EXERCICIOS DE AVALIAGAO Planejamento Tributario Setembro de 2011 QUESTAO 1 - RESPONDA AS QUESTOES APRESENTADAS A SEGUIR: | - Cite algumas situagdes em que a pessoa juridica estara obrigada a tributagao do IR e da CSLL pela modalidade de Lucro Real © Quando tem receita superior a R$ 48 milhdes por ano; * Cujas atividades sejam financeiras ou de factoring: * Quando tem lucros e rendimentos de filiais no exterior; ‘* Quando recebem beneficios fiscais especificos. Il - Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2010, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuizo contabil de R$ 60.000,00, com despesas nao dedutiveis no valor de R$ 4.000,00 incluidas no resultado. No 20 trimestre, obteve lucro contabil de R$ 360.000,00, incluindo receitas nao tributaveis de R$ 20.000,00. Con- siderando as aliquotas vigentes no pais. Demonstre a meméria de célculo € 0 valor do 0 imposto de renda devido pela empresa referente ao 20 trimestre, em reais. Prejuizo contabil (60000) ‘Adicao (despesas nao dedutiveis) 4000 Prejuizo fiscal ~ 1° trimestre (6000) Receitas ‘360000 Exclusdo - receita nao tributavel (20000) Por exemplo, uma equivaléncia patrimonial) Lucro antes da compensacao - 2° trimes- | 340000 tre Base de compensacéo = 30% de 340000 = 102000 (maximo a ser compensado) Compensacao, (56000) Lucro real 284000, IR de 15%. (42600) IR adicional acima de 60000 (284000 — 60000) * 10% = (22400) IR total da empresa ‘42600 + 22400 = (65000) Se fosse calcular @ contribuigao social: tam- | Base = 284000 bem pode compensar 30% CS = 284000 * 9% = (25560) Il - Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2010, em reais: 1Itens Valores Provisées Indedutiveis 14.000 Resultado positivo em Equivaléncia Patrimonial jé tributado em outras empresas 10.000 Despesas com brindes 4.000 Lucro liquido em 31/12/2010, antes da Contribuigéo Social 100.000 Base de calculo negativa em 31/12/2009 48.000 Provisées dedutiveis 12.000 Com as informagées acima calcule, 0 Lucro Liquido Ajustado e a Base de Calculo da Contribuig&o Social sobre 0 Lucro Liquide (CSLL), em reais. Lucro liquide em 31/12/2010 700000 Antes da CS Provisées indedutiveis ‘O fisco nao deixa deduzir | +14000 (adi¢&o) Resultado de equivaléncia _| Nao é tributavel (10000) patrimonial Despesas com brindes Ofisco néo deixa deduzir__| +4000 Provisées dedutiveis J& esto no lucro liquido Nao é pra fazer nada antes da CS Lucro liquide ajustado 708000 ‘Abatimento maximo 30% de 108000 32400 ‘Abatimento efetivo (32400) Lucro tributavel 75600 Contribuic&o social ‘9% de 75600 6604 IV - A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributac&o pelo lucro real, ao final de um determi- nado exercicio social, apresentou as seguintes informagées: Custo das Vendas 600.000,00 Despesa de Depreciagdo 50.000,00 Despesa de Devedores Diversos (PDD) 20.000,00 Despesas Comerciais 200.000,00 Despesas Financeiras Liquidas 160.000,00 Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 16.000,00 Ganho na Venda de Imobilizado 30.000,00 Perda pelo Método da Equivaléncia Patrimonial 40.000,00 Vendas Liquidas 1.600.000,00Considerando as determinagées fiscais no livro de apuragao do lucro real - LALUR, demonstre os valores apurados, em reais, referentes ao lucro contabil (LAIR) € ao lucro real. Vendas liquidias 7600000, Ganho na venda de imobilizado 30000 Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo 16000 Custo das vendas (600000) Despesa de depreciagaio (50000) Despesa de devedores diversos (PDD) (20000) Despesas comerciais (200000) Despesas financeiras iquidas (160000) Perda pelo método da equivaléncia patrimonial (40000) Lucro contabil 576000 Adigdes @ exclusées Despesa de devedores diversos (PDD) +20000 Adig&o (indedutivel) Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo | (76000) Exclusdio (fisco nao tributa) Perda pelo método da equivaléncia patrimonial 40000 Adig&o (indedutivel) Lucro real ou tributavel 620000 V- ACia. Bola iniciou suas atividades em 2008, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou nesse ano um lucro contabil de RS 3.000,00, porém um prejulzo fiscal de RS 5.000,00. Em 2010, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real em 2011, quando obteve um lucro, antes do cdlculo do IR, de RS 18.000,00. Neste resultado esto incluidas despe- sas nao dedutiveis no valor de RS 2.000,00 Com base na legislacao tributaria vigente, demonstre 0 valor do imposto de renda devido em 2011 pela Cia. Bola. Lucro antes do IR em 2017 718000 Despesas nao dedutiveis +2000 Lucro antes da compensagao 20000 Compensacéio maxima 30% ‘Maximo 6000 Prejuizo fiscal em 2009 ‘5000 ‘Compensacao efetiva (5000) Lucro real ou tributavel em 2011 15000 TR 15% 2250 VI-A Cia, Pilares apurou prejuizo fiscal de R$ 360.000,00 no ano de 2009. Em 2010, obteve um resultado positivo antes de IR € CSL no valor de R$ 800.000,00, incluidas as seguintes contas de receitas e despe- sas, em reais: Resultado negativo de equivaléncia patrimonial 50,000,00 Provisdes nao dedutiveis 90.000,00Multa proveniente de uma autuagdo fiscal 40.000,00 Brindes 20,000,00 Demonstre 0 valor do imposto de renda a pagar no ano de 2010, em reais. Lucro antes do TR em 2010 800000 Resultado negativo de equivaléncia patr- | +50000 monial Adigo / indedutivel Provisdes ndo dedutivels 80000 Adi¢do / indedutivel Multa de autuacdo fiscal +4000 Adi¢&o / indedutivel Brindes +2000 Adi¢do / indedutivel Lucro antes da compensagao 71000000 Limite maximo de compensagao 50% 300000 ‘Compensagao efetiva (300000) Lucro real ou tributavel 700000 IR de 15% 105000 IR adicional = (700000 — (12 * 20000) * 10% (700000 - 240000) * 10% = 460000 * 10% = 46000 IR total 7105000 + 46000 = 151000 CS de 8% 700000 * 8% = 63000 Vil - Uma empresa apresentou, no final do exercicio de 2010, um lucro antes do calculo de Imposto de Renda (IR) e Contribuig&o Social sobre 0 Lucro Liquide (CSLL) no valor de R$ 20.000.00. © contador ana- lisou detalhadamente este resultado, destacando os seguintes ajustes necessérios para calcular, pagar € registrar os dois tributos: Em reais Proviso para créditos de liquidagao duvidosa 6.000,00 Despesas de Brindes Nao Dedutiveis 2.000,00 Resultado Positive de Participagao em Empresas Controladas Avaliadas pelo Método de Equivaléncia Patrimonial 4,000,00 Com base nas informagdes apresentadas, demonstre os cdlculos dos devidos impostos. Lucro antes do IR e CS 20000 Provisdo para créditos de liquidagéio duvido- | +6000 sa Adig&o / indedutivel Despesas de brindes +2000 4‘Adigao /indedutivel Resultado positivo por equivaléncia patr- | (4000) monial Excluséio / no tributado Lucro tributavel 24000 IR de 15%. ‘3600 CS de 9% 2160 VIII - Uma empresa possui saldo de prejuizos fiscais de RS 2.000,00. registrados na parte B do LALUR € apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de RS 6.000,00, incluindo resultado positivo de participacdo em controladas e coligadas (equivaléncia patrimonial), no valor de R$ 400,00. Sendo assim, demonstre 0 calculo do Imposto de Renda, em reais, atendendo as regras da legislac&o fiscal Lucro antes do IR 6000 Ganho de equivaléncia patrimonial (400) Exclusdo / nao tributado Lucro ajustado 5600 ‘Compensagao de prejuizos maxima 5600 * 30% = 1680 ‘Compensacao efetiva (1680) Lucro real 3920 IR de 15% 588 1X - Uma empresa tributada pelo lucro real fez a op¢ao do pagamento trimestral para o ano de 2010. Obte- ve lucro tributavel de R$ 600.000,00 no primeiro trimestre, de RS 300.000,00 no segundo trimestre, apre- sentou prejuizo fiscal no terceiro trimestre de RS 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de RS 400.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$ 1.100.000,00. Considerando as infor- magies fornecidas, demonstre o total de Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de 2010, em reais, Trimestre 1 Lucro tributavel 600000 IR de 15% ‘90000 IR adicional (600000 = 60000) * 10% = 54000 IR total no trimestre 744000, Trimestre 2 Lucro tributavel 300000 IR de 15% 45000 IR adicional (300000 = 60000) * 10% = 24000 IR total no trimestre 69000 Trimestre 3 Prejuizo fiscal (7100000), IR 0 Trimestre 4 Resultado positive 400000 5‘Compensacao maxima 400000 * 30% = 120000 ‘Compensagao efetiva (700000) Lucro tributavel 300000) IR de 15%. 45000 IR adicional (300000 — 60000) * 10% = 24000 IR total no trimestre 62000 Total pago de IR no ano de 2010 = 144000(T1) + 69000(T2) + O(T3) + 68000(T4) = 282000 X - A Zelote S/A apresentou as seguintes informagdes parciais, em reais, referentes 20 més de janeiro de 2010: Receita de vendas. ‘900.000,00 Receita de aplicagdes financeiras. 25.000,00 IR na Fonte s/aplicagdes financeiras. 5.000,00 Ganho de equivaléncia patrimonial........... 60.000,00 Ganhos de capital. 40.000,00 Considerando-se as informacdes parcials recebidas da Cia. Zelote e a legislacdo tributaria do Imposto de Renda, aplicavel & apuracdo do Imposto de Renda e da Contribuic&o Social sobre O lucro Liquido por es- timativa (antecipagdes mensais em bases estimadas), demonstre o valor do Imposto de Renda e da CSLL, apurado por estimativa, em janeiro, em reais. Regime de estimativa ~ IR Receita de vendas ‘300000 Percentual para base de calculo 8% ‘900000 * 8% = 72000 Ganhos de capital ‘40000 Base de calculo 72000 + 40000 = 142000 IR de 15% 16800 TR adicional (112000 = 20000) * 10% = 9200 TR total 16800 + 9200 = 26000 Regime de estimativa - CSL Receita de vendas ‘300000 Percentual para base de calculo 12% ‘900000 * 72% = 108000 ‘Ganhos de capital 40000 Receitas de aplicagdes financeiras 25000 Base de calculo 108000 + 40000 + 25000 = 173000 CSLL aliquota de 9% 15570QUESTAO 2 - RESPONDA A QUESTAO APRESENTADA SEGUIR: |. Com base nas informagées abaixo, calcule o IR e a CSLL na modalidade Lucro Presumido. ‘Comeéreio Industria | Servicos_| Posto de Gasolina Receita Bruta 4.600.000 | 1.600.000 1.600.000 % da atividade 8% 32% 16% Base de Calculo 128000 612000 _| 25600 Ganho na venda de Imobilizado 12.000| 12.000 12.000 Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000 Lucro Tributavel 166000 550000 | 63600 IR 24900 82500 | 9540 Adicional de IR 10600 49000 | 360 Despesa com IR (IR + Adicional) | 35500 131500 _| 9900 IRRF — Antecipagao 0 (12.000) 0 IR a Pagar 35500 119500 9900 Comercio e Industria | Servigos_| Posto de Gasolina Receita Bruta 4.600.000 | 1.600.000 4.600.000 % da atividade 12% 32% 12% Base de Calculo 192000 512000 _| 192000 Ganho na venda de Imobilizado 12.000] 12.000 12.000 Rendimentos Financeiros 26.000| 26.000 26.000 Resultado Tributavel 230000| 550000 230000 CSLL 20700] 49500 20700 Antecipagao de CSLL | (46.000) 0 CSLL a Pagar 20700] 33500 20700 QUESTAO 3 - RESPONDA AS QUESTOES APRESENTADAS A SEGUIR: | - Faca um breve comentario sobre o tributo ICMS. Imposto sobre Operacées relativas a Circulacdo de Mercadorias e Prestacao de Servicos de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicacao.E um imposto estadual que tem como principal fato gerador a circulago da mercadoria. Incide sobre operag6es relativas a circulacéo de mercadorias, prestacdes de servicos de transporte, prestagdes de servicos de telecomunicagdes, entradas de mercadoria importada do exterior, entre outros casos. O ICMS é cobrado no Estado de origem do bem ou servico. A aliquota interna na maioria dos estados varia entre 17% e 19%. Na sua base de calculo, de- vem-se incluir os fretes, seguros e demais importdncias pagas. Contudo, excluem-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais. Il- Faga um breve comentario sobre o tributo IPI. Imposto sobre Produtos Industrializados. © IPI é um imposto federal que incide sobre produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. Tem como fato gerador 0 desembaraco aduaneiro do produto importado ou a saida do produto industrializado do estabelecimento da empresa. A aliquota utilizada varia conforme o produto e € definida pelo poder executivo, através da tabela TIPI. O governo pode estimular ou frear 0 consumo de um determinado produto através de sua aliquota de IPI. Existem produtos isentos e produtos com aliquota muito alta (cigarros, por exem- plo). O IPI segue 0 principio da essencialidade, onde cobra mais dos produtos que sao menos essenciais para a economia do pais. © IPI incide na importacdo e nas industrias de transformaco, beneficiamento, montagem, acon- dicionamento e renovacao. Ill - A Companhia Industrial Alpha adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na producdo. A nota fiscal do fomecedor continha os seguintes dados: - valor das matérias-primas R$ 2.000,00 - IPI R$ 400,00 - valor total da nota fiscal R$ 2.400,00 - ICMS destacado na nota fiscal R$ 340,00 Sabendo que 0 IP! 0 ICMS sao impostos recuperaveis para a empresa, demonstre o calculo do valor que podera ser computado no custo das materias-primas. © valor do ICMS esta embutido no valor das matérias primas. O valor do IPI nao esta. O custo das maté- rias primas, portanto, € R$ 2000 - R$ 340 (do ICMS) = RS 1660. IV — Com relagao a Legislacao do ICMS e do IPI, comente as seguintes afirmacées: a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorréncia da aquisicéo de matérias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produgdo representam, de acordo com a legislac&o pertinente, créditos da empresa compradora junto ao governo;E uma afirmagéio verdadeira, os impostos IPI e ICMS so recuperaveis, ou seja, nao so cumulativos. Os impostos que foram pagos na compra de insumos de producéo ou compra de materiais para revenda po- dem ser abatidos totalmente dos impostos relativos & revenda da mercadoria, b) os valores dos impostos recuperaveis pagos na aquisic&o das matérias-primas e demais mate- riais utiizados na produgao devem compor o custo de aquisicao que sero incorporados aos es- toques desses materiais; Nao devem compor 0 custo de aquisic¢ao, pois eles serao compensados. ¢) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matérias-primas para uso na industrializacao, Pagando ao fornecedor o total de RS 201.219,51, incluindo 18% de ICMS e R$ 18.292,68 de IPI. Com base nessas informac6es, o estoque de matérias-primas deve registrar como custo unitario de compras o valor de R$ 50,00; E uma operagdo entre duas indistrias, portanto, o montante do IPI nao integra a base de calculo do ICMS Custo sem impostos = (201219.51 — 18292.68) / 1.18 82.926.83/ 1.18 = 185.022.7373 Custo unitario = 155022.7373 / 3000 Custo unitario = RS 51.674 (um pouco acima dos RS 50 mencionados) d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, 0 valor do IPI deve integrar a base de cailculo do ICMS; A afirmagao 6 verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. ) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IP! no deve in- tegrar a base de calculo do ICMS. A afirmagao 6 verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. V - Com relagao a Legislacao do ICMS e do IPI comente as seguintes afirmages: a) a simples circulacdo de mercadorias entre as fiiais de uma mesma empresa industrial nao se caracteriza como fato gerador do ICMS; A afirmacao é verdadeira. Sumula 166. No constitui fato gerador do ICMS o simples desloca- mento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. @b) 0 fato gerador do ICMS se restringe a circulagdo de produtos industrializados @ a0 desembaraco de produtos importados: A afirmacao € falsa. Incide também sobre servigos de telecomunicagdo e transporte intermunicipais e inte- restaduais. ¢) a base de calculo do ICMS é 0 valor da operagao com mercadorias, nao incluindo as importan- cias acessérias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador; A afirmagao é falsa. Na base de célculo entram também o valor do frete, do seguro, dos descontos condi- cionais etc. Também entra o IPI, quando a destinacdo da mercadoria for 0 uso a consumo ou 0 ativo fixo. d) Os contribuintes do IPI sao todas as pessoas juridicas que praticam operacdes que envolvam a circulaco de mercadorias A afirmacdo ¢ falsa. Os contribuintes so as empresas que industrializam produtos (transformacao, benefi- ciamento, montagem, acondicionamento ou renovacao). Sao também contribuintes os importadores. €) a base de calculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos cambiais pa- gos pelo importador. A afirmacdo é verdadeira. Lei 4502/64, art. 14, inciso | VI - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas nao contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois impostos a) incluindo 0 IPI e excluindo 0 ICM: b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI; ¢) incluindo 0 ICMS eo IPI; d) excluindo o ICMS € 0 IPI; e) excluindo 0 ICMS € 0 IPI, mas incluindo o ICMS relative ¢ revenda, Letra “a” é a resposta correta. Justifique a resposta: Como a empresa nao é contribuinte do IPI, 0 imposto IPI pago no podera ser re- cuperado. Ele sera um custo, portanto o valor do IPI deve ser incluido como custo da mercadoria. Jé 0 ICMS sera um direito @ ser compensado, portanto deve ser excluide do custo da mercadoria. 10QUESTAO 4 - RESPONDA AS QUESTOES APRESENTADAS A SEGUIR: 1- Comente sobre 0 tributo ISS. (© Imposto Sobre Servicos é um imposto de competéncia municipal que tem como fato gerador a presta- 0 de servicos. A aliquota varia conforme a legislacdo de cada municipio, indo de 2 5%. De um modo geral o ISS leva em consideragao a localizacao do estabelecimento ou domicilio do prestador de servicos, com excecdo das atividades listadas no artigo 3 da Lei Complementer 116/2003. Il - Comente sobre a base legal para a incidéncia do ISS. O assunto € tratado no art. 156, inciso Ill, da Constituicéo Federal e regulamentado, em suas normas basi- cas, pelo Decreto-lei n® 408/68. OISS incide sobre a prestagdo de servicos previstos na Lei Complementar 116/2003. A base de calculo do imposto € o preco do servico, ou seja, tudo que for cobrado em virtude de prestacao dos servigos ou direitos, seja na conta ou ndo, inclusive a titulo de reembolso, reajustamento ou dispéndio de qualquer outra natureza. lll - Comente a figura do responsavel (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISS. © sujeito passivo do ISS é a empresa ou profissional auténomo, com ou sem estabelecimento fixo, que preste servigos da lista de servigos. A figura do responsavel, sujeito passivo indireto obrigado @ cumprir 0 pagamento do tributo em nome do contribuinte, também existe no ISS, porque a legislagao municipal pode eleger a pessoa responsavel pelo pagamento do imposto. Por exemplo, no municipio de S40 Paulo o tomador do servico deve reter € reco- Iher 0 imposto, quando o prestador ndo emite a nota fiscal, e é obrigado a fazer, ou, quando nao € obriga- do a emitir nota fiscal e ndo emite recibo ou comprovante de recolhimento do imposto. IV - Todas as empresas prestadoras de servicos estao obrigadas a recolher o ISS para o Muni pio onde estao estabelecidas? Justifique a resposta. No, nos incisos do artigo 3 da Lei Complementar 116/203 hé uma lista de atividades cujas empresas prestadoras de servico passam a dever o imposto no local onde o servico foi prestado. Existem atividades que no obrigam a empresa a recolher 0 ISS, como por exemplo, exportagio de servi- 0s para o exterior, quando 0 servico n&o € desenvolvido no Brasil, ¢ também as micro empresas, ou em- presas de pequeno porte, quando tributadas pelo Simples Nacional. V - Uma empresa negocia o recebimento de RS 7.600,00, liquido de ISS (aliquota de 5%), pela prestacdo de servicos, sendo 50% na emissao da nota ¢ o restante, 16 dias depois. Demonstre 0 cAilculo do valor total do ISS devido nesta operacao, em reais "A empresa deseja receber R$ 7600 liquide de ISS, cuja aliquota é 5%. R$ 8000. O ISS devido sera 5% de R$ 8000 = R$ 400. Precisara cobrar = (7600 / 0.95) QUESTAO 5 - RESPONDA AS QUESTOES APRESENTADAS A SEGUIR: | - As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribuidas aqui aleatoriamente, compdem a demonstragaio do resultado do exercicio da empresa Boapermuta SIA. Com base nas informagées apresentadas, calcule a despesa e o valor a pagar do Pis/Pasep © Cofins cm base no método cumulativo. Receitas Ndo-Operacionais R$ 4.000,00 Provisao para Contribuig&o Social 2% Juros Recebidos RS 3.000,00 Depreciagao (*) RS1.400,00 Participac&o de Administradores 5% Impostos e Taxas RS 1.000,00 Propaganda e Publicidade RS 3.600,00 Vendas Canceladas R$ 40.000,00 PISIPASEP 0.65% Despesas Bancarias RS 1.600,00 Estoque Inicial RS 60.000,00 Comissées sobre Vendas de Mercadorias RS 6.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos R$40.000,00 Estoque Final RS 74.000,00 Descontos Condicionais Concedidos RS 8.000,00 Participac&o de Partes Beneficiarias. 5% Juros Pagos RS 1.000,00 Vendas de Mercadorias R$ 200.000,00 COFINS 3% Salarios e Encargos RS 6.000,00 Agua e Energia (*) RS 400,00 Provisdo para Imposto de Renda 15% Compras de Mercadorias (*) RS 100.000,00 ICMS s/ Compras e Vendas 19% Descontos Obtidos RS 30.000,00 Método cumulative - Lucro Presumido 2\Vendas de Mercadorias 200000 Vendas Canceladas (40000) Descontos Incondicionais Concedidos (40000) Receitas Nao-Operacionais 4000 Base de calculo para PIS e COFINS 124000 PIS 0,65% 806 COFINS 3% 3720 Se fosse fazer pelo método n&o cumulativo - Lucro real A base de calculo é a mesma 124000 PIS 1,65% 2046 COFINS 7.6% 9424 Créditos Depreciagao 1400 Agua e energia 400 Compra de mercadorias (matéria prima) 100000 Base de créditos 101800 Crédito de PIS 1,65% 1679.7 Crédito de COFINS 7,6% 7736 PIS a pagar = 2046 - 1679.7 = RS 366.30 COFINS a pagar = 9424 - 7736 = RS 1688 Il- A Cia. Pomar é uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes ao més de outubro de 2010, em reais: Receita Bruta 20.000,00 PIS s/ Vendas 130,00 ICMS s/ Vendas 3.670,00 Result. Positivo de Participacao em Controladas 1.000,00 Receitas Financeiras 600,00 Despesas Financeiras 1.600,00 Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado 200,00 Custo das Mercadorias Vendidas 10.000,00 Despesas de Vendas 2.800,00 3Despesas Administrativas 2.000,00 Demonstre 0 calculo do PIS e COFINS cumulativo e informe 0 lucro bruto € 0 lucro operacional. A base do PIS e COFINS é a receita bruta. | 20000 Receitas financeiras nao entram, nem ganho com venda de bens do ativo imobilizado, PIS 0.65% (130) COFINS 3% (600) ICMS sobre vendas (3670) Receita liquida 15600 Custo das mercadorias vendidas (10000) Lucro bruto 5600 Resultado positivo em controlada 1000 Receitas financeiras 600 Despesas financeiras (1600) Despesas de vendas (2800) Despesas administrativas (2000) Lucro operacional 800 OBS: 0 ganho com venda de bens do ativo imobilizado foi considerado nao operacional. lll - Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previsdo de atividades comerciais e de prestacao de servicos, é tributada pelo lucro presumido. Ao final do 10 trimestre de 2010, apre- senta as seguintes contas de resultado, em reais: + Receita Bruta de Vendas 200.000,00 + Receita de Prestacao de Servicos 100.000,00 + Receitas Financeiras 4.000,00 + Despesas Dedutiveis 240,000,00 Considerando apenas as informagées apresentadas demonstre as memodrias de calculo do PIS € da COFINS. No método cumulative néo sao deduzidas as despesas. Receitas financeiras nao fazem parte da base de calculo. Receita bruta de vendas 200000 Receita de prestagdo de servigos 100000 Receita total 300000 PIS 0,65% 1950 4COFINS 3% 9000 IV - © Supermercado Capixaba é uma empresa que fez a op¢ao, em 2010, pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu RS 400.000,00 em mercadorias, além de ter RS 200.000,00 de estoque inici- al. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 800.000,00 no més, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$ 20.000,00. Considerando apenas as informa- des apresentadas demonstre a memoria de calculo do PIS e da COFINS, referente ao més de janeiro de 2010 Lucro presumido = método cumulativo. Receitas financeiras nao entram Receita de vendas 800000 PIS 0,65% 5200 COFINS 3% 24000 \V - Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os seguintes dados, ao final do més de janeiro de 2010: Receita Bruta de Vendas R$ 2.400.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 120.000,00 Devolugéio de Vendas R$ — 40.000,00 Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ — 20.000,00 Considerando apenas as informagdes apresentadas apresente a meméria de calcul do PIS e da COFINS, referente ao més de janeiro de 2010. Lucro presumido = método cumulativo. A perda na venda de bens do ativo imobilizado nao entra na base de calculo. Receita de vendas 2400000 Descontos incondicionais (120000) Devolugdes de vendas (40000) Base de calculo do PISICOFINS 2240000 PIs 0,65% 14560 COFINS 3% 67200 VI - Uma empresa comercial tributada pelo Lucro Real apresentou as seguintes informacdes em reais no més de outubro de 2010: Estoque Inicial 20.000,00 18Compras de Mercadorias Estoque Final Vendas de Mercadorias Despesas com Energia Elétrica Receitas Financeiras Despesas Financeiras 100.000,00 30.000,00 200.000,00 20.000,00 2.000,00 3.000,00 Com base apenas nas informacées apresentadas e na legisiac&o tributaria vigente demonstre a meméria de calculo do PIS e da COFINS da empresa referente ao més de outubro de 2010. Vendas de mercadorias 200000 PIS 1,65% 3300 COFINS 7.6% 15200 Créditos Compras de mercadorias 100000 Energia elétrica 20000 (considerando que a energia foi usada na produgo das mercadorias vendidas) Base de calculo para créditos 120000 PIS 1,65% 1980 COFINS 7.6% 9120 PIS devido 3300 - 1980 = 1320 COFINS devido 15200 - 9120 = 6080 QUESTAO 6 - RESPONDA AS 2 (DUAS) QUESTOES APRESENTADAS A SEGUIR: | - Historicamente os faturamentos decorrentes das atividades das empresas so constantes no decorrer do ano-calendario, com base nas informacdes abaixo demonstre em valores a estimativa das provaveis economias escolhendo o regime de tributac&o ideal com o menor énus tributario entre o regime do Lucro Presumido e o SIMPLES: Faturamento Er mpresa Mensal turamento % FP si Fa- 16Servicos Merctirio 40.000 20% Comercial Minerva 180.000 15% Outras informagdes: * 08 encargos sociais incidentes sobre a FP (folha de pagamento, incluindo sistema “S") cor- respondem a 27,8% sobre folha; * no lucro presumido as contribuigdes sociais sobre o faturamento tém as aliquotas do regime cumulativo € a aliquota total do SIMPLES conforme a tabela € de 11,61% . Simples Mercurio Faturamento anual Merciirio 40000 * 12 Mercurio - Simples 11,61% Simples Minerva Faturamento anual Minerva 180000 * 12 160000 Minerva — Simples 11,61% 250776 Lucro Presumido Merciirio Faturamento trimestral Mercurio 40000 * 3 20000 Percentual da atividade para IR € CS - 32% 38400 IR 15% - trimestre 5760 IR anual 23040 CS 9% - trimestre 3456 CS anual 13824 Base mensal para PIS/COFINS/ISS 40000 PIS 0.65% 260 PIS anual 260° 12 = 3120 COFINS 3% 1200 COFINS anual 1200 * 12 = 14400 ISS 5% 2000 ISS anual 2000 * 12 = 24000 17INSS 20% sobre o faturamento mensal 20% de 40000 = 8000 INSS mensal 27,8% 2224 INSS anual 26688 Total anual 23040 + 13824 + 3120 + 14400 + 24000 + 26688 = 105072 Lucro Presumido Minerva Faturamento trimestral Minerva 180000 * 3 = 540000 Percentual da atividade para IR - 8% 43200 IR 15% - trimestre 6480 IR anual 25920 Percentual da atividade para CS - 12% 64800 CS 9% - trimestre 5832 CS anual 23328 Base mensal para PISICOFINS/ICMS. 180000 PIS 0,65% 1170 PIS anual 1170*12 = 14040 COFINS 3% 5400 COFINS anual 5400 * 12 = 64800 ICMS 18% 32400 ICMS anual 32400 * 12 = 388800 INSS 15% sobre o faturamento mensal 15% de 180000 = 27000 INSS mensal 27,8% 7506 INSS anual 90072 Total anual 25920 + 23328 + 14040 + 64800 + 388800 + 90072 06960 Empresa Tributos Simples Tributos Lucro presumido Mercurio 55728 105072 Minerva 250776 606960 18O regime de tributac&o Simples é 0 mais vantajoso para ambas as empresas I - Em 20 de fevereiro a diretoria financeira solicitou ao departamento de planejamento tributario uma anélise das demonstragées financeiras levantadas em 31 de janeiro. O objetivo deste estudo seria fornecer subsidios a tomada de uma decisdo muito importante. Qual regime de tributagdo a companhia deveria optar para recolher o imposto de renda e a contribuicao social? E se existiriam alternativas a serem imediatamente implantadas para minimizar o impacto no caixa com estes encargos tributarios durante 0 ano-calendario? Com base na demonstragao de resultado abaixo e sabendo que na historia da empresa os resul- tados da sua atividade sao constantes no decorrer do ano-calendario, projete a economia tributa- ia que seria possivel na escolha do regime de tributacao ideal e sugira altemativas de reestrutu- raco que viabilizem uma reducdo maior no énus tributario demonstrando em valores a estimativa das provaveis economias: DEMONSTRACAO DO RESULTADO DO MES DE JANEIRO. RECEITA BRUTA Venda de Mercadorias e Produtos 2.200.000 Receita de Prestacao de Servicos 1.800.000 4.000.000 IMPOSTOS E CUSTOS Mercadorias e Produtos 1.650.000 Prestacao de Servicos 450.000 2.100.000 LUCRO BRUTO 1.900.000 Despesas Operacionais 1.000.000 LUCRO OPERACIONAL - LAIR 900.000 CSLL-9% IRPJ— 15% Adicional — 10% Total dos Encargos LUCRO LIQUIDO Lucro real Lucro operacional no ano 900000 * 12 = 10800000 IR de 15% 1620000 19IR adicional = (10800000 - 240000) * 10% = 1056000 CS 9% 972000 Total de IR + CS no ano 1620000 + 1056000 + 972000 = 3648000 Lucro Presumido (considerando uma empresa apena: 8, exercendo 2 atividades) Receita trimestral de venda de mercadorias 2200000 * 3 (comércio) = 6600000 Percentual de presungao para IR - 8% 28000 Percentual de presungo para CS ~ 12% 792000 Receita trimestral de prestaco de servicos 1800000 * 3, = 5400000 Percentual de presungao para IR e CS ~ 32% 1728000 Base de célculo para IR 528000 + 1728000 = 2256000 IR de 15% 338400 IR adicional (2256000 - 60000) * 10% = 219600 IR anual (338400 + 219600) "4 = 2232000 Base de calculo para CS 792000 + 1728000 = 2520000 CS de 9% 226800 CS anual 226800 * 4 = 907200 Total de IR + CS no ano 2232000 + 907200 = 3139200 Considerando a separacao em duas empresas pelo lucro presumido. Lucro Presumido ~ produtos Receita trimestral de venda de mereadorias 2200000 * 3 (comércio) = 6600000 Percentual de presungdo para IR - 8% 528000 IR de 15% 79200 IR adicional (528000 — 60000) * 10% = 46800 IR anual (79200 + 46800) * 4 20= 504000 Percentual de presung4o para CS ~ 12% 792000 CS de 9% 71280 CS anual 71280 * 4 = 285120 Total de IR + CS no ano 504000 + 285120 (comércio) = 789120 Lucro Presumido ~ servigos Receita trimestral de prestacao de servicos 1800000 * 3 = 5400000 Percentual de presungdo para IR - 32% 1728000 IR de 15% 259200 IR adicional (1728000 - 60000) * 10% = 166800 IR anual (259200 + 166800) * 4 = 1704000 Percentual de presun¢4o para CS ~ 32% 1728000 CS de 9% 155520 CS anual 155520 * 4 = 622080 Total de IR + CS no ano 1704000 + 622080 (servigos) = 2326080 Total de IR + CS (comércio + servigos) = 789120 + 2326080 = 3115200 Comparagao Total de IR + CS no ano Lucro real 3648000 Lucro presumido (1 empresa) _| 3139200 Lucro presumido (2 empresas) | 3115200 Para efeito de pagamento de IR e CS, a opgdo pelo lucro presumido & mais vantajosa. Ha ainda uma pe- quena vantagem caso a empresa possa ser divida em duas, pelo regime do lucro presumido. OrientagSes do professor para a prova: 2Verificar a solicitacdo de escolha dos regimes tributarios. Seja qual for o regime, 0 FGTS nao influencia (nd calcular). INSS patronal s6 deve ser considerado nos regimes LP € LR, pois ja esta incluso na aliquota do Simples (percentual 27,8%). ISS sera de 5%. ICMS sera de 18% na compra e na venda. IPI — sera informado o percentual na compra ou venda. No caso de 1 empresa com 2 tipos de receitas, deveré ser usada a tabela por receita (tabela do presumido). PIS e COFINS para LR € nao cumulativo, e para o LP € cumulativo. Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos e devolugées néo devem gerar efeitos tributarios nos seguintes impostos: IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e IPI © ganho na venda de imobilizado e receitas financeiras so tributados pelo IR e CS, mas nao so tributados no PIS e COFINS. resultado de equivaléncia patrimonial (positivo ou negativo) ndo deve ter efeitos tributérios em nenhum tributo. S6 existe prejuizo fiscal (IR ou base negativa da CS) a serem compensados em até 30% no LR A diferenga basica entre o LR anual por estimativa mensal e o LP € que na estimativa eu néo con- sidero a receita de aplicagées financeiras € o IR retido na fonte (para calculo do IR apenas). Atentar para 0 adicional do IR compativel com o periodo de caleulo (mensal, trimestral, anual). RS 20000 por més. Pensar nas possibilidades de cisdo, mudanga de local, pro labore ou dividendos, etc. 22