Contabilizacin del Impuesto a la Riqueza en Colombia: se ha echado por

tierra la reforma contable emprendida con los IFRS?

Por Juan Fernando Meja, Contador Pblico Certificado IFRS por ACCA (Londres)
CEO GlobalContable.com.
Introduccin
La Reforma Tributaria aprobada en Colombia
mediante la Ley 1739 del 23 de diciembre de Determina la IFRS 1 Adopcin por
2014 seala que el impuesto a la riqueza Primera Vez de las NIIF y la Seccin 35
puede contabilizarse como menor valor del de las NIIF PYMES que una entidad que
patrimonio, en lugar de reconocerse como un informa debe hacer una nota a los
gasto del periodo. estados financieros en la que conste que
se aplicaron los estndares
En efecto el artculo 10 seala que "Los internacionales en su totalidad, sin
contribuyentes del impuesto a la riqueza reservas, sin tratamientos a
podrn imputar este impuesto contra reservas conveniencia, sin interpretaciones
patrimoniales sin afectar las utilidades del contrarias a los estndares, por mucho
ejercicio, tanto en los balances separados o que sean opiniones de organismos que
individuales, as como en los consolidados". fungen como autoridad tcnica.
El trmino "podrn" incluido en ese artculo es una alternativa que fomenta la creatividad
contable. Amat y Oliveras (2004) sealan como una de las prcticas de contabilidad creativa
que Los organismos reguladores permiten a determinadas empresas la posibilidad de utilizar
tratamientos especficos no previstos en la normativa contable [internacional]1.
Las normas fiscales no dejan de interferir en las normas contables, a pesar de la supuesta
adaptacin de los IFRS.
Dada su expedicin extraterritorial, el gran reto de adoptar las NIIF en un pas es quitarle a los
gobiernos y organismos legislativos cierta soberana sobre las normas contables, la misma que
les otorga un margen de maniobra bastante amplio para hacer poltica pblica con la
contabilidad.
Desde el proyecto de Ley de Reforma Tributaria, el Gobierno Nacional, mediante el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica de Colombia (CTCP) emiti el concepto 722 indicando
tambin que el impuesto a la riqueza puede contabilizarse como menor valor del patrimonio,
en lugar de reducir las utilidades del periodo.
Prestigiosos medios de prensa, como la Revista Dinero, han interpretado el concepto del CTCP
deroga las NIIF recin implementadas en el pas2. Se ha echado por tierra la reforma
contable? El mensaje del legislativo y del Gobierno es claro: las NIIF se aplican selectivamente,
segn los intereses de que se trate.

1 Amat Oriol y Oliveras Ester. Propuestas para combatir la contabilidad creativa.

Universia Review. Nm. 1. 2004.

2 Al respecto puede verse el artculo Reforma Tributaria anulara las NIIF en

Colombia Revista Dinero. Edicin en lnea. Disponible en:
http://www.dinero.com/economia/articulo/como-afecta-reforma-tributaria-
implementacion-niif/204351
Determina la IFRS 1 Adopcin por Primera Vez de las NIIF y la Seccin 35 de las NIIF
PYMES que una entidad que informa debe hacer una nota a los estados financieros en la que
conste que se aplicaron los estndares internacionales en su totalidad, sin reservas, sin
tratamientos a conveniencia, sin interpretaciones contrarias a los estndares, por mucho que
sean opiniones de organismos que fungen como autoridad tcnica.
Por esta razn, las firmas de auditora con altos estndares de tica global, como lo son las
firmas internacionales y muchas locales, seguramente sugerirn no aplicar el artculo 10 de la
Ley 1739 de 2014 ni el concepto 772 del CTCP y solicitarn que para cumplir los IFRS, el
impuesto se debe causar contra resultados y no contra el patrimonio. De esta manera se puede
emitir una opinin sin salvedades.

Causacin anual o en un solo momento?

Aunque el artculo 3 de la Reforma Tributaria de 2014 (Ley 1739) seala que el hecho
generador del impuesto a la riqueza es el patrimonio posedo al 1 de enero del ao 2015, cuyo
valor sea igual o superior a $1.000 millones de pesos, el artculo 6 determina que se puede
causar anualmente, para lo cual determin que La obligacin legal del impuesto a la riqueza
se causa para los contribuyentes que sean personas jurdicas, el 1 de enero de 2015, el 1 de
enero de 2016 y el 1 de enero de 2017. () Pargrafo. Los momentos de causacin aqu
previstos tambin se aplicarn para los efectos contables incluida la conformacin del balance
separado, o individual, y del balance consolidado" (Subrayado fuera de texto).
De esta manera el legislativo no da la opcin de causar el total del impuesto en un solo
momento (a enero 1 de 2015), sino que establece un imperativo de causacin en varios
periodos.
Pero el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica opina lo contrario, pues haba dicho en el
citado concepto 772 que a su criterio el impuesto a la riqueza no cumple los requisitos
necesarios para permitir su () causacin en varios periodos anuales y concluye que por
decisin mayoritaria est de acuerdo con la idea de efectuar una exencin de aplicacin
voluntaria en los marcos tcnicos normativos [de las NIIF] () que permita a las entidades
tener la opcin de reconocer la totalidad del impuesto a la riqueza directamente contra los
resultados acumulados (ganancias retenidas) [En el patrimonio] y no contra el Estado de
Resultados. Esta opcin, an cuando est en contrava de los criterios de reconocimiento de
las NIIF y de las NIIF PYMES, permite reconocer la totalidad del pasivo y la baja patrimonial
generada por la imposicin de dicho impuesto.
En todo caso, el CTCP se asegur de tramitar ante los Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y el de Industria y Comercio un proyecto de decreto para que su particular
interpretacin de los IFRS sea obligatoria. El proyecto de Decreto determina que las entidades
aplicarn los marcos tcnicos de las NIIF salvo la NIC 37 y la Seccin 21 de la NIIF PYMES en
lo que respecta con el clculo, la causacin y la revelacin del impuesto a la riqueza. De esta
forma, para los efectos del clculo, la causacin y la revelacin de dicho impuesto, se dar
cumplimiento a lo estipulado en la Ley [1739] de 2014.
Se concluye que emitido el Decreto, no se aplicara el Concepto 772 del CTCP y solo se
aplicara lo estipulado en la Reforma Tributaria.

2
En ese sentido se concluye que:
1. El impuesto al patrimonio no se causar por su totalidad a enero 1 de 2015, pues la Ley
de Reforma Tributaria determin que se cause de manera anual (cada primero de enero
de los aos 2015 al 2017 para personas jurdicas y hasta el 2018 para personas
naturales), sin que esto haya sido regulado como una opcin. Esto porque la Ley as lo
determin, en contrava de lo que piensa el CTCP, cuyos conceptos no son aplicables
en casos como ese, pues adems de no poder estar por encima de la Ley, tampoco son
obligatorios como lo ha determinado la jurisprudencia Constitucional.
2. La imputacin del pasivo proporcional de cada ao se contabilizara contra resultados o,
de manera opcional, contra el patrimonio, tal y como lo indic el CTCP y el Honorable
Congreso de la Repblica.
3. No se aplicara en ese caso un descuento del pasivo a valor presente, como lo indican
los IFRS, pues los valores a pagar nunca seran un pasivo a un plazo superior a un ao
y sin indexar.

La mermelada contable
El Gobierno Nacional ha sido acusado, con razn o sin ella, de hacer favores a polticos, a
periodistas y a los gremios empresariales.
Y estos supuestos favores consisten, entre otros, en la concesin de contratos, inclusin de
gastos en el presupuesto pblico y exenciones para algunos sectores en la reciente reforma
tributaria. Prestigiosos medios de prensa, incluyendo los ms cercanos a la Administracin, han
denominado a este fenmeno la mermelada que, segn esas crticas, puede tener una amplia
variedad de formas. La misma Presidencia de la Repblica puso de moda el trmino
mermelada al referirse a la reparticin del presupuesto pblico entre las regiones.
Pero hay una especie de mermelada que no conocamos: la mermelada contable que el
Gobierno Nacional est dando a los empresarios con la contabilizacin del impuesto al
patrimonio.
Se trata de un verdadero regalo navideo permitir a los empresarios que el impuesto a la
riqueza se reconozca como un menor valor del patrimonio, en lugar de contabilizarlo como un
gasto y que el pasivo no se reconozca por el total, sino de manera gradual durante varios
periodos (2015 a 2018).
Y es un regalo con el cual el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP) y el legislativo
sirven a los intereses de algunos gremios porque de esa manera se genera una distribucin
anticipada de utilidades (incluso este es un gasto nunca afecta los resultados. Extrao frente
a los IFRS)
En efecto, no reconocer el impuesto al patrimonio como un gasto est en contrava de los
Estndares Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera que se estn adoptando
en el pas. El mismo Consejo Tcnico de la Contadura Pblica lo reconoce, pero aun as emite
un concepto antitcnico.
La Ley 1314 de 2009 haba dicho que las normas contables seran emitidas por el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, pero una vez
ms se prueba que los intereses particulares que se mueven en el Congreso de la Repblica y
en el Gobierno Nacional, representado en el Consejo Tcnico pueden ms que la reforma

3
contable implementada para adoptar los estndares internacionales (IFRS, por sus siglas en
ingls).
Como se explica al final de este artculo, la manipulacin de la contabilidad para favorecer
intereses particulares es un problema de diferentes gobiernos. Como ejemplo, se cita el
tratamiento contable del denominado Impuesto para Preservar la Seguridad Democrtica, que
tambin grav el patrimonio, pero neg la existencia real de un gasto al regular localmente el
tema diciendo que se reconoca un pasivo (el impuesto por pagar) contra un supuesto activos
diferido. La creatividad contable usada incluso por organismos tcnicos que representan a los
gobiernos dista de ser un tema nuevo en Colombia y en otros pases.

Las exenciones en las NIIF son para los grandes: las pequeas entidades no tienen ese
derecho
Las grandes compaas han solicitado y han obtenido ante el CTCP excepciones y exenciones
criollas para no aplicar algunos aspectos de los IFRS, para aplicarlo en un sentido local o
para dar una determinada interpretacin.
Por ejemplo, este organismo tramita exenciones y excepciones para que las entidades
financieras no apliquen las NIIF (tales como la exencin de NIC 39 y de NIIF 9, reservas de
seguros, etc.), de manera que los bancos y otras instituciones financieras no aplican IFRS
completas. En cambio, el honorable CTCP s considera que una copropiedad (un condominio,
como se llama en otros pases) debe valorar las zonas comunes (zonas compartidas) e
incluirlas en un Estado de Situacin Financiera de Apertura. Por ejemplo, en ese caso, el
argumento del CTCP es que un parqueadero arrendado en una copropiedad genera ingresos y
que por lo tanto ya es un activo de la copropiedad. Olvida el CTCP que adems de generar
ingresos un recurso debe ser controlado y que estos recursos son controlados por los
copropietarios y no por las copropiedades, las cuales slo los administran.
Aunque muchos son los argumentos sean tcnicos y aunque se basen en opiniones de colegas
de varios pases que certifican que en ningn otro pas del mundo se pidi a las copropiedades
valorar las zonas comunes, el CTCP podra molestarse por que se afirma, con alguna razn,
que menos mal sus conceptos no son de carcter obligatorio (tal y como lo indica la Ley 1314
y la Sentencia C-530 de 2000)3.
Sin embargo, aunque tales conceptos no sean vinculantes, muchos los toman como base de
decisin, nicamente por tratarse de un concepto de tan importante organismo y as muchos se
aprovechan para generarle altos costos a las entidades pequeas para su implementacin.
Es por esto que hemos dicho que los conceptos del consejo tcnico terminan beneficiando
algunos intereses, es decir que indirectamente, y seguro que sin proponrselo, o talvez sin
darse cuenta (que es ms grave), el CTCP le hace el favor a ms de uno que se lucra con la
confusin, por ejemplo valorando un rea comn para incorporarla en el balance de la
copropiedad, cuando stas son controladas realmente por los copropietarios.
3 Al respecto puede consultarse el artculo Concepto del CTCP sobre zonas de uso
comn en Propiedades Horizontales (condominios) no es obligatorio, pero s es
inconveniente. Disponible en: http://1drv.ms/1JTFJTP y el artculo La Confusin
entre Control, Administracin y Uso de activos en las NIIF. Disponible en
http://1drv.ms/1JTFWWQ

4
 Y de la misma manera se est beneficiando a algunos gremios y empresas con el concepto
2014-722, segn el cual un gasto por impuesto al patrimonio no es un gasto, sino un menor
valor del patrimonio. Y parece que el CTCP s es consciente de estar beneficiando algn
inters, pues as lo indica el mismo organismo normalizador en el citado concepto.
Y como no son obligatorios, una empresa que en realidad tenga una poltica contable que
cumpla con IFRS debe reconocer el impuesto al patrimonio como un gasto.

La poltica econmica la hace el Gobierno

No es que se est criticando, ni atacando al CTCP. Ms bien se pretende generar un espacio
de reflexin acadmica en la comunidad contable, los gremios, los empresarios y otros grupos
de inters acerca de:
1. Si es vlido que el CTCP haga poltica (econmica) con las normas contables (puesto que es
un organismo del gobierno podra decirse que s)
2. Si debe exigirse a entidades sin nimo de lucro y a empresas familiares que apliquen las NIIF
de manera estricta cuando a las grandes empresas del pas, que ms pagan impuesto al
patrimonio, se les da la exencin de no contabilizarlo como un gasto para no afectar las
utilidades de los grandes capitales del pas.
3. Si con los conceptos del CTCP alguien podra entender que en Colombia las leyes, incluyendo
las contables, son para los de ruana, pues eso parece cuando se dan exenciones a las
grandes empresas como a los bancos, pero se exige a las pequeas que sean estrictas en la
aplicacin de estos estndares.

En mi criterio, se est enviando un mensaje equivocado al mercado, dando a entender que las
NIIF se aplican a la medida de algunos intereses. O para mejor decirlo y para no causar
reacciones indeseadas, alguien podra pensar que en Colombia se estn aplicando las NIIF a
la carta.

La contradiccin tcnica
El Consejo Tcnico de la Contadura, siendo Tcnico, genera una confusin: cita la CINIIF 21
para decir, vlidamente, que el prrafo 10 y 11 de esa interpretacin no permite reconocer el
pasivo del impuesto al patrimonio de manera progresiva sino por el total. Pero la CINIIF 21
remite a la NIC 37 y por homologacin a la Seccin 21 de la NIIF PYMES para la
contabilizacin de provisiones que tienen como contrapartida el gasto y que deben
descontarse, bajo ciertas circunstancias, a valor presente. Luego, el CTCP proyecta un decreto
diciendo que no se aplique ni la NIC 37 ni la Seccin 21. Parece un trabalenguas tcnico del
Consejo Tcnico.
Adems, esta contabilizacin propuesta por el CTCP como un pasivo (por el total del impuesto)
contra el patrimonio es equivalente a la de la contabilizacin de un dividendo por pagar,
haciendo al Estado un socio de todas las empresas contribuyentes de ese impuesto. Si esto se
visualiza como una subvencin del Estado, el CTCP est contrariando tambin la NIC 20
cuando en sus prrafos 13 a 16 que no permiten el uso del mtodo del capital. Adems sera
un socio con rentabilidad infinita porque es accionista sin hacer aportes... y cualquier resultado
dividido cero da como resultado un ROE infinito.

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Le asiste la razn al CTCP cuando dice que se debe causar la totalidad del impuesto al
patrimonio como un pasivo a primero de enero de 2015, puesto que hecho generador se
produce en un solo momento (aunque se difiera el pago) 4. Pero el concepto del CTCP queda
cojo, pues es tcnico en cuanto el pasivo (el crdito), pero no lo es en respecto al dbito. Es
decir que el concepto mismo carece de la partida doble conceptual.
Quedan muchas preguntas sobre la conveniencia de aplicar el concepto del CTCP respecto a
la contabilizacin del impuesto al patrimonio.
Una de ellas es si la reduccin del patrimonio es una subcuenta dbito que deba amortizarse
amortizar en un futuro, como si se tratara de un activo diferido o si nunca afectar el estado
de resultados.
Si la respuesta es que esa cuenta del patrimonio no se amortiza, el regalo navideo sera ms
completo, pues ese impuesto nunca sera un gasto y los interesados que quieran aceptarlo
podran aprovecharse del balance de apertura para ocultar inconsistencias tcnicas en el
patrimonio, y dejar as como lo dice Andrs Lpez en la Pelota de Letras.
Si la respuesta es que el patrimonio se amortiza, estaramos ante un claro ejemplo de uso de
los IFRS para la creatividad contable, ejercido desde el CTCP. Adems, la amortizacin del
patrimonio generara a su vez un gasto, que afecta las utilidades y el mismo patrimonio, con lo
cual se genera una especie de referencia circular en la contabilidad, un enredo colosal digno
de documentar en el museo de los ms advertidos desaciertos.
Adems, se generara un gasto por el impuesto al patrimonio en varios periodos que, por no
ser deducible, se podra convertir en una diferencia temporaria que genera a su vez impuestos
diferidos. As, o ms complicado?
Las firmas de auditora ms serias y exigentes deberan hacer la advertencia a las empresas
para que apliquen de verdad los IFRS en este tema, es decir, contabilizar el impuesto al
patrimonio como un gasto por el total del pasivo causado para los cuatro aos, para evitar as
alguna nota de salvedad en los estados financieros, pues los auditores no podemos
escudarnos en conceptos antitcnicos para hacer incurrir a las empresas en errores por mucho
que estn legalizados, si as lo quiere ver el rgano normalizador.
Estamos en la discusin acadmica, en la cual se puede disentir, con el respeto que el CTCP
se merece, como cualquier autoridad. Debido respeto que no impide pensar que este
organismo, as sea sin darse cuenta, favorece algunos intereses. Un contador puede
preguntarse si este tipo de conceptos contables se convierten en favores y, esto aunque
evidente no puede entenderse necesariamente como algo "malo, pues en ese caso la
maldad es relativa dependiendo del ojo, del empresario, con el que se le mire.
Sera una contradiccin que la tcnica sea eliminada por un decreto que respalde la autoridad
tcnica de normalizacin.
Esperemos que no sea as y que el CTCP corrija su concepto o que al menos ilustre a los
Ministerios indicndoles que sus conceptos no son obligatorios y que el Decreto permita a una
empresa seria la opcin de contabilizar el impuesto al patrimonio como un gasto.

4 Sin embargo, la Reforma Tributaria no estableci esa opcin.

6
La inseguridad jurdica del Estado debe reflejarse en los estados financieros de las empresas,
ocultarlo es prestarse al desatino tcnico y los intereses de unos cuantos para invalidar los
IFRS.

Una cadena normativa con el mismo propsito.

Esta cadena de normas no es una simple Una observacin a la evolucin de la

coincidencia ni desconocimiento conceptual del contabilizacin del impuesto al
regulador, ni es un problema de un gobierno en patrimonio demuestra las que parecieran
particular, sino la demostracin de una constante ser continuas presiones de los grupos
normativa que desconoce los PCGA y que puede empresariales a los diferentes gobiernos
plantear un giro de la regulacin en favor de para que el impuesto no sea reconocido
algunos actores de la economa, dejando la como gasto y, por ende, no se afecten
norma desprovista de la neutralidad que debe sus utilidades.
caracterizar cualitativamente la informacin
Recordemos que la creacin del
contable.
impuesto para Preservar la Seguridad Democrtica, mediante el Decreto 1838 de 2002, trajo
consigo la expedicin de sendas normas que obligaron el reconocimiento del mencionado
impuesto por pagar contra un supuesto activo diferido.

Ese inaudito tratamiento contable, contradictorio incluso de los PCGA locales, encaminado
tambin a evitar el reconocimiento de un gasto, puede consultarse en las siguientes normas ya
derogadas: la Circular Externa 003 de 2002 emitida por la de la Superintendencia de
Sociedades, la Carta Circular 105 de 2002 expedida por la entonces Superintendencia
Bancaria, la Circular Externa 10 de 2002 de la Superintendencia de Valores, la Circular Externa
012 de 2002 de la Superintendencia de la Economa Solidaria y la Circular Externa 54 de la
Superintendencia Nacional de Salud.

Distintos pronunciamientos de organismos profesionales y gremiales de la Contadura Pblica

se opusieron a dicho tratamiento por su abierta contradiccin a los mismos PCGA establecidos
en el Decreto 2649 de 1993.

Posteriormente, el artculo 25 de la Ley 1111 de 2006 modific el pargrafo del artculo 292 del
Estatuto Tributario indicando que Los contribuyentes podrn imputar-el impuesto al-patrimonio
contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.

Esta cadena de normas no es una simple coincidencia ni desconocimiento conceptual del

regulador, ni es un problema de un gobierno en particular, sino la demostracin de una
constante normativa que desconoce los PCGA y que puede plantear un giro de la regulacin en

7
favor de algunos actores de la economa, dejando la norma desprovista de la neutralidad que
debe caracterizar cualitativamente la informacin contable.

La contabilidad creativa es impulsada en algunos casos desde el mismo Estado. As lo seala

Apellaniz. P (1995) en su estudio El impacto de la regulacin contable en la manipulacin del
beneficio5. Cuando el Consejo Tcnico de la Contadura permite que un gasto se oculte
contabilizndose como menor valor del patrimonio estamos ante un caso de contabilidad
creativa para enmarcar por su significancia en Colombia e Iberoamrica.

Como lo dice Jos Ignacio Martnez Eliminar los perversos efectos de esta contabilidad
creativa legal es un problema del calendario. Las autoridades polticas han tomado medidas
para adaptarse a un nico marco internacional. Con todas las dudas que se puedan albergar
sobre la naturaleza y bondad de las normas del IASB, lo cierto es que hay un camino definido
para mejorar la neutralidad de la informacin contable liberndola del peaje que tiene que
pagar si se la somete al servicio de defensa de la economa nacional o de la estabilidad de sus
mercados. nicamente habr que neutralizar los elementos retardatarios que utilicen los
nacionalismos, localismos o poderes reaccionarios, de izquierda o de derecha, incapaces de
comprender que el fenmeno de la transnacionalizacin se debe controlar y regular pero no
negar6.

Si en realidad se van a adoptar las NIIF debemos renunciar a la creatividad contable.

Atentamente,
Juan Fernando Meja
www.globalcontable.com/perfil

Artculo relacionado:
Concepto del CTCP sobre zonas de uso comn en Propiedades Horizontales (condominios)
no es obligatorio, pero s es inconveniente. Disponible en: http://1drv.ms/1JTFJTP

5 Apellaniz. P., Labrador, M. (1995). Estudio emprico del PGC de 1990.Revista

Espaola de Financiacin y Contabilidad Vol.XXIV n 82, 13-40.

6 Martnez, Jos Ignacio. La Aceptacin Social de la Creatividad Contable del

Beneficio. En: Revista de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin
de Empresas AECA, ISSN 1577-2403, N 64, 2003 , pgs. 74-75.