CONOCE USTED CMO FUNCIONA EL

RGIMEN ESPECIAL DE
RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IGV?: A propsito de la modificatoria
realizada por la Ley N 30056
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CONOCE USTED CMO FUNCIONA EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN

ANTICIPADA DEL IGV?: A propsito de la modificatoria realizada por la Ley N 30056

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Las empresas cuando inician sus operaciones tienen una serie de gastos muchas veces
excesivos si se comparan con la nula o escasa posibilidad de generar ingresos, lo cual se
puede reflejar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, toda vez que se
muestra una prdida tributaria.

En el caso del Impuesto General a las Ventas se observa que las empresas realizan una serie
de adquisiciones de bienes, en su mayora activos fijos y existencias que posteriormente las
vendern, desembolsando una fuerte cantidad de dinero y pagando el IGV en las facturas que
sustentan tanto las adquisiciones como los servicios. Sin embargo, al no tener ventas aun el
IGV que est consignado en las facturas deber ser declarado como crdito fiscal y ser
arrastrado hasta el momento de poder utilizarlo, lo cual determina en cierto modo una prdida
de liquidez para la empresa que recin est por iniciar una actividad.

En este sentido, el legislador determin la posibilidad de solicitar la devolucin del IGV de las
adquisiciones a travs del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, por lo cual
se dict el Decreto Legislativo N 973. Sin embargo, dicha norma ha sido modificada
recientemente por la Ley N 30056. Cabe indicar que se requiere necesariamente que el
contribuyente firme un Contrato de Inversin con el Estado.

El motivo del presente informe es conocer cmo se aplica el mecanismo de la recuperacin

anticipada del IGV, tomando en cuenta las modificaciones realizadas a la norma original
recientemente.

2. ALGUNAS DEFINICIONES NECESARIAS PARA PODER ENTENDER EL RGIMEN DE

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera una serie de trminos
aplicables al presente beneficio, de los cuales resaltaremos los ms relevantes.

2.1 ADQUISICIONES COMUNES

El literal c) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera como definicin de las
adquisiciones comunes a las adquisiciones y/o importaciones de bienes, servicios o contratos
de construccin, destinados conjuntamente a la realizacin de operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV.

2.2 PROYECTO

El literal e) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera al trmino Proyecto como
la obra o actividad econmica que se compromete a realizar el beneficiario, contemplada en el
Contrato de Inversin.

2.3 BENEFICIARIO

El literal e) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera como definicin de
Beneficiario a las personas naturales o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva
del proyecto, suscriban un Contrato de Inversin para la realizacin de dicho proyecto y
cuenten con la Resolucin Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3 del presente
Decreto Legislativo, que los califique para el goce del Rgimen.

Es pertinente mencionar que con el texto original del Decreto Legislativo N 973 se
mencionaba la necesidad de la autorizacin de una Resolucin Suprema. A raz de la
modificatoria realizada por el artculo 4 de la Ley N 300561 se ha considerado reemplazarla
por unaResolucin Ministerial.

Tengamos presente que una Resolucin Suprema, es una decisin de carcter especfico, la
misma que es rubricada por el Presidente de la Repblica y refrendada por uno o ms
Ministros, dentro de cuyo mbito de competencia correspondan las materias a tratar. Cebe
indicar que se publica en los casos que lo disponga la ley cuando son de naturaleza
normativa.

Distinto es el caso de la Resolucin Ministerial, la cual es una norma aprobada por un Ministro
de Estado, con relacin a las polticas nacionales y sectoriales a su cargo, entre otros, por lo
que se est procurando dar facilidades en la aprobacin del beneficiario a travs de una
norma de fcil emisin, lo cual tiene la tendencia de destrabar las inversiones, adems de
evitar contar en cada caso con la autorizacin del Despacho Presidencial, permitiendo as
mayor rapidez en la aprobacin del proyecto e identificacin del beneficiario.

2.4 COMPROMISO DE INVERSIN

El literal g) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera como definicin de
Compromiso de inversin al monto de inversin a ser ejecutado a partir de la fecha de la
solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, en el caso de que a dicha fecha la etapa
preproductiva del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa
preproductiva contenida en el cronograma de inversin del proyecto, en el caso de que este se
inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.

Si se observa con detalle, se permite la posibilidad que el compromiso de inversin puede

considerarse tanto en el caso que se haya dado el inicio de la etapa preproductiva o cuando
sta se d inicio luego de la presentacin de la solicitud. Ello es un cambio importante2 que se
ha efectuado con la modificacin realizada por el artculo 4 de la Ley N 30056, toda vez que
antes de este cambio normativo si una persona deseaba invertir deba esperar a la
presentacin de la solicitud para poder recin determinar el compromiso de la inversin.

2.5 FECHA DEL INICIO DEL CRONOGRAMA DE INVERSIN:

El literal h) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera como definicin de este
trmino a la fecha sealada en el Contrato de Inversin como inicio de la ejecucin del
programa de inversiones.

2.6 SECTOR:

El literal j) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 considera como definicin de Sector a
la entidad del gobierno central, regional o local que en el marco de sus competencias es la
encargada de celebrar y suscribir en representacin del gobierno central, regional o local,
contratos o convenios, u otorgar autorizaciones para la concesin o ejecucin de obras,
proyectos de inversin, prestacin de servicios y dems opciones de desarrollo conforme a la
ley de la materia.

Tratndose de proyectos en los que por la modalidad de promocin de la inversin no resulte

de aplicacin la suscripcin de contratos o convenios u otorgamiento de autorizaciones, se
considerar Sector a la entidad del gobierno central, regional o local que en el marco de sus
competencias ejerza el control de la actividad econmica a que se refiera el Proyecto.

2.7 SOLICITUD DE DEVOLUCIN:

El literal e) del artculo 1 del Decreto Supremo N 084-2007-EF, norma que aprueba el
Reglamento del Decreto Legislativo N 973, considera como definicin de la solicitud de
devolucin, al formulario por medio del cual el Beneficiario solicita a la SUNAT la devolucin
del IGV por aplicacin del Rgimen, el que ser proporcionado por la citada entidad.

2.8 BIENES DE CAPITAL Y BIENES INTERMEDIOS:

El literal e) del artculo 1 del Decreto Supremo N 084-2007-EF, Reglamento del Decreto
Legislativo N 973 considera dentro de esta definicin a los bienes de capital nuevos y bienes
intermedios nuevos comprendidos en los cdigos de la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE) sealados en el Anexo 1 del mencionado Reglamento.

2.9 CONTRATO SECTORIAL O AUTORIZACIN DEL SECTOR:

El f) de El literal e) del artculo 1 del Decreto Supremo N 084-2007-EF, el cual aprob el

Reglamento del Decreto Legislativo N 973 considera dentro de esta definicin al contrato o
convenio o autorizacin para la concesin o ejecucin de obras, proyectos de inversin,
prestacin de servicios y dems opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia,
celebrado, suscrito u otorgada, segn corresponda, por el gobierno central, regional o local o
entidad del Estado, que en el marco de sus funciones y competencias sea el encargado de
celebrar, suscribir u otorgar3.

2.10 SOLICITANTE:

El g) de literal e) del artculo 1 del Decreto Supremo N 084-2007-EF, seal como definicin
del trmino Solicitante al Rgimen.

3. LA RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

3.1 EL PROYECTO PREVISTO EN LOS CONTRATOS DE INVERSIN DEBE SER

EJECUTADO EN LA ETAPA PRE-PRODUCTIVA QUE DEBE SER IGUAL O MAYOR A DOS
AOS

De conformidad con lo sealado por el numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N
973, se establece el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas, el cual consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y
contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los
beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los
Contratos de Inversin respectivos a que se hace referencia en el artculo 4 y que se destinen
a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.

En concordancia con lo sealado anteriormente, la norma reglamentaria aprobada por el

Decreto Supremo N 084-2007-EF considera en su artculo 2 la cobertura del rgimen de
recuperacin anticipada del IGV, mencionado en el numeral 2.1 que la misma consiste en la
devolucin del IGV trasladado o pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin, que se
utilicen directamente en la ejecucin del Proyecto al que corresponda el Contrato de
Inversin, siempre que aquel se encuentre en una etapa preproductiva igual o mayor a
dos aos4.
A tal efecto, se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en
funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin alguna.

3.2 EL PROYECTO PREVISTO EN LOS CONTRATOS DE INVERSIN PUEDE SER

EJECUTADO EN LA ETAPA PRE-PRODUCTIVA POR ESTAPAS?

El tercer prrafo del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 973
determina que en el caso de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del Proyecto
materia del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o
similar sea igual o mayor a dos aos, siendo suficiente que la duracin de toda la etapa
preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo anteriormente sealado.

3.3 QU OPCIONES EXISTEN DE PRESENTARSE EL CASO DE ADQUISICIONES

COMUNES?

El numeral 2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 973 considera que de presentarse el
caso de adquisiciones comunes, los beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna de las
siguientes opciones:

3.3.1 PRIMERA OPCIN

Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn destinadas a
operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de devolucin del IGV a que se refiere
el numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 973 (que se menciona en el punto 3.1
del presente informe). Mediante control posterior de la SUNAT se determinar el porcentaje
real de las operaciones gravadas5.

3.3.2 SEGUNDA OPCIN

Recuperar El IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez iniciadas las
operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata a que se refiere el numeral 6 del
Artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto
Supremo N 029-94-EF6 y modificatorias.

4. EL ACOGIMIENTO AL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

4.1 QUINES SE PUEDEN ACOGER?

El numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 determina que podrn acogerse al
Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen inversiones en cualquier sector de la
actividad econmica que genere renta de tercera categora.

4.2 QU REQUISITOS SE DEBEN CUMPLIR?

El numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 precisa que para acogerse al
Rgimen, las personas naturales o jurdicas debern cumplir con los siguientes requisitos:

4.2.1 SUSCRIPCIN DE UN CONTRATO DE INVERSION NO MENOR A LOS US$

5000,000

El literal a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 precisa que se debe suscribir un
Contrato de Inversin con el Estado a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo,
para la realizacin de inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere
renta de tercera categora.

Cabe indicar que los compromisos de
del Contrato de Inversin, no podrn
Estados Unidos de Amrica (US$
incluyendo la sumatoria de todos los
monto no incluye el IGV7.
inversin para la ejecucin del proyecto materia
ser menores a cinco millones de dlares de los
5000,000,00) como monto de inversin total
tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho

No ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario8, el monto del compromiso de

inversin sealado precedentemente.

4.2.2 CONTAR CON UN PROYECTO QUE REQUIERA DE UNA ETAPA PREPRODUCTIVA

IGUAL O MAYOR A DOS AOS

El literal b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 considera como un
requisito el hecho de contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o
mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversin.

4.3 CON QUE TIPO DE NORMA SE DEBE APROBAR A QUIENES CALIFIQUEN PARA
ACCEDER AL BENEFICIO?

De acuerdo a lo preceptuado por el numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973,
mediante Resolucin Ministerial del sector competente se aprobar a las personas naturales
o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios y contratos
de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, para cada Contrato9.

5. LOS CONTRATOS DE INVERSIN

5.1 QUINES SUSCRIBEN EL CONTRATO DE INVERSIN?

Tal como lo determina el texto del numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 el
Contrato de Inversin mencionado en el numeral 4.2.1 del presente informe ser suscrito con
el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada
PROINVERSION.

5.2 QU INFORMACIN MNIMA DEBE CONSIGNAR EL CONTRATO DE INVERSIN?

Segn lo menciona el numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 el Contrato de
Inversin deber consignar cuando menos la siguiente informacin:

a) Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso;

b) El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en que se
efectuar sta;

c) El proyecto al que se destinar la inversin;

d) El plazo para la realizacin de la inversin;

e) El cronograma de ejecucin de la inversin con la identificacin de las etapas, tramos o

similares, de ser el caso;

f) Las causales de rescisin o resolucin del contrato.

5.3 EL CONTRATO DE INVERSIN QUE SE CELEBRA ES DE TIPO ADHESIN

El numeral 4.3 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 considera que el Contrato de
Inversin es de adhesin, conforme al modelo que se aprobar en el reglamento del presente
Decreto Legislativo.

En el ordenamiento jurdico peruano, especficamente en el texto del artculo 1390 del Cdigo
Civil se indica que El contrato es por adhesin cuando una de las partes, colocada en la
alternativa de aceptar o rechazar ntegramente las estipulaciones fijadas por la otra
parte, declara su voluntad de aceptar.

En lo que respecta a las CARACTERSTICAS DE UN CONTRATO DE

ADHESIN mencionamos que Los autores no coinciden en un mismo nmero de
caractersticas, por ello procuraremos presentar de manera resumida un mnimo de ellas
reconocidas por la mayora: La redaccin anticipada y unilateral (sustentada en el hecho
que una de las partes redacta el contrato sin consultar y discutir el contenido del mismo con la
otra). La unidad e imposibilidad de negociacin(reconoce en el contrato la caracterstica de
un todo unitario, inmodificable y estructuralmente concatenado). El grado de complejidad y
tecnicismo (se explica en el poder de negociacin del oferente que invierte recursos en
redactar un contrato, recurriendo a abogados que se encargarn de elaborarlo con tal grado
de tecnicismo que resulte difcil que algn imprevisto escape a lo establecido en l). La
multiplicidad de personas a las que se dirige (El destinatario no es un individuo
determinado, sino una generalidad de personas frente a la cual se mantiene la oferta). La
asimetra entre las partes (Esa capacidad econmica que fortalece al proponente-oferente,
para imponer su voluntad). El estado de necesidad (solo en virtud de este, el aceptante
brinda su consentimiento en un contrato con condiciones pactadas unilateralmente), la
aceptacin como condicin para la adhesin (referida a la manifestacin de la voluntad del
aceptante, expresando su deseo de contratar en las condiciones y clusulas que aparecen en
el contrato que se le presenta. Recin con su adhesin se estara logrando el consentimiento,
exigible en todo contrato)10.

Debemos precisar que el MODELO DE CONTRATO DE INVERSIN a que se refiere el

numeral 4.3 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973, se encuentra contenido en el Anexo
2 de la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto Supremo N 084-2007-EF.

5.4 QU ENTIDAD REALIZA EL CONTROL DE EJECUCIN DEL CONTRATO DE

INVERSIN?

El numeral 4.4 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 considera que el control de la
ejecucin del Contrato de Inversin ser realizado por el Sector correspondiente, debiendo los
beneficiarios poner a su disposicin la documentacin o informacin que ste requiera
vinculada al Contrato de Inversin.

En la concordancia reglamentaria se observa que el numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto
Supremo N 084-2007-EF precisa que la persona natural o jurdica presentar
antePROINVERSIN, una solicitud para la suscripcin del Contrato de Inversin as como de
calificacin para el goce del Rgimen, al amparo de lo dispuesto en los artculos 3 y 4 del
Decreto Legislativo N 973, acompaando el Formulario establecido en el Texto nico de
Procedimientos Administrativos de PROINVERSIN11.

6. LA ETAPA PREPRODUCTIVA

6.1 CUL ES LA ETAPA PREPRODUCTIVA?

De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 973, se
entiende por etapa preproductiva al perodo anterior al inicio de operaciones productivas.
Constituye inicio de operaciones productivas la explotacin del proyecto.

6.2 CUNDO LOS BENEFICIARIOS HAN INICIADO LA EXPLOTACIN DEL PROYECTO?

En cumplimiento con lo sealado por el numeral 5.2 del artculo 5 del Decreto Legislativo N
973, se considerar que los beneficiarios del Rgimen han iniciado la explotacin del proyecto,
cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un
bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha explotacin, as como cuando
perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de recuperacin de
las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o gastos de operacin o el mantenimiento
efectuado.

6.3 EL INICIO DE LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS CON RELACION AL PROYECTO

Segn lo indica el numeral 5.3 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 973, el inicio de
operaciones productivas se considerar respecto del proyecto materia del Contrato de
Inversin suscrito. En el caso de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del
proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, el inicio de operaciones
productivas se verificar respecto de cada etapa, tramo o similar, segn se haya determinado
en el respectivo Contrato de Inversin.

6.4 EL INICIO DE EXPLOTACIN DE DISTINTAS ETAPAS

En concordancia con lo indicado en el numeral 5.4 del artculo 5 del Decreto Legislativo N
973, el inicio de explotacin de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al Rgimen
respecto de las etapas, tramos o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas
preproductivas.

6.5 INICIO DE OPERACIONES Y CONCLUSIN DEL PROYECTO

Segn el numeral 5.5 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 973, iniciadas las operaciones
productivas se entender concluido el Rgimen por el proyecto, etapa, tramo o similar, segn
corresponda.

6.6 CUNDO NO SE CONSIDERAN INICIADAS LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS?

Conforme lo indica el numeral 5.6 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 973, no se
entendern iniciadas las operaciones productivas, por la realizacin de operaciones que no
deriven de la explotacin del proyecto materia del Contrato de Inversin, o que tengan la
calidad de muestras, pruebas o ensayos autorizados por el Sector respectivo para la puesta
en marcha del proyecto.

Dentro de la norma reglamentaria se indica en el artculo 11 del Decreto Supremo N 084-

2007-EF que Para efecto de lo dispuesto por el numeral 5.6 del Artculo 5 del Decreto, cada
Sector deber establecer y consignarlo as en el Contrato de Inversin, la cantidad, volumen y
caractersticas de las muestras, pruebas o ensayos autorizadas para la puesta en marcha del
Proyecto.

7. CUNDO NO PROCEDE EL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV?

Tal como lo precisa el artculo 6 del Decreto Legislativo N 973, no procede el Rgimen en los
siguientes casos:
a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.

b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin.

c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el presente Decreto
Legislativo.

8. LOS BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN COMPRENDIDOS EN

EL RGIMEN

Segn lo que se indica en el texto del artculo 7 del Decreto Legislativo N 973, se menciona
que los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar a la
Recuperacin Anticipada del IGV sern aprobados para cada Contrato de Inversin en la
Resolucin Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3 del citado Decreto.

Con respecto a los bienes, stos debern estar comprendidos en las subpartidas nacionales
que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), segn los
cdigos que se sealen en el reglamento del presente Decreto Legislativo.

Sobre los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al
Rgimen son aquellos adquiridos a partir de la fecha de la solicitud de suscripcin del
Contrato de Inversin, en el caso de que a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto ya
se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa preproductiva contenida en el
cronograma de inversin del proyecto, en el caso de que este se inicie con posterioridad a la
fecha de solicitud.

Cabe precisar que corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes, servicios
y contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen. El Sector encargado de
controlar la ejecucin del Contrato de Inversin, conforme a lo establecido en el numeral 4.4
del artculo 4, deber proporcionar la informacin que la SUNAT requiera para efectuar el
control y fiscalizacin a su cargo.

9. CUL ES EL MONTO Y LA PERIODICIDAD DE LAS SOLICITUDES DE

DEVOLUCIN?

Al revisar la norma reglamentaria, apreciamos que en el texto del artculo 7 del Decreto
Supremo N 084-2007-EF considera un procedimiento detallado con relacin a la
determinacin del monto y la periodicidad de las solicitudes de devolucin, el cual debe ser
cumplido en su integridad.
En el artculo 8 de la misma norma reglamentaria se regula el procedimiento de devolucin
por aplicacin del Rgimen.

Por un tema de oportunidad de conocimiento de los referidos procedimientos y para evitar

alguna contingencia en los solicitantes consideramos pertinente transcribir en su integridad los
artculos 7 y 8 a continuacin:

Artculo 7.- Monto y periodicidad de solicitudes de devolucin

7.1 El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin del IGV por
aplicacin del Rgimen, ser de treinta y seis (36) UIT, vigente al momento de la
presentacin de la solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de
devolucin que presente el Beneficiario, ni aplicable a los proyectos en el sector
agrario. Esta solicitud podr presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de
la fecha de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes
de pago y dems documentos donde consta el pago del IGV.

Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado perodo no podr
presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.

7.2 En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar la
devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen sobre la parte de ste que se le hubiera
atribuido segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto
acumular el monto mnimo a que se refiere el numeral 7.1 precedente.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 3, deber considerarse el valor

del IGV antes de la atribucin indicada en este Artculo.

7.3 El plazo para la devolucin del IGV a travs del medio sealado en el numeral 10.1
del Artculo 10 del Decreto ser de cinco (5) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud.

7.4 Ser de aplicacin a la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, las

mismas que sern emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, las
disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al
retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo
dispuesto en el inciso h) del artculo 19 del citado Reglamento.

7.5 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad

en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de
solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin. Si en la fecha de vencimiento o pago no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior.

7.6 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido

por el Artculo 115 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de
la devolucin del Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas.

Artculo 8.- Procedimiento de devolucin por aplicacin del Rgimen

8.1 Para efectos de obtener la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el
beneficiario deber presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin:

a) Solicitud de devolucin, la que deber presentarse ante la Intendencia, Oficina Zonal

o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversin, incluidos

anexos de ser el caso, el cual ser presentado por nica vez, cuando el Beneficiario
presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.

c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del Contrato de
Inversin como consecuencia de la ampliacin del listado de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construccin, cuando corresponda, la cual ser
presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente la primera solicitud de
devolucin del Rgimen que se refiera a dicho anexo.

d) Copia de la Resolucin Suprema que califica al Beneficiario para gozar del Rgimen,
la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente su primera
solicitud de devolucin del Rgimen.

e) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o crdito,

documentos de pago del IGV en caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados y Declaraciones nicas de Aduana por cada contrato identificando
la etapa, tramo o similar al que corresponde.

f) Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin y su
distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin
empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este documento
tendr carcter de declaracin jurada.
8.2 Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr disponer que la relacin
de los comprobantes de pago y dems documentos sealados en el inciso e) del
numeral 8.1 sea presentada a travs de medios magnticos.

8.3 Los comprobantes de pago y dems documentos que figuran en la relacin

mencionada en el numeral 8.1, as como los registros contables correspondientes,
debern ser exhibidos y/o proporcionados a la SUNAT en caso sta as lo requiera.

8.4 Los comprobantes de pago slo debern incluir bienes de capital, bienes
intermedios, servicios o contratos de construccin que otorguen derecho al Rgimen.

Los comprobantes de pago tambin podrn incluir bienes de capital, bienes

intermedios, servicios o contratos de construccin que se destinen a operaciones
comunes.

8.5 En caso que el Beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la

SUNAT deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita para tal efecto,
a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo
para la devolucin a que se refiere el numeral 7.3 del Artculo 7.

De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud

se considerar como no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a
formular una nueva solicitud.

8.6 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes de capital, bienes

intermedios, servicios y contratos de construccin por los cuales se solicita el
Rgimen, para tal efecto el Sector correspondiente encargado de controlar la ejecucin
de los Contratos de Inversin de acuerdo a lo establecido por el Artculo 4 del Decreto,
informar peridicamente a la SUNAT las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin
que realicen los Beneficiarios para la ejecucin del Proyecto durante la vigencia del
Contrato de Inversin. Los Beneficiarios debern poner a disposicin del Sector
correspondiente, la documentacin o informacin que ste requiera vinculados a los
Contratos de Inversin.

8.7 La SUNAT establecer la forma y condiciones en que deber ser remitida la

informacin a que se refiere el numeral anterior.

8.8 Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de
devolucin por aplicacin del Rgimen, se har sin perjuicio del derecho de practicar
una fiscalizacin posterior.
10. QU SUCEDE SI EXISTEN MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE?

De conformidad con lo sealado por el numeral 8.1 del artculo 8 del Decreto Legislativo N
973, se precisa que tratndose del caso en el cual existan beneficiarios que gocen
indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV devuelto, en la forma que se establezca
en el reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento a que
se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin
del solicitante la devolucin efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.

En el texto del Reglamento, el numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Supremo N 084-2007-
EF se indica que la restitucin del IGV a que se refiere el numeral 8.1 del Artculo 8 del
Decreto, se efectuar mediante el pago que realice el beneficiario de lo devuelto
indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin o a travs de la
emisin de una Resolucin de Determinacin, segn corresponda.

11. CUNDO NO HAY UN USO INDEBIDO EN LA OBTENCIN DE LA DEVOLUCIN DEL

IGV?

El numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 973 determina que no constituir uso
indebido la obtencin de la devolucin del IGV bajo el presente Rgimen, cuando por control
posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes
destinadas a operaciones gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes.

El numeral 8.3 del mismo artculo 8 indicado determina que en el supuesto contemplado en el
numeral precedente, el beneficiario deber restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con
los intereses a que se refiere el numeral 8.1 de este artculo y en la forma que se establezca
en el reglamento12, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a
operaciones gravadas.

En concordancia con el tema, el numeral 8.4 del mismo artculo 8 en mencin precisa que no
ser aplicable la restitucin del IGV sealada en el numeral anterior, cuando el beneficiario del
Rgimen tenga derecho al Reintegro Tributario a que se refiere la Ley N 28754, en cuyo caso
proceder efectuar una compensacin entre el IGV devuelto en exceso por aplicacin del
Rgimen y el IGV devuelto en defecto por aplicacin del Reintegro Tributario establecido por la
Ley N 28754, conforme al mecanismo que se establezca en el reglazmento.

12. CMO ES EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES?

El numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 973 considera que las personas
naturales o jurdicas que suscriban ms de un Contrato de Inversin, o ejecuten la inversin
por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen debern contabilizar sus
operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar, de ser el
caso, conforme a lo que establezca el reglamento.

En el numeral 9.2 del mismo artculo se precisa que la SUNAT podr establecer controles
adicionales para facilitar la identificacin de las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los
que debern ser cumplidos por los beneficiarios.

La concordancia reglamentaria se ubica en el texto del artculo 12 del Decreto Supremo N

084-2007-EF, el cual considera las siguientes reglas:

12.1 Las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios,

bienes de capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgimen,
debern ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se destinarn
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que se destinarn
exclusivamente a operaciones no gravadas, as como de aquellas que se destinarn a
ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

12.2 Los Beneficiarios que ejecuten la inversin en el Proyecto por etapas, tramos o
similares, para efectos del Rgimen contabilizarn sus operaciones en cuentas
independientes por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en el numeral
precedente.

12.3 La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de

las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por los
Beneficiarios.

12.4 Los comprobantes de pago, las notas de dbito, notas de crdito, la Declaracin
nica de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin,
as como los documentos donde consta el pago del IGV en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin y/o
adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
construccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse en el Registro de Compras de
acuerdo a lo establecido por el artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Para ello se debern registrar en columnas separadas las bases imponibles de las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, as como el monto del IGV
correspondiente a tales adquisiciones.

13. CUL ES LA FORMA DE DEVOLUCIN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIN CON

DEUDAS TRIBUTARIAS?

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 del Decreto Legislativo N 973, se

menciona que la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas
de Crdito Negociables13, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca
el reglamento.

Del mismo modo, tratndose del caso en el cual el beneficiario tuviera deudas tributarias
exigibles, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a
efecto de cancelar las referidas deudas.
_______________________________
1 Esta norma se public en el Diario Oficial El Peruano el pasado 2 de julio de 2013.
2 El texto original del literal g) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 solo consignaba
como definicin del Compromiso de inversin Al monto por el que se suscribe el Contrato de
Inversin, ello antes de la modificatoria realizada por el artculo 4 de la Ley N 30056.
3 Es pertinente mencionar que este literal fue introducido al texto del artculo 1 del Reglamento
del Decreto Legislativo N 973, a travs del Decreto Supremo N 096-2011-EF.
4 En este sentido quedan descartados aquellos proyectos que tengan una etapa pre-operativa
menor a los dos aos.
5 Segn la nota publicada en el SPIJ se indica que de conformidad con el Artculo 1 del
Decreto Supremo N 162-2007-EF, publicado el 20 octubre 2007, se establece que para los
fines de lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento del Decreto Legislativo N 973,
aprobado por Decreto Supremo N 084-2007-EF, las adquisiciones comunes se contabilizarn
independientemente de aquellas destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y a
operaciones no gravadas. Deber tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%)
restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la opcin a que se refiere el presente
inciso, se considerar destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto
General a las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley N 28754, aun cuando aquellas
no se encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas. Deber tenerse en cuenta
que el cincuenta por ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la
opcin a que se refiere el inciso a) del numera l 2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N
973, se considerar destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto
General a las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley N 28754, aun cuando aquellas
no se encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
6 Recomendamos revisar la nota anterior del SPIJ que se transcribe de manera ntegra.
7 Considerando que no se incluye el IGV ello implica que se utilice la informacin del valor de
venta de las facturas que sustentan las operaciones por las cuales se solicitar el reintegro del
IGV.
8 En este caso estaran excluidos, por ejemplo, el tema del desarrollo de la agroindustria o la
crianza de ganado.
9 Hasta el da 2 de julio de 2013, fecha en la que se public en el Diario Oficial El Peruano la
Ley N 30056,
cuyo artculo 4 modific el numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973, el texto
antes de la modificatoria era el siguiente: 3.3 Mediante Resolucin Suprema refrendada por el
Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las
personas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes,
servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, para
cada Contrato. El cambio ms importante es que ahora se utiliza la Resolucin Ministerial y
antes se indicaba la necesidad de la emisin de una Resolucin Suprema.
10 SONCCO MENDOZA, Percy Milton. Los contratos por adhesin y las Clusulas
Generales de Contratacin. Pginas 165 y 166. Derecho. Revista de la Facultad de Derecho.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web:http://lucciolatrajtman.wikispaces.com/file/view/clausulas+generales+contrata.pdf
11 El actual TUPA de PROINVERSION ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 029-
2013-EF y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 22 de febrero de 2013. Se puede
consultar accediendo a la siguiente pgina
web:http://www.proinversion.gob.pe/RepositorioAPS/0/0/JER/TUPA/DS%20029-2013-EF%20-
%20Aprueban%20TUPA.pdf
12 Dicho procedimiento est reglamentado en el texto del artculo 9 del Decreto Supremo N
084-2007-EF.
13 El Reglamento de Notas de Crdito Negociables fue aprobado por el Decreto Supremo N
126-94-EF y puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web:http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll/CLPlegcargen/coleccion00000.htm/tomo0040
1.htm/a%C3%B1o76213.htm/mes78950.htm/dia79270/sector79277/sumilla79280.htm?
f=templates$fn=document-frame.htm$3.0#JD_notasnegociables