduais e municipais.
 O Sistema Tributrio Nacional foi criado para unificar as regras gerais
de direito tributrio. Quais so os tributos que podem ser cobrados no
Brasil, quem pode cobrar, etc.

2) Componentes do Sistema Tributrio Nacional

Constituio Federal (art. 145 a 162), Emendas Constituio, Leis
Complementares, Leis Ordinrias, Leis Delegadas, Medidas
Provisrias, Tratados e convenes internacionais, Resolues do
Senado, Constituies estaduais, Leis estaduais, Leis municipais e
atos do poder executivo.

Obs.: O Cdigo Tributrio Nacional foi editado na origem como lei

ordinria, porque na poca (1966) no existia lei complementar.
Todavia, foi recepcionado como lei complementar pela Constituio
de 1967. Assim, na forma uma lei ordinria, mas na matria lei
complementar. S pode ser alterado por lei complementar.

3) Assuntos reservados lei complementar, em matria tributria (art.

146 e 146-A da CF)
Normas que estabelecem regras gerais de direito tributrio. Ex:
CTN.
Normas que resolvem conflitos de competncia.
Normas que regulam limitaes ao poder de tributar.
Normas que previnem o desequilbrio da concorrncia.

4) ADCT art. 34
O atual sistema tributrio entrou em vigor no primeiro dia do quinto
ms subsequente promulgao da Constituio de 1988. Assim, o
Sistema Tributrio Nacional entrou em vigor em 01/03/1989. (ADCT
art. 34). Esse artigo demonstra que de outubro de 1988 at maro de
1989 permaneceu em vigor as disposies da Constituio de 1967
em matria tributria.
O constituinte optou por esse perodo de transio para permitir a
continuidade da arrecadao enquanto os entes federativos
elaboravam novas leis.

5) Senado Federal
de competncia do Senado Federal a avaliao peridica da
funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e
seus componentes, e o desempenho das administraes tributrias
da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios. (Competncia
privativa do Senado).

IV TRIBUTO

1) Conceito (art. 3 CTN)

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
 Prestao pecuniria Obrigao de pagamento do tributo em
dinheiro. O tributo no pode ser pago in natura ou in labore.
Obs.: A dao de imvel em pagamento de tributo no muda a
natureza de prestao pecuniria do tributo, porque a
obrigao nasce como uma obrigao de dar quantia certa,
todavia no momento da quitao da obrigao o contribuinte
pode dar coisa certa. Ou seja, no muda a origem do tributo, a
obrigao de pagamento de quantia certa, mas no momento
do adimplemento o contribuinte oferece um bem. H de se
ressaltar que p Estado no obrigado a aceitar o bem no
lugar do dinheiro.
Compulsria A prestao pecuniria obrigatria, surge da
lei, e no da vontade das partes. uma imposio legal.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir A obrigao
tributria deve ser quitada em moeda corrente ou em cheque,
por exemplo, que exprime um valor monetrio.
Obs.: Algumas pessoas recorreram ao Judicirio solicitando o
pagamento de tributos em ttulos da dvida pblica da Primeira
Repblica, emitidos a mais de 100 anos, sob o argumento de
que so ttulos cujo valor pode se exprimir. Todavia, o Judicirio
pacificou o entendimento de que tais ttulos no podem ser
aceitos, porque j prescreveram (todo direito obrigacional tem
prazo prescricional, apenas os direitos reais so
imprescritveis).
No constitui sano de ato ilcito O tributo no uma
penalidade, o que o diferencia da multa. A multa tem carter
punitivo, sancionatrio, o tributo no.
Obs.: O ilcito essencial tem que acontecer, e uma vez sendo
praticado, surge a sano, a punio. Ex: Sujeito dirige acima
da velocidade. Deve pagar multa porque a descrio do fato
gerador dirigir acima da velocidade. O cometimento do ato
ilcito gera a obrigao de pagar a multa.
Obs.: O ilcito acidental irrelevante para fins tributrios, no
integra a conduta. Ex: Sujeito circula com mercadores
roubadas. Deve pagar ICMS, porque a descrio do fato
gerador circulao de mercadorias. A origem dessa
mercadoria irrelevante para o direito tributrio.
Assim, o ilcito essencial no tributvel, enquanto o ilcito
acidental tributvel.
Instituda em lei A prestao deve ser originada em lei, e no
em qualquer ato administrativo. relevante saber que a lei
deve definir os elementos para se alcanar o quantum devido:
sujeito passivo, hiptese de incidncia, base de clculo e
alquota.
Obs.: Para alguns tributos o princpio da legalidade foi
flexibilizado no que se refere s alquotas.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada A administrao pblica no faz juzo de
 oportunidade ou de convenincia na cobrana de um tributo.
Ocorrendo o fato gerador, a Administrao deve cobar o
tributo.

V ESPCIES DE TRIBUTOS

- Impostos

- Taxas

Tributos - Contribuies de melhoria

- Emprstimos compulsrios

- Contribuies especiais - Contribuies sociais

- Contribuies de interveno no domnio

econmico

- C. de interesse de categ.
profissionais/econmicas

- Contribuies sobre servios de

iluminao pblica

1) Impostos
O fato gerador do imposto a atuao do contribuinte. Ex: fato
gerador do IRPF obter renda.

2) Taxas
O fato gerador a atuao do Estado. H uma prestao de servio
pelo Estado, e a taxa funciona como uma contraprestao ao servio.
Ex: fato gerador da taxa de coleta de lixo a prestao do servio de
coleta de lixo.

3) Contribuies de Melhoria
H uma melhoria promovida pelo Estado, como a construo de uma
ponte, etc. O fato gerador a atuao do Estado.

4) Emprstimos Compulsrios
O que arrecadado com emprstimo compulsrio s pode ser
destinado a uma determinada finalidade. Atualmente no h nenhum
emprstimo compulsrio no Brasil.

5) Contribuies Especiais
 O que arrecadado com contribuio especial s pode ser destinado
a uma determinada finalidade.
Contribuies Sociais
Contribuies de Interveno no domnio econmico
Contribuies de interesse de categorias profissionais ou
econmicas. Ex: contribuio sindical.
Contribuies sobre servios de iluminao pblica

Obs.: O CTN adota a diviso tripartite de tributos, pois apenas os

impostos, taxas e contribuies de melhoria so considerados tributos
em seu texto. Com o advento da CF/88, a diviso dos tributos passou
a ser quinria ou pentapartite, porque os emprstimos compulsrios e
contribuies especiais tambm passaram a ser considerados
tributos.

Obs.: O que diferenciava uma espcie de tributo do outro era o fato

gerador. Todavia, com o advento da CF/88, alm do fato gerador
relevante conhecer o destino do produto arrecado para diferenciar
uma espcie de tributo do outro.

VI CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

1) Vinculado / No-vinculado
Vinculado Na hiptese de incidncia h uma atuao especfica do
Estado em relao ao contribuinte. So tributos vinculados as taxas e
contribuies de melhoria.
No-vinculado No existe uma atuao especfica do Estado em
relao ao contribuinte. So tributos no-vinculados os impostos.

2) Direto x Indireto
No tributo direto o contribuinte de direito tambm o contribuinte de
fato. Ou seja, o contribuinte que ... tambm assume o nus do
pagamento do tributo. tributo direto o Imposto de Renda, porque a
pessoa que aufere a renda mesma que assume o encargo de
pagamento do tributo.
No tributo indireto o contribuinte direito uma pessoa, e outra
pessoa o contribuinte de fato. tributo indireto o ICMS, porque a
pessoa jurdica que circula a mercadoria, mas quem paga o tributo
o consumidor.

3) Pessoal x Real
No tributo pessoal, so consideradas as caractersticas pessoais do
contribuinte para a definio do quantum devido. tributo pessoal o
imposto de renda, porque as caractersticas do contribuinte, tais
como renda, nmero de dependentes, etc. levado em considerao
para o valor do imposto.
 No tributo real, no so consideradas as caractersticas pessoais do
contribuinte para definio do valor devido. tributo real o IPVA,
porque apenas o veculo considerado para a definio do valor.

4) Fixo x Proporcional
O tributo fixo j possui o valor pr-definido por lei, no precisa de
clculo. Ex: taxa.
O tributo proporcional vai sendo modificado a medida que a base de
clculo aumenta. Ex: ISS. A lei define apenas a porcentagem, mas o
valor vai variar de acordo com a base de clculo. A lei define que a
alquota de 10%, ento o valor final depende da base de clculo.

5) Progressivo x Regressivo
O tributo progresso pode ser de duas formas:
A alquota aumenta conforme aumenta a base de clculo. Ex:
Imposto de Renda: quem ganha de R$ 1.000,00 a R$ 2.000,00,
a alquota de 7,5%. Quem ganha de R$ 2.000,00 a R$
3.000,00, a alquota de 10%, etc.
A alquota aumenta medida que o tempo passa. Ex: IPTU. Se
o imvel no atender a funo social da propriedade, o
Municpio pode aplicar o IPTU progressivo no tempo, que pode
chegar a at 15% em 5 anos.

Obs.: O STF fixou entendimento de que apenas os impostos previstos

na Constituio como progressivos podero ter alquotas
progressivas. A CF estabelece que apenas o IR, IPTU e ITR podem ser
progressivos.
Obs.: O ITCD no est previsto na CF como progressivo, mas o STF
julgou que tal imposto pode ter alquota progressiva. Assim, a
alquota aumenta de acordo com o valor da herana.

O tributo regressivo pode ser de duas formas:

A alquota diminui conforme aumenta a base de clculo. Ex:
contribuio sindical.
A alquota diminui medida que o tempo passa. Ex: Imposto
de renda em aplicao financeira. Quanto mais tempo a pessoa
deixa o dinheiro na aplicao, menos ter de pagar de imposto
de renda sobre esse valor.

VII FUNES DOS TRIBUTOS

1) Fiscal/Arrecadatria So os tributos cuja caracterstica principal a

arrecadao de valores para o Estado.

2) Parafiscal So os tributos cuja caracterstica principal o

recolhimento de valores para a manuteno de entidades ou de
funes no tpicas do Estado, como as contribuies destinadas ao
SESI, SENAI, SENAC. Assim, o dinheiro arrecadado no fica para o
 Estado, mas para outra entidade. Ex: contribuio sindical. O dinheiro
vai para o sindicato.

3) Extrafiscal So os tributos cuja caracterstica principal a regulao

de mercados ou atividades econmicas. O motivo da criao do
tributo no a simples arrecadao do dinheiro, mas possui tambm
uma funo regulatria. Ex: Imposto de Importao. Quando o Estado
majora a alquota desse imposto, o principal objetivo no arrecadar,
mas tambm regular o comrcio exterior e estimular o consumo de
produtos nacionais.

VIII PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

1) Capacidade contributiva
Art. 145 Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Ou seja, quem pode mais, paga mais, todavia limitado proibio de
efeito confiscatrio.
Obs.: A taxa e as contribuies de melhoria nunca tero carter
pessoal, porque so cobrados de acordo com a prestao do Estado.

2) Proibio de efeito confiscatrio

Art. 150 vedado utilizar tributo com efeito confiscatrio. Ex: IPVA
com alquota de 30% inconstitucional, porque a cada 3 anos o
contribuinte paga um novo carro para o governo.
Obs.: O STF fixou entendimento de que o princpio da proibio do
efeito confiscatrio aplicado no apenas aos tributos, como tambm
s multas.
Obs.: Nos tributos com efeito extrafiscal no se fala em aplicao do
princpio da proibio do efeito confiscatrio. Ex: Nos cigarros
aplicada alquota de 140%, porque o interesse do Estado no
arrecadar, mas diminuir o consumo desse produto. Tal alquota no
constitucional.

IX COMPETNCIA TRIBUTRIA

1) Princpio Federativo
Competncia tributria o poder juridicamente delimitado, conferido
pela Constituio Federal.
A CF no cria os tributos, ela atribui o poder para os entes federativos
criarem os tributos por meio de lei. Assim, a competncia
instrumento de atribuio da Constituio. Ao mesmo tempo em que
a CF atribui o poder, tambm o limita, atravs dos princpios e
imunidades.
Para que o princpio federativo fosse implementado, e a fim de que
cada ente pudesse ser autnomo em relao aos demais, a
competncia tributria imprescindvel.
 2) Caractersticas da competncia tributria
Indelegvel ou o ente federativo exerce a competncia ou
fica sem cobr-lo, mas no pode delegar a criao do tributo a
outro ente.
Obs.: Depois que o tributo criado pelo ente federativo, as
atribuies de fiscalizar, de arrecadar e de executar leis,
servios e atos em matrias tributrias podero ser delegadas
a outra pessoa jurdica de direito pblico (outro ente
federativo).
Ex: O ITR criado pela Unio, mas a Unio delega a
competncia ativa tributria (competncia de fiscalizar,
arrecadar e executar) ao Municpio.
Isso ocorre porque a criao do tributo funo do poder
legislativo, portanto indelegvel. As atribuies de fiscalizar,
arrecadar e executar so funes do poder executivo, por isso
podem ser delegados.
Obs.: A funo de arrecadar pode ser passada tanto para
pessoa jurdica de direito pblico como para pessoa jurdica de
direito privado. Ex: Imposto de Renda. O ente federativo pode
passar a funo de arrecadar empresa que emprega o
contribuinte.

Improrrogvel o no-exerccio da competncia tributria no

confere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela que
a Constituio tenha atribudo. A competncia improrrogvel.

3) Conceito
Competncia tributria o poder fiscal juridicamente delimitado.
Possuem competncia tributria a Unio, os Estados, o DF e os
Municpios.

4) Capacidade ativa tributria

a capacidade de cobrar o tributo. da pessoa jurdica de direito
pblico.
Obs.: De acordo com o art. 160 da CLT cabe s entidades sindicais,
em caso de falta de pagamento da contribuio sindical, promover a
respectiva cobrana judicial. Todavia, o CTN estabelece que apenas
as pessoas jurdicas de direito pblico podem cobrar dvida ativa. O
STJ uniformizou o entendimento e redigiu a smula 395, que assim
dispe: A Confederao Nacional da Agricultura tem legitimidade
ativa para a cobrana da contribuio sindical rural.
Assim, atualmente as entidades sindicais tm capacidade ativa
tributria. Todavia, h de se destacar que a entidade sindical no
inscreve o contribuinte em dvida ativa, apenas ajuza a execuo
fiscal para cobrar a contribuio sindical.

X COMPETNCIA PARA LEGISLAR

1) Conceito
 A competncia para legislar em matria tributria concorrente entre
Unio, Estados e DF (art. 24, CF). Ou seja, leis federais, estaduais e
distritais em matria tributria esto em vigor ao mesmo tempo. H de
se ressaltar que o art. 30 da CF atribui competncia para os municpios
instituir e arrecadar tributos. Ou seja, na prtica os Municpios tambm
possuem competncia para legislar.
Obs.: As normas gerais de direito tributrio so editadas pela Unio,
atravs de Lei Complementar. Assim, os Estados e DF exercem a
competncia suplementar, j que editam normas especficas. Todavia, se
uma determinada matria tributria no tm norma geral, os Estados e
DF exercem a competncia plena, j que cada Estado ir fixar as normas
gerais e especficas. Ex: IPVA no possui norma geral editada pela Unio,
de modo que cada Estado legisla sobre tal tributo. Se futuramente a
Unio editar Lei Complementar sobre IPVA, as leis estaduais tero sua
eficcia suspensa nas disposies que forem contrrias.

XI COMPETNCIA PARA INSTITUIR

1) Conceito
a competncia para criar tributos (art. 145, 148, 149 e 149-A).
Unio, Estados e Municpios podem instituir os seguintes tributos:
Impostos;
o Impostos de competncia da Unio Imposto de
Importao (II), Imposto de Exportao (IE), Imposto de
Renda (IR); Imposto sobre produtos industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes financeiras (IOF); Imposto
territorial rural (ITR); Imposto sobre grandes fortunas
(IGF); Imposto extraordinrio de guerra (I. Ext.);
Impostos residuais.
Obs.: A lista de competncias da Unio no exaustiva,
ela pode criar outros impostos (impostos residuais), mas
tais impostos no podem ter a mesma base de clculo
dos j existentes.
o Impostos de competncia dos Estados Imposto sobre a
propriedade de veculos automotores (IPVA); Imposto
sobre transmisso causa mortis e doao (ITCD);
Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios
(ICMS).
o Impostos de competncia dos Municpios Imposto
sobre a propriedade territorial urbana (IPTU); Imposto
sobre transmisso de imveis por ato oneroso (ITBI);
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN).
Taxas Taxas de servios e taxa de polcia administrativa (em
prol do interesse coletivo, o contribuinte deve contribuir com
taxas de fiscalizao).
Contribuio de melhoria.
Contribuies especiais
 o Contribuies especiais de competncia da Unio:
Contribuies sociais Contribuio social para a
seguridade social e contribuio social para outros
fins (ex: contribuio social do salrio-educao).
Contribuio de interveno no domnio
econmico (CIDE).
Contribuio de interesse de categorias
profissionais.
o Contribuies especiais de competncia dos Estados, DF
e Municpios:
Contribuies previdencirias de servidores
ocupantes de cargo efetivo (para custear o regime
prprio de previdncia).
o Contribuies especiais de competncia dos Municpios:
Contribuio para servios de iluminao pblica,
facultada a cobrana na fatura de energia eltrica.
Obs.: A cobrana de taxa de iluminao pblica
inconstitucional, porque esse servio no pode ser
individualizado. A contribuio no precisa que o
servio seja divisvel, apenas que a arrecadao
seja destinada para a iluminao.
Obs.: O STF entende que constitucional o
escalonamento da contribuio por iluminao
pblica segundo a faxa de consumo da energia
eltrica, pois entendeu que a contribuio deve
ser fixada de acordo com a capacidade tributria.
Todavia, tal entendimento incorreto, pois apenas
tributo fixado de acordo com a capacidade
tributria. Contribuio social paga de acordo
com a prestao do Estado, no importando a
capacidade do contribuinte.
Emprstimos compulsrios (de competncia da Unio) o
nico tributo restituvel por natureza. Os demais tributos so
devolvidos apenas em caso de pagamento indevido.
Obs.: A aplicao dos recursos ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio, a receita vinculada.
o Emprstimo compulsrio para atender a despesas
extraordinrias e decorrentes de calamidade pblica e
de guerra externa ou na sua iminncia.
o Emprstimo compulsrio no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.

XI COMPETNCIA PARA INSTITUIR CUMULATIVA

1) Conceito
A regra que cada ente possui sua competncia e a exerce em seus
limites constitucionais. Entretanto, a CF prev que a Unio pode instituir
 impostos de competncia dos Estados e dos municpios nos territrios
federais.
Art. 147 Competem Unio, em territrio federal, os impostos
estaduais e, se o territrio no for dividido em municpios,
cumulativamente, os impostos municipais. Ao Distrito Federal cabem os
impostos municipais.
Assim, possvel a Unio criar IPVA.

XII COMPETNCIA PARA INSTITUIR RESIDUAL

1) Conceito (art. 154, CF) - Impostos

Para a Unio, a competncia elencada na CF para instituir impostos no
exaustiva. Contudo, para instituir outros impostos a Unio deve atentar
para os seguintes requisitos:
Deve faz-lo por meio de lei complementar;
O imposto deve ser indito, deve inovar no fato gerador e na
base de clculo em relao aos impostos.
O imposto deve ser no-cumulativo;
Obs.: No Brasil, o mesmo imposto pode incidir vrias vezes no
mesmo produto (mltipla reincidncia). Ex: ICMS incide na
circulao entre a indstria e o atacadista, entre o atacadista e
o varejista, e entre o varejista e o consumidor.

Indstria Atacadista Varejista

Consumidor
R$ 1000,00 R$ 3000,00 R$
5000,00

Se o imposto for cumulativo, ou em cascata, em cada etapa ir

incidir a alquota do imposto, sem considerar a tributao
anterior. Assim, sero 10% na primeira etapa (R$ 100,00), mais
10% na segunda etapa (R$ 300,00), mais 10% na terceira
etapa (R$ 500,00). No final a fazenda ter arrecadado R$
900,00.
Se o imposto for no-cumulativo, em cada etapa ir incidir a
alquota do imposto, considerando a tributao anterior. Assim,
sero 10% na primeira etapa (R$ 100,00). Na segunda etapa,
sero 10% descontada a arrecadao anterior (R$ 300 - 100 =
R$ 200). Na terceira etapa, sero 10% descontadas as
arrecadaes anteriores (R$ 500 - 200 = 300). Assim, no final a
Fazenda ter arrecadado R$ 500,00.

2) Conceito (art. 195, CF) Contribuies Sociais

A Unio tambm tem competncia residual para instituir novas
contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade social.
No entendimento do STF, para a criao de nova contribuio social a
contribuio deve ser indita, deve inovar no fato gerador e na base de
clculo em relao s contribuies sociais. Ou seja, podem ser criadas
 novas contribuies com o mesmo fato gerador e a mesma base de
clculo de imposto j existente.

XIII COMPETNCIA EXTRAORDINRIA

1) Conceito
A Unio poder instituir, na iminncia ou no caso de guerra externa,
diversos impostos extraordinrios compreendidos ou no em sua
competncia tributria (pode invadir a competncia de outros entes
federativos), os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao.
Ou seja, aps o trmino da guerra, a Unio pode continuar cobrando o
tributo, at o prazo mximo de 5 anos aps a declarao da guerra (art.
76 CTN).

XIV BIS IN IDEM E BITRIBUTAO

1) Bis in idem
Ocorre quando tributos iguais so cobrados pelo mesmo ente federativo,
do mesmo contribuinte e sobre o mesmo fato gerador (so duas leis
distintas). O bis in idem permitido pela Constituio em alguns casos.
Ex: no caso de guerra externa.

2) Bitributao
Ocorre quando tributos iguais so cobrados por dois entes federativos
diferentes, do mesmo contribuinte e sobre o mesmo fato gerador. A
bitributao tambm permitida pela Constituio em alguns casos.

XV OBRIGAO TRIBUTRIA

1) Conceito
Ocorrida a situao prevista na lei (hiptese de incidncia) no mundo
real, surge para o sujeito passivo o dever (obrigao) da prestao do
tributo, da penalidade pecuniria ou de outro encargo acessrio para o
Fisco. A obrigao tributria pode ser, ento, principal ou acessria,
conforme o objeto.
Hiptese de incidncia fato descrito na lei
Fato gerador Fato concreto que se enquadra no fato descrito na lei

2) Espcies
A obrigao tributria pode ser:
Principal O objeto o tributo ou a prestao pecuniria.
Acessria/deveres instrumentais O objeto a obrigao de fazer
ou no fazer. Quando a obrigao acessria no cumprida,
convertida em penalidade pecuniria (obrigao principal), ou
aplicada a pena de perdimento de bens.
 Obs.: Pode existir obrigao acessria sem obrigao principal. Ex:
Igrejas so imunes, portanto no tm obrigao principal. Todavia,
tm uma srie de obrigaes acessrias.

MDULO II

I - IMUNIDADES

1) Diferenas conceituais
Incidncia O fato concreto se enquadra na hiptese de
incidncia.
No-incidncia O fato concreto no se enquadra na hiptese de
incidncia. Ex: bicicleta no veculo automotor, por isso no h
cobrana de IPVA.
Imunidade O fato concreto se enquadra na hiptese de
incidncia, mas a Constituio determina que o produto imune.
Ex: livro produto industrializado, mas a CF estabelece que ele
imune ao pagamento de IPI.
Iseno O fato concreto se enquadra na hiptese de incidncia,
mas a lei determina que o produto isento. A qualquer momento
a lei pode ser evogada e o produto deixa de ser isento. Ex: caixo
funerrio produto industrializado, mas a lei estabelece que
isento de IPI.
Alquota-zero Enquanto a iseno matria de lei, a fixao da
alquota pode ser feita por meio de atos do poder executivo
(decreto, portaria, etc.). Assim, o efeito prtico da alquota-zero
o mesmo da iseno, mas mais fcil de ser instaurada e
revogada, de maneira mais gil.

II IMUNIDADE RECPROCA

1) Conceito
proibido Unio, Estados e Municpios instituir ou cobrar impostos
sobre patrimnios, renda ou servios uns dos outros (art. 150, CF).
A imunidade de recproca subjetiva.
Obs.: A imunidade no de tributos, apenas de impostos! Assim, a
Unio pode cobrar contribuio de melhoria ou taxa dos Estados, por
exemplo.
Obs.: A imunidade recproca aplicada s autarquias e fundaes
institudas pelo Poder Pblico. Assim, as empresas pblicas, sociedades
de economia mista, etc., no tm imunidade e devem pagar impostos.
Obs.: As empresas pblicas que prestam servio pblico (no tm
finalidade lucrativa) tm imunidade tributria, segundo entendimento do
STF.
Obs.: Existe empresa pblica que presta servio exclusivo (Ex: Correios),
que tem imunidade tributria, e empresa pblica que presta atividade
em regime de monoplio (Ex: Petrobrs), que no tem imunidade
tributria.
2) Estados estrangeiros
A Unio pode cobrar tributos de uma embaixada, porque elas no tm
imunidade tributria. Todavia, se a embaixada no pagar, a Unio no
pode execut-la, porque as embaixadas tm imunidade de jurisdio.
Obs.: A imunidade de jurisdio das embaixadas vem sendo mitigada em
casos de direitos trabalhistas, etc.

3) Sociedade de economia mista

Se a maioria do capital votante pertencer ao ente pblico (controlador
majoritrio do capital social) e a sociedade exercer atividade de
prestao de servio pblico, a sociedade de economia mista ser
imune. Ex: Companhias que gua e esgoto, que so sociedades de
economia mista e prestam servio pblico.

III IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

1) Conceito
A imunidade dos templos subjetiva, porque quem tem a imunidade a
entidade religiosa, e no apenas o templo fsico.
Para o STF, a imunidade dos templos deve estar relacionada finalidade
essencial da entidade religiosa. Assim, sero imunes as propriedades da
entidade que esto relacionadas sua finalidade, tais como o templo, a
casa paroquial, etc. Podero ser imunes outras propriedades da
entidade, tais como salas comerciais, desde que o rendimento seja
aplicado na finalidade essencial da igreja (Smula 724, STF).
Obs.: Quando a igreja no proprietria do imvel, e o aluga para
exercer suas atividades, no imune ao pagamento do IPTU do imvel,
porque o imvel de terceiro particular, no da entidade religiosa.

IV IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, DOS SINDICATOS DOS

TRABALHADORES E DAS INSTITUIES DE EDUCAO E
ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS

1) Conceito
A imunidade dos partidos est relacionada ao pluripartidalismo, um dos
fundamentos da Repblica. A imunidade dos sindicatos visa garantir a
livre adeso sindical.
Obs.: Os sindicatos dos empregadores no so imunes, apenas os
sindicatos dos empregados.
Para que as entidades de educao e assistncia social sem fins
lucrativos tenham imunidade, devem atender os seguintes requisitos
(art. 14, CTN):
- No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas,
a qualquer ttulo;
- Aplicarem integralmente no pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
- Manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros.
2) Previdncia privada

Previdncia Social
Seguridade Social Complementar (privada)
Aberta S/A

Fechada

Assistncia Social
Sade

Segundo o STF, as entidades de previdncia privada fechadas que no

cobram contribuio de seus beneficirios so imunes, porque se
assemelham a entidades de assistncia social (smula 730, STF). As
entidades abertas nunca sero imunes, porque tm fins lucrativos
(oferecem seus servios ao mercado em geral, enquanto as fechadas s
prestam servios para seus funcionrios).

V IMUNIDADES DE LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL

DESTINADO A SUA IMPRESSO

1) Conceito
A imunidade de livros, jornais e peridicos abrange a imunidade de
impostos de importao, exportao, etc. Visa garantir a livre circulao
e manifestao do pensamento. A imunidade sobre livros, jornais e
peridicos objetiva, porque incide sobre a coisa, e no sobre a pessoa
jurdica. Assim, a pessoa jurdica que s vende livros paga imposto de
renda, IPTU, etc., s no paga os impostos que incidem sobre os livros.
Obs.: Segundo o STF, lbuns de figurinhas e figurinhas tambm so
imunes, porque no se faz o juzo do contedo do livro, jornal ou
peridico, ou iria se configurar censura prvia.
Obs.: Segundo o STF, listas telefnicas tambm so imunes.
Obs.: Segundo a 1 Turma do STF, todos os insumos utilizados para
fabricao de livros, jornais e peridicos (tais como tinta, papel, etc.) so
imunes. Todavia, o Pleno j havia decidido anteriormente que apenas o
papel utilizado para a fabricao de livros, jornais e peridicos era
imune. Assim, como h divergncia entre uma turma e o Pleno do STF,
houve recurso de divergncia para unificar o entendimento, ainda no
julgado.
Obs.: Os tribunais de segunda instncia j se manifestaram no sentido
de que livros em meio eletrnico tambm so imunes, porque o mais
importante o contedo, e no o meio fsico. Todavia, o STF, em
decises monocrticas, j se manifestou no sentido de que livros em
meio eletrnico no so imunes, porque na verdade so softwares.
Ademais, a CF dispe expressamente sobre livros em papel.
VI IMUNIDADE SOBRE OPERAES DE DESAPROPRIAO PARA
FINS DE REFORMA AGRRIA

1) Conceito
O art. 184, 5 da CF que trata da desapropriao utiliza o termo
iseno. Todavia, como tal iseno foi dada no mbito constitucional,
ela tem natureza de imunidade.
Assim, nas operaes de desapropriao para fins de reforma agrria,
no pode incidir qualquer imposto federal, estadual ou municipal. Essa
imunidade objetiva.
Obs.: Art. 153, 4, II, CF Pequena gleba definida em lei explorada pelo
proprietrio que no tenha outra terra tambm tem imunidade.

VII LEGISLAO TRIBUTRIA

1) Conceito
Legislao tributria o conjunto de atos normativos, e engloba a
Constituio Federal, leis ordinrias, leis complementares, decretos,
portarias, etc.
Lei tributria se refere lei em sentido estrito, ou seja, leis ordinrias,
leis complementares, etc.

2) Medidas provisrias
Pode regular assunto de direito tributrio.
Medida provisria no pode regular assunto reservado a lei
complementar (ex: medida provisria no pode alterar normas gerais de
direito tributrio).
Medida provisria que crie ou aumente imposto s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte, desde que tenha sido convertida em lei at
o ltimo dia do exerccio em que foi publicada, exceto para o II, IE, IPI,
IOF e Impostos Extraordinrios.
Ex: Medida provisria publicada em 2013 e convertida em lei em 2014.
S surtir efeitos em 01/01/15.

VIII PRINCPIO DA RESERVA LEGAL TRIBUTRIA

1) Conceito
Alguns tributos s podem ser criados mediante lei complementar:
Imposto sobre grandes fortunas
Emprstimos compulsrios
Imposto residual
Contribuio para seguridade social
Os demais tributos podem ser criados mediante lei ordinria.
Em relao aos impostos discriminados na Constituio, cabe lei
complementar definir contribuinte, fato gerador e base de clculo. Ex: O
CTN dispe sobre a contribuinte, fato gerador e base de clculo do IPTU,
 mas a criao do imposto ser por meio de lei ordinria. O CTN d
apenas o balisamento.

2) Princpio da legalidade mitigada

Para alguns tributos, o princpio da legalidade foi mitigado, para permitir
a alterao das alquotas por meio de atos do Poder Executivo.
So eles: II, IE, IOF, IPI e Cide-combustveis.
A lei estabelece qual ser a alquota mxima.

VIII ISONOMIA TRIBUTRIA

1) Conceito
vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. O critrio objetivo, de modo que
quem ganha mais paga mais. Assim, a distino em funo da
remunerao, e no em funo da categoria funcional. Esse princpio
tambm deve ser observado nas situaes de iseno, de modo que a
Unio no pode isentar uma determinada categoria funcional.

2) Microempresa e Empresa de pequeno porte (Simples Nacional)

Essas empresas tem a carga tributria reduzida, em respeito ao princpio
da livre concorrncia.

3) Ato cooperativo praticado pelas cooperativas

Ter tratamento adequado (diferente). O ato cooperativo isento de
imposto.

IX PRINCPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA E NO PREFERNCIA

ENTRE ENTES

1) Conceito
Art. 151, CF vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme
em todo territrio nacional. Mas depois que j tenha sido criado o tributo,
a Unio pode dar incentivo para uma determinada unidade da federao
para incentivar o desenvolvimento.
Obs.: No possvel Unio conceder incentivo fiscal para determinada
regio do Pas sem causa jurdica, porque a concesso deve ser para
promover o incentivo do desenvolvimento scio-econmico.

X PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO TRIBUTRIA

1) Conceito
Art. 152, CF vedado aos Estados, DF e Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios em razo de sua procedncia
ou destino.
XI NORMAS COMPLEMENTARES

Atos normativos administrativos Entra em vigor na data da

publicao, salvo disposio.
Decises da jurisdio administrativa com eficcia erga omnes
Entra em vigor 30 dias aps a publicao, salvo disposio.
Prtica reiteradamente tolerada pela autoridade administrativa,
desde que no seja contra a lei;
Convnios Entra em vigor na data prevista no convnio.

A observncia de qualquer das normas complementares implica na

iseno de juros e correo monetria.

XII PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

1) Conceito
Art. 150, CF Para o contribuinte no ser surpreendido, existe um prazo
entre a publicao e a produo dos efeitos da lei.
Assim, a criao ou aumento dos tributos s produz efeitos no exerccio
financeiro seguinte (que corresponde ao ano civil), respeitada a
anterioridade nonagesimal.
Obs.: A contagem dos 90 dias comea no dia da publicao da lei. Ex: Lei
publicada em 24 de dezembro produz eficcia em 24 de maro.

2) Excees ao princpio da anterioridade

II
IE
IPI
Cide Combustveis
IOF
Imposto de Exportao
Emprstimo compulsrio em caso de calamidade ou de
guerra externa e sua iminncia
Contribuio para seguridade social
ICMS sobre combustvel

3) Excees ao princpio da anterioridade nonagesimal

II
IE
IR
IOF
Imposto de Exportao
Emprstimo compulsrio em caso de calamidade ou de
guerra externa e sua iminncia
Fixao da base de clculo do IPVA e IPTU

XIII APLICAO DA LEI TRIBUTRIA NO ESPAO

1) Princpio da territorialidade
No Direito Tributrio a extraterritorialidade admitida em dois casos:
Quando a Unio estabelece que normas gerais de uma
determinada unidade da federao podem valer para as outras
unidades;
Convnios celebrados entre as unidades da federao.

2) Princpio da irretroatividade
Como regra geral, a lei tributria s pode cobrar tributos para fatos
geradores ocorridos aps sua vigncia. Assim, em regra, a lei tributaria
s ir atingir fatos geradores futuros e fatos geradores pendentes (que
iniciaram antes da vigncia da lei, mas s foram concludos aps a
vigncia da lei).
Ex: Lei alterando IPI publicada, e a lei estabelece que entra em vigor
em 60 dias , mas s tem eficcia aps 90 dias da publicao (p. da
anterioridade).

3) Princpio da retroatividade
A lei expressamente interpretativa sempre retroage, porque no est
inovando, apenas complementando a lei anteriormente publicada,
excluda a aplicao de multa para o dispositivo que for interpretado.
Ex: Lei publicada em 2012 estabelece que haver a cobrana de imposto
para compra e venda. Lei interpretativa publicada em 2013 estabelece
que a compra e venda abrange a permuta. Assim, a permuta ocorrida
em 2012 deve recolher o tributo, mas no ser cobrada multa.
Obs.: O STF e o STJ no admitem que lei interpretativa tenha efeitos
retroativos se ela inovar.

4) Ato no definitivamente julgado

Retroatividade benigna a lei que deixa de definir um ato como
infrao/penalidade ir retroagir para atingir os atos pendentes de
julgamento (judicial ou administrativo). Os atos definitivamente
julgados no sero beneficiados por essa lei (ex: contribuinte
pagou o tributo, logo, no poder mais haver discusso judicial,
um ato definitivamente julgado).

XIV INTERPRETAO E INTEGRAO DA NORMA TRIBUTRIA

1) Integrao
Na falta de disposio expressa, a autoridade competente utilizar as
seguintes solues para integrar a norma:
Analogia;
Obs.: No se cobra tributo no previsto em lei.
Obs.: Analogia norma de integrao, a lei omissa e o aplicador
deve utilizar uma outra lei para aplicar naquele caso. Na
interpretao analgica a lei no omissa, apenas utiliza termos
amplos e genricos, de modo que o aplicador interpreta se aquele
caso se enquadra no termo genrico (Ex: a lei estabelece que ir
cobrar ISS de cabeleireiros, manicures e congneres. Assim, o
 fiscal poder cobrar ISS de depiladores, por interpretao
analgica).
Princpios gerais do direito tributrio;
Princpios gerais do direito pblico (supremacia do interesse
pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse pblico
pela legislao);
Equidade (tratar o desigual de forma desigual).
Obs.: O intrprete no pode dispensar tributo previsto em lei. Por
equidade no se dispensa.

2) Interpretao
Interpretao literal As hipteses de suspenso, excluso,
outorga de iseno do crdito tributrio e dispensa do
cumprimento de obrigaes acessrias devem ser interpretadas
literalmente.
Interpretao benvola Em caso de dvida quanto captulao
legal do fato, quanto natureza ou circunstncia do fato, quanto
pessoa do infrator ou quanto ao tipo de penalidade.

MDULO III

I FATO GERADOR

1) Fato gerador da obrigao principal

a situao definida em lei como necessria (sem a situao prevista
no nasce a obrigao) e suficiente (basta a situao prevista) sua
ocorrncia. Ex: a hiptese de incidncia do ISS a circulao de
mercadoria (troca da titularidade de algo que tenha destinao
comercial). A situao concreta em que a loja X promove a circulao de
computadores o fato gerador do ISS.

2) Aspecto temporal de incidncia

A lei tributria fixa o momento da ocorrncia do fato gerador. Ex: o
aspecto temporal do ISS a sada do estabelecimento do vendedor,
considera-se ocorrido o fato gerador na sada do estabelecimento.
O aspecto temporal deve ser analisado em conjunto com o aspecto
material.
Smula 166 do STJ o simples deslocamento fsico de mercadoria entre
estabelecimentos do mesmo contribuinte no constitui fato gerador para
cobrana de ISS, porque o aspecto temporal (sada do estabelecimento)
deve ser analisado em conjunto com o aspecto material (sada associada
a uma circulao de mercadorias).

3) Da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou absteno de ato que no configure obrigao principal. A
disciplina do fato gerador da obrigao tributria estabelecida na
legislao tributria.
4) Norma anti-eliso (art. 116, pargrafo nico, CTN)
A eliso um comportamento lcito, ocorre quando o contribuinte faz
opes legais para economizar impostos. Em regra, a eliso ocorre antes
do fato gerador. A evaso ilcita, ocorre quando o contribuinte comete
crimes contra a ordem tributria (ex: sonegao fiscal). Em regra, a
evaso ocorre depois do fato gerador.
O art. 116, pargrafo nico do CTN estabelece que a autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador
do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos (contraditrio e ampla defesa
em processo administrativo) a serem estabelecidos em lei ordinria
(ainda no publicada).

5) Princpio do non-olet (no cheira)

O que importa a existncia ou no do fato, no importa a validade
jurdica do fato (se lcito ou ilcito) ou seus efeitos.
A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
Da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes responsveis, ou terceiros, bem como da natureza
do seu objeto ou dos seus efeitos.
Dos efeitos dos fatos geradores efetivamente ocorridos.

II SUJEITO ATIVO

1) Conceito
a pessoa jurdica de direito pblico titular da prerrogativa para exigir o
cumprimento da obrigao tributria.
Quando se criar um estado, territrio ou municpio novo, a pessoa
jurdica de direito pblico ir cobrar inicialmente os tributos do ente
federativo do qual originou-se.
Obs.: Smula 396 STJ O sujeito ativo da contribuio sindical rural a
entidade sindical (pessoa jurdica de direito privado). Mas a entidade
sindical no inscreve em dvida ativa e no cobra mediante execuo
fiscal, apenas mediante ao de cobrana.

III SUJEITO PASSIVO

1) Conceito
Qualquer pessoa pode ser sujeito passivo tributrio. a pessoa que tem
que pagar o tributo ou a multa. O sujeito passivo pode ser:
Contribuinte o sujeito passivo direto, que tem relao pessoal e
direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.
Responsvel tributrio o sujeito passivo indireto. Ocorre
quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
 decorra de disposio expressa de lei. Ex: o empregador o
responsvel tributrio do recolhimento do IR.
o Responsabilidade por transferncia um evento posterior
ocorrncia do fato gerador faz com que ocorra alterao do
polo passivo. Ex: se o contribuinte no cumpriu a obrigao
tributria e morre, haver transferncia da responsabilidade
ao esplio.
o Responsabilidade por substituio tributria no instante
em que surge o fato gerador a lei j indica outra pessoa
para assumir a obrigao tributria. Ex: na hora em que
surge a obrigao de recolhimento do imposto de renda
pelo contribuinte, a substituio do contribuinte pelo
empregador, que dever recolher o tributo.
Substituio antecipada (art. 150, 7, CF)
Substituio diferida
Substituio concomitante

IV SUBSTITUIO ANTECIPADA/PRA FRENTE

1) Conceito
Nesse caso, o fato gerador ainda no ocorreu, mas o recolhimento feito
antecipadamente. Ex: Fbrica de refrigerantes recolhe o ICMS antes
mesmo de vender a mercadoria para o comrcio. (Recolhimento feito
antecipadamente ocorrncia do fato gerador).

2) Base de clculo
Preo tabelado, preo sugerido, preo mdio ou preo cobrado pelo
fabricante + frete + seguro + valor agregado.
Se o fato gerador no ocorreu (o comrcio no vendeu o produto),
assegurada a restituio. Mas se o fato gerador ocorreu, mas o comrcio
vende por valor inferior base de clculo, no assegurada a
restituio. Da mesma forma, se o comrcio vende por valor superior
base de clculo, no ter que complementar o valor do ICMS.

V SUBSTITUIO DIFERIDA/REGRESSIVA/PRA TRS

1) Conceito
Nesse caso, o fato gerador ocorre num primeiro momento, mas o
recolhimento feito posteriormente. Ex: O produtor rural vende gado
para o frigorfico, mas o ICMS s ser pago depois que a carne sair do
frigorfico, sob o fato gerador anterior. (Recolhimento feito depois da
ocorrncia do fato gerador.)

VI SUBSTITUIO CONCOMITANTE

1) Conceito
 Nesse caso, o recolhimento feito no mesmo instante da ocorrncia do
fato gerador. (Recolhimento concomitante com a ocorrncia do fato
gerador).

VII CONVENES PARTICULARES

Convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de

tributos, no podem ser opostas Fazenda para modificar a definio legal
do sujeito passivo das obrigaes tributrias.

Ex: Caso o inquilino no pague o IPTU, o proprietrio ser executado. Na

execuo fiscal, o proprietrio no poder apresentar o contrato de aluguel
para evitar o pagamento do IPTU, porque esse contrato no pode ser oposto
perante a Fazenda. Quem define o sujeito passivo do tributo a lei, e no a
conveno particular.

Obs.: O proprietrio poder ajuizar uma ao de cobrana, na vara cvel,

cobrando o IPTU do inquilino. Verifica-se que no uma ao regressiva,
porque ao regressiva feita nos prprios autos, e o proprietrio no
poder cobrar do inquilino nos autos da execuo fiscal.

IX RESPONSABILIDADE SOLIDRIA

1) Conceito
A responsabilidade solidria oferece ao crdito tributrio uma maior
garantia, porque mais de um sujeito passivo responde por um nico
crdito.
A solidariedade pode surgir:
Em decorrncia do interesse comum o interesse comum surge
quando as partes esto no mesmo polo da relao. Ex:
coproprietrios, todos tm interesse comum.
Em decorrncia de disposio legal expressa.

2) Benefcio de ordem
O executado no pode invocar como argumento de defesa que a Fazenda
deveria ter cobrado primeiramente de outro contribuinte. Em regra, na
responsabilidade solidria no h benefcio de ordem, de modo que a
Fazenda pode cobrar a dvida inteira de um contribuinte ou de outro.

3) Efeitos da solidariedade
O pagamento efetuado por um, aproveita os demais.
A iseno ou remisso exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo a
responsabilidade quanto aos demais pelo saldo. Ex: A lei
estabelece que quem tiver mais que 70 anos ser isento de IPTU.
Assim, se um dos coproprietrios tem mais de 70 anos, mais os
demais so mais novos, a Fazenda poder cobrar a dvida quanto
aos demais pelo saldo restante, desconsiderando a parte isenta.
 A interrupo da prescrio em favor ou contra um favorece ou
prejudica os demais. Ex: Na execuo fiscal, o juiz ordena a
citao apenas de um dos devedores. Assim, a interrupo da
prescrio contra esse devedor prejudica aos demais, de modo
que a prescrio no corre para os demais devedores.

X RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

1) Por dvida prpria

A obrigao de pagamento do tributo surge em face do contribuinte.
Assim, ele responsvel pelo pagamento desde o surgimento da
obrigao.

2) Por dvida de outrem

A obrigao de pagamento do tributo surge em face do contribuinte, mas
ele no paga. Em razo do inadimplemento, outro contribuinte ser
responsvel pelo pagamento. Assim, ele responsvel pelo pagamento
em razo do inadimplemento de outrem.

XI RESPONSABILIDADE NO CTN

1) Terceira pessoa (art. 128, CTN)

Uma terceira que no faz parte da relao principal entre Fazenda
Pblica e contribuinte pode vir a ser responsvel pela obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial. Ou seja, a pessoa ser
responsvel desde o surgimento da obrigao.
Obs.: A responsabilidade da terceira pessoa deve decorrer de lei, de
modo expresso e vinculado ao fato gerador. Ex: o contribuinte do
imposto de renda do trabalhador, mas o empregador responsvel
pela reteno do imposto.

2) Sucessores
A sucesso pode decorrer:
Da aquisio de um bem imvel IPTU, ITR, taxas relativas ao
imvel e contribuies de melhoria que no foram pagas sub-
rogam-se nos adquirentes. Ou seja, o sucessor assume a
responsabilidade pelo pagamento dos tributos relativos ao imvel,
em razo do inadimplemento do antigo proprietrio.
Obs.: A pessoa que arremata imvel em hasta pblica a sub-
rogao das dvidas tributrias ocorre no preo. Ou seja, as dvidas
tributrias sero pagas por meio do dinheiro que a pessoa
entregou em hasta pblica.
Obs.: Quando o edital da hasta pblica deixa expresso que o
imvel possui dbitos tributrios, o arrematante pode ser
responsabilizado pelos dbitos.
 Da aquisio de bem mvel So pessoalmente responsveis o
adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos.
Da morte
o O esplio responde pelos tributos devidos pelo de cujus at
a abertura da sucesso.
o O sucessor a qualquer ttulo e o conjugue meeiro
respondem pelos tributos devidos pelo de cujus at a
partilha ou adjudicao. Essa responsabilidade limitada ao
montante do quinho do legado ou da meao.
Da sucesso empresarial
o Fuso A empresa resultante da fuso ir responder pelos
dbitos tributrios das empresas que se fundiram.
o Transformao Na transformao, a mesma empresa
muda seu regime jurdico (de Ltda. para S/A, por exemplo),
de modo que continua responsvel pelos seus dbitos.
o Incorporao A empresa que incorpora a outra ser
responsvel pelos dbitos da empresa que foi incorporada.
o Ciso Os dbitos da empresa que se dividiu sero de
responsabilidade das novas empresas que surgiram da
ciso.
o Se uma empresa extinta, e a atividade continuada por
um dos scios ou pelo esplio em uma nova empresa, h
sucesso tributria. Ou seja, a nova empresa de um dos
scios assume os dbitos tributrios da antiga empresa
(mas deve ser do mesmo ramo de atividade).
o Aquisio de fundo de comrcio ou de estabelecimento
comercial, industrial ou profissional se aps a venda da
empresa o alienante cessou as atividades, o adquirente
responde integralmente pelas dvidas da empresa que
adquiriu. Mas se o alienante prosseguir nas atividades do
mesmo ramo ou de outro ramo, ou reiniciar dentro de 6
meses, o adquirente responder de forma subsidiria pelas
dvidas da empresa que adquiriu. Ou seja, h benefcio de
ordem, porque a Fazenda dever cobrar primeiramente do
alienante e depois do adquirente.
Obs.: O adquirente de empresa falida ou unidade isolada
em recuperao judicial no responde pela dvida tributria
da empresa, porque as dvidas sero abatidas do preo
pago pelo adquirente. Tal regra no ser aplicada se quem
comprar a empresa falida for o dono da empresa falida ou
parente de at 4 grau.

3) Terceiros (art. 134 e 135 CTN)

Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos
em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
Os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores.
 Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados
ou curatelados.
Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos
por estes.
O inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
O sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatrio.
Os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo de seu oficio.
Os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Obs.: Observe-se que nesse caso h benefcio de ordem, porque o
terceiro s ser cobrado se houver impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao pelo contribuinte. Mas a responsabilidade do
terceiro solidria, porque responde pela dvida inteira. Ex: a me de
uma criana que recebe penso alimentcia no paga o imposto de renda
sobre a penso por omisso. A dvida da criana, mas a me (terceira)
que responder pela dvida.

So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a

obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
As pessoas referidas no art. 134 do CTN.
Os mandatrios, prepostos e empregados.
Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.
Obs.: Nesse caso h responsabilidade pessoal/direta. O STJ entende que
h responsabilidade por substituio.
Obs.: Smula 430 e 435 do STJ.

4) Por infrao
Em regra, a responsabilidade por infrao objetiva, ou seja, no
importa se houve dolo ou culpa no cometimento da infrao.
A responsabilidade por infraes legislao tributria independe da
inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato, exceto se houver disposio em contrrio.
A responsabilidade pessoal do agente:
Quanto s infraes conceituadas em lei como crimes ou
contravenes
Quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente
seja elementar.
Quanto s infraes que decorrem direta e exclusivamente de dolo
especfico.
Obs.: Sano penal Sano administrativa A diferena entre as duas
a autoridade que ir aplicar a sano. No caso da sano penal, quem
ir aplic-la o juiz, enquanto no caso da sano administrativa quem
ir aplic-la a autoridade administrativa.

5) Denncia espontnea
 A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros
de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. No
se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.
Smula 360 STJ.

XII DOMICLIO TRIBUTRIO

1) Conceito
O contribuinte pode escolher seu domiclio tributrio. Caso ele no tenha
escolhido, o domiclio tributrio ser:
Para pessoa fsica:
o Residncia habitual
o Centro habitual de sua atividade
Para pessoas jurdicas:
o Lugar de sua sede.
o De cada estabelecimento, em relao aos atos ou fatos que
derem origem ao fato tributrio.
Obs.: A pessoa jurdica poder ter mais de um domiclio
tributrio.
Pessoa jurdica de direito pblico ( imune ao pagamento de
impostos, mas no imune ao pagamento de tributos ou do
cumprimento de obrigaes acessrias)
o Qualquer de suas reparties no territrio da entidade
tributante.

Quando no couber a aplicao das regras acima, ser considerado

como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da
situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao.

Obs.: A Receita Federal pode recusar a eleio do domiclio tributrio

feita pelo contribuinte com o objetivo de dificultar a fiscalizao e a
arrecadao.

MDULO IV

I LANAMENTO

1) Conceito
o procedimento que ir: identificar o fato gerador, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e propor a aplicao de penalidade se for o caso.
 O lanamento constitui o crdito tributrio. O lanamento ato
administrativo privativo do auditor fiscal. Mas observe-se que possvel
a constituio do crdito tributrio sem o lanamento, como por exemplo
no caso em que h declarao do contribuinte para tributo sujeito a
lanamento por homologao (por DCTF). Assim, o lanamento no a
nica forma de constituio do crdito tributrio.
Smula 436 STJ A entrega de declarao pelo contribuinte
reconhecendo o dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada
qualquer outra providncia por parte do fisco.

2) Natureza do lanamento
Em relao obrigao tributria, o lanamento tem natureza
declaratria, porque o lanamento apenas declara a existncia de uma
obrigao gerada pela ocorrncia do fato gerador. Mas em relao ao
crdito tributrio o lanamento tem natureza constitutiva, porque cria o
crdito tributrio.
Assim, se aps o lanamento o contribuinte deseja discutir judicialmente
a obrigao tributria, dever ajuizar ao declaratria de inexistncia
de relao jurdico-tributria.
Mas se o contribuinte deseja discutir judicialmente o crdito tributrio,
dever ajuizar ao anulatria do dbito fiscal.
Ex: Se a alquota do tributo era de 15% na poca da ocorrncia do fato
gerador, o lanamento ser de alquota de 15%, mesmo que na poca do
lanamento a alquota seja menor. Isso ocorre porque o lanamento tem
natureza declaratria, ou seja, a obrigao tributria j havia ocorrido
com a alquota de 15%, de modo que no importa qual a alquota na
poca do lanamento.

3) Modalidades de lanamento
Lanamento de ofcio/direto o lanamento que independe da
participao do contribuinte. Ex: IPTU e IPVA (A Fazenda j sabe
quem so os proprietrios, de modo que no precisa da
participao do contribuinte). Hipteses de lanamento de ofcio
(art. 149, CTN):
o Quando a lei determina
o Quando h omisso do contribuinte (lanamento de ofcio
substituto)
o Penalidade pecuniria
o Reviso do lanamento
Lanamento por declarao/misto o lanamento em que o
sujeito passivo ou o terceiro presta autoridade administrativa as
informaes sobre matria ftica. A autoridade processa a
informao e lana o tributo.
o Retificao pelo prprio contribuinte Para reduzir ou
excluir tributo, s pode ser realizada antes da notificao do
lanamento. Para aumentar tributo, pode ser feita a
qualquer tempo. Se o contribuinte quiser reduzir o tributo
aps o lanamento, dever apresentar defesa no processo
administrativo (impugnao ao lanamento).
 o Retificao de ofcio A Fazenda pode alterar de ofcio a
declarao do contribuinte. Ex: No ITCD, o contribuinte
declara o valor do imvel menor do que o valor de mercado.
A Fazenda poder aumentar o valor do imvel para o valor
de mercado.
Lanamento por homologao/autolanamento quando a
legislao atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade. O lanamento
depender da homologao do auditor. A homologao poder ser
expressa (o auditor vai ao local e observa se o pagamento foi
correto) ou poder ser por homologao (aps o decurso de 5
anos h o lanamento). Ex de impostos com lanamento por
homologao: IR, IPI, Cofins, etc.

II CRDITO TRIBUTRIO

1) Conceito
a quantificao da obrigao. a obrigao liquidada pelo lanamento.
Hiptese de incidncia Fato gerador Obrigao tributria
Lanamento Crdito tributrio Inscrio em dvida ativa

2) Suspenso do crdito tributrio

Quando o credito suspenso, a autoridade administrativa no pode
inscrever o contribuinte em dvida ativa nem ajuizar execuo fiscal
enquanto o crdito estiver suspenso.
Suspende o crdito tributrio o MO-DE-RE-CO-CO-PAR.
MOratria a concesso de prazo pelo sujeito ativo, por lei. Ex:
lei autoriza a concesso de prazo para o pagamento de IPTU em
reas inundadas.
DEpsito do montante integral O depsito garante a execuo.
REclamaes e recursos nos termos do PAF A reclamao do
contribuinte deve ser tempestiva.
COncesso de medida liminar em mandado de segurana
COncesso de medida liminar ou tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial (Ao declaratria de inexistncia de
relao jurdico-tributria ou ao anulatria de dbito fiscal).
PARcelamento Para parcelar o contribuinte deve confessar o
dbito.

3) Excluso do crdito tributrio

Na excluso, o crdito no chega a ser formalizado. Excluem o crdito
tributrio:
Iseno (art. 150, 6, CF) A iseno dada mediante lei
especfica, por interpretao literal. Iseno onerosa no pode ser
livremente suprida (Smula 544, STF). Ou seja, se o Estado
confere iseno aos contribuintes por certo prazo, desde que o
contribuinte cumpra determinados requisitos (onerosa), no
poder revog-la antes do trmino do prazo.
 Anistia o perdo da infrao, da conduta, e depende de lei.
Abrange as infraes anteriores lei que a concede, no se
aplicando:
o Aos atos qualificados como crimes e contravenes;
o s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais
pessoas.

4) Extino do crdito tributrio

Na extino, aps a formalizao do crdito, h uma causa que o
extingue. Extinguem o crdito tributrio:
Pagamento So modalidades de pagamento: moeda corrente,
cheque, vale postal, estampilha, papel selado e processo
mecnico.
Obs.: A entrega do cheque no extingue o crdito tributrio,
apenas a compensao.
Obs.: O vale postal no existe mais atualmente, mais era uma
ordem de pagamento pelos Correios.
Obs.: Estampilha, papel selado e processo mecnico tambm no
so mais utilizados.
Compensao
Transao
Remisso
Prescrio e decadncia
Converso de depsito em renda
Pagamento antecipado e homologao do lanamento
Consignao em pagamento julgada procedente
Deciso administrativa irreformvel
Deciso judicial transitada em julgado
Dao em pagamento em bens imveis

MDULO V

I PAGAMENTO

1) Conceito

2) Ao de Consignao em pagamento
Cabimento:
Recusa de recebimento ou subordinao deste ao pagamento de
outro tributo;
Subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
Exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo odntico sobre um mesmo fato gerador.
Obs.: O STJ entende que tributo idntico aquele que tem a
mesma causa jurdica. Ex: IPTU e ITR.
 Obs.: A exigibilidade do tributo s ser suspensa se o contribuinte
depositar em juzo o valor integral da dvida (ele pode depositar
apenas o que entende devido).

3) Pagamento indevido
Em caso de pagamento indevido por erro de fato, erro de direito ou erro
de fato, o contribuinte tem direito restituio do pagamento a maior,
corrigido pela taxa SELIC. No importa que o contribuinte tenha pago de
m f ou boa f, ocorrendo o pagamento a maior ele faz jus restituio.
Obs.: Smula 546 STF Cabe restituio quando o contribuinte de direito
demonstrar que no recuperou do contribuinte de fato o tributo indireto
devido. Ex: Loja vende para o consumidor. O contribuinte de direito a
loja, e o contribuinte de fato o consumidor. Assim, se a loja vender um
produto e cobrar um ICMS maior que o devido na operao, o
consumidor tem direito restituio do que pagou a maior. A loja s ter
legitimidade para ser restituda se demonstrar que o pagamento a maior
de ICMS foi compensado com um desconto que deu ao consumidor na
operao, ou seja, se demonstrar que a loja efetivamente assumiu o
nus de pagamento a maior.

4) Restituio por precatrio

Em caso de pagamento indevido, o contribuinte tem cinco anos para
entrar com Pedido de Restituio (na esfera administrativa) ou Ao de
Repetio de Indbito (na esfera judiciria).
Aps obter o trnsito em julgado favorvel, o contribuinte deve retornar
primeira instncia para executar a Fazenda Pblica, em novos autos.
Ao final, o contribuinte obtm o precatrio.
Da data do pagamento indevido at o trnsito em julgado, o contribuinte
tem direito correo monetria. Da data do trnsito em julgado at a
expedio da ordem de precatrio o contribuinte tem direito aos juros
simples e correo monetria.
Obs.: A emenda constitucional 62 estabelecia que o contribuinte tinha
direito correo pelo ndice da caderneta de poupana no perodo entre
a expedio e o recebimento do precatrio. Todavia, o STF declarou que
essa EC inconstitucional, de modo que o contribuinte s tem direito aos
juros simples at a expedio do precatrio.

5) Restituio por compensao

O contribuinte pode optar pela compensao de crditos vencidos ou
vincendos daquele mesmo ente federativo. A compensao de um
tributo pode ser feita com outro tributo.

6) Prazo para pleitear a restituio

O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de
5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio ou da data em
que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a
deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a
deciso condenatria.
 Obs.: A extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado.

7) Ao anulatria de deciso denegatria (art. 169, CTN)

Se o contribuinte entrar com um pedido de restituio na esfera
administrativa, e houver negativa da administrao de restituio, o
contribuinte tem dois anos, contados da deciso, para entrar com a ao
anulatria de deciso denegatria. Esse prazo de dois anos
interrompido pelo ajuizamento da ao, recomeando pela metade aps
a citao do representante da Fazenda. Assim, em tese, aps a intimao
da Fazenda o contribuinte tinha apenas um ano para a concluso da
ao, sob pena de prescrio do pedido de restituio. Todavia, o STJ
entende que o contribuinte no pode ser penalizado quando a demora
tiver sido causada pela demora do Judicirio, s podendo ser penalizado
se tiver dado causa a demora.

II - COMPENSAO

1) Conceito
A compensao pode ser feita com crditos lquidos e certos, para
compensar dvidas vencidas ou vincendas.
O aproveitamento de tributo objeto de contestao judicial s
permitida aps o trnsito em julgado.
Para que a compensao ocorra, a lei deve autorizar, e o contribuinte
tem a prerrogativa.
Smula 212 STJ: A compensao de crditos tributrios no pode ser
deferida em ao cautelar ou por medida liminar, cautelar ou
antecipatria (para garantir a certeza e liquidez do crdito).
Smula 213 STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada para
a declarao do direito compensao tributria. (Essa deciso s ir
declarar que houve pagamento indevido, e que o contribuinte tem direito
compensao, mas no ir definir qual valor o contribuinte poder
compensar).
Smula 460 STJ: incabvel o mandado de segurana para convalidar a
compensao tributria realizada pelo contribuinte. (O contribuinte vai
compensando o crdito reconhecido por deciso judicial, mas se fizer a
compensao do valor incorreto, no poder entrar com mandado de
segurana com o objetivo de convalidar a compensao que ele realizou.
Dever entrar com ao ordinria.)

2) Compensao de ofcio
No momento da expedio dos precatrios, deles ser abatido, a ttulo
de compensao, valor correspondente aos dbitos lquidos e certos,
inscritos ou no em dvida ativa e constitudos contra o credor original
pela Fazenda Pblica devedora.

III TRANSAO
1) Conceito (art. 171, CTN)
A lei pode facultar que a Fazenda Pblica abra mo de parte de seu
crdito tributrio, para que o contribuinte desista da ao judicial.
Assim, haver extino de parte do crdito tributrio ao qual a Fazenda
abriu mo.

IV - REMISSO

1) Conceito (art. 150, 6, CF e art. 195, 11, CTN)

o perdo da dvida tributria, atribudo mediante lei especfica, nos
seguintes casos:
Situao econmica do direito passivo;
Erro ou ignorncia escusvel do sujeito passivo;
Diminuta importncia do crdito tributrio;
Consideraes de equidade;
Condies peculiares de determinada regio territorial.

Remisso remio Remio um instituto de direito processual,

utilizado para o resgate de um bem penhorado, para extinguir a
execuo.

V DECADNCIA

1) Conceito
O prazo decadencial o prazo para a Fazenda constituir o crdito
tributrio por meio do lanamento.

2) Lanamento por homologao

Com pagamento parcial A Fazenda tem o prazo decadencial de 5
anos, contados da ocorrncia do fato gerador, para lanar a
diferena que no foi recolhida (art. 150, 4, CTN). Aps esse
prazo, h a homologao tcita, de modo que o direito da Fazenda
de cobrar o crdito decaiu.
Sem pagamento, ou dolo, fraude e simulao A Fazenda tem o
prazo decadencial de 5 anos, contados do primeiro dia do
exerccio seguinte ocorrncia do fato gerador, para fazer o
lanamento do crdito (art. 173, I, CTN).

3) Lanamento com base na declarao e lanamento de ofcio (art. 173, I,

CTN)
A Fazenda tem o prazo decadencial de 5 anos, contados do primeiro dia
do exerccio seguinte ocorrncia do fato gerador, para fazer o
lanamento do crdito.

4) Vcio formal (art. 173, II, CTN)

 Quando o lanamento for anulado por vcio formal, a Fazenda tem prazo
de 5 anos, contados da deciso que anulou o lanamento, para efetuar
um novo lanamento sobre aquele fato gerador.
O Cespe entende que a deciso de anulao do lanamento causa de
interrupo da decadncia.

VI PRESCRIO

1) Conceito
O prazo prescricional o prazo para a Fazenda cobrar o crdito
tributrio, atravs do ajuizamento da execuo fiscal.
A ao para executar o crdito tributrio prescreve em 5 anos, contados
da sua constituio definitiva. Ou seja, o prazo prescricional comea a
contar da data da deciso definitiva do processo administrativo de
lanamento.
Se a parte no apresentar recurso administrativo, o prazo prescricional
comea a contar do lanamento.

2) Interrupo do prazo prescricional

Pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal.
Pelo protesto judicial.
Por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor.
Por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe
em reconhecimento do dbito pelo devedor. Ex: confisso de
dvida para fins de parcelamento.

3) Suspenso do prazo prescricional

Pela inscrio em dvida ativa, por at 180 dias.
Obs.: O STJ entende que essa suspenso no se aplica para dvida
ativa tributria.

4) Prescrio intercorrente (art. 40, 4 da LEF)

Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o
processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio
quinquenal intercorrente. (Smula 314, STJ)
Observe-se que no h suspenso da prescrio, mas suspenso do
processo.
A prescrio intercorrente no pode ser declarada de ofcio, porque o juiz
deve primeiramente ouvir a Fazenda Pblica, exceto se a causa for
inferior a 20 salrios mnimos, em que poder haver declarao de ofcio
da prescrio intercorrente (art. 40, 5, CF).

MDULO VI
I ADMINISTRAO TRIBUTRIA

Hiptese de incidncia

Fato gerador

Obrigao Tributria Sujeito ativo

Sujeito passivo contribuinte e
responsvel

Lanamento De ofcio
Com base na declarao
Por homologao

Crdito tributrio

Suspenso Extino Excluso

II FISCALIZAO

1) Conceito
Qualquer pessoa pode ser fiscalizada, portanto todos os contribuintes
devem guardar os documentos at o prazo da prescrio.

2) Sigilo bancrio
Apenas o Poder Judicirio, a CPI do Legislativo Federal e Estadual, a
fiscalizao tributria, o Banco Central e a Comisso de Valores Mveis
podem determinar a quebra do sigilo bancrio.
Obs.: CPI do Legislativo Municipal no pode determinar a quebra.
Obs.: O Ministrio Pblico no pode determinar a quebra de sigilo
bancrio, deve solicitar ao Judicirio.
Obs.: O Fisco pode determinar a quebra do sigilo bancrio no mbito da
fiscalizao tributria. (art. 6 da Lei Complementar 105/2001) Observe-
se que a quebra do sigilo bancrio pelo Fisco no pode ser preventiva,
deve ser em ltimo caso.

3) Sigilo fiscal
Todos os dados que o Fisco obtm numa fiscalizao so sigilosos. A
quebra do sigilo fiscal pode ser determinada pela CPI, por intercmbio
entre Fiscos, por requisio de autoridade judiciria no interesse da
Justia (Ex: ao de alimentos, ao de divrcio) ou por solicitao de
autoridade administrativa no interesse da Administrao (Ex: Processo
administrativo disciplinar).
4) Divulgao permitida
A quebra ocorre quando a informao restrita, e disponibilizada
apenas parte interessada. A divulgao ocorre quando a informao
de acesso a qualquer pessoa.
Informao da representao fiscal para fins penais (os dados
contidos no processo no sero divulgados, apenas a existncia da
representao fiscal);
Inscries em dvida ativa (os dados contidos na inscrio no
sero divulgados, apenas a existncia de inscrio);
Informaes de parcelamento ou moratria.

5) Requisio de fora pblica

Autoridades administrativas podero requisitar auxlio da fora pblica
federal, estadual ou municipal, quando vtimas do embarao ou desacato
no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de
medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato
definido em lei como crime ou contraveno.
Obs.: O delegado pode negar auxlio se o caso configurar violao a
direito constitucional.

III GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

1) Conceito
Responde pelo pagamento do credito tributrio a totalidade dos bens e
das rendas, de qualquer origem ou natureza do sujeito passivo, seu
esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou
clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, exceto os bens que a
lei declare absolutamente impenhorveis. So bens absolutamente
impenhorveis os bens de famlia (Lei 8009 de 1990). Todavia, a
impenhorabilidade do bem de famlia no pode ser oponvel a crditos
referentes a contribuies previdencirias dos trabalhadores domsticos
e a crditos de IPTU e de contribuies devidas em funo do imvel
familiar.
Obs.: Os bens declarados por ato voluntrio no sujeitos execuo (art.
649, I, CPC), podero ser penhorados por dvida tributria, porque
inclusive os bens gravados com clusula de impenhorabilidade podem
ser penhorados no processo fiscal.

2) Presuno de fraude
Alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, pelo sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda por crdito tributrio
regularmente inscrito em dvida ativa.
Trata-se de uma fraude execuo. Observe-se que nesse caso a fraude
efetuada antes da demanda ser ajuizada, com a inteno de se tornar
insolvente para que o credor no atinja seu patrimnio. O credor, no caso
a Fazenda, deve demonstrar a insolvncia, que presume-se que foi
fraudulenta.
 Smula 375 do STJ no se aplica dvida tributria.

3) Privilgios do crdito tributrio

O crdito tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados os crditos
trabalhistas ou de acidente de trabalho.
Obs.: Na falncia o crdito tributrio no prefere os crditos
extraconcursais, crditos trabalhistas e crditos com garantia real.
Obs.: A multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados (est
abaixo de quase todos os crditos).
Obs.: Se houver penhora de crditos tributrios de diferentes entes
federativos sobre o mesmo bem, a Unio tem preferncia, depois os
Estados, DF e Municpios (concurso de preferncia). (art. 189 do CTN e
Smula 563 do STF).

4) Smulas
Smula 70 do STF: inadmissvel a interdio de estabelecimento como
meio coercitivo para cobrana de tributo.
Smula 323 do STF: inadmissvel a apreenso de mercadorias como
meio coercitivo para cobrana de tributo.
Smula 547 do STF: Ao contribuinte em dbito, no lcito autoridade
proibir que adquira estampilhas, despache mercadorias na alfndega e
exera suas atividades profissionais.

IV CERTIDES NEGATIVAS

1) Utilizao
As certides negativas so exigidas pela Fazenda Pblica para fins de
contratao com o Governo, vender imvel, etc.

2) Espcies
No mbito federal, existem as seguintes certides negativas:
Certido negativa de dbito conjunta Emitida pela Receita
Federal e pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional.
Certido negativa de dbito especfica (art. 47 da Lei 8212)
Emitida pela Receita Federal.
Certido positiva de dbito com efeitos de negativa emitida na
hiptese de crdito com exigibilidade suspensa (MODERECOPAR);
crdito no vencido ou crdito com penhora suficiente em
execuo fiscal.

V DVIDA ATIVA

1) Requisitos da certido de dvida ativa (art. 2, 5, Lei 6.830/80)

Nome do devedor e sempre que conhecido o domiclio;
Valor originrio da dvida;
Origem, natureza e fundamento legal ou contratual da dvida;
Data e nmero de inscrio na certido de dvida ativa;
Nmero do processo administrativo ou do auto de infrao.
 Obs.: No mbito federal, no sero inscritos dbitos com valor igual
ou inferior a R$ 1.000,00, e no sero ajuizadas execues fiscais
com dbitos iguais ou inferiores a R$ 20.000,00.

Obs.: Aps a inscrio da dvida, o nome do contribuinte ser inscrito

no CADIN (Cadastro informativo dos crditos no quitados de rgos
e entidades federais). A inexistncia de registro no CADIN no implica
o reconhecimento de regularidade fiscal, pois s possvel a inscrio
no CADIN para dvidas acima de R$ 1000,00. Apenas a certido
negativa comprova a regularidade fiscal.

Fato gerador Lanamento Processo Administrativo Fiscal Fim dos

recursos administrativos Inscrio em dvida ativa Certido de dvida
ativa Execuo Fiscal

2) Certido de dvida ativa

A certido de dvida ativa o nico ttulo executivo extrajudicial formado
pelo credor, mesmo sem o consentimento do devedor.
A CDA tem presuno de certeza e liquidez. Ou seja, presume-se que a
dvida existe e que o valor consignado est correto. Essa presuno
juris tantum, pois admite prova em contrrio.

3) Smulas
Smula 392 STJ: A Fazenda Pblica pode substituir a CDA at a prolao
da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material
ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo.
Smula 393 STJ: A exceo de pr-executividade admissvel na
execuo fiscal relativamente s matrias conhecveis de ofcio que no
demandem dilao probatria.

MDULO VII

DEMANDAS EM QUE A PROCURADORIA AUTORA

I EXECUO FISCAL (LEI 6830/80)

1) Petio inicial
Deve conter o endereamento, o pedido e requerimento para citao. A
petio inicial deve ser instruda com a CDA.
A execuo fiscal deve ser ajuizada no foro do domiclio do ru; no foro
do lugar em que se praticou o ato ou se originou o fato; ou no foro da
situao dos bens, quando a dvida deles se originar. (art. 578, CPC).
 Obs.: O STJ concluiu que qualquer um dos domiclios previstos no art.
578 do CPC podem ser utilizados para o ajuizamento da execuo, e no
h preferncia entre eles.
Obs.: A Unio e suas autarquias devem ajuizar a execuo fiscal na
Justia Federal. Se na localidade do domiclio do ru no houver seo ou
subseo judiciria, o juiz de direito que ir apreciar a matria, investido
de competncia federal. Suas decises sero recorrveis ao Tribunal
Regional Federal.

2) Legitimidade passiva
O devedor, fiador, o esplio, a massa, o responsvel e os sucessores a
qualquer ttulo podem ser executados.
Obs.: Pessoas jurdicas de direito pblico tm imunidade apenas de
impostos, de modo que podem ser inscritas em dvida ativa em razo de
taxas, etc. Todavia, a pessoa jurdica de direito pblico no ser
executada mediante penhora, em virtude de os bens pblicos serem
impenhorveis. A execuo fiscal ser por meio de precatrios (art. 730,
CPC). Ou seja, se for julgada procedente a execuo fiscal, expede-se
precatrio.
Obs.: As causas entre Unio e Estados ou Estados e Estados ser julgada
originariamente no STF (Art. 102, I, f, CF). Assim, a execuo fiscal
dever ser ajuizada no STF.
Obs.: As causas da Unio contra Municpios so ajuizadas na Justia
Federal. Assim, se o DF estiver no exerccio de competncia municipal
litigando contra a Unio, a causa ser ajuizada na Justia Federal. Mas se
o DF estiver no exerccio da competncia estadual litigando contra a
Unio, a causa ser ajuizada no STF.

3) Procedimento da execuo fiscal

Petio inicial c/ CDA Juiz recebe a inicial Expedio de

mandado
c/ juros, multa e + 20% e ordena a citao de citao,
penhora e
(encargo do DL 1025/69) da parte
avaliao (Obs1)

Cinco dias para pagar,

garantir a execuo
ou se omitir.

Obs1: Como regra geral, a citao na execuo fiscal deve ser feita
primeiramente por correio, com aviso de recebimento. Caso no seja
efetivada a citao por AR, o executado ser citado por oficial de justia, e
por ltimo por edital.
Obs2.: O contribuinte pode garantir a execuo por meio de depsito, carta
de fiana, nomeao de bens de terceiros ou oferecer bens penhora.

I MEDIDA CAUTELAR FISCAL

1) Conceito
uma ao proposta pela Procuradoria, com o objetivo de decretar a
indisponibilidade de bens do sujeito passivo, para assegurar a futura
Execuo Fiscal. Tem cabimento toda vez que, aps a constituio do
crdito tributrio, o sujeito passivo comea a dilapidar seu patrimnio ou
tenta fugir (art. 2 e 3 da Lei 8397/92). A petio inicial vem
acompanhada com as provas que demonstram a dilapidao do
patrimnio ou sua tentativa de se esquivar.
A medida cautelar fiscal pode ser preparatria ou incidental, com ou sem
pedido de liminar.
Quando a medida cautelar for preparatria, a Procuradoria tem 60 dias
aps a constituio definitiva do crdito tributrio para ajuizar a ao
fiscal. Aps a deciso liminar de indisponibilidade dos bens ou aps a
sentena que decreta a indisponibilidade, a Procuradoria tem 30 dias
para executar a medida cautelar, sob pena da cautelar perder efeito.

Petio inicial com provas Juiz ou relator concede a liminar Citao

e intimao da liminar concedida Ru tem 15 dias para contestar
Sentena Apelao

MDULO IX
DEMANDAS EM QUE O CONTRIBUINTE AUTOR

1) Mandado de segurana
Ser cabvel quando houver direito lquido e certo (prova pr-constituda)
contra ilegalidade ou abuso de poder de autoridade. Objetiva obter uma
ordem.
Pedido de liminar: art. 7 da Lei 12.016
No cabimento: art. 5 da Lei 12.016
O prazo de 120 dias contados da cincia do ato impugnado.
Exemplos: liberao de certido negativa de dbito, impedimento de
certido negativa antes do lanamento, no inscrio em dvida ativa,
direito de lanar o crdito na escrita fiscal, liberao de mercadorias,
compensao (mera declarao), no ser retido na fonte, demora na
resposta consulta formulada.
Obs.: Mandado de segurana no tem efeitos retroativos, de modo que
no pode ser pedida repetio do indbito em mandado de segurana.
Contra a sentena concessiva ou denegatria da segurana caber
apelao. Caso o mandado tenha sido protocolado diretamente na
segunda instncia, e o acrdo denegar a segurana, caber recurso
ordinrio direcionado ao STJ, que ir apreciar a matria em segunda
instncia, podendo apreciar matria ftica.
2) Ao Anulatria de dbito fiscal
A ao declaratria proposta depois que o dbito seja formalizado, ou
seja, depois que o fiscal tributrio fizer o auto de infrao ou depois que
o contribuinte reconhea o tributo.
A ao anulatria tem natureza desconstitutiva do crdito, ou seja, o
contribuinte ir solicitar que o crdito seja anulado.
Na ao anulatria, o depsito da dvida no exigido, mas se ele no
for feito a execuo fiscal poder continuar tramitando (porque uma das
hipteses de suspenso da execuo o depsito integral do dbito).
Assim, se o depsito no for feito a parte deve pedir a antecipao de
tutela para suspender a exigibilidade do crdito.

3) Ao Declaratria de inexistncia de relao tributria (art. 4, CPC)

A ao declaratria proposta antes que o dbito seja formalizado, ou
seja, antes que o fiscal tributrio faa o auto de infrao, ou que o
contribuinte reconhea o tributo.
O contribuinte poder requerer antecipao de tutela, para evitar que o
dbito seja formalizado enquanto a ao tramita.
Na ao declaratria, o depsito da dvida no exigido, mas pode ser
efetuado para que no incidam juros e correo monetria durante a
tramitao do feito.
Exemplos de hipteses em que cabvel a ao declaratria: para
declarar inexistncia de obrigao tributria, reconhecimento da
imunidade, ao declaratria cumulada com compensao ou restituio
do indbito tributrio com pedido de tutela antecipada.

4) Ao de Repetio do indbito (art. 165 CTN)

O contribuinte que pagou indevidamente pode pedir a repetio do
indbito de maneira administrativa ou judicial Caso ele tenha requerido
administrativamente, no poder entrar mais com a ao de repetio
de indbito, apenas com a ao anulatria da deciso denegatria de
restituio.
Prazo de 5 anos contados do pagamento indevido.
Correo monetria e juros moratrios (art. 167 CTN, Smulas 162 e 188
STJ)

5) Ao Anulatria da deciso administrativa denegatria de restituio

Prazo de anos contados da deciso administrativa. O prazo
interrompido pelo ajuizamento da demanda, recomeando pela metade
do prazo aps a citao do representante da Fazenda.

6) Ao de Consignao em pagamento (art. 890 e ss. do CPC e 164 do

CTN)
utilizada quando o contribuinte quer pagar, mas no sabe para qual
ente federativo, ou no concorda com o valor cobrado. O contribuinte
tem o direito de efetuar o pagamento, em vista dos nus e transtornos
que a ausncia do pagamento podem lhe causar.
 Se h dvidas quanto ao ente federativo responsvel pelo tributo, o
contribuinte deve entrar contra os dois entes. Se for ente estadual e
federal, prevalecer o foro federal.
A ao de consignao tem rito especial, de modo que no pode haver
cumulao de pedidos.
O contribuinte deve depositar o valor que entende devido, e se a
procuradoria concordar levanta o depsito e a ao termina. Se no
concordar, a ao ir para o rito comum.
O contribuinte posder requerer liminarmente a suspenso da cobrana
enquanto o mrito no julgado.
Exemplos de casos em que pode ser ajuizada ao de consignao em
pagamento: ISS cobrado por mais de um Municpio, IPTU com taxas e
tributo sendo cobrado com juros e multas.

7) Embargos execuo

8) Exceo de pr-executividade

MDULO X

I PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

1) Procedimento fiscal
O procedimento fiscal inquisitivo, enquanto no processo administrativo
existe o contraditrio.
Para o fiscal tributrio efetuar o procedimento fiscal, necessrio um
mandado de procedimento fiscal.
O procedimento fiscal ir iniciar-se pela cientificao do sujeito passivo
(termo de incio); pela apreenso de mercadorias, livros e bens ou pelo
despacho aduaneiro. Posteriormente, o fiscal ir lanar o tributo, atravs
do auto de infrao (lavrado no local da infrao) ou atravs de
notificao do lanamento (lavrado pelo rgo responsvel pelo tributo).
Aps o lanamento, o contribuinte tem 30 dias para cumprir a exigncia
(h a extino do crdito tributrio), apresentar impugnao (h a
suspenso do crdito tributrio e instaurao da fase litigiosa) ou ficar
inerte (h revelia e cobrana amigvel pela PFN).

Cump
re a exigncia

Incio do procedimento Lanamento

Cientificao do sujeito, Auto de infrao Resposta em
Impugnao
Apreenso de mercadorias, Notificao de 30 dias
Despacho aduaneiro lanamento

Revelia
2) Processo administrativo fiscal
Procedente o
Recurso
Lanamento
voluntrio
Incio da fase litigiosa rgo julgador
(30 dias)
Impugnao Delegacia da Receita
CARF
Federal de Julgamento
1 instncia Improcedente
Recurso
administrativa o lanamento
de ofcio

Embargos de
declarao
Julgamento Acrdo das
Pelas Turmas Turmas do
do CARF CARF Recurso
Cmara Superior
2 instncia Especial
de Recurso Fiscal
Administrativa

MDULO XXI

I REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS (Art. 157 a 159, CF)

1) Imposto de Renda
A Unio arrecada o IR, e deve repassar 48% do valor arrecadado, da
seguinte forma:
21,5% ao Fundo Permanente dos Estados
22,5% ao Fundo Permanente dos Municpios
3% aos Fundos Regionais
1% Fundo Permanente dos Municpios entregue em dezembro

2) Imposto de Importao
A Unio arrecada o IPI, e deve repassar 58% do valor arrecadado, da
seguinte forma:
21,5% ao Fundo Permanente dos Estados
22,5% ao Fundo Permanente dos Municpios
3% aos Fundos Regionais
1% Fundo Permanente dos Municpios entregue em dezembro
10 % ao Fundo de Compensao de Exportaes aos Estados e
Municpios
3) Imposto Territorial Rural
A Unio arrecada o ITR, e deve repassar 50% do valor arrecadado ao
Municpio, ou, em alguns casos, deve repassar 100% do ITR, se o
municpio fiscalizar esse tributo.

4) IOF sobre o ouro

A Unio arrecada o IOF sobre o ouro, e deve repassar 100% do valor
arrecadado, da seguinte forma:
30% aos Estados
70% aos Municpios

5) Impostos Residuais
Se a Unio criar impostos residuais, dever repassar 20% do valor
arrecadado aos Estados e DF.

6) Cide-Combustveis
A Unio arrecada a Cide-Combustveis, e deve repassar 29% do valor
arrecadado aos Estados e DF.

7) Impostos Estaduais
Os Estados arrecadam o ICMS, e devem repassar 25% do valor
arrecadado aos Municpios.
Da mesma forma, os Estados arrecadam IPVA, e devem repassar 50% do
valor arrecadado ao Municpio no qual o carro foi emplacado.