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Prevencin y Control de
la Evasin Tributaria
Nairobi, Kenia
9 al 12 de septiembre de 2013
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT
Autoridad de Ingresos de Kenia KRA
CONFERENCIA TCNICA
9 al 12 de septiembre de 2013
Nairobi, Kenia
Copyright 2013
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
Secretara Ejecutiva
CONFERENCIA INAUGURAL
iv
ndice
v
ndice
SESIN DE CLAUSURA
vi
PRESENTACIN DEL CIAT
PRESENTACIN DEL CIAT
Pases Miembros
Presidente:
Ricardo Echegaray Argentina
Consejeros:
Carlos Alberto Barreto Brasil
Brian McCauley Canad
Alejandro Burr Chile
Yolanda lvarez de la Torre Cuba
Carlos Alfredo Cativo El Salvador
Peter Veld Pases Bajos
Tania Quispe Per
Pablo Ferreri Uruguay
Presentacin del CIAT
SECRETARA EJECUTIVA
x
Presentacin del CIAT
Espaa
Jefe de Misin ante el CIAT: Luis Cremades Ugarte
Francia
Jefe de Misin ante el CIAT: Isabelle Gaetan
Italia
Jefe de Misin ante el CIAT: Stefano Gesuelli
xi
FOTO OFICIAL
CONFERENCIA TCNICA DEL CIAT
Nairobi, Kenia
9 al 12 de septiembre de 2013
TEMA 1
Jaco Tempel
Subdirector de Asuntos Fiscales
Administracin de Impuestos y Aduanas
(Pases Bajos)
4
TEMA 1 (Pases Bajos)
2. POLTICA DE CUMPLIMIENTO
2.1 General
5
TEMA 1 (Pases Bajos)
horizontales
actuales
visibles
colaboradores con otros supervisores
1. Identificacin de riesgos
2. Anlisis de riesgos
3. Priorizacin
4. Tratamiento
5. Evaluacin
6
TEMA 1 (Pases Bajos)
7
TEMA 1 (Pases Bajos)
3.1 Contrainformacin
Trasfondo
Objetivos
8
TEMA 1 (Pases Bajos)
Forma de trabajo
9
TEMA 1 (Pases Bajos)
1 http://www.oecd.org/site/ctpfta/listofftapublications-bytopic.htm#comp
10
TEMA 1 (Pases Bajos)
11
TEMA 1 (Pases Bajos)
12
TEMA 1 (Pases Bajos)
Introduccin
Para las empresas del sector detallista, los sistemas de caja o Point
of Sales systems son un elemento crucial de la administracin
en que se guardan los datos originales sobre transacciones. Las
administraciones fiscales de todo el mundo constatan que se comete
fraude por medio de avanzadas tcnicas de supresin de ventas,
con las que se influye tambin su registro en la administracin. Por
medio de la utilizacin de los as llamados en ingls Phantomware
y Zappers se evaden impuestos (impuesto de sociedades, impuesto
sobre la renta, impuesto sobre el volumen de negocios) y se comete
falsificacin de escrituras.
13
TEMA 1 (Pases Bajos)
14
TEMA 1 (Pases Bajos)
15
TEMA 1 (Pases Bajos)
Competencias
16
TEMA 1 (Pases Bajos)
Puntos de partida
3. Plazo razonable
17
TEMA 1 (Pases Bajos)
18
Tema 1
Enrique Snchez-Blanco
Jefe de la Unidad de Coordinacin de las Relaciones
Agencia Estatal de Administracin Tributaria
(Espaa)
INTRODUCCIN
20
TEMA 1 (Espaa)
21
TEMA 1 (Espaa)
Como los datos bsicos nos los facilitan los contribuyentes, debemos
establecer sistemas de cautela que garanticen, lo ms posible, que
no se producen errores. Las aplicaciones informticas que ponemos a
disposicin de los contribuyentes para que confecciones digitalmente
sus declaraciones deben estar diseadas de forma tal que eviten los
errores ms comunes. En Espaa nos basamos esencialmente en el
nmero de identificacin, si bien lo combinamos con cautelas de muy
diverso tipo para evitar errores o falsedades.
22
TEMA 1 (Espaa)
23
TEMA 1 (Espaa)
Por ello hay que concluir que al amparo de la era digital deberamos
de obligar, o cuando menos incentivar, la digitalizacin de todos los
documentos y registros a los que, por ley, la administracin tributaria
pueda tener acceso. Y no olvidemos que ello tambin beneficia a la
empresa cumplidora, que no pretende manipular la informacin, puesto
que la visitaremos menos ya que las comprobaciones documentales
in situ dejarn de ser tan necesarias.
Las bases de datos estn para ser usadas. Las primeras acciones
que hagamos con ellas sern necesariamente masivas.
En primer lugar hay que hacer algo que en principio parece muy
sencillo como es intentar descubrir a los no declarantes. Si el censo
fuera perfecto, esta accin sera muy sencilla ya que nicamente
habra que comparar los declarantes con los incluidos en el censo
con esa obligacin. El problema es tener el censo completo y al da.
Por ello no solo se debe requerir a los que en nuestras bases de datos
considerbamos obligados y que no han declarado sino que tenemos
que tener procesos de seleccin de indicios de actividad en nuestras
bases de datos para detectar contribuyentes no incluidos en el censo.
Pongamos un ejemplo relativo al IVA; si un contribuyente nos declara
un IVA soportado y nos aporta una factura de un sujeto al que no
tenemos incluido en nuestros censos, nuestra obligacin es comprobar
la veracidad de la factura y una vez identificado el emisor requerirle
para que declare e ingrese el IVA que ha cobrado y sancionarle por
24
TEMA 1 (Espaa)
25
TEMA 1 (Espaa)
26
TEMA 1 (Espaa)
27
TEMA 1 (Espaa)
28
TEMA 1 (Espaa)
29
TEMA 1 (Espaa)
Para ello tambin la era digital nos ofrece herramientas que pueden
facilitar nuestra tarea. Frente a las hojas cuadriculadas llenas de
columnas de nmeros y las tiras de las mquinas de calcular llenas
30
TEMA 1 (Espaa)
31
TEMA 1 (Espaa)
32
TEMA 1 (Espaa)
33
TEMA 1 (Espaa)
34
TEMA 1 (Espaa)
1. Las e-audits
35
TEMA 1 (Espaa)
2. La video reunin
36
TEMA 1 (Espaa)
V. CONCLUSIN
37
TEMA 1 (Espaa)
38
Subtema 1.1
Flvio Araujo
Coordenador General de Relaciones Internacionales
Secretaria da Receita Federal
(Brasil)
40
SUBTEMA 1.1 (Brasil)
41
Subtema 1.1
1 Alink, Matthijs y Kommer, Victor van (2011) Manual de Administracin Tributaria. Hol-
anda: International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD)
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
44
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
45
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
2.2. Especficos
46
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
47
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
Tamao de la Empresa
Tipo de Negocio
Cantidad de impuestos a controlar
Cantidad de aos a controlar
Volmenes de transaccionalidad
Complejidad de la empresa.
c) Planeacin
48
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
d) El proceso de auditora
e) Informe
49
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
4. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
5. ASPECTOS TECNOLGICOS
Excel
Access
ACL
50
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
51
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
52
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
b) Anlisis inicial
53
54
AO EN DETERMINACIN 2008
INFORMACIN
No. NOMBRE APLICATIVO DESCRIPCIN MDULOS UTILIZADOS
EN LNEA
Generacin de los movimientos de inventarios,
1 MegaZ Inventarios Si Inventarios
compras, costos, PVP, tomas fsicas.
Generacin de los movimientos contables,
2 MegaZ Contable Si Contabilidad
mayores, estados financieros
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
AO EN DETERMINACIN 2009
INFORMACIN
No. NOMBRE APLICATIVO DESCRIPCIN MDULOS UTILIZADOS
EN LNEA
Generacin de los movimientos de inventarios,
1 MegaZ Inventarios Si Inventarios
compras, costos, PVP, tomas fsicas.
Generacin de los movimientos contables,
2 MegaZ Contable Si Contabilidad
mayores, estados financieros
3 SuperMarketAplication Manejo de puntos de Ventas Batch Punto de Venta
ACTUALMENTE
INFORMACIN
No. NOMBRE APLICATIVO DESCRIPCIN MDULOS UTILIZADOS
EN LNEA
Apoyo al proceso de ventas (listas de precios,
1 MegaZ (Software terno) cenefas, balanzas), tomas fsicas y reportes de Si Ventas
ventas
Es multiusuario, ambiente web, mantiene Contabilidad, anufactura e
2 JdEdwars Si
integridad referencial. Inventarios
Es multiusuario, cliente servidor, mantiene Sugeridos de compra y de
3 Cygnus Si
integridad referencial abastecimiento
Es multiusuario, cliente servidor, mantiene Nmina, Control de
4 Evolution Si
integridad referencial Tiempo
5 SuperMarketAplication Es multiusuario Batch Punto de Venta
55
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
56
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
57
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
Procedimiento de Judicializacin
58
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
59
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
La administracin del sistema tributario es, sin duda, una de las reas
que dentro del sector pblico debe ser objeto de prioritaria atencin y
fortalecimiento de un pas, pues, los ingresos pblicos de naturaleza
tributaria constituyen la fuente de financiamiento esencial de toda
sociedad democrtica; la contribucin de todos en la medida de su
capacidad est en la esencia misma del contrato social del que
emana el Estado.
60
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
61
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
MIGERP
62
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
Perspectivas a futuro
63
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
CONCLUSIONES
64
SUBTEMA 1.1 (Ecuador)
RECOMENDACIONES
FUENTES DE ELABORACIN
65
Subtema 1.2
Alejandro Burr
Director Subrogante
Servicio de Impuestos Internos
(Chile)
RESUMEN
1. Introduccin
Esos nuevos mtodos y tcnicas a que se hace referencia, son las que
brinda la Minera de Datos, basada en la estadstica y la inteligencia
artificial, la que permite la extraccin de conocimiento procesable,
implcito en las bases de datos y fuentes de informacin disponibles.
68
SUBTEMA 1.2 (Chile)
69
SUBTEMA 1.2 (Chile)
70
SUBTEMA 1.2 (Chile)
Contexto:
Asegurar que tributen quienes deban hacerlo; por el
monto correcto; en el tiempo correcto.
Riesgos Bsicos:
No registro de contribuyentes; No declaracin; No
declaracin a tiempo; No pago.
Posibles Causas:
Error, ignorancia, confusin de los requerimientos,
reas grises en la ley, situacin econmica que
enfrenta, grietas en los procesos operativos de la
Administracin Tributaria que permiten la evasin
deliberada.
Se requiere de un elevado nivel de conocimiento
de las leyes y normas tributarias y un buen nivel de
asistencia.
Mediante un completo proceso de asistencia se
puede detectar las necesidades de los contribuyentes
y mejorar los niveles de cumplimiento (disminuyendo
riesgos de incumplimiento).
Enfoque tradicional:
Enfoque intermedio:
Aceptar declaraciones.
Procesar y revisar en forma posterior.
71
SUBTEMA 1.2 (Chile)
72
SUBTEMA 1.2 (Chile)
5. rea riesgo
73
SUBTEMA 1.2 (Chile)
6. Herramientas de anlisis
Modelos generales
74
SUBTEMA 1.2 (Chile)
Modelos especficos
Figura 02: matriz de los contribuyentes por Regin (en la vertical) y Sector
Econmico (en la horizontal); en las intersecciones se ve el score de
riesgo promedio para cada grupo, en rojo los ms riesgosos y en verde
los menos.
75
SUBTEMA 1.2 (Chile)
Anomalas
Metodologas de medicin
7. El futuro
Minera de textos
76
SUBTEMA 1.2 (Chile)
Web mining
1. Antecedentes
77
SUBTEMA 1.2 (Chile)
78
SUBTEMA 1.2 (Chile)
2. Definicin
79
SUBTEMA 1.2 (Chile)
3. Objetivo general
4. Objetivos especficos
5. Caractersticas de producto
80
SUBTEMA 1.2 (Chile)
81
SUBTEMA 1.2 (Chile)
82
SUBTEMA 1.2 (Chile)
otros; esto permite que los funcionarios no tengan que acceder a los
sistemas para recabar dicha informacin, disminuyendo el tiempo
dedicado a la auditora a travs de la minimizar la realizacin de
tareas de menor valor agregado.
7. Beneficios
83
SUBTEMA 1.2 (Chile)
84
SUBTEMA 1.2 (Chile)
8. Resultados
(Tabla 01).
85
SUBTEMA 1.2 (Chile)
9. CONCLUSIN
86
Subtema 1.2
Martine Meunuer
Jefe de la Direccin Interregional de Auditora Tributaria
Direccin General de Finanzas Pblicas
(Francia)
RESUMEN
1. EL MARCO JURDICO
90
SUBTEMA 1.2 (Francia)
Una vez que la empresa elija una opcin, los oficiales a cargo de la
auditora debern indicar por escrito la naturaleza de los trabajos a
realizar (especificacin) y el periodo solicitado para su implementacin,
que debe ser compatible con las limitaciones inherentes a la operacin
del negocio, en un documento firmado por el representante de la
empresa.
91
SUBTEMA 1.2 (Francia)
92
SUBTEMA 1.2 (Francia)
Eficiencia:
Exhaustivo
Simulacin de ingresos:
Desviacin de mercancas:
Tipos de IVA:
Precios de transferencia:
93
SUBTEMA 1.2 (Francia)
Dificultades de implementacin
Conclusin / perspectivas
94
Subtema 1.2
Dino Iliopoulos
Gerente Nacional
Programas de Grandes Negocios
Divisin de Auditora de Grandes Negocios
Direccin Internacional y de Grandes Negocios
Agencia Canadiense de Ingresos
(Canad)
1. Introduccin
96
SUBTEMA 1.2 (Canad)
97
SUBTEMA 1.2 (Canad)
98
SUBTEMA 1.2 (Canad)
4. SARAT
99
SUBTEMA 1.2 (Canad)
En primer lugar, les proporciona a los LFCM una lista detallada (pero
no exhaustiva) de factores que se deben tener en cuenta al evaluar
los riesgos del contribuyente.
5. Experiencias a la fecha
100
SUBTEMA 1.2 (Canad)
6. Planes futuros
101
SUBTEMA 1.2 (Canad)
7. Conclusin
102
Subtema 1.3
Giampiero Ianni
Jefe de la Oficina de Cooperacin Internacional
Guardia de Finanza
(Italia)
INTRODUCCIN
1. MARCO NORMATIVO
104
SUBTEMA 1.3 (Italia)
1 Art. 162, apartado del TUIR (Ley general sobre la imposicin directa) Adems de lo
previsto por el apartado 4, no constituye por s mismo organizacin estable el hecho
de disponer a cualquier ttulo elaboradores electrnicos y las relativas instalaciones
auxiliaras que permitan la recogida de datos e informacin para la venta de bienes y
servicios consentano la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati alla
vendita di beni e servizi.
105
SUBTEMA 1.3 (Italia)
Con respecto a lo que el operador extra U.E. tiene que cumplir con la
contabilidad, est previsto lo siguiente:
106
SUBTEMA 1.3 (Italia)
107
SUBTEMA 1.3 (Italia)
108
SUBTEMA 1.3 (Italia)
109
SUBTEMA 1.3 (Italia)
En relacin a lo mencionado:
110
SUBTEMA 1.3 (Italia)
111
SUBTEMA 1.3 (Italia)
112
SUBTEMA 1.3 (Italia)
Austria;
Blgica;
Francia;
Alemania;
Irlanda;
Pases Bajos;
Polonia;
Reino Unido;
Espaa;
Suecia.
10 el trmino utilizado ya parece indicar el hecho que cada entidad nacional se considera un
lugar donde se lleva a cabo la actividad de la empresa matriz suiza.
113
SUBTEMA 1.3 (Italia)
4. PROYECTOS NSE
La exigencia de:
114
SUBTEMA 1.3 (Italia)
115
TEMA 2
Binod Sinha
Comisionado de la Coordinacin
de Impuesto sobre la Renta y Sistemas
Consejo Central de Impuestos Directos
(India)
1. INTRODUCCIN
2. TRIBUTACIN PRESUNTIVA
120
TEMA 2 (India)
121
TEMA 2 (India)
122
TEMA 2 (India)
123
TEMA 2 (India)
124
TEMA 2 (India)
125
TEMA 2 (India)
126
Sl. Tipo de persona Naturaleza y valor de la transaccin
No.
1. Una entidad bancaria a la cual se aplica la Ley Depsitos de efectivo que suman en Rupias Indias (RIN) un milln o ms en
de Reglamento Bancario de 1949. un ao en cualquier cuenta de ahorros que una persona mantenga en ese
banco.
2. Una entidad bancaria a la cual se le aplique
Pagos realizados por cualquier persona contra cargos aplicados a una
la Ley de Reglamento Bancario de 1949 o
tarjeta de crdito emitida a dicha persona, que sumen doscientos mil
cualquier otra compaa o institucin que
Rupias Indias (RIN) o ms en el ao.
emita tarjeta de crdito.
3. Un sndico o el gerente del Fondo Mutuo Recepcin de cualquier persona de un monto de doscientos mil Rupias
segn fuera debidamente autorizado por el Indias (RIN) o ms para adquirir unidades de ese Fondo.
sndico en su nombre.
4. Una compaa o institucin que emita bonos Recepcin de cualquier persona de un monto de quinientos mil Rupias Indias
u obligaciones. (RIN) o ms para adquirir bonos u obligaciones emitidos por la compaa o
institucin.
Una compaa que emita acciones a travs de Recepcin de cualquier persona de un monto de cien mil Rupias Indias (RIN)
5.
una emisin pblica o con derechos. o ms para adquirir acciones emitidas por la compaa.
Registrador o Subregistrador conforme a la Compra o venta por cualquier persona de bienes inmuebles valorados en
6.
Ley de Registro de 1908. tres millones de Rupias Indias (RIN) o ms.
7. Un funcionario del Banco de Reserva de India Recepcin de cualquiera persona de un monto o montos que sumen
debidamente autorizado por el Banco de quinientos mil Rupias Indias (RIN) o ms en un ao por bonos emitidos por
Reserva de India en su nombre. el Banco de Reserva de India.
127
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
128
TEMA 2 (India)
129
TEMA 2 (India)
130
TEMA 2 (India)
131
TEMA 2 (India)
132
TEMA 2 (India)
5. CONCLUSIN
133
TEMA 2 (India)
134
Tema 2
1. RESUMEN
2. ANTECEDENTES
136
TEMA 2 (Bolivia)
137
TEMA 2 (Bolivia)
138
TEMA 2 (Bolivia)
139
TEMA 2 (Bolivia)
a) Circunstancias
140
TEMA 2 (Bolivia)
141
TEMA 2 (Bolivia)
142
TEMA 2 (Bolivia)
c) Tcnicas Aplicadas
143
TEMA 2 (Bolivia)
144
TEMA 2 (Bolivia)
6. CONCLUSIONES
145
Subtema 2.1
PRESENTACIN DE INFORMACIONES
SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS
Karina Venier
Subdirectora General de la Subdireccin General
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(Argentina)
I. INTRODUCCIN
148
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
149
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
150
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
151
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
152
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
Operaciones Cambiarias:
153
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
154
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
155
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
156
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
157
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
158
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
159
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
11 Sujetos obligados: RG 4120/99: Los establecidos en el artculo 49 inc. a) y b) - excepto las em-
presas unipersonales y las sociedades cooperativas - de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones.
160
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
V. UTILIZACIN DE LA INFORMACIN
161
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
162
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
VI. EXPERIENCIAS
163
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
164
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
Contratos derivados:
165
SUBTEMA 2.1 (Argentina)
166
Subtema 2.1
Flvio Araujo
Coordenador General de Relaciones Internacionales
Secretaria da Receita Federal
(Brasil)
1. INTRODUCCIN
2. CPMF
168
SUBTEMA 2.1 (Brasil)
169
SUBTEMA 2.1 (Brasil)
170
SUBTEMA 2.1 (Brasil)
171
SUBTEMA 2.1 (Brasil)
172
SUBTEMA 2.1 (Brasil)
173
SUBTEMA 2.1 (Brasil)
174
TEMA 3
AUDITORAS TRIBUTARIAS:
PROGRAMAS DE ESPECIALIZACIN SECTORIAL
Tema 3
Pancrasius Nyaga
Comisionado de Impuestos
Internos a cargo de Grandes Contribuyentes
Autoridad de Ingresos
(Kenia)
RESUMEN
1. ANTECEDENTES
178
TEMA 3. (Kenia)
1. Los 25 principales
2. Los bancos y compaas de seguros
3. Fabricantes - alimentos y otros
4. Impuestos Internos
5. Transporte, petrleo y vehculos de Motor
6. Agricultura y mayoristas
7. Gobierno y construccin
8. Minera y exploracin de petrleo y Gas
Tambin hay equipos de expertos en el rea de precios de transferencia
y transacciones internacionales y auditoras computarizadas que
prestan apoyo en las auditoras que tengan estas caractersticas.
179
TEMA 3. (Kenia)
180
TEMA 3. (Kenia)
181
TEMA 3. (Kenia)
182
TEMA 3. (Kenia)
183
TEMA 3. (Kenia)
184
TEMA 3. (Kenia)
185
TEMA 3. (Kenia)
186
TEMA 3. (Kenia)
Riesgo de cartera/grupo
Riesgo de contribuyente individual
187
TEMA 3. (Kenia)
c) Auditores/Agentes fiscales
188
TEMA 3. (Kenia)
189
TEMA 3. (Kenia)
190
TEMA 3. (Kenia)
El otro gran reto se centra en cmo que se utilizan los resultados del
proceso de benchmarking. Esta etapa es a menudo ms importante
que el propio proceso de benchmarking. Porque, si no se aplica al
negocio lo que dio como resultado del proceso de benchmarking,
todo el ejercicio sera intil.
191
TEMA 3. (Kenia)
192
TEMA 3. (Kenia)
6. RECOMENDACIONES
7. CONCLUSIN
193
TEMA 3. (Kenia)
194
Tema 3
Karina Venier
Subdirectora General de la Subdireccin General
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(Argentina)
I. INTRODUCCIN
196
TEMA 3. (Argentina)
197
TEMA 3. (Argentina)
198
TEMA 3. (Argentina)
199
TEMA 3. (Argentina)
200
TEMA 3. (Argentina)
IV.
LAS TICs Y LA ADAPTACIN AL CAMBIO DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS5
201
TEMA 3. (Argentina)
202
TEMA 3. (Argentina)
1. La Especializacin Sectorial
203
TEMA 3. (Argentina)
204
TEMA 3. (Argentina)
205
TEMA 3. (Argentina)
206
TEMA 3. (Argentina)
207
TEMA 3. (Argentina)
1. Fiscalizaciones EX - ANTE
208
TEMA 3. (Argentina)
2. Fiscalizaciones Simultneas
209
TEMA 3. (Argentina)
210
TEMA 3. (Argentina)
3. Fiscalizaciones EX POST
211
TEMA 3. (Argentina)
212
TEMA 3. (Argentina)
213
TEMA 3. (Argentina)
214
TEMA 3. (Argentina)
a) Bienes Registrables
215
TEMA 3. (Argentina)
b) Ingresos y consumos
216
TEMA 3. (Argentina)
217
TEMA 3. (Argentina)
g) Donaciones
218
TEMA 3. (Argentina)
INICIATIVA
219
TEMA 3. (Argentina)
INICIATIVA
DESARROLLO DE HERRAMIENTAS DE
EXPLORACIN E INVESTIGACIN DE
INFORMACIN
INICIATIVA
220
TEMA 3. (Argentina)
INICIATIVA
INICIATIVA
221
TEMA 3. (Argentina)
222
Tema 3
AUDITORAS TRIBUTARIAS:
PROGRAMAS DE ESPECIALIZACIN SECTORIAL
Martine Meunier
Jefe de la Direccin Interregional de Auditora Tributaria
Direccin General de Finanzas Pblicas
(Francia)
RESUMEN
Desde 1971, las mayores empresas estn controladas por una direccin
nacional que desarroll brigadas especializadas por sectores socio-
profesionales.
TEMA 3. (Francia)
INTRODUCCIN
224
TEMA 3. (Francia)
225
TEMA 3. (Francia)
226
TEMA 3. (Francia)
Actividades Industriales
Informtica y actividades conexas
Actividades inmobiliarias
Construccin
Transporte, Concesionarios y talleres de automviles,
Agencias de viajes
Textil / Confeccin
Comunicacin, Prensa
Actividades financieras y legales
Salud y servicios diversos
Sector de alimentacin
Balance
227
TEMA 3. (Francia)
Perspectivas
Modelo DVNI :
Modelo DIRCOFI :
Experto internacional
Experto financiero
Experto en patrimonio
Experto criminal
etc ...
CONCLUSIN
228
TEMA 3. (Francia)
229
Subtema 3.1
232
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
De acuerdo a las cifras del mes de mayo 2013, el 38% de los derivados
de petrleo fueron importados y el 62% correspondi a la produccin
nacional; se importaron cerca de USD 417.8 millones y se generaron
ingresos por USD 138.5 millones; cabe sealar que algunos derivados
son subsidiados por el gobierno.
- 10 extractoras de petrleo
- 1 de transporte (oleoducto)
- 6 de servicios petroleros
- 12 de derivados de petrleo (incluye lubricantes)
233
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
234
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
2. PROCESO DE AUDITORA
2.1. Definicin
235
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
Sector petrolero
236
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
237
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
4. ASPECTOS TECNOLGICOS
238
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
5. RIESGOS IDENTIFICADOS
SECTOR TOTAL
Combustible y lubricantes 74.272.613,08
Extraccin de gas 5.921.545,52
Extraccin de petrleo 891.530.447,58
TOTAL 971.724.606,18
239
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
RIESGO IMPUESTO
Precios de referencia - Ajustes por diferencia en el precio
de venta declarado por las compaas en los contratos de
participacin. La Administracin utiliza el precio de referencia Renta
del mes anterior a la fecha de embarque, mientras que la
empresa usa el precio de referencia del mes corriente.
SHIP OR PAY: Las compaas pagan a la empresa de
transporte privado por el costo de la capacidad reservada
de barriles ms no por lo utilizado realmente.
La Ley de Rgimen Tributario Interno establece que
debern deducirse de la base imponible nicamente
aquellas erogaciones que tengan relacin con la generacin
de los ingresos sujetos al pago del Impuesto a la Renta en el
Ecuador, por lo que este gasto sera no deducible.
Por otro lado, el Cdigo Tributario indica que la administracin
tributaria puede analizar la verdadera esencia y naturaleza
econmica de la transaccin y no solamente los elementos
formales de la misma, en este sentido se ha identificado lo Renta
siguiente:
Los accionistas de la transportista son los clientes de la
misma y algunas compaas que pertenecen al mismo
grupo econmico.
La compaa conoca que la cantidad acordada no la
podran producir y menos an transportar.
El mayor prstamo que financi la construccin del
oleoducto se denomin deuda subordinada, mismo que
se garantiz con el compromiso de que cada usuario
(relacionadas) pague un costo fijo por una cantidad fija
de barriles
Amortizacin de inversiones: La norma del sector establece
que:
La amortizacin de las inversiones () se efectuar
anualmente por unidad de produccin a partir del siguiente
ao fiscal en que fueron capitalizadas, en funcin del
volumen producido de las reservas probadas ()
El gasto de amortizacin calculado por la Administracin
Renta
Tributaria difiere del valor calculado por las contratistas
principalmente por los siguientes motivos, en funcin de la
deducibilidad de los gastos:
Saldos de inversiones determinados por la
Administracin Tributaria en aos anteriores.
Adiciones de inversiones no reconocidas por la
Administracin Tributaria.
240
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
RIESGO IMPUESTO
Precios de Transferencia: Se aplic la metodologa
del precio comparable no controlado para el caso de
exportaciones de bienes no renovables - petrleo - a
travs de un intermediario internacional.
De acuerdo a la informacin presentada por los
contribuyentes, stos no proporcionan informacin
financiera o de soporte de registro de los intermediarios. Por
lo tanto, no demuestran el requerimiento de la normativa
en lo referente a constatar que dichos intermediarios
tenga real presencia en el territorio de residencia; as
como que los activos, riesgos y funciones asumidos por
stos resulten acordes con los volmenes de operacin
negociados. Es preciso que demuestre el Contribuyente
que las actividades principales de los intermediarios
no correspondan a rentas pasivas ni la intermediacin
Renta
comercial de bienes desde o hacia Ecuador, o con otros
miembros del mismo grupo econmicamente vinculados.
De igual manera, los contribuyentes no presentan
informacin que permita visualizar que las operaciones con
otros miembros del grupo econmico vinculado al Consorcio
no superan el 20% de las operaciones de los intermediarios
internacionales.
Por tanto, para las operaciones de exportacin del bien
no renovable realizadas a travs de intermediarios
internacionales se debe aplicar lo que seala la normativa
legal sobre precios de transferencia presentndose
diferencias entre los precios comparables no controlados
determinados por mercados transparentes a la fecha de
embarque de la mercadera y los establecidos entre las
empresas relacionadas.
Ingresos extraordinarios: La norma tributaria prev que
las empresas que hayan suscrito con el estado contratos
de exploracin y explotacin de recursos no renovables, Ingresos
cuando tengan ingresos generados en ventas a precios extraordinarios
superiores a los pactados o previstos en los respectivos
contratos, deben pagar el 70% de tales ingresos al Estado.
241
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
RIESGO IMPUESTO
Omisin de ingresos: Ventas no reportadas por el
contribuyente, riesgo identificado en un cruce realizado
Renta
entre la informacin reportada por la empresa estatal y la
contabilidad de la compaa.
RIESGO IMPUESTO
Uso de la figura del treaty shopping para evitar la retencin
en la fuente de Impuesto a la Renta por pagos al exterior,
Renta
a travs de la mal utilizacin de convenios para evitar la
doble imposicin.
Gross up: De conformidad con lo dispuesto en la norma
ecuatoriana, el contribuyente residente en el Ecuador
tiene la obligacin de actuar como agente de retencin;
sin embargo, en caso de considerar pertinente asumir Renta
la retencin en la fuente que deba efectuarse, sta
no podra considerarse como un gasto deducible del
Impuesto a la Renta.
242
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
RIESGO IMPUESTO
Subcapitalizacin: Existencia de transacciones entre
compaas relacionadas mediante las cuales se transfiere
fondos en calidad de crditos los cuales generan altos
montos de intereses. Cabe sealar que estos crditos
en su mayora cumplen con todas las formalidades legales
sin embargo presentan las siguientes caractersticas:
Altas tasas de inters
No tienen garantas
No tienen tablas de amortizacin Renta
Los pagos de capital e intereses se efectan en
funcin del flujo de efectivo
De conformidad con el Cdigo Tributario el hecho
generador contiene dos elementos conjuntivos, que
concurren para su aplicacin: 1) la esencia jurdica y 2)
el concepto econmico. Como se puede apreciar, es
imperativo observar las situaciones econmicas que
efectivamente existan sobre la forma jurdica adoptada.
7. PERSPECTIVAS A FUTURO
243
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
8. CONCLUSIONES
9. RECOMENDACIONES
244
SUBTEMA 3.1 (Ecuador)
FUENTES DE ELABORACIN
245
Subtema 3.1
1. ANTECEDENTES
248
Cuadro 1. Produccin de gas natural, petrleo y
gas licuado de petrleo (GLP)
Gestiones 2011 y 2012
El sector hidrocarburfero en la economa nacional en cunto a tributacin, es muy importante, de las 100 empresas que
ms tributan en Bolivia, 15 corresponden al sector cuyo pago alcanz a Bs18.912.- millones durante 2012 (ver cuadro 2),
representando as el 50.50% de la recaudacin total de impuestos generados a nivel nacional de Bs.37.460.47 millones, datos
que reflejan la necesidad de la existencia de un rea o sector especializado en realizar fiscalizaciones a las empresas, tanto
del Upstream (bsqueda, extraccin, procesamiento y adecuacin del petrleo y gas) como del Downstream (Refinacin de
petrleo, comercializacin, servicios y transporte).
249
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
Cuadro 2. Importes pagados por concepto de
250
impuestos por empresas del sector de hidrocarburos
Gestin 2012 (En millones de Bs)
% de
PUESTO CONTRIBUYENTE DEPARTAMENTO TOTAL 2012 Part.
2012
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
a. Exploracin;
b. Explotacin;
c. Refinacin e Industrializacin;
d. Transporte y Almacenaje;
e. Comercializacin;
f. Distribucin de Gas Natural por Redes
251
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
252
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
253
Cuadro 4. Impuestos del sector hidrocarburos segn estructura
254
Impuesto Alcuota Base Imponible Exencin Normativa
Ventas facturadas menos Ley N 843, Artculos 1 al 4 y
IVA
13% compras relacionadas a la - 15
Impuesto al Valor Agregado
actividad gravada
Ingresos Brutos La compraventa de Ley N 843, Artculos 72 al 75
IT
3% hidrocarburos con destino la
Impuesto a las Transacciones
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
exportacin
Utilidad Neta sobre Liberacin del pago Ley N 843, Artculos 36 al 39
IUE
Estados Financieros por un perodo de 8 y 50
Impuesto sobre las Utilidades 25%
aos a operaciones de
de las Empresas
industrializacin.
IUE-BE 25% 50% sobre una utilidad Ley N 843, Artculo 51
presunta
Impuesto sobre las -
Utilidades de las Empresas -
Beneficiarios del Exterior
32% Produccin de Volmenes de gas
IDH hidrocarburos en todo el destinados al uso social
Ley N 3058, Articulos 53 al
Impuesto Directo a los territorio nacional y productivo uso social y
57
Hidrocarburos productivo del gas natural
en el mercado interno
Tasa especifica por litro Importacin y comercia-
IEHD
de producto deri-vado del lizacin en el mercado Ley N 843, Artculos 108 al
Impuesto Especial a los -
petrleo interno de hidrocarburos y 114
Hidrocarburos y sus Derivados
sus derivados
Fuente: Elaboracin propia.
(*) Se encuentra en etapa de reglamentacin para su aplicacin.
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
255
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
256
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
257
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
Para IVA
Para el IT
Para el IUE
258
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
El no diferimiento de un gasto
Imputaciones indebidas
Depreciacin de activos fijos de acuerdo a normas tributarias
especificas vigentes.
Simulacin de perdidas
Ocultamiento de utilidades
Simulacin de pasivos
Ocultamiento de activos (Cuentas por Cobrar).
a. Refinacin e Industrializacin;
b. Transporte y Almacenaje;
c. Comercializacin;
d. Distribucin de Gas Natural por Redes
4.2.1 Refinacin
259
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
260
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
Para IT se revisa:
5. CASOS
Caso 1 Facturas con hechos generadores en otra gestin
261
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
262
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
Ley N 843, Artculo 46, El impuesto IUE tiene carcter anual y ser
determinado al cierre de cada gestin en las fechas en que disponga el
reglamento, para el efecto, los ingresos y gastos sern considerados
del ao en que termine la gestin, en el cual se han devengado.
263
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
264
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
265
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
266
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
267
SUBTEMA 3.1 (Bolivia)
6. CONCLUSIONES
268
Subtema 3.1
Fredrik Aksnes
Director Internacional
Direccin General de Impuestos Administracin Tributaria
(Noruega)
270
SUBTEMA 3.1 (Noruega)
271
SUBTEMA 3.1 (Noruega)
272
SUBTEMA 3.1 (Noruega)
273
SUBTEMA 3.1 (Noruega)
4. DESAFOS FUTUROS
274
SUBTEMA 3.1 (Noruega)
5. CONCLUSIONES
275
Subtema 3.2
Stephen Wilcox
Especialista en Administracin de Impuestos a los Recursos
(Adam Smith International)
RESUMEN EJECUTIVO
278
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
1. INTRODUCCIN
Personal calificado;
Capacidad de riesgo e inteligencia;
Prcticas de trabajo y administracin eficaces;
Asesores tcnicos para abordar asuntos complejos o
especializados; y
Una Legislacin desarrollada y solida
279
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
La Legislacin
Recopilar informacin;
Evaluar el riesgo; y
Desarrollar productos de cumplimiento
280
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Recopilacin de informacin
1
Description Risk bow-tie for regulatory compliance strategies - deter, detect & deal with ,
Date 18 August 2011 , Author Stuart G Hamilton
http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/8/85/Regulatory_Compliance_Risk_
Bow-Tie.png
281
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
282
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
3. EDUCACIN Y ASESORAMIENTO
283
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Revisin de riesgos
Productos de auditora
284
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Acuerdos de cumplimiento
285
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Regalas
Impuesto sobre la renta
Impuestos de arrendamiento
Propiedad proporcional del gobierno
286
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
287
El clculo bsico de las ganancias mineras
288
Artculo ($m) Cuestiones Posibles enfoques para el tratamiento
prcticas
Ingresos + Precios de Directrices de la OCDE
1000 transferencia Acuerdos de precios anticipados
Cobertura Verificar si (precios publicados) tienen un
Tratamiento separado de los ingresos mineros
costos de operacin -200 Precios de Mismos problemas que el anterior.
transferencia
Prstamos y gastos por intereses -150 Precios de Mismos problemas que el anterior.
transferencia ndice de activos de deuda
Subcapitalizacin
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
289
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
290
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Un problema comn con los gastos, en relacin con esta fase del
proyecto, es que los bienes de capital terminan siendo reciclados en
deducciones una vez que la mina comienza a operar. Esto incluye
situaciones en las que se permite que el activo sea inmediatamente
amortizado y donde la legislacin permite la transferencia de los
gastos a otros proyectos. Existe un incentivo para clasificar este gasto
y cumplir con los requisitos de transferencia.
291
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Esto, junto con los proyectos mineros ejecutados con muchos socios
que entran y salen, hace que la autoridad tributaria tenga un papel
muy importante en el programa de cumplimiento al dar seguimiento
a los cambios de titularidad de la mina. La reestructuracin de los
proyectos inyecta nuevo capital o deuda al proyecto y los fondos se
aplican a otras actividades, asegurndose que la posicin fiscal del
proyecto no cambie en el tiempo. Segn la legislacin del pas, los
cambios de titularidad tambin pueden realizarse de manera que
limiten o eviten el impuesto sobre las ganancias de capital.
292
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
293
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Gasto
294
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Costos de rehabilitacin
295
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
7. LOS SEGUROS
296
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Investigacin y desarrollo
Los pagos por el uso de la tecnologa o los derechos asociados con los
mtodos de mejora de la productividad (por ejemplo patentes) pueden
ser reclamados por las empresas, lo que es difcil cuestionar o negar
por parte de la autoridad tributaria. A menudo estos pagos se hacen a
otra empresa del grupo global, convirtindose en un gasto real para la
entidad contribuyente, los cuales son difcil de negar o ajustar.
297
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
9. COSTOS LABORALES
298
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Deuda vs capital
299
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Cargos de inters
300
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Subcapitalizacin
Cobertura y derivados
301
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Concesiones
Definicin de concesin
Gastos permitidos
302
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
Cambio legislativo
11. CONCLUSIN
303
SUBTEMA 3.2 (Adam Smith International)
304
Subuema 3.2
AUDITORIA DEL SECTOR MINERO
Alejandro Burr
Director Subrogante
Servicio de Impuestos Internos
(Chile)
1. INTRODUCCIN
306
SUBTEMA 3.2 (Chile)
2 Efectos del Cobre en las Finanzas Pblicas Chilenas, Jos Yez, Revista Contabilidad
y Sistemas, Depto. Control de Gestin y Sistemas de Informacin, Facultad de Economa y
Negocios, U. de Chile, 2008.
307
SUBTEMA 3.2 (Chile)
Asimismo, se debe considerar que junto con el sper ciclo del precio
del cobre, el costo de produccin de las mineras ha aumentado,
explicado en parte por el agotamiento de las leyes de mineral de los
yacimientos y por el incremento en el costo de insumos estratgicos
(ver los siguientes grficos)3.
308
SUBTEMA 3.2 (Chile)
309
SUBTEMA 3.2 (Chile)
Dadas las disposiciones del Decreto Ley N 600, para las empresas
mineras que haban suscrito contratos de inversin extranjera antes de
la entrada en vigencia de la Ley que estableci el impuesto especfico
a la actividad minera en 2005, y su modificacin de 2010, se abrieron
opciones para que pudieran adscribirse a este tratamiento tributario
310
SUBTEMA 3.2 (Chile)
311
SUBTEMA 3.2 (Chile)
312
SUBTEMA 3.2 (Chile)
313
SUBTEMA 3.2 (Chile)
314
SUBTEMA 3.2 (Chile)
315
SUBTEMA 3.2 (Chile)
4 Si bien tambin existen casos donde el inversionista extranjero opera directamente la em-
presa explotadora minera.
316
SUBTEMA 3.2 (Chile)
317
SUBTEMA 3.2 (Chile)
5 En este caso particular los negocios son los relacionados principalmente con la gran min-
era del cobre, oro y plata, hierro y los no metlicos relacionados con el cloruro de sodio,
nitratos y algunas concesiones de litio vigentes.
318
SUBTEMA 3.2 (Chile)
319
SUBTEMA 3.2 (Chile)
320
SUBTEMA 3.2 (Chile)
321
SUBTEMA 3.2 (Chile)
322
SUBTEMA 3.2 (Chile)
323
SUBTEMA 3.2 (Chile)
6. CONCLUSIONES
324
SUBTEMA 3.2 (Chile)
325
Subtema 3.2
Jane Stalker
Coordinador
Servicios de Especialistas en Industrias
Agencia Canadiense de Ingresos
(Canad)
1. INTRODUCCIN
328
SUBTEMA 3.2 (Canad)
2 A eliminarse para el ao 2017. En su lugar, dichos costos sern gastos de desarrollo cana-
dienses a una tarifa de anulacin de prdida contable ms baja del 30 por ciento.
329
SUBTEMA 3.2 (Canad)
Esto incluye:
330
SUBTEMA 3.2 (Canad)
331
SUBTEMA 3.2 (Canad)
332
SUBTEMA 3.2 (Canad)
Por ltimo, la experiencia nos indica que no hay dos minas idnticas.
Por lo tanto, al auditor le puede resultar til realizar una visita al sitio.
No obstante, la realidad es que las minas se encuentran por todo el
territorio de Canad, a menudo en lugares remotos, de modo que las
visitas pueden no resultar logstica o financieramente viables.
333
SUBTEMA 3.2 (Canad)
4. CONCLUSIN
334
SUBTEMA 3.2 (Canad)
335
Subtema 3.3
RESUMEN
1. INTRODUCCIN
338
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
Nivel central
Nivel regional
339
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
340
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
Objetivos
Estrategias
341
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
342
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
CLASIFICACI ESTRATEGIA/TRATAMIENT
Contribuyentes de
A PROGRAMA DE SUPERVISIN COLABORATIVA
bajo riesgo
Contribuyentes
AUTO-EVALUACIN Y
no
B considerados de REVISIN DE LOS RIESGOS
(Visin de helicptero)
2
bajo riesco, sino
3
contribuyentes claves
ANLISIS
DOCUMENTAL/INTERNO/ES INSPECCIN/AUDITORIA
B PECFICO
Contribuyentes
no
C
considerados de
bajo riesco
343
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
Grupo Indicadores
Rendimiento econmico potencial
Importancia y Nivel de complejidad organizativa,
complejidad - riesgos estructuras internacionales y partes
inherentes relacionadas
Susceptibilidad a cambios en la
sociedad y organizativos frecuentes
Cooperacin
Gobierno Transparencia
Record de cumplimiento
Deudas tributarias
Sistemas de informacin La confiabilidad de los sistemas de
- riesgos de control informacin y control interno
Riesgos tributarios Reconocimiento de las diferencias
especficos - contables y tributarias
reconocimiento de las Participacin en la planificacin
diferencias tributarias y tributaria que no resulte exclusivamente
la planificacin fiscal en actividades comerciales genuinas
Eficiencia y contribucin en el IRC
Contribucin tributaria Eficiencia en el IVA
efectiva Eficiencia fiscal versus desempeo
econmico y financiero
2.2.4. Inspeccin/Auditora
344
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
3. LA INSPECCIN/AUDITORA TRIBUTARIA
345
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
Comprensin Analizar la
de la informacin
Identificacin y empresa y financiera y tributaria
evaluacin de su entorno
Conocer los
Plan de riesgos -evaluacin
factores sectoriales
Auditora de riesgos
y reguladores, la
inherentes
naturaleza de la
entidad, las polticas
contables, los
riesgos del negocio
Comprensin del sistema de control
interno - evaluacin del riesgo de
control
Respuesta Programacin del trabajo
a los riesgos definicin del riesgo de
evaluados deteccin/definicin de
los procedimientos para
la obtencin de la prueba
346
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
347
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
348
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
349
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
3 ISA 330 (Rectificativa) Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados OROC, 2010
350
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
4 Esto se deriva de la definicin del trmino royalties en el apartado 2 art. # 12 incluir slo hasta
la versin de la MCDT de 1977 las remuneraciones pagadas por el uso o concesin al uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos, ms adelante se incluyeron en la definicin de
royalties a eleccin de cada pas.
351
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
352
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
353
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
354
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
355
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
356
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
357
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
358
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
359
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
H) Devaluaciones excepcionales
360
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
361
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
362
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
363
SUBTEMA 3.3 (Portugal)
5. CONCLUSIONES
Siglas utilizadas
364
Subtema 3.4
Flvio Araujo
Coordenador General de Relaciones Internacionales
Secretaria da Receita Federal
(Brasil)
PRESENTACIN
366
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
Unidad Cuantitativa
Coordinacin General de Pesquisa e
1
investigacin-Copei
Coordinacin - Coope, Coast 2
Divisin-Divin, Dipes 2
Oficina de Pesquisa e investigacin-Espei
10
(uno en cada RF)
Centro de Pesquisa e investigacin-Nupei (Campo
5
Grande, Manaos, Vitoria, Santos, Foz do Iguau)
Servicio-Seate 1
Seccin especial de Pesquisa e investigacin-Sapei
1
(Navidad)
Seccin-Saaux 1
367
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
368
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
369
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
1 http://www.wsws.org/pt/2007/jul2007/por2-j03.shtml
370
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
371
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
3.1 Denunciante
3.2 Colaborador
a) Institucional
b) Personal
Son los contactos que tienen los servidores para obtener informacin
en base a sus relaciones personales, como amigos, familiares,
miembros de la familia.
372
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
3.3 Testimonial
3.4 Informante
373
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
3.4.2 Reembolsos
374
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
375
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
5. APOYO LEGAL/NORMATIVO
376
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
6. DATOS ESTADSTICOS
377
SUBTEMA 3.4 (Brasil)
378
Subtema 3.4
Jan-Erik Bckman
Director de Impuestos
Jefe de la Unidad de Investigaciones
Agencia Tributaria
(Suecia)
Resumen
1. ANTECEDENTES
380
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
381
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
La Polica Sueca
La Agencia Tributaria de Suecia
La Agencia Sueca de Aplicacin de la Ley
La Oficina de Delitos Econmicos
La Fiscala
La Aduana Sueca
El Guardacostas Sueco
El Servicio de Seguridad Sueco
El Servicio Sueco de Prisin y Libertad Condicional
La Junta Sueca de Migracin
La Junta Administrativa del Condado
La Oficina de Seguridad Social
3. LA ESTRUCTURA DE LA MOVILIZACIN
382
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
El Consejo de Cooperacin
El Consejo Operacional
383
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
Equipos de tareas
384
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
Resumen de prioridades:
385
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
Las ganancias del crimen se han convertido en parte del negocio legal
y por lo tanto crean un impacto negativo en la competencia justa de
los negocios corrientes. Las actividades criminales son cada vez ms
frecuentes en el sector pblico, por ejemplo, en los cuidados de salud
y escuelas encomendados a terceras personas. Hemos identificado a
varios actores en esta rea.
Positivo:
386
SUBTEMA 3.4 (Suecia)
Negativo:
387
PROGRAMA TCNICO
CONFERENCIA TCNICA DEL CIAT
Nairobi, Kenia
9 al 12 de septiembre de 2013
Lunes, 9 de septiembre
Maana
Tarde
392
Programa Tcnico
Martes, 10 de septiembre
Maana
393
Programa Tcnico
Moderador:
Heriberto Erik Ariez Bazzan,
Presidente a.i., Servicio de Impuestos
Nacionales, Bolivia
Mircoles, 11 de septiembre
Maana
Moderador:
Rajul Awasthi, Especialista en
Desarrollo Senior, Banco Mundial
394
Programa Tcnico
Tarde:
395
15:00 - 15:25 Orador: Jane Stalker, Coordinador, Industrias de
Recursos, Servicios de Especialistas en
Industrias, Direccin Internacional y de
grandes Negocios, Canad (25)
Jueves, 12 de septiembre
Maana
Ceremonia de Clausura
397
LISTA DE PARTICIPANTES
Conferencia Tcnica del CIAT
Nairobi, Kenia
Septiembre 9-12, 2013
LISTA DE PARTICIPANTES
402
Lista de Participantes
403
Lista de Participantes
LESOTHO PORTUGAL
404
Lista de Participantes
405
Todo el material y contenido de esta
publicacin fue preparado, levantado e impreso en
el Centro de Publicaciones de la Secretara
Ejecutiva del CIAT, apartado postal 0834-02129,
Panam, Repblica de Panam.