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Contabilidade pblica Pacote Teoria e Exerccios

Analista Judicirio - rea Administrativa TRT/8


Aula 00 Receita pblica
Prof. Deusvaldo Carvalho

Aula 00 Receita Pblica

Amigo estudante!
1

Prazer em iniciar este trabalho para seu sucesso no concurso do


TRT/8.
Sempre que possvel iremos incluir questes do CESPE, porm, caso
no sejam suficientes incluiremos questes de outras bancas.

Nessa aula d prioridade resoluo de


questes do CESPE.
Desejo-lhe sucesso e xito em seus estudos e uma excelente
assimilao dos contedos. Que tenha sempre uma mente
ILUMINADA!
Para este concurso do CESPE pretendo incluir s questes de
concursos de 2010/2011/2012/2013/2014/2015, exceto quando
houver poucas questes referentes ao tpico abordado.

Estude essa nota de aula com bastante ateno e aproveite a


oportunidade para adquirir conhecimentos suficientes para ganhar
preciosos pontos e aprender esse assunto porque um tpico
tranquilo de ser assimilado (digerido).

Ateno! Caso queira aprimorar seus conhecimentos atravs da


prtica (resoluo de exerccios), existem estes nossos livros, todos
lanados pela Editora Campus Elsevier, o livro verde, Srie Questes,
so 650 questes resolvidas e comentadas, o vermelho, recm
lanada a 6 edio/2014, completamente reestruturado e
meticulosamente organizado, com mais de 1000 questes de
concursos, todas resolvidas/comentadas, o BIZUS DE AFO, so
resumos ilustrados dos tpicos de AFO mais exigidos em concursos.
Observe:

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Segue apresentao resumida:

DEUSVALDO CARVALHO
Graduado e Ps-Graduado em Cincias Contbeis pela UFMS;

Atualmente ocupo o Cargo de Perito Criminal Federal Departamento de


Polcia Federal ES;

Professor na Academia Nacional da Polcia Federal, FGV/RJ e em diversos


cursos preparatrios para concursos em BH, Teresina, Campo Grande MS,
Vitria ES etc.

Cargos ocupados:

Auditor Fiscal da atual Receita Federal do Brasil;

Professor Efetivo UFMS/UFES

Controlador de Recursos Pblicos Tribunal de Contas do Estado do Esprito


Santo.

Entre outros, fui aprovado nos seguintes concursos:

1. Lugar - Auditor do Estado de Mato Grosso;

1. Lugar - Professor efetivo da UFMS;

2. Lugar Auditor Fiscal no ES;

2. Lugar - Analista do TRF 4 regio - Florianpolis;

2. Lugar - Analista TRE/AC;

4. Lugar - AFC CGU;

6. Lugar TRF 3 Regio So Paulo;

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6. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCE/PI;

7. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCE/ES;

7. Lugar Controlador de Recursos Pblicos TCE/ES;


3
8. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCM/CE;

15. Lugar ACE/TCU 1996;

51. Lugar - Perito Criminal Federal DPF/MJ.

Obras editadas:

Oramento e Contabilidade Pblica 6 Edio/2014 Editora Campus


Srie provas e concursos;

LRF Doutrina e Jurisprudncia 1 Edio Editora Campus Srie


provas e concursos/2009;

Manual Completo de Contabilidade Pblica, 2 edio/2014, Editora


Campus Srie Provas e Concursos, mais de 850 questes de concursos
(CESPE, ESAF e FCC) todas resolvidas e comentadas.

AFO E Oramento Pblico na CF e LRF 1 edio/2011 - Editora


Campus Srie Questes, 650 questes de concursos resolvidas e
comentadas (CESPE, ESAF E FCC);

BIZUS DE AFO Administrao Financeira e Oramentria 1


edio/2014 Editora Campus Elsevier, Srie Resumos Ilustrados.

Meu amigo e minha amiga! Satisfao por estarmos juntos nessa


empolgante jornada virtual de estudos para o concurso do CESPE.

Este cargo almejado por muitos candidatos, por se tratar de uma


excelente instituio para se trabalhar e remunerao atrativa. E
mais, uma srie de benefcios, auxlio alimentao, plano de sade,
etc..

A conquista de uma das vagas depende praticamente de voc: seu


esforo, dedicao, planejamento, persistncia, vontade de vencer e
jamais desistir nos momentos difceis.

Voc se decidiu pela conquista de uma das vagas do CESPE? Caso a


resposta seja sim, por favor! Seja bastante rigoroso com voc
mesmo, cumpra rigorosamente seu planejamento de estudos,
procure evitar contato com pessimistas ou derrotados e siga em
frente busca de seus objetivos.

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O nosso objetivo procurar facilitar sua jornada de estudos, ou
seja, mostrar-lhes o caminho mais curto para o aprendizado e, em
consequncia, ajud-lo a concretizar seus SONHOS, ou seja, os
objetivos almejados.
4
Por favor! Procure estudar concentrado, se possvel, quando estiver
descansado, isso porque o estudo da disciplina AFO exige ateno e
concentrao, haja vista a riqueza de detalhes e peculiaridades dessa
matria.

Estudar para concursos nos dias atuais exige bastante ateno do


candidato. Quem se destaca nas provas de AFO e Contabilidade
Pblica geralmente faz a diferena no resultado do concurso, posto
que so questes diferenciadas e que poucos acertam. Portanto,
procure comear bem!

No comece seus estudos achando ou imaginando que essa


matria chata ou difcil. Isso mito! Aprender contabilidade pblica
para fazer prova de concurso simples e sem muita complicao.

O contedo e a forma com que temos abordado nossas aulas tm


sido mais do que suficiente para o candidato realizar excelentes
provas.

Procure focar basicamente nos contedos abordados. O contedo


abordado em nossas aulas suficiente para que voc realize uma
excelente prova, basta estudar razoavelmente a matria e fazer
bastantes exerccios.

Ao estudar esta nota de aula, voc estar garantindo acerto de


algumas questes para sua classificao. Assim, comece a fazer a
diferena desde j.

Essa metodologia de curso virtual proporciona ao aluno bom


mtodo de estudo, em especial, atravs de questionamentos no
frum de dvidas e respectivas respostas, tanto dos seus quanto de
colegas. Dessa forma voc poder tirar proveito deste mtodo. Isso
importante e muitos candidatos obtiveram aprovao atravs dessa
forma de ensino (interao com outros alunos).

Esse o concurso de seus sonhos? Imagine voc ocupando esse


cargo e percebendo remunerao superior a R$ 8.000,00 no incio da
carreira. Ento estude! S assim poder ocup-lo e desfrutar de seus
benefcios.

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Procure estmulo para estudar! Est satisfeito com o cargo ou
emprego atual? Se a resposta for no, chute o balde! S seu
esforo tirar voc dessa situao e ver que valeu a pena.

Como de costume, no mediremos esforos para trabalhar com


5
muita dedicao e boa vontade, objetivando contribuir da melhor
forma possvel para que voc realize sua merecida conquista e
alcance seus objetivos.

Anlise do contedo programtico:


Antes, porm, um ALERTA! As disciplinas AFO e Contabilidade Pblica
sofreram recentes alteraes com a edio dos seguintes
instrumentos normativos: Manual da Receita e da Despesa Pblica
Nacional e a 6 edio do Manual de Contabilidade Pblica, alm de
outras normas provenientes da Secretaria do Tesouro Nacional
STN, em especial o MCASP.

Por fim, preste bastante ateno s dicas e principalmente ao que


vem sendo cobrado em concurso.

Para que tenhamos objetividade e adequado aproveitamento de


estudos, bem como evitar perda de tempo, abordarei s o contedo
que estiver explcito e especfico no edital do concurso.

O nosso curso seguir a seguinte sequncia de aulas:


Aula Contedo Programtico
00 14 Receita pblica: conceito, etapas, estgios e categorias
econmicas.
01 13 Despesa pblica: conceito, etapas, estgios e categorias
econmicas.
02 17 Sistema Integrado de Administrao Financeira: conceitos
bsicos, objetivos, caractersticas, instrumentos de
segurana e principais documentos de entrada.
03 3 Conceituao, objeto e campo de aplicao. 4 Composio
do Patrimnio Pblico. 4.1 Patrimnio Pblico. 4.2 Ativo. 4.3
Passivo. 4.4 Saldo Patrimonial.
04 1 Princpios de contabilidade sob a perspectiva do setor
pblico. 2 Sistema de Contabilidade Federal. 18 Suprimento
de Fundos.15 Execuo oramentria e financeira. 16 Conta
nica do Tesouro Nacional.
05 6 Mensurao de ativos. 6.1 Ativo Imobilizado. 6.2 Ativo
Intangvel. 6.3 Reavaliao e reduo ao valor recupervel.
6.4 Depreciao, amortizao e exausto. 7 Mensurao de
passivos.
06 11 Demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico. 11.1
Balano oramentrio. 11.2 Balano Financeiro.

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07 11.3 Demonstrao das variaes patrimoniais. 11.4 Balano
patrimonial. 11.5 Demonstrao dos fluxos de caixa. 11.6
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 11.7
Notas explicativas s demonstraes contbeis. 11.8
Consolidao das demonstraes contbeis. 5 Variaes
6
Patrimoniais. 5.1 Qualitativas. 5.2 Quantitativas: receita e
despesa sob o enfoque patrimonial. 5.3 Realizao da
variao patrimonial. 5.4 Resultado patrimonial.
08 9 Sistema de custos. 9.1 Aspectos legais do sistema de
custos. 9.2 Ambiente da informao de custos. 9.3
Caractersticas da informao de custos. 9.4 Terminologia de
custos. 10 Plano de contas aplicado ao setor pblico.
09 7.1 Provises. 7.2 Passivos Contingentes. 8 Tratamento
contbil aplicvel aos impostos e contribuies.12
Transaes no setor pblico.

Para facilitar seus estudos e obter maior


eficcia, sugere-se que d ateno aos itens marcado em vermelho
no sumrio abaixo:
Tpicos da Aula
Contedo Pgina
1. Introduo 07
2. Conceito de receita 07
3. Receita sob a tica da contabilidade pblica 08
3.1. Reconhecimento da receita sob o enfoque patrimonial 10
3.2. Reconhecimento da receita sob o enfoque oramentrio 10
4. Classificaes 15
4.1. Oramentria x Extraoramentria 15
4.2. Resultante x independente da execuo oramentria 23
4.3. Originria x Derivada 24
4.4. Efetiva x no-efetiva 26
5. Classificao econmica da receita 35
5.1. Receita corrente 36
5.2. Receita de capital 52
6. Receita intraoramentria 60
7. Codificao da natureza da receita 63
8. Fonte e destinao de recursos 70
9. Etapas da receita pblica 75
9.1. Planejamento 76
9.2. Execuo 77
10. Questes de concursos pblicos 81
10.1. Lista das questes 105

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10.2. Gabarito 116
Reflexo!
Viva!
Bom mesmo ir luta com determinao,
abraar a vida com paixo,
perder com classe 7

e vencer com ousadia,


porque o mundo pertence a quem se atreve
e a vida muito pra ser insignificante.
(Charles Chaplin)
Vamos nossa aula!
RECEITA PBLICA

1. Introduo

A finalidade da existncia do Estado garantir o bem geral e sem


distino populao, assim, deve prestar servios e fornecer os
demais meios para a consecuo de uma sociedade digna,
procurando atingir os fundamentos da Repblica de construir uma
sociedade livre, garantir o desenvolvimento nacional e reduzir as
desigualdades sociais.

Nesse sentido, a ao estatal se concretiza quando o governo adquire


bens e servios para a manuteno da mquina administrativa,
constri rodovias, escolas, etc.

Para tanto, imprescindvel a obteno de recursos financeiros.


Trata-se da denominada atividade financeira do Estado, a qual
objetiva auferir recursos para realizao das necessrias despesas
pblicas.

No Brasil os tributos so a principal fonte de recursos financeiros do


Estado, devidamente previstos pela legislao, em especial na
Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional CTN,
arrecadados pelo poder pblico de forma contnua e permanente com
a finalidade de atender as necessidades ou demandas tambm
ininterruptas da populao.

2. Conceito de receita

O Conselho Federal de Contabilidade define receita como (NBC TG


Estrutura Conceitual):

Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo


contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos
ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio
lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da

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entidade.

Somente ocorre receita sob a tica contbil, para fins de estudo do


patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um acrscimo no
patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial)
8
excludos os eventuais aumentos que estejam relacionados com a
contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais
(proprietrios da entidade).

3. Receita sob a tica da contabilidade pblica

A contabilidade pblica analisa no apenas o seu objeto, o patrimnio


pblico, mas se constitui tambm em uma imprescindvel ferramenta
para fins de acompanhamento e controle da execuo do oramento
(Lei Oramentria Anual LOA), conforme legalmente previsto.

Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade


privada, considerando que ir prestar informaes no apenas sob o
enfoque patrimonial, mas tambm sob o enfoque oramentrio, a
contabilidade pblica necessita classificar e registrar os fatos
administrativos de maneira especfica e diferenciada.

Dessa forma, considerando as anlises variadas que podero ser


alcanadas com os dados registrados e informaes prestadas, e
ainda, o rigoroso controle necessrio sobre o errio, a contabilidade
pblica classifica como receita quaisquer ingressos de
recursos financeiros, independente se modifiquem positivamente o
patrimnio lquido.

Exemplo 1 venda a vista de um imvel pelo mesmo valor


registrado na contabilidade (valor histrico), R$ 500 mil:

Para a contabilidade privada essa venda no gerou receita,


pois no acarretou qualquer acrscimo no patrimnio lquido.
Ocorreu apenas um fato permutativo pela baixa do ativo
(imvel) de R$ 500 mil e ingresso do mesmo valor em
banco/disponibilidades, tambm no ativo.

Para a contabilidade pblica os R$ 500 mil de recursos


financeiros que ingressam no patrimnio pblico so
classificados como receitas pblicas (Receita de Capital). So
tidas como receitas oramentrias, pois ingressam
definitivamente no patrimnio.

Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$ 500


mil de recursos financeiros que ingressam como receitas pblicas, h
o registro concomitante da sada do imvel.

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Assim, est evidente que no houve qualquer alterao no patrimnio
lquido em virtude dessa operao, ou seja, na contabilidade pblica
ocorreu o mesmo reflexo patrimonial que na contabilidade privada.

Portanto, analisando a transao sob o enfoque patrimonial (ativo


passivo = patrimnio lquido), de fato no ocorreu a receita efetiva, 9

apenas mutao patrimonial.

Todo ingresso de recurso financeiro denominado de receita pela


contabilidade pblica, mesmo quando o dinheiro recebido no
pertena entidade e precise posteriormente ser
reembolsado/devolvido ao seu proprietrio, ou seja, mesmo que
ingresse no patrimnio de forma provisria, com carter devolutivo, o
recurso financeiro ser denominado e registrado como receita pela
contabilidade pblica.

Exemplo 2 recebimento de garantia em dinheiro, R$ 1mil:

Para a contabilidade privada essa garantia recebida no gera


receita, pois no acarretou acrscimo no saldo patrimonial.
Ingressou R$ 1mil em banco/disponibilidades no ativo e o
mesmo valor no passivo, em virtude da obrigao de
restituio futura, pois a garantia somente ser de
propriedade de quem a detm caso o pagador cometa alguma
infrao prevista no contrato.

Para a contabilidade pblica os R$ 1mil de recursos financeiros


que ingressam no patrimnio pblico so classificados como
receitas pblicas. So receitas extraoramentrias, pois
ingressam no patrimnio de forma provisria, em carter
temporrio, sabendo-se que ser o dinheiro restitudo no
futuro.

Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade


pblica classificar os R$ 1mil de recursos financeiros que ingressam
como receitas pblicas, h o registro concomitante da obrigao a
pagar no passivo, no ocorrendo qualquer alterao no patrimnio
lquido.

Portanto, analisando a transao sob o enfoque patrimonial (ativo


passivo = patrimnio lquido), de fato no ocorreu receita efetiva.

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Receita, para fins de registro das transaes pela


contabilidade pblica, ocorre quando h ingresso de recurso
financeiro, qualquer que seja.

A contabilidade pblica classifica e registra o ingresso financeiro 10


como receita, todavia, as informaes posteriormente geradas sero
suficientes para que se possa verificar se de fato a receita ocorreu
sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio.

3.1. Reconhecimento da receita sob o enfoque patrimonial

Apesar de a contabilidade pblica denominar de receita todo


ingresso de recurso financeiro, a receita somente ocorrer de fato
caso a transao acarrete acrscimo no patrimnio lquido. Para fins
de estudo do patrimnio, a receita surge apenas quando o fato
administrativo proporciona tal acrscimo.

Conforme definido pelo CFC, receitas so aumentos nos benefcios


econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que
resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.

Diminuio de passivo significa, por exemplo, o cancelamento de


restos a pagar ou de outra obrigao qualquer, ou seja, diminuio
do passivo sem correspondente diminuio do ativo. Neste caso,
haver aumento do patrimnio lquido em virtude da baixa da
obrigao.

Assim como na diminuio de passivo, um imvel recebido em


doao, por exemplo, tambm no classificado como receita pela
contabilidade pblica, pois no se trata de ingresso de recurso
financeiro. Todavia, sob o aspecto patrimonial, esta doao recebida
gera receita, pois acarretou acrscimo no patrimnio lquido.

Portanto, receita sob enfoque Patrimonial, para fins de anlise e


estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca
acrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam
provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.

3.2. Reconhecimento da receita sob o enfoque oramentrio

O planejamento oramentrio um procedimento imprescindvel para


qualquer entidade, pblica ou privada, que objetiva otimizar e
priorizar a aplicao das receitas, sempre limitadas em funo das
demandas.

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Conforme determinado na Carta Magna, o poder pblico deve
planejar, para cada ano, as atividades que pretende desenvolver.
Para tanto, necessrio que sejam estimadas as receitas a serem
auferidas, tendo por base parmetros tcnicos estabelecidos em
normas infraconstitucionais, para que se possam planejar quais
11
despesas podero ser executadas.

O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a


ser arrecadada e da despesa a ser incorrida no perodo de um
exerccio financeiro. Assim, nos entes da Federao o poder Executivo
planeja e o Legislativo autoriza a execuo do oramento pblico,
atravs da Lei Oramentria Anual (LOA). Na LOA esto includas as
receitas oramentrias que se pretende arrecadar e as despesas
oramentrias a serem executadas.

Atente-se para o fato de que o oramento pblico dinmico. Apesar


de planejado e aprovado antecipadamente, ele pode sofrer
modificaes durante sua execuo ao longo do exerccio financeiro.

Alteraes essas que se apresentem necessrias por diversos


motivos, tais como, por exemplo: uma epidemia obrigou aumentar os
gastos com sade; crise financeira que ocasionou a queda na
arrecadao e necessria reduo de despesas; arrecadao de
receitas acima do esperado de forma que possam ser executadas
outras despesas de projetos inicialmente no planejados, etc.

Diante de tal quadro, para fins de execuo do oramento a receita


deve ser considerada sob uma tica diferente da classificao
utilizada para fins de registro pela contabilidade pblica ou do
enfoque patrimonial. Assim, a receita sob o enfoque oramentrio
possui uma terceira concepo para seu reconhecimento.

A contabilidade pblica classifica como


receita qualquer ingresso de recurso financeiro, mesmo que seja
transitrio, de propriedade de terceiros e com obrigao de
restituio imediata. Todavia, para fins de controle e execuo do
oramento h necessidade de saber no apenas se ocorreu o ingresso
financeiro, mas se este recurso est disponvel para aplicao em
novas despesas.

A receita sob o enfoque patrimonial ocorre quando um fato


administrativo ocasiona acrscimo no patrimnio lquido. Todavia,
para fins de controle e execuo do oramento o acrscimo no
patrimnio lquido pouco importa, pois este aumento poder ocorrer

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atravs de fatos que no disponibilizam recursos para aplicao em
despesas, a exemplo de uma nova avaliao patrimonial positiva.

12

Atualmente, segundo entendimento da


STN, a regra contida no artigo 35 da lei 4.310/64 refere-se ao
regime oramentrio e no ao regime contbil.

Lei 4.320/64:

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

I - as receitas nele arrecadadas;

II - as despesas nele legalmente empenhadas.

De fato o artigo 35 da lei 4.320/64 est inserido na parte do texto


legal que disciplina regras oramentrias e financeiras, ou seja,
trata-se de uma regra de austeridade fiscal para fins de execuo e
controle do oramento pblico.

Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao


financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das
receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de
recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as
receitas efetivamente arrecadadas e no pela ocorrncia do fato
gerador. J as despesas, seguindo a prudncia fiscal, consideram-se
realizadas no empenho (etapa de sua execuo), momento ainda
anterior ao do pagamento, conforme informa o art.35 da lei
4.320/64.

O empenho a primeira fase de execuo da despesa. o momento


em que o estado reserva recursos oramentrios, j prevendo que
futuramente ter que cumprir com sua obrigao financeira de
pagamento (tal assunto ser detalhadamente estudado logo
adiante).

O contedo do art. 35 da lei 4.320/64


trata-se de uma regra de austeridade fiscal para fins de execuo e
controle do oramento pblico, podendo ser inclusive denominado de
Regime Oramentrio.

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Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao
financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das
receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de
recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as
receitas efetivamente arrecadadas (inciso I, art. 35, Lei n
13
4.320/64).

Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias


ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a receita sob o enfoque
oramentrio ocorre quando h ingresso financeiro, desde que esteja
disponvel para pagamento de despesas oramentrias. Mas no
apenas isso.

De acordo com o Manual da Receita Nacional, Receita pelo enfoque


oramentrio so todos os ingressos disponveis para cobertura de
despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo
ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias.

Dessa forma, sob a tica oramentria, operaes que financiem


despesa oramentria tambm geram receitas, mesmo que no
ocorra efetivo ingresso financeiro.

Nos Entes da Federao ocorre, em determinadas transaes, o


registro da receita oramentria mesmo no havendo ingressos
efetivos, devido necessidade de autorizao legislativa para sua
realizao.

Exemplos: Transaes como aquisies financiadas de bens e


arrendamento mercantil financeiro so registradas como receita
oramentria e despesa oramentria, pois so consideradas
operao de crdito pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

LRF (LC. 101/00):

Art. 29, III - operao de crdito: compromisso financeiro assumido


em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo,
aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento
mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros;

Portanto, sob a tica oramentria, a aquisio financiada de um bem


ocorre receita, pois tal transao financiou o pagamento da despesa.

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(CESPE Tcnico/TRE-MG, adaptada)


Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos
14
disponveis para cobertura das despesas oramentrias, excetuando-
se as operaes de crdito autorizadas por lei.

Resoluo

Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos


disponveis para cobertura das despesas oramentrias, inclusive as
operaes de crdito autorizadas por lei. ERRADO.

Afinal, j que existem trs aspectos para anlise da receita,


como ela abordada em provas de concursos?

As provas de concurso normalmente utilizam o termo receita


conforme utilizado pela contabilidade pblica, ou seja, receita
pblica ocorre quando h ingresso de recurso financeiro.

Todavia, caso a questo seja especfica e exija uma anlise sob o


enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio, devem ser
considerados os respectivos conceitos acima dissertados.

Com a resoluo de exerccios ser ainda


mais fcil a assimilao desses conceitos e sua diferenciao.

Sntese Receita sob a tica da Contabilidade Pblica:

1- Receita para a contabilidade pblica, para fins de registro


das transaes, ocorre quando h ingresso de recurso financeiro,
qualquer que seja;

2- Receita sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de


anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato
administrativo provoca acrscimo de valor no patrimnio lquido,
excludos os que sejam provenientes de aporte dos proprietrios
da entidade;

3- Receita pelo enfoque Oramentrio, ou seja, para fins de


controle e execuo do oramento pblico, so todos os
ingressos disponveis para cobertura das despesas
oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso

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de recursos, financiam despesas oramentrias.

4. Classificaes

4.1. Oramentria x Extraoramentria


15
Receita Oramentria: so ingressos de recursos financeiros que
se incorporam definitivamente ao patrimnio pblico, pois pertencem
entidade que o recebe.

Exemplos:

Recebimento de tributos;

Obteno de emprstimos;

Alienao de bens, etc.

importante entender que receita


oramentria no somente aquela prevista na lei oramentria, mas
sim todos os recursos recebidos e que se incorporam definitivamente
ao patrimnio pblico.

Existe arrecadao de receita oramentria mesmo que no esteja


prevista na LOA, a exemplo da parcela do supervit de arrecadao.

Receita Extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros


que NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO
pertencem entidade que o recebe. So recursos que esto apenas
momentaneamente transitando pelo patrimnio e sero
oportunamente restitudos ao seu proprietrio.

Exemplos:

Caues e garantias em dinheiro;

Depsitos judiciais;

Retenes da folha de pagamento (contribuio sindical,


contribuio previdenciria, etc.)

A caracterstica que distingue a receita oramentria da


extraoramentria o fato do recurso financeiro pertencer entidade
que o recebe, podendo assim ser incorporado definitivamente (ou
no) ao patrimnio.

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importante entender que uma receita extraoramentria pode vir a
incorporar definitivamente ao patrimnio pblico. uma espcie de
metamorfose de receita, ou seja, receita extraoramentria que se
transforma em oramentria.
16
Exemplo: Fiana bancria depositada por um contratado da
administrao pblica como garantia de execuo do contrato. Caso
haja aplicao de penalidade em virtude de descumprimento de
clusula contratual, a administrao pblica deve reter o valor a seu
favor e recolher ao caixa nico do Tesouro Nacional.

Observe o aspecto jurdico quanto a


propriedade do ingresso financeiro (Quem o dono desse dinheiro?).
Para ser uma receita oramentria o ingresso precisa pertencer
entidade que o recebe, mesmo que haja uma correspondente
obrigao passiva de pagamento.

Uma operao de crdito (emprstimo obtido), por exemplo, gera


receita oramentria. Os recursos provenientes desse emprstimo,
quando ingressam no patrimnio, passam e ser de propriedade da
entidade devedora, apesar de sua obrigao futura de pagamento.
Perceba que, caso o devedor se torne inadimplente, ele estar sujeito
simplesmente a multas e outras penalidades de um mau pagador.

Est difcil de compreender a transao? Por que esse recurso


do emprstimo passa a ser de propriedade do devedor j que
ele precisa ainda ser pago?

Ento pense no seguinte: quando passar neste concurso pblico o


seu primeiro ato ser finalmente comprar o desejado apartamento de
R$ 300mil, com uma entrada de R$ 5mil e o restante R$ 295mil
financiado em muitos e muitos anos. O imvel ser seu, todavia,
hipotecado instituio financeira. Voc ainda no pagou pelo
apartamento, mas ele seu. O mesmo ocorre de forma similar com o
recurso financeiro obtido em emprstimo. Esse bem ingressa no
patrimnio do devedor de forma definitiva, pois passa a ser dele
(poder fazer o que quiser com o dinheiro), apesar de ainda no
pago, motivo pelo qual uma receita oramentria.

J a contribuio sindical retida na fonte por um municpio, por


exemplo, gera uma receita extraoramentria. Quando o municpio
efetua o pagamento mensal aos seus servidores, retm o valor
autorizado previamente de contribuio sindical, descontado da

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remunerao, o qual dever ser repassado (recolhido) para o
respectivo sindicato.

Tais recursos financeiros, apesar de ainda estarem contidos no


patrimnio, no pertencem mais ao municpio. Caso no sejam
repassados estar configurado o crime de apropriao indbita, 17

previsto no Cdigo Penal, pois tais recursos so de propriedade do


sindicato.

(CESPE Analista/MPU 2010) A receita


oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas
arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as
provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos
extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros,
arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s
exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.

Resoluo

Questo muito bem elaborada! Primeiramente traz o conceito de


receita pblica oramentria. So aquelas arrecadadas e que
possuem as seguintes caractersticas:

Incorporao definitiva aos cofres pblicos;

Representam elemento novo e positivo;

Em geral causam fato contbil modificativo aumentativo;

Arrecadao constante, ou seja, ocorre de forma permanente;

No possui carter devolutivo.

Em seguida a questo conceitua receita extraoramentria, a qual


possui as seguintes caractersticas:

No se incorporam definitivamente aos cofres pblicos;

Representam recursos de terceiros;

Representam fato contbil permutativo;

Arrecadao espordica, ou seja, ocorre de forma casual;

Possui carter devolutivo.

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CERTO.

18
Compete Unio o imposto de renda e
proventos de qualquer natureza (CF, art. 153, inciso III). Todavia,
em virtude da repartio das receitas tributrias na Federao, o
imposto de renda incidente na fonte e retido pelos Estados,
Municpios e Distrito Federal, em virtude dos pagamentos por eles
efetuados, pertence ao respectivo ente, gerando assim, tal reteno,
uma receita oramentria.

CF/88:

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e


proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;

Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e


proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;

Portanto, quaisquer pagamentos efetuados pelos Estados, Distrito


Federal e Municpios, inclusive suas autarquias e fundaes que
institurem e mantiverem, e que eventualmente acarretem reteno
de valores a ttulo de imposto de renda, tal valor retido dever ser
contabilizado como receita oramentria (Receita Corrente Receita
Tributria).

Exemplo folha de pagamento do estado de Gois:

O imposto de renda retido na folha de pagamento, descontado dos


funcionrios pblicos, deve ser contabilizada como Receita
Oramentria Corrente Tributria pelo do Estado de Gois.

Desse modo, a contabilidade espelha o fato efetivamente ocorrido:


mesmo correspondendo arrecadao de um tributo de competncia
da Unio, tais recursos no transitam por ela, ficando diretamente
com o ente arrecadador.

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A receita extraoramentria ser sempre um fato permutativo, ou
seja, nunca efetuar alterao no patrimnio lquido. Por estarem
transitando apenas temporariamente na entidade e pertencerem a
outrem. O ingresso no ativo ser registrado sempre com a respectiva
obrigao de restituio no passivo.
19

J as receitas oramentrias podero provocar alterao no


patrimnio lquido, mas no necessariamente.

Exemplo 1 - Receita oramentria que NO provoca alterao no


patrimnio lquido: venda a vista de um bem pelo valor contbil.

Exemplo 2 - Receita oramentria que provoca SIM alterao no


patrimnio lquido: arrecadao de impostos indiretos.

Exemplo 3 - Receita extraoramentria: recebimento de um


depsito em garantia na contratao de obra (Lei 8.666/93, art.56,
1, I).

Diante deste ltimo exemplo, pode-se perceber que uma receita


extraoramentria poder se transformar em oramentria. Caso a
empresa contratada pelo estado para efetuar a obra infrinja clusula
contratual e d causa para execuo da garantia, esse recurso
financeiro ir ento se incorporar definitivamente ao patrimnio do
ente estatal que o recebeu.

Normalmente o recebimento de receitas


extraoramentrias tratado em concursos pblicos mencionando as
contas depsitos, depsitos de terceiros ou depsitos diversos.

Qual seria a finalidade de se registrar os recursos


extraoramentrios?

porque em tese todos os recursos pblicos arrecadados devero


ser registrados e recolhidos ao caixa nico do Tesouro Nacional,
independentemente de ser oramentrio ou extraoramentrio. o
princpio da unidade de caixa ou de tesouraria, combinado com o
princpio da oportunidade.

Mesmo que o recurso permanea por apenas um dia ou uma hora,


dever ser registrado contabilmente como receita. Cabe ainda
ressaltar que os ingressos de recursos extraoramentrios acarretam
aumento das disponibilidades financeiras.

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Todas as receitas previstas na Lei


Oramentria Anual LOA so oramentrias, ou seja, no oramento
20
anual no h previso de receitas extraoramentrias, todavia,
podero ser arrecadadas receitas oramentrias sem previso na
LOA.

As receitas extraoramentrias no constam no planejamento


oramentrio do ano em virtude de suas caractersticas, por serem
imprevisveis e no poderem ser utilizadas como lastro para as
despesas pblicas, pois os recursos sero restitudos aos seus
proprietrios.

Em funo do necessrio equilbrio oramentrio, para toda despesa


inserida na LOA dever haver uma correspondente receita como
lastro, ou seja, uma fonte de recurso oramentrio para pagar a
despesa.

Entretanto, apesar das receitas extraoramentrias no serem


fontes de recursos oramentrios, o poder pblico utiliza todas as
entradas de recursos financeiros (fonte de recursos financeiros) para
programao de seu fluxo de caixa e desembolsos, sejam eles
arrecadados ou simplesmente recebidos na forma de transferncias
financeiras entre rgos, sejam eles ainda oramentrios ou
extraoramentrios.

Receitas Extraoramentrias x Lei Oramentria Anual

Na LOA no h receitas extraoramentrias, ou seja,

A arrecadao de receitas extraoramentrias independe da LOA.

Receitas Oramentrias x Lei Oramentria Anual

H exclusivamente receitas oramentrias na LOA, todavia,

Poder ocorrer arrecadao de receitas oramentrias mesmo


que no estejam previstas na LOA.

(CESPE IPEA/Tcnico de Oramento e


Finanas) Se um cidado deseja fazer uma doao em dinheiro para
o governo e se essa espcie de receita no est prevista na lei

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oramentria, o governo deve arrecad-la, todavia, ser ela
contabilizada como oramentria.

Resoluo

A distino entre receita oramentria ou extraoramentria no 21

reside no fato da receita constar ou no no oramento. Receita


oramentria a receita real, definitiva, pertencente ao ente, como,
por exemplo, a receita de tributos. A receita extraoramentria
apenas uma entrada transitria de recursos, classificada como receita
apenas para fins de controle contbil, como ocorre, por exemplo, com
valores recebidos a ttulo de garantia com previso de devoluo
futura. A doao referida na questo definitiva, portanto, uma
receita oramentria, independente de estar ou no prevista no
oramento. CERTO.

USO DA DENOMINAO RECEITA EXTRAORAMENTRIA PELA


LEGISLAO:

A receita extraoramentria aquela que no se incorpora de forma


definitiva ao patrimnio, s vezes, denominada de recursos de
terceiros. Esse um conceito bastante exigido em concursos.

Diante da diversidade de operaes a serem registradas e


demonstradas, por vezes a norma legal utiliza o termo receita
extraoramentria de outra forma.

Receita extraoramentria segundo a Lei n 4.320/64:

Para essa norma considera-se receita extraoramentria:

Fonte de recursos que no pertence ao oramento atual, a


exemplo do supervit do oramento corrente;

Mera antecipao ou compensao de valores como, por


exemplo, a antecipao de receita oramentria (ARO);

Simples receita escritural, a exemplo da inscrio de restos a


pagar e sua evidenciao no Balano Financeiro.

O que supervit do oramento corrente?

a diferena positiva entre as receitas e despesas correntes, ou seja,


todas as receitas correntes, subtradas de todas as despesas
correntes.

Observe esta previso na Lei 4.320/64:

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Art. 11, 3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na
demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita
oramentria.
22
O Anexo 1 acima citado refere-se Demonstrao da Receita e
Despesa Segundo es Categorias Econmicas.

O eventual supervit corrente, apurado ao final do exerccio


financeiro, ser transferido para o exerccio seguinte como fonte
extraoramentria de recurso, pois no se constitui receita
oramentria.

Por que esse supervit financeiro no considerado receita


oramentria?

Porque no ano em que so arrecadadas tais receitas so


oramentrias, todavia, quando o eventual saldo positivo (supervit
financeiro) passa para o exerccio seguinte, este recurso financeiro,
que representa, em realidade, uma fonte de receita, considerado
uma receita extraoramentria.

Concluso: uma mesma receita no pode ser considerada


oramentria duas vezes.

Exemplo: a receita oramentria arrecadada no exerccio financeiro


X1 no pode ser considerada oramentria em X1 e X2.
Portanto, em X2, o supervit transferido de X1 deve ser
classificado como receita extraoramentria.

O que Antecipao de Receita Oramentria (ARO)?

A antecipao de receita oramentria uma espcie de operao de


crdito que objetiva suprir eventuais insuficincias de caixa, com a
qual se antecipa arrecadao de receitas previstas na LOA.

Observe esta previso na Lei n 4.320/64:

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as


de operaes de crdito autorizadas em lei.

Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes


de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e
outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.

O ingresso financeiro advindo da ARO gera receita extraoramentria.


importante esclarecer que, quando a receita que foi antecipada

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atravs do emprstimo for efetivamente arrecadada, a sim ela ser
classificada como receita oramentria.

Repito! A mesma receita no pode ser oramentria duas vezes,


nesse caso, quando antecipada e posteriormente quando de fato
arrecadada. 23

O que significa simples receita escritural, como a proveniente


da inscrio de restos a pagar no Balano Financeiro?

As obrigaes NO pagas no exerccio atual e que passam para o


exerccio seguinte so denominadas de restos a pagar. No balano
financeiro os restos a pagar so includos nas despesas
oramentrias, todavia, a obrigao ainda no foi de fato paga.

Dessa forma, no balano financeiro includa uma receita


extraoramentria fictcia, meramente escritural, apenas para
compensar essa despesa oramentria que j foi reconhecida, mas
que ainda efetivamente no foi paga.

Observe est previso na Lei n 4.320/64:

Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa


oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na


receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa
oramentria.

4.2. Resultante x Independente da execuo oramentria

Quanto dependncia da execuo oramentria a receita poder ser


classificada em:

Receita resultante da execuo oramentria: so receitas


geradas em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre,
por exemplo, com a receita de tributos ou de operaes de crdito
previstas na LOA. Tais receitas so inseridas na LOA e aprovadas pelo
Legislativo.

Receita independente da execuo oramentria: so receitas


geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do
oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de
doaes. Tais receitas no passam pela autorizao do Legislativo
para serem realizadas.

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Receita resultante da execuo oramentria: 24

So originadas da execuo do oramento anual, ou seja,

So receitas previstas pelo Executivo e autorizadas pelo


Legislativo para fins de arrecadao e aplicao.

Receita independente da execuo oramentria

No so originadas da execuo do oramento anual, ou seja,

So receitas no previstas na LOA e ocorridas sem que tenha


necessidade de autorizao oramentria.

4.3. Originria x Derivada

Essa classificao define a forma de obteno da receita.

Receita Derivada: a receita que deriva do poder coercitivo do


estado, sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade. O
governo exerce a sua competncia ou o poder de tributar os
rendimentos e o patrimnio da populao.

O Manual da Receita Nacional, 2008, 1 edio, informa que as


Receitas Derivadas so obtidas pelo Estado em funo de sua
autoridade coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas
(sano de ato ilcito).

Assim, o Estado exige que o particular entregue uma determinada


quantia na forma de tributos ou de multas. Em funo de sua
soberania, o poder estatal arrecada por meio de tributos,
penalidades, indenizaes e restituies.

Exemplos de receitas derivadas:

Contribuies de Interveno do Domnio Econmico CIDE;

Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores


Mobilirios;

Multa por atraso de entrega da declarao anual de Imposto de


Renda Pessoa Fsica IRPF.

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Processo decoreba:

DERIVA DO PATRIMNIO DA SOCIEDADE


RECEITA DERIVADA
DERIVA DO PODER COERCITIVO DO ESTADO
25

(ESAF APOF/SEFAZ/SP 2009)


Constituem modalidade de receita derivada, exceto:

a) tributos.

b) penalidades pecunirias.

c) multas administrativas.

d) preos pblicos.

e) taxas.

Resoluo

Os tributos, as penalidades pecunirias, as multas administrativas e


as taxas so originadas do poder coercitivo do estado, so todas
receitas derivadas. J os preos pblicos so tarifas cobradas em
virtude de uma relao jurdica de direito privado, sujeitas ao
regime contratual onde foi previa e livremente manifestada a vontade
do particular, sendo prestao pecuniria facultativa,
classificadas, portanto, como receitas originrias. Exemplo de preo
pblico: tarifa paga concessionria para utilizao do servio de
telefonia. Letra D.

Receita Originria: a receita proveniente da atividade privada do


Estado, ou seja, obtida atravs da explorao de seu prprio
patrimnio, venda de produtos ou da prestao de servios.

O Manual da Receita Nacional, 2008, 1 edio, informa que as


receitas originrias so resultantes da venda de produtos ou servios
colocados disposio dos usurios ou da cesso remunerada de
bens e valores.

Observa-se que no deve prosperar a interpretao de que as taxas


pblicas estejam contidas na classificao de receitas originrias, em
virtude da redao imprecisa do Manual da Receita Nacional afirmar
servios colocados disposio dos usurios. As taxas pblicas so
tributos, advm do poder coercitivo do Estado, os quais so

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claramente citados no conceito de receita derivada do prprio
manual.

Em outras palavras, receita originria oriunda das rendas


produzidas pelos ativos do poder pblico, pela cesso remunerada de
bens e valores, aluguis e ganhos em aplicaes financeiras ou em 26

atividades econmicas - produo, comrcio ou servios.

Enfim, para auferir receitas originrias tem-se a figura do estado


empreendedor, atuando ou no na atividade econmica, prospera-se
o estado inteligente, governo que navega ao invs de remar.

As receitas originrias, tambm denominadas de receitas de


economia privada ou de direito privado, so divididas em dois
grandes grupos:

Patrimoniais: so as receitas que provm das rendas geradas


pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e imobilirio), tais
como as rendas de aluguis, ttulos pblicos, etc.

Empresariais: so aquelas provenientes das atividades


empresariais realizadas pelo Estado, seja no mbito comercial,
industrial ou de prestao de servios.

Exemplos de receitas originrias:

Receita de aluguel de imveis pertencentes ao INSS;

Receita oriunda da atividade agropecuria;

Receita de participaes e dividendos.

Processo decoreba:

ORIGINA-SE DO PATRIMNIO PBLICO, ou


RECEITA ORIGINRIA seja, o patrimnio pblico passa a gerar receita
em virtude de sua gesto.

4.4. Efetiva x No-efetiva

Essa classificao informa o impacto da receita na situao lquida


patrimonial, ou seja, no patrimnio lquido do ente ou do rgo
pblico.

Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento,


aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Sua arrecadao
constitui-se em fato contbil modificativo aumentativo.

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Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida
patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato
contbil permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria
arrecadada registra-se, de forma concomitante, conta de variao
passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido
27
da entidade.

Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido a receita


ser:

Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido


Receita Efetiva
no momento de seu reconhecimento.

No provoca, NO EFETIVA nenhuma alterao


Receita No-Efetiva no patrimnio lquido quando de seu
reconhecimento.

Nota-se que todas as receitas extraoramentrias, denominadas de


recursos de terceiros e que transitam momentaneamente no
patrimnio, so receitas no-efetivas, pois com o ingresso no ativo h
respectivo registro no passivo da obrigao de devoluo, de igual
valor.

Assim, a Receita Pblica Efetiva ocorre quando a receita provoca


efetiva alterao na situao lquida patrimonial e a Receita
Pblica No Efetiva ocorre quando a receita no acarreta, no
efetiva nenhuma alterao na situao lquida patrimonial, mas
apenas permuta de valores.

Os manuais da Secretaria do Tesouro Nacional, a exemplo do Manual


da Receita Nacional (1 edio, 2008) e do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios (6 edio, 2014) utilizam a palavra reconhecimento
e no arrecadao para definir as receitas efetivas e no-efetivas.

Observa-se que o reconhecimento da receita oramentria poder


ocorrer antes da arrecadao financeira. Todavia, por vezes as
bancas examinadoras elaboram questes relacionando a definio de
receita efetiva e no efetiva com a arrecadao financeira, motivo
pelo qual segue abaixo alguns exemplos sob tal aspecto, analisando
essa classificao de receita com a arrecadao:

Receita Efetiva.

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Caracterstica determinante da Receita Efetiva:

1. O ingresso financeiro aumenta a situao lquida


patrimonial;
28
Outras caractersticas complementares (no determinantes):

2. Receita arrecadada sem obrigaes correspondentes;

3. Ingresso de recurso no precedido de registro do


reconhecimento do direito;

4. Geralmente arrecadada de forma contnua e permanente;

5. Incluem-se quase todas as receitas correntes.

Exemplo de Receita Efetiva arrecadao de IPI:

Tributo recolhido sem que seja registrada nenhuma obrigao


correspondente no passivo;

Por ser um imposto indireto a Unio no registra


antecipadamente, no ativo, o direito de recolher este imposto.
Quando o fato que gera o imposto ocorre, o valor devido
entregue aos cofres pblicos pela indstria, sem que haja
registro prvio pela contabilidade do direito no ativo, pois
somente com o pagamento do imposto que a Unio toma
conhecimento de sua ocorrncia;

J que no h nenhuma obrigao passiva correspondente nem


registro prvio do direito no ativo, a arrecadao do imposto
acarretou aumento do saldo patrimonial;

Os impostos so receitas correntes, sendo estas geralmente


arrecadadas de forma contnua.

Mas o que so impostos diretos e impostos indiretos?

O imposto direto aquele cobrado diretamente do contribuinte. O


sujeito passivo paga o imposto diretamente para o Estado, como, por
exemplo, o IPTU ou o IPVA. Portanto, o ente estatal sabe quem de
fato arcou com o pagamento do imposto.

O imposto indireto aquele que o contribuinte no paga diretamente


para o Estado, como ocorre, por exemplo, com o ICMS ou o IPI. O
imposto pago pelo comprador (contribuinte) na transao comercial
com a empresa, embutido no produto, a qual mera repassadora do
imposto para o estado. Portanto, o ente estatal no sabe quem de

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fato arcou com o pagamento do imposto, sabe-se apenas que foi
pago pelo consumidor de bens e produtos.

29

Receita No Efetiva:

Caracterstica determinante da Receita No Efetiva:

1. O ingresso financeiro NO aumenta a situao lquida


patrimonial, em virtude de ser uma

2. Receita por Mutao Patrimonial;

Outras caractersticas complementares (no determinantes):

3. Receita arrecadada com obrigaes correspondentes;

4. Ingresso de recurso precedido de registro do reconhecimento do


direito;

5. Geralmente arrecadada de forma espordica ou no permanente;

6. Incluem-se quase todas as receitas de capital.

O que uma receita por mutao patrimonial?

Receita por Mutao Patrimonial. uma receita gerada na


qual existe mutao, ou seja, gera apenas alterao nos elementos
patrimoniais com o ingresso de recurso financeiro.

Ocorre devido sada ou baixa de um ativo, de bens ou direitos


(venda de um imvel, recebimento de emprstimos concedidos, etc.),
ou ainda, pelo ingresso de passivo, uma obrigao a pagar (obteno
de emprstimos, etc.). Assim, pode-se dizer que algum elemento
patrimonial foi transformado em ingresso financeiro.

As caractersticas complementares (no


determinantes) constantes nos dois quadros anteriores no precisam
ser verificadas para se que possa distinguir a receita efetiva da no-
efetiva. Tais informaes constam apenas para melhor compreenso
da dinmica da receita no processo de arrecadao e seu
relacionamento com os elementos patrimoniais. O que define se a
receita efetiva ou no-efetiva o impacto que ela provoca no
patrimnio lquido, apenas isso.

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Exemplo 1 de Receita No-Efetiva: realizao de operao de
crdito (obteno de emprstimo):

No h alterao na situao lquida patrimonial no momento do seu


reconhecimento, pois um fato contbil permutativo, uma receita por
mutao patrimonial. Alm da receita oramentria (ingresso de 30

recurso financeiro no ativo), registra-se de forma concomitante uma


variao passiva (obrigao de pagar o emprstimo no passivo),
anulando assim o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da
entidade.

Trata-se de uma receita de capital, por ser um emprstimo,


arrecadada com obrigao passiva correspondente e de forma
espordica;

Das caractersticas complementares, no se verificou apenas o registro


prvio do reconhecimento do direito no ativo, sendo, ainda assim, uma
receita no-efetiva.

Exemplo 2 de Receita No-Efetiva: arrecadao de IPTU:

O IPTU, por ser um imposto direto e pela certeza da ocorrncia do fato


gerador, o ingresso de recurso precedido de registro do
reconhecimento do direito. O municpio reconhece e registra
antecipadamente no ativo o direito de receber este imposto, pois o
fato gerador a pessoa, fsica ou jurdica, ser proprietria de imvel
urbano. No incio do ano, de posse de seu cadastro, o municpio sabe
exatamente o nome de todos os proprietrios de imveis urbanos e
lana o direito de receber o IPTU no ativo, enviando-lhes o carn para
pagamento do imposto.

Dessa forma, no exato momento em que o imposto pago pelo


contribuinte NO h aumento do saldo patrimonial, pois h registro
concomitante da receita oramentria (ingresso de recurso financeiro
no ativo) e da variao passiva (baixa do direito a receber o imposto
constante no ativo);

Observa-se que as caractersticas complementares no so


determinantes, pois, conforme esse exemplo, o IPTU recolhido uma
receita pblica corrente (e no de capital), arrecadada de forma
contnua e no foi registrada nenhuma obrigao correspondente no
passivo, sendo, ainda assim, classificada como uma receita no-
efetiva.

O conceito de receita efetiva e no-


efetiva considera o fato da receita provocar (ou no) alterao no

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patrimnio lquido no momento do seu reconhecimento, o qual no
necessariamente coincide com a arrecadao.

Entretanto, por vezes as bancas examinadoras elaboram questes


relacionando a definio de receita oramentria efetiva e no efetiva
com a arrecadao financeira, motivo pelo qual constam os 31

exemplos acima sob tal aspecto, analisando tal classificao de


receita com a arrecadao.

No h nenhum imposto da Unio,


devido as suas caractersticas, que tenha sua arrecadao precedida
de registro no ativo do valor a receber. Poder eventualmente ocorrer
no caso de emprstimos compulsrios ou impostos extraordinrios de
guerra.

Assim, normalmente questes de concursos federais consideram


certa a afirmao de que a receita de impostos uma receita efetiva,
pois especificamente para a Unio tal receita sempre efetiva, j que
a receita de impostos federais no se precede registro contbil
antecipado do valor a receber no ativo. Geralmente na Unio as
receitas de impostos so reconhecidas no momento da arrecadao
financeira.

Como vimos no exemplo do IPTU (exemplo 2), para o municpio a


arrecadao desse imposto gera uma receita no-efetiva. Todavia, na
Unio, por no haver registro prvio no ativo dos valores a receber
de seus impostos, devido as caractersticas peculiares deles, as
receitas de impostos so sempre efetivas, por serem reconhecidas
apenas no momento da arrecadao financeira.

Veja esta afirmativa considerada


CERTA pela ESAF!

(ESAF AFC/CGU, adaptada) O ingresso de recursos oriundo de


impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria,
efetiva e primria.

Resoluo

O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma


receita derivada (deriva do poder coercitivo do estado), compulsria

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(obrigatria), efetiva (altera a situao lquida patrimonial) e primria
(includas no resultado primrio). Pelo simples fato de ser uma
receita derivada torna-a compulsria. CERTO.

32

Mais uma questo, agora de outra


banca examinadora!

(FCC Analista/TJ/SE) uma receita oramentria efetiva:

(A) operaes de crdito.

(B) alienao de imobilizado.

(C) impostos.

(D) caues em garantia.

(E) antecipao de receita oramentria.

Resoluo

a) As operaes de crdito (emprstimos obtidos) geram receitas


no-efetivas, pois h o ingresso financeiro e a correspondente
obrigao a pagar no passivo. ERRADO.

b) A alienao de imobilizado apenas ir gerar uma receita efetiva


caso o bem seja vendido por valor acima do registrado pela
contabilidade. Vendido pelo mesmo valor ser receita no-efetiva.
Poder ainda gerar um decrscimo patrimonial, caso alienado por
doao gratuita ou vendido por valor inferior ao registrado pela
contabilidade.

Normalmente as questes de concurso, quando no especificam


(como foi neste caso), consideram como alienao de imobilizado a
venda do bem pelo mesmo valor que est registrado na
contabilidade, gerando assim uma receita no-efetiva. ERRADO.

c) Perceba que nessa questo no foi especificado o momento do


reconhecimento da receita, ao contrrio da questo anterior da ESAF,
que informa claramente a arrecadao (ingresso de recursos).

O reconhecimento da receita de impostos ser uma receita efetiva,


para qualquer ente da Federao. Todavia, h receitas de impostos
que so reconhecidas apenas quando arrecadadas e outras que
podero ser registradas contabilmente antes da arrecadao (receita

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sob o enfoque patrimonial), lanadas previamente o direito de
receb-las no ativo e que, no pagamento pelo contribuinte, no
alteram o patrimnio lquido. CERTO.

d) Caues recebidas em garantia so receitas no-efetivas, pois h o


ingresso financeiro no ativo e correspondente obrigao de restituio 33

do valor no passivo. O valor recebido somente ser de propriedade de


quem recebe caso o depositante cometa alguma infrao e d causa
para execuo da garantia. ERRADO.

e) Antecipao de Receita Oramentria um tipo de Operao de


Crdito, havendo ingresso financeiro e correspondente obrigao a
pagar no passivo, como qualquer outro emprstimo. ERRADO.

Portanto, letra C.

Os manuais da STN utilizam a palavra


reconhecimento e no arrecadao para definir as receitas
efetivas e no-efetivas. O reconhecimento da receita oramentria
poder ocorrer antes da arrecadao financeira, a exemplo do IPTU.

A Receita Pblica Efetiva ocorre quando o reconhecimento da


receita provoca efetiva alterao na situao lquida patrimonial e a
Receita Pblica No Efetiva ocorre quando o reconhecimento da
receita no acarreta, no efetiva alterao na situao lquida
patrimonial.

Veja agora esta questo do CESPE!


Perceba que foi utilizada de maneira precisa a palavra
reconhecimento, conforme definio da Secretaria do Tesouro
Nacional.

(CESPE Analista/ANAC) A receita oramentria no efetiva, que


constitui fato contbil permutativo, altera a situao lquida
patrimonial no momento do seu reconhecimento. Nesse caso, alm
da receita oramentria, registra-se, concomitantemente, conta de
variao passiva para reforar o efeito dessa receita sobre o
patrimnio lquido da entidade.

Resoluo

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A receita no-efetiva no provoca, NO EFETIVA alterao na
situao lquida patrimonial. O reconhecimento da receita constitui
fato contbil permutativo. ERRADO.

4.5. Primria x Financeira


34

Receita Primria: tem carter no financeiro, no possuindo


caractersticas de endividamento ou de desmobilizao de bens e
direitos e compe o clculo do resultado primrio. Exemplos: so as
provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais, industriais, de
servios, etc.

As receitas primrias correspondem ao total das receitas


oramentrias (correntes e de capital) deduzidas das Receitas
Financeiras. Assim, o conceito de receita primria exclui aquelas
decorrentes de desmobilizaes, endividamento e outras receitas
financeiras.

Receita Financeira (No-Primria): tem carter financeiro e


caractersticas de endividamento ou de desmobilizao. Observa-se
que no so todas as receitas de alienao de bens que so tidas
como financeiras. Exemplos de receitas financeiras: as
provenientes de aplicaes financeiras e juros, privatizaes, etc.

Dessa forma, pode-se dizer que a receita classificada como


Primria quando seu valor includo na apurao do Resultado
Primrio e No-Primria ou Financeira quando no includa
nesse clculo.

As receitas financeiras so basicamente as provenientes de


operaes de crdito (endividamento), de aplicaes financeiras e de
juros, em consonncia com o Manual de Estatsticas de Finanas
Pblicas do Fundo Monetrio Internacional FMI.

4.6. Ordinria x Extraordinria

Essa classificao, pouco utilizada, indica a regularidade com que as


receitas so arrecadadas.

Receitas Ordinrias: so aquelas com caractersticas de


continuidade, que so comum e uniformemente arrecadadas.
Poderamos tambm denomin-las de receitas operacionais do
ente.

Receitas Extraordinrias: aquelas sem caractersticas de


continuidade, representando ingresso de carter espordico e atpico,

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tambm, denominadas de receitas no-operacionais. Exemplo:
emprstimos compulsrios.

A identificao da regularidade de arrecadao de uma receita


importante para fins de planejamento oramentrio, fluxo de caixa,
etc. No processo de previso da receita para determinado exerccio 35

financeiro, por exemplo, observada a arrecadao dos anos


anteriores, de forma que se possa concluir uma tendncia futura.

5. Classificao econmica da receita

Esta classificao considerada a base e de vital importncia para


mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional
(formao de capital, custeio, investimentos, etc.).

atravs da classificao econmica que se pode evidenciar e


mensurar a capacidade de investimento do estado, ou seja, se o
estado possui ou no capacidade de realizar despesas de capital,
investimentos em infraestrutura, saneamento bsico, educao,
sade, etc.

A classificao econmica divide as receitas em dois principais


grupos: receitas correntes e receitas de capital.

Lei 4.320/64:

Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas:


Receitas Correntes e Receitas de Capital.

1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies,


patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis
em Despesas Correntes.

2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos


financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie,
de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento


dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a
que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria.

Observe que as receitas de capital so principalmente obtidas por


mutao patrimonial, diferente das receitas correntes, que so
obtidas principalmente atravs da atividade empresarial do estado

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(receitas originrias) ou atravs de seu poder coercitivo (receitas
derivadas).

36

Receita por mutao patrimonial uma


receita gerada exclusivamente em virtude de uma mutao, uma
alterao nos elementos patrimoniais, resultando no ingresso do
recurso financeiro. Ocorre devido sada ou baixa de um ativo, de
bens ou direitos (venda de um imvel, recebimento de um
emprstimo concedido, etc.), ou ainda, pelo ingresso de passivo, uma
obrigao a pagar (obteno de emprstimos, etc.). Assim, pode-se
dizer que algum elemento patrimonial foi transformado em ingresso
financeiro.

5.1. Receita corrente

So as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial,


agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes.

So as receitas oriundas do poder impositivo do estado (Tributrias e


de Contribuies) da explorao de seu patrimnio (Patrimonial), de
atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios) as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas, de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes (Transferncias Correntes
recebidas) e as demais receitas que possuam a caracterstica de
receita corrente e que no se enquadram nos itens anteriores (Outras
Receitas Correntes).

a. Receita Tributria;

b. Receita de Contribuies;

c. Receita Patrimonial;

d. Receita Agropecuria;

e. Receita Industrial;

f. Receita de Servios;

g. Transferncias Correntes; e

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h. Outras Receitas Correntes.

O 4, art.11 da Lei n 4.320/64 informa tal classificao e


subdiviso da receita corrente, cujos conceitos seguem abaixo.
37
A. Receita Tributria: so os ingressos provenientes da
arrecadao de tributos (impostos, taxas e contribuies de
melhoria), sendo, portanto, uma receita privativa daqueles investidos
do poder de tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios.
Trata-se, pois, de uma receita derivada.

Para efeitos dessa classificao


oramentria, a origem Receita Tributria engloba apenas as espcies
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria.

Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo


valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato


gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para

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cada imvel beneficiado.

38
O Princpio da Competncia
integralmente aplicado para a contabilidade pblica, tanto para as
receitas quanto para as despesas.

Assim, tendo por base o Princpio da Competncia e o da


Oportunidade, independentemente da forma de arrecadao da
receita, alguns tributos podero (quando possvel) ter reconhecido o
direito no ativo antes do recebimento, mesmo com valor estimado.
No recebimento haver registro concomitante do ingresso financeiro e
da baixa do valor a receber.

Constituio Federal (CF/88):

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;

II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III - renda e proventos de qualquer natureza;

IV - produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou


valores mobilirios;

VI - propriedade territorial rural;

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Na ordem, so os impostos conhecidos como: imposto sobre


importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto de renda
(IR), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre
operaes financeiras (IOF) e imposto sobre propriedade territorial
rural (ITR). Ainda no existe lei complementar regulamentando o
imposto sobre grandes fortunas.

Compete Unio o imposto de renda e


proventos de qualquer natureza (CF, art. 153, inciso III). Todavia,
em virtude da repartio das receitas tributrias na Federao, o
imposto de renda incidente na fonte e retido pelos Estados,

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Municpios e Distrito Federal (inclusive suas autarquias e fundaes
que institurem e mantiverem), em virtude dos pagamentos por eles
efetuados, pertence ao respectivo ente, gerando assim, tal reteno,
uma receita oramentria.

Tais receitas oramentrias devero ser classificadas nos respectivos 39

entes como Receita Tributria, e no como uma Transferncia de


recursos recebidos da Unio.

Portaria STN n 212/2001:

Art. 1 Estabelecer, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a


arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da
Constituio Federal, seja contabilizada como receita tributria, utilizando
a classificao 1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a 1721.01.04
Transferncia de Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes (art. 157, I e
158, I, da Constituio Federal), todas constantes do anexo I, da Portaria
Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001.

(CESPE Tcnico/TRE/MG, adaptada) As


receitas tributrias so os ingressos provenientes da arrecadao de
impostos, taxas e contribuies de melhoria e so privativas das
entidades investidas do poder de tributar, quais sejam: Unio,
estados, Distrito Federal e municpios.
Resoluo

Perfeito! Receitas tributrias so os ingressos provenientes da


arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria, sendo,
portanto, privativas das entidades investidas do poder de tributar.
CERTO.

B. Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de


contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de interveno nas respectivas reas.

Apesar da controvrsia doutrinria jurdica sobre o tema, o Manual de


Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos
Contbeis Oramentrios (6 edio, 2014) informa que suas
espcies podem ser definidas da seguinte forma:

Contribuies Sociais destinadas ao custeio da seguridade social,


que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social;

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico derivam

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da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado
grupo ou coletividade, atingindo determinado setor da economia, sendo
institudas mediante motivo especfico.

Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou


Econmicas destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos 40
representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas
ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados.
No transitam no oramento da Unio.

Contribuio de Iluminao Pblica - instituda pela Emenda


Constitucional n 39/2002, que acrescentou o art. 149-A Constituio
Federal. Possui a finalidade de custear o servio de iluminao pblica e
a competncia para instituio dos Municpios e do Distrito Federal.

Observe ainda como o Manual Tcnico de Oramento 2012,


SOF/MPOG, informa a classificao e cdigos da natureza da receita:

1000.00.00 Receitas Correntes

1100.00.00 Receita Tributria

1110.00.00 Impostos

1120.00.00 Taxas

1130.00.00 Contribuio de Melhoria

1200.00.00 Receita de Contribuies

1210.00.00 Contribuies Sociais

1220.00.00 Contribuies de Interveno no Domnio Econmico

1230.00.00 Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica

Dessa forma, para fins de classificao


oramentria, as receitas de contribuies sociais e econmicas no
esto contidas dentro das receitas tributrias, apesar do
entendimento do STF.

Para essa Corte Suprema, sob o aspecto jurdico, as espcies de


tributos so: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios.

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A contribuio de melhoria uma espcie


de Receita Tributria e no est contida nas Receitas de
41
Contribuies.

(CESPE IPEA/Tcnico de Oramento e


Finanas) Uma receita de contribuies sociais prevista na lei
oramentria e contabilizada como integrante das receitas tributrias.

Resoluo
Para efeitos de classificao oramentria, a origem Receita
Tributria engloba Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. As
contribuies sociais e as contribuies econmicas (de Interveno
no Domnio Econmico e de Iluminao Pblica) so classificadas
como Receitas de Contribuies. Fique atento! Algumas bancas
examinadoras tentam confundir os candidatos com tais classificaes,
principalmente o CESPE. ERRADO.
C. Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes
de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos
oriundos de renda de ativos permanentes. Para fins de
exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida:

Receitas Imobilirias: Aluguis, Arrendamentos, Foros,


Laudmios, Taxa de Ocupao de Imveis, etc.;

Aluguis: so receitas provenientes da locao de imvel, na forma de


aluguel;

Arrendamentos: so receitas provenientes da locao de imvel, na


forma de arrendamento, obedecendo a condies especiais e objetivando a
explorao de frutos ou prestao de servios;

Foros: Registra o valor total da arrecadao com a quantia ou penso


paga pela pessoa que recebe por enfiteuse o domnio til de um imvel;

Laudmios: os laudmios so receitas decorrentes da transferncia do


domnio til de imvel da Unio de um foreiro a outro. No se aplicam nos
casos de sucesso hereditria;

Taxa de ocupao de imveis: Recursos provenientes da taxa de


ocupao, devida pelos ocupantes de imveis da Unio, agentes polticos e

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servidores pblicos federais.

Receitas de Valores Mobilirios: Juros de Ttulos de Renda,


Dividendos, Participaes, Remunerao de Depsitos
Bancrios, etc.;
42

Juros de ttulos de renda: so receitas provenientes de aplicaes no


mercado financeiro. Inclui o resultado das aplicaes em ttulos pblicos;

Dividendos: so receitas atribudas Unio, ou aos rgos da


administrao indireta, provenientes dos resultados das empresas pblicas
ou no, conforme a legislao vigente e ainda dos dividendos distribudos
pelas sociedades annimas;

Participaes: so receitas atribuveis Unio, provenientes da


participao societria nos resultados de empresas de capital limitado;

Remunerao de depsitos bancrios: receita proveniente da


aplicao das disponibilidades financeiras dos recursos gerenciados pelos
diversos rgos pblicos, autorizados por lei.

Os juros auferidos pelas instituies


financeiras pblicas so classificados como Receita Corrente Receita
de Servio, pois as transaes financeiras fazem parte do negcio
dessas empresas, ou seja, so receitas operacionais.

Porm, as empresas que atuam nos demais ramos classificam seus


rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita
Corrente Receita Patrimonial, pois se trata de mera administrao
do patrimnio.

Receita de Concesses e Permisses: Receita de outorga


dos Servios de Telecomunicaes, Receita de Outorga dos
Servios de Explorao e Produo de Petrleo e Gs Natural,
Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica,
etc.;

Receita de outorga dos servios de telecomunicaes: essas receitas


decorrem da outorga pelo Poder Pblico do direito de explorao de
servios pblicos de telecomunicaes, incluindo o servio mvel celular e
o servio de transporte de sinais de telecomunicaes por satlite;

Receita de Outorga dos Servios de Explorao e Produo de


Petrleo e Gs Natural: arrecadao de receita de concesses e
permisses de explorao, desenvolvimento e produo de petrleo e gs

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natural, exercidas mediante contratos de concesso;

Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica:


arrecadao de receita auferida em funo do pagamento feito por
terceiros pela utilizao e explorao de rea pblica. Os recursos
arrecadados sero destinados ao financiamento de despesas do rgo 43
concedente.

Compensaes Financeiras: tem origem na explorao do


patrimnio do Estado, o qual constitudo por recursos
minerais, hdricos, florestais e outros, tais como: Royalties pela
Produo de Petrleo ou Gs Natural Em Terra, Utilizao de
Recursos Hdricos Itaipu, etc. Ou seja,

Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural Em Terra:


arrecadao de receita de contribuies econmicas da compensao
financeira devida pela explorao de petrleo, xisto e gs;

Utilizao de Recursos Hdricos - Itaipu: valor recebido de


compensao financeira relativa aos royalties devidos por Itaipu Binacional
do Brasil.

A venda de bens pblicos no gera


Receita Corrente Patrimonial, mas sim uma Receita de Capital
Alienao de Bens, denominado de converso de bens e direitos em
espcie. Exige-se bastante este conhecimento em concursos. Fique
atento porque essa uma pegadinha comum em provas de
concursos.

A Receita de Cesso do Direito de


Operacionalizao da Folha de Pagamento de Pessoal classificada
como uma Receita Corrente Patrimonial.

Deter toda a folha de pagamento de rgos pblicos de grande


interesse dos bancos, dado o fluxo financeiro advindo dessa
exclusividade, como tambm por ser um rol de clientes diferenciados
(com empregos estveis e, dependendo do rgo, com salrios acima
da mdia do mercado), aptos a adquirir com reduzido risco os
produtos do banco, tais como previdncia privada, seguros, cartes
de crdito, emprstimos e financiamentos, etc.

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A ttulo de exemplo, em 2010 o estado de Pernambuco licitou sua
folha de pagamento, com valor mensal de R$ 500 milhes e 218,5
mil servidores ativos, aposentados e pensionistas. O banco vencedor
pagou R$ 700 milhes para um contrato com prazo de cinco anos
(fonte: www.dci.com.br, em 16/11/10).
44

A receita advinda da cesso do direito da


explorao econmica da folha de pagamento de pessoal uma
Receita Corrente Patrimonial.

D. Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade


ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal.
Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da
agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou
engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de
beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em
instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Para fins de
exemplificao, eis as trs espcies em que est dividida:

Receita da Produo Vegetal: so receitas decorrentes de


lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas),
silvicultura e extrao de produtos vegetais.

Receita da Produo Animal e Derivados: so as receitas


decorrentes de atividades de explorao econmica de pecuria
de grande porte - bovinos, bubalinos, eqinos e outros (inclusive
leite, carne e couro); pecuria de mdio porte - ovinos, caprinos,
sunos e outros (inclusive l, carne e peles); aves e animais de
pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da
seda); caa e pesca.

Outras Receitas Agropecurias: so receitas decorrentes de


atividades de explorao econmica de outros bens
agropecurios, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou
assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor.

E. Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade


industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e
outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal
pelo IBGE. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que
est dividida:

Receita da Indstria Extrativa Mineral: receita decorrente das


atividades de extrao mineral, provenientes das atividades

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industriais.

Receita da Indstria de Transformao: arrecadao das


receitas das atividades ligadas indstria de transformao, tais
como a Indstria Mecnica, Qumica ou Editorial e Grfica.
45

Receita da Indstria de Construo: so receitas das


atividades de construo, reforma, reparao e demolio de
prdios, edifcios, obras virias, grandes estruturas e obras de
arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui,
tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para
explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos
e a perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo
e gs natural.

F. Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao


de servios de transporte, sade, comunicao, porturio,
armazenagem, financeiro, de inspeo e fiscalizao, judicirio,
processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos
inerentes atividade da entidade e outros servios.

Portanto, abrange as receitas das atividades caractersticas da


prestao de servios, tais como: atividades comerciais, financeiras,
de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios
recreativos e culturais, etc.

Vendas de mercadorias e produtos


inerentes atividade da entidade so classificadas como receita de
servios.

Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est


dividida:

Servios Comerciais: Servios de Comercializao de


Medicamentos, Servios de Comercializao e Distribuio de
Produtos Agropecurios, etc.;

Servios Financeiros: receita de atividades financeiras, de


seguros e assemelhadas, transferncia de valores, cobranas,
servios de cmbio, desconto de ttulos, repasse de
emprstimos, prestao de aval e garantias, concesso de
crdito, seguros (inclusive resseguro) e operaes de
sociedades de capitalizao, tais como, por exemplo, os itens:
Juros de Emprstimos, Operaes de Autoridade Monetria,

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Servios Financeiros Provenientes da Execuo de Garantia de
Operaes de Crdito Externas, etc.;

Servios de Juros de Emprstimos: arrecadao de receitas de servios


financeiros relativas ao resultado das taxas de juros aplicadas a
emprstimos concedidos. Difere dos juros classificados na receita 46
patrimonial por se tratar de receita operacional das instituies
financeiras.

Operaes de Autoridade Monetria: receita do Banco Central do


Brasil, proveniente de operaes com ttulos, da rea externa, da rede
bancria, com ouro e outras.

Servios Financeiros Provenientes da Execuo de Garantia de


Operaes de Crdito Externas: arrecadao da receita de servios
financeiros provenientes da execuo de garantia em operaes de crdito
externas.

Os juros auferidos pelas instituies


financeiras pblicas so classificados como Receita de Servio, pois as
transaes financeiras fazem parte do negcio dessas empresas, ou
seja, so receitas operacionais.

As empresas que atuam nos demais ramos classificam seus


rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita
Patrimonial, pois se trata de mera administrao do patrimnio.

As provas de concurso pblico normalmente no detalham que tipo


de empresa realizou a transao, bastando saber que os juros
recebidos so receitas correntes. Todavia, fica o alerta.

Servios de Transporte: Servios de Transporte Rodovirio,


Ferrovirio, Hidrovirio, etc.;

Servios de Sade: receita de servios hospitalares em geral,


de carter especializado ou no, tais como maternidade, centro
de reabilitao, assistncia mdico-odontolgico (inclusive
ambulatorial), sade pblica, etc.;

Servios Porturios: essas receitas abrangem os recursos


oriundos da explorao dos portos, terminais martimos,
atracadouros e ancoradouros, referentes estiva, desestiva,
dragagem, atracao, sinalizao, comunicao nutica,
docagem, etc.

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G. Transferncias Correntes: o ingresso de recursos atravs
de transferncias de outros entes ou entidades com o objetivo de ser
aplicado em despesas correntes, independente de condies de
utilizao ou a quem pertena o recurso.
47
Em outras palavras, as transferncias correntes so recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, pessoas
fsicas ou jurdicas, independente de contraprestao direta em bens
e servios. Podem ocorrer em nvel intragovernamental e
intergovernamental e incluem as transferncias de instituies
privadas, do exterior e de pessoas.

Para fins de exemplificao, seguem algumas espcies de


transferncias:

Transferncias Intergovernamentais: receitas recebidas por meio


de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo;

Transferncias de Convnios: receitas recebidas por meio de


transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestaes
de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre
estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de
interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas
correntes;

Transferncias para o Combate Fome: total das receitas por


meio de transferncias correntes para o combate fome.

O termo transferncia corrente


utilizado tanto para as receitas como para as despesas. Aquele que
envia o recurso financeiro classifica como Despesa Corrente
Transferncia Corrente e o que recebe classifica como Receita
Corrente Transferncia Corrente.

H. Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes


provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores.
So exemplos:

Multas e Juros de Mora: Multas e Juros de Mora dos Tributos, das


Contribuies, da Dvida Ativa dos Tributos, de Aluguis, Multas por
Danos ao Meio Ambiente, etc.;

Indenizaes e Restituies: Indenizaes por Danos Causados ao


Patrimnio Pblico, Restituies de Convnios, Restituio de
Contribuies Previdencirias Complementares, etc.;

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Receita da Dvida Ativa: Receita da Dvida Ativa Tributria, Receita
da Dvida Ativa da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social, Receita da Dvida Ativa da Contribuio sobre a Receita da
Loteria Federal, etc.;
48
Receitas Diversas: Receitas de nus de Sucumbncia de Aes
Judiciais, Receita Decorrente de Alienao de Bens Apreendidos, etc.

Observe que somente ser classificado em Outras Receitas Correntes


caso o ingresso no esteja classificado nos itens anteriores.

Atente-se que existe distino entre juros e juros de mora:

Juros refere-se a um rendimento obtido atravs de uma operao


financeira, sendo classificado como uma receita corrente patrimonial
ou receita corrente de servios, dependendo do tipo de empresa que
realiza a transao.

Juros de mora refere-se inadimplncia, uma penalidade


recebida do devedor pelo pagamento em atraso.

Assim, os juros de mora sero classificados como Outras Receitas


Correntes, enquanto que os juros sero Receitas Patrimoniais ou
Receitas de Servio, dependendo do tipo de empresa e da transao
realizada.

(FCC Analista/TJ/PA 2009) Considere


os dados relativos s receitas oramentrias arrecadadas pela
Prefeitura Modelo no exerccio de X1:
R$ (mil)
Alienao de Bens Imveis 30
Amortizao de Financiamentos 10
Dvida Ativa 80
Impostos 3.000
Indenizaes e Restituies 50
Operaes de Crdito Internas 100
Receita de Servios Recreativos e Culturais 100
Receitas Imobilirias 200
Taxas 500
Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes 5.000
Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes 3.000
A Receita Corrente foi de, em milhares de reais,
(A) 11.850.

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(B) 11.800.
(C) 11.730.
(D) 11.940.
(E) 11.930.
Resoluo 49

RECEITA TRIBUTRIA

Impostos 3.000

Taxas 500

RECEITA PATRIMONIAL

Receitas Imobilirias 200

RECEITA DE SERVIOS

Receita de Servios Recreativos e Culturais 100

TRANSFERNCIAS CORRENTES

Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes 5.000

Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes 3.000

OUTRAS RECEITAS CORRENTES

Dvida Ativa 80

Indenizaes e Restituies 50

TOTAL DE RECEITA CORRENTE 11.930

Portanto, letra E.

Quando a receita da Dvida Ativa for


proveniente de valores a receber anteriormente classificados como
Receita de Capital, ento a receita de dvida ativa ser uma Receita
de Capital Outras Receitas de Capital.

Dvida Ativa um valor a receber. inscrita pelo ente quando o


devedor no paga sua obrigao no prazo. Caso esse valor no
recebido tenha a classificao de receita corrente, ser ento a
respectiva dvida ativa classificada como Outras Receitas Correntes.
Caso tal valor no recebido no prazo devido seja uma receita de

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capital, como, por exemplo, o principal de emprstimo concedido,
ser ento a respectiva dvida ativa, quando finalmente recebida,
classificada como Outras Receitas de Capital.

50

Dependendo da origem do crdito, a


dvida ativa recebida poder ser uma receita corrente ou uma receita
de capital.

Normalmente grande parte da Dvida Ativa dos entes constituda


por valores classificados como receita corrente, principalmente
tributos no pagos na poca devida pelos contribuintes, motivo pelo
qual as bancas examinadoras consideram em suas provas de
concurso o recebimento da Dvida Ativa como uma Receita Corrente.

Na verdade, os prprios manuais da STN trazem, por vezes,


informao restritivamente equivocada. Veja o contedo da 6 edio
do MCASP, Volume I, Procedimentos Contbeis Oramentrios
(Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2014):

As receitas decorrentes de dvida ativa tributria ou no tributria devem


ser classificadas como outras receitas correntes.

(grifo nosso)

Conforme comentado, grande parte da Dvida Ativa dos entes


federados provm de tributos no pagos pelos contribuintes na poca
devida, ou seja, grande parte da dvida ativa de certo dever ser
classificada como Outras Receitas Correntes. Entretanto, h tambm
valores inscritos em Dvida Ativa que devem ser classificados como
Receitas de Capital.

Veja o que claramente informa o Manual Tcnico de Oramento 2012,


Secretaria de Oramento Federal SOF:

2500.00.00 Outras Receitas de Capital

(...)

2550.00.00 Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de


Emprstimos e Financiamentos

Portanto, os valores referentes a amortizao de emprstimos e


financiamentos concedidos, caso no recebidos na poca devida, so
inscritos em dvida ativa. Quando posteriormente recebidos, devero
ser classificados como Receita de Capital Outras Receitas de

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Capital, conforme claramente informa no apenas o Manual Tcnico
de Oramento 2014, mas tambm j informava o Manual da Receita
Nacional, 1 edio, 2008 (Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de
2008).

Assim, percebe-se um pequeno lapso de informaes na confeco da 51

6 edio do MCASP, Volume I, Procedimentos Contbeis


Oramentrios.

Para fins de concurso, o recebimento da


Dvida Ativa deve ser classificado como Receita Corrente - Outras
Receitas Correntes (conforme considerado nessa questo da FCC),
salvo se na prova a questo informar claramente que se trata de
valores a serem classificados como Receita de Capital.

5.2. Receita de capital

So as receitas provenientes da realizao de recursos financeiros


oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de
bens e direitos; recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

Essas receitas so representadas (em geral) por mutaes


patrimoniais que apenas permutam valores no patrimnio pblico,
assim, ocorre troca de elementos patrimoniais.

Portanto, com a entrada de receitas de capital h uma variao


patrimonial ativa pelo ingresso financeiro e uma correspondente
variao patrimonial passiva, seja pela baixa de um bem (venda de
um bem do ativo permanente, recebimento de emprstimos
concedidos, etc.) ou pela constituio de uma dvida (obteno de
emprstimos, etc.).

Todavia, excepcionalmente as receitas de capital podem acrescer ao


patrimnio. Eis algumas excees.

Exemplo 1 Transferncias de Capital: tais recursos recebidos


no so por mutao patrimonial, pois no h uma correspondente
variao passiva para obteno da receita. So recursos recebidos de
outros entes ou entidades, destinados especificamente para
pagamento de despesas de capital.

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Exemplo 2 Venda de um bem por valor superior ao
registrado na contabilidade: bem registrado na contabilidade por
R$ 100 mil e alienado por R$ 110 mil. Neste caso gerar um
acrscimo no patrimnio lquido de R$ 10 mil. O valor total recebido
pela venda do bem ser classificado como receita de capital.
52

So conceitos distintos Receita de Capital


e Receita Financeira.

O conceito de Receita Financeira surgiu com a adoo pelo Brasil da


metodologia de apurao do resultado primrio, oriundo de acordos
com o Fundo Monetrio Internacional - FMI.

Desse modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras


aquelas receitas que no so consideradas na apurao do resultado
primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou
da rolagem e emisso de ttulos pblicos, assim como as
provenientes de privatizaes, entre outras.

Os juros de aplicaes financeiras ou emprstimos concedidos, por


exemplo, so Receitas Financeiras, todavia, classificadas como
Receita Corrente.

O 4, art. 11 da Lei n 4.320/64 informa a classificao e


subdiviso da receita de capital, conforme demonstrado abaixo:

a. Operao de Crdito;

b. Alienao de Bens;

c. Amortizao de Emprstimo;

d. Transferncias de Capital;

e. Outras Receitas de Capital.

A. Operao de Crdito: so os ingressos provenientes da


colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de
emprstimos e financiamentos, obtidos junto a entidades estatais ou
privadas.

So espcies desse tipo de receita (MCASP, Parte I, 6


edio):

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Operaes de Crdito Internas;

Operaes de Crdito Externas;

Mas o que so ttulos pblicos? 53

Os ttulos pblicos so ativos de renda fixa e possuem como


finalidade principal a captao de recursos para o financiamento do
Estado, seja para cobrir a dvida pblica ou para utilizao em suas
atividades, tais como sade, segurana, educao, etc.

Assim, os ttulos pblicos so comprados (do ente da Federao) com


prazo de resgate e condio de remunerao do capital pr-fixada
(juros e correo monetria). O estado consegue captar recursos
oferecendo juros mais baratos e os investidores efetuam uma
aplicao de longo prazo garantida e rentvel.

Normalmente os ttulos pblicos so negociados atravs de


instituies financeiras. Todavia, atualmente o Governo Federal
tambm efetua venda de ttulos pblicos atravs do chamado
Tesouro Direto, possibilitando que qualquer pessoa fsica possa
comprar ttulos diretamente do Tesouro Nacional pela internet
(www.tesouro.fazenda.gov.br), com investimento mnimo realmente
pequeno e acessvel a qualquer cidado.

A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC. 101/00), em seu art. 29, III,


define operao de crdito como o compromisso financeiro assumido
em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo,
aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento
mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros.

Equipara-se ainda a operao de crdito a assuno, o


reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao.

B. Alienao de Bens: o ingresso financeiro proveniente da


alienao de componentes do ativo permanente. Para fins de
exemplificao, eis duas espcies em que est dividida:

Alienao de Bens Mveis: registra o valor total da


arrecadao da receita de alienao de bens mveis tais como:
mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros
(Alienao de Estoques Reguladores, Alienao de Veculos,
Alienao de Mveis e Utenslios, etc.);

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Alienao de Bens Imveis: registra o valor total da
arrecadao da receita de alienao de bens imveis,
residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou
Municpios (Alienao de Imveis Rurais, Alienao de Imveis
Urbanos, etc.).
54

A venda de um bem gera uma Receita


de Capital Alienao de Bens e no uma Receita Corrente
Patrimonial. Essa uma pegadinha comum em concursos.

C. Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da


amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas
de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou
contratos.

Amortizar significa pagar o principal da dvida, ou seja, pagar o valor


obtido no emprstimo. Poder ser empregado como amortizao
integral, ou seja, pagamento total, ou amortizao parcial. O
termo amortizar no abrange o pagamento de juros e outros
encargos.

Apenas o valor referente ao principal do


emprstimo e a respectiva correo monetria so classificados
como Receita de Capital Amortizao de Emprstimo. Os juros e
demais encargos cobrados na transao so classificados como
Receita Corrente.

A correo monetria apenas preserva a capacidade econmica do


dinheiro, no configurando nenhum ganho efetivo, motivo pelo qual
segue a mesma classificao do valor principal.

Exemplo: excepcionalmente determinada entidade no-financeira


emprestou R$ 500mil mediante juros e correo monetria. Ao final
do perodo o devedor adimpliu integralmente sua dvida, cujo valor
total pago foi de R$ 550mil, sendo R$ 10mil de correo monetria
de R$ 40mil de juros. A classificao adequada para tais valores
recebidos :

em mil

Receita de Capital - Amortizao de Emprstimo R$ 510

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Principal do emprstimo R$ 500

Correo monetria R$ 10

Receita Corrente - Patrimonial R$ 40


55

Juros (receita de transaes no-operacionais) R$ 40

Total de Receita R$ 550

Os juros auferidos pelas instituies


financeiras so classificados como Receita Corrente Receita de
Servio, pois as transaes financeiras fazem parte do negcio dessas
empresas, ou seja, so receitas operacionais.

As empresas que atuam nos demais ramos classificam seus


rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita
Corrente Receita Patrimonial, pois se trata de mera administrao
do patrimnio.

As provas de concurso pblico normalmente no detalham que tipo


de empresa realizou a transao, bastando saber que os juros
recebidos so Receitas Correntes. Todavia, fica o alerta.

O valor referente a correo monetria apenas preservou a


capacidade econmica do dinheiro, motivo pelo qual segue a mesma
classificao do valor principal. J os juros recebidos foram ganhos
econmicos reais da transao, sendo assim classificados como
Receita Corrente.

A 6 edio do MCASP, Volume I,


Procedimentos Contbeis Oramentrios (Portaria Conjunta STN/SOF
n 1/2014), traz as seguintes informaes sobre Amortizao de
Emprstimo:

3. Receita de Capital Amortizao de Emprstimos

So ingressos financeiros provenientes da amortizao de financiamentos


ou emprstimos concedidos pelo ente pblico em ttulos e contratos.

Na classificao oramentria da receita so receitas de capital, origem


especfica amortizao de emprstimos concedidos e representam o

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retorno de recursos anteriormente emprestados pelo poder pblico.

Embora a amortizao de emprstimos seja origem da categoria


econmica Receitas de Capital, os juros recebidos, associados a
esses emprstimos, so classificados em Receitas Correntes / de
Servios / Servios Financeiros. 56

(grifo nosso)

Observe que, talvez por conter informaes bem resumidas sobre o


tema, o manual deixa a entender que todos os juros recebidos de
emprstimos devem ser classificados em Receitas Correntes de
Servios Financeiros.

De certo que, de regra, os emprstimos so normalmente concedidos


por instituies financeiras, motivo pelo qual cremos que a Secretaria
do Tesouro Nacional STN e a Secretaria de Oramento Federal
SOF tenham dado tal informao restritiva (e um tanto pragmtica
demais) nesse trecho do manual, quanto classificao dos juros
recebidos.

Entretanto, conforme explanado acima, quando os juros forem


auferidos por entidades que atuem em outros ramos diversos seno o
financeiro, o correto classificar tais rendimentos provenientes de
operaes financeiras como Receita Corrente Receita Patrimonial,
pois se trata de administrao do patrimnio, ou seja, uma receita
no operacional, e no de um servio prestado.

Portanto, Muitas bancas examinadoras


formulam questes simplesmente copiando o contedo dos
normativos legais ou dos manuais da STN ou da SOF.

Assim, saiba a classificao correta dos juros recebidos em Receita


Corrente Patrimonial ou Receita Corrente de Servios (conforme
explicado), entretanto, tenha em mente tambm o texto do manual
da STN acima citado e, caso a questo traga contedo idntico,
sugerimos considerar como correta a informao restritiva do
manual.

D. Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de


outros entes ou entidades com o objetivo de ser aplicado em
despesas de capital (investimentos ou inverses financeiras),
independente de condies de utilizao ou a quem pertena o
recurso.

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So receitas advindas de pessoas de direito pblico ou privado com a
finalidade de atender aos gastos de capital (transferncias que a
concedente vincula a uma despesa de capital). So exemplos:

Transferncias Intergovernamentais: receitas recebidas por


57
meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de
governo (para aplicao em despesas de capital);

Transferncias de Convnios (para aplicao em despesas de


capital);

Transferncias para o Combate Fome (para aplicao em


despesas de capital).

As transferncias de capital e corrente seguem os mesmos


procedimentos e conceitos, apenas diferenciando-as quanto
classificao, categoria econmica, sendo a primeira (transferncias
de capital) receitas de capital e estas receitas correntes.

O termo transferncia de capital


utilizado tanto para as receitas como para as despesas. Aquele que
envia o recurso financeiro classifica como Despesa de Capital
Transferncia de Capital e o que recebe classifica como Receita de
Capital Transferncia de Capital.

Se o ente transferidor classificar a transferncia como despesa de


capital, vinculando-a a um gasto de capital, o rgo recebedor deve
classificar como Receita de Capital.

As Transferncias de Capital no so por


mutao patrimonial, pois no h uma correspondente variao
passiva para obteno da receita.

E. Outras Receitas de Capital: so os ingressos de capital


provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. So
exemplos de outras receitas de capital:

Integralizao do Capital Social: Registra o valor total dos


recursos recebidos pelas empresas pblicas, ou sociedades de
economia mista, como participao em seu capital social.

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Integralizao com Recursos do Tesouro: Registra o valor da
arrecadao de receita da integralizao de recursos do Tesouro
recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista,
como participao em seu capital social.
58
Resultado do Banco Central do Brasil: Registra o valor da receita
com os resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em
seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se amortizao da
dvida pblica federal.

Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional:


Registra o valor da remunerao do saldo dirio dos depsitos da
Unio existentes no Banco Central, Banco do Brasil e Caixa Econmica
Federal pela Taxa Referencial TR.

Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de


Emprstimos e Financiamentos: Registra o valor da arrecadao
com receita da dvida ativa proveniente de amortizao de
emprstimos e financiamentos.

O eventual supervit do oramento


corrente (receitas correntes > despesas correntes), apurado ao final
do exerccio financeiro, passar para o exerccio seguinte como
receita de capital, no constituindo item de receita oramentria, ou
seja, ser uma fonte extraoramentria de recursos (Lei n 4.320/64,
art. 11, 2 e 3).

No ano em que so ordinariamente arrecadadas tais receitas so


correntes oramentrias, todavia, havendo saldo, quando passam
para o exerccio seguinte sero classificadas como receitas de capital
extraoramentrias.

QUADRO RESUMO DE
CLASSIFICAES DA RECEITA:

Oramentria x Extraoramentria

Receita Oramentria: so ingressos de recursos financeiros que se


incorporam definitivamente ao patrimnio, pois pertencem entidade que
o recebe.

Receita Extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros que

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NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO pertencem
entidade que o recebe. So recursos que esto apenas momentaneamente
transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu
proprietrio.

Resultante x Independente da execuo oramentria 59

Receita resultante da execuo oramentria: so receitas geradas


em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre, por exemplo,
com a receita de tributos ou com operaes de crditos previstas na LOA.
Tais receitas passaram pela autorizao do Legislativo para serem
realizadas.

Receita independente da execuo oramentria: so receitas


geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do
oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de doaes. Tal
receita no passou pela autorizao do Legislativo para ser realizada.

Originria x Derivada

Receita Derivada: a receita que deriva do poder coercitivo do estado,


sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade, mediante a
arrecadao de tributos e multas (sano de ato ilcito).

Receita Originria: a receita proveniente da atividade privada do


Estado, ou seja, obtida atravs da explorao de seu prprio patrimnio,
venda de produtos ou da prestao de servios. So divididas em
Patrimoniais e Empresariais.

Efetiva x No-Efetiva

Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento,


aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil
modificativo aumentativo.

Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida


patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil
permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria registra-se, de
forma concomitante, conta de variao passiva para anular o efeito dessa
receita sobre o patrimnio lquido da entidade.

Primria x Financeira

Receita Primria: tem carter no financeiro, no possuindo


caractersticas de endividamento ou de desmobilizao e que compe o
clculo do resultado primrio. As receitas primrias correspondem ao total
das receitas oramentrias (correntes e de capital) deduzidas das Receitas
Financeiras.

Receita Financeira (No-Primria): tem carter financeiro e

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caractersticas de endividamento ou de desmobilizao (alienao de
bens).

Ordinria x Extraordinria

Receitas Ordinrias: so aquelas COM caracterstica de continuidade, 60


que so comum e uniformemente arrecadadas.

Receitas Extraordinrias: aquelas SEM caractersticas de continuidade,


representando ingresso de carter espordico e atpico.

Corrente x de Capital

Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de contribuies,


patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis
em Despesas Correntes.

Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos


financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie,
de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

6. Receita intraoramentria

So ingressos oriundos de operaes realizadas entre rgos e


demais entidades da Administrao Pblica integrantes do oramento
fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo.

Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006:

Art. 1o Definir como intra-oramentrias as operaes que resultem de


despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios,
pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos
recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal
dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da
mesma esfera de governo.

Essa especificao ocorreu em virtude da necessidade de se


evidenciar as receitas decorrentes de operaes intraoramentrias,
ou seja, operaes que resultem receitas e despesas no oramento
fiscal e da seguridade social do mesmo ente. De um lado h a
despesa de rgos, fundos ou entidades integrantes do oramento
fiscal e da seguridade social de determinado ente da Federao e, de
outro lado, a receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm

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constantes do oramento fiscal e da seguridade social do
mesmo ente.

Exemplo publicao pelo Ministrio Pblico da Unio de um extrato


no Dirio Oficial da Unio:
61

O MPU e a Imprensa Oficial so instituies participantes do


oramento fiscal da Unio. Assim, a receita gerada para a Imprensa
Oficial ser uma Receita Corrente Intraoramentria e, para o MPU,
haver uma Despesa Corrente Intraoramentria.

Mas afinal, o que so os oramentos fiscal e da seguridade


social?

O Oramento Geral da Unio (OGU), assim como dos demais entes


da Federao, subdividido em trs partes, conforme estabelece a
Constituio Federal:

Art. 165, 5 - A lei oramentria anual compreender:

I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos,


rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio,


direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a
voto;

III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as


entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta,
bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder
Pblico.

(grifo nosso)

Oramento Fiscal: abrange as receitas e despesas dos Poderes da


Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico;

Oramento da Seguridade Social: oramento relativo sade,


previdncia e assistncia social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem
como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico

Oramento de Investimento das Empresas Estatais: abrange os


dispndios de capital destinados exclusivamente aquisio ou
manuteno de bens do Ativo Imobilizado.

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S existe um oramento, uma Lei


Oramentria Anual, o qual apenas dividido em trs partes.
62
Conforme determina o princpio oramentrio da Unidade (art. 2, Lei
4.320/64), cada ente da Federao deve elaborar apenas uma nica
pea oramentria.

Portanto, as empresas estatais que participam do oramento de


investimento no esto abrangidas no conceito de operaes
intraoramentrias, mesmo que efetuem transaes com aqueles que
integram os oramentos fiscal e da seguridade social da mesma
esfera de governo.

(ESAF AFC/CGU, adaptada) As receitas


intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas
entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal,
da Seguridade Social e de investimento das empresas.

Resoluo

So intraoramentrias as operaes que resultem de despesas de


rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de
materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e
contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo,
fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra
entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma
esfera de governo. As operaes realizadas com participantes do
oramento de investimento das empresas estatais no so
consideradas intraoramentrias. ERRADO.

As despesas intraoramentrias ocorrem quando rgo, fundos,


autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social
realizam pagamentos para rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desse
oramento, no mbito da mesma esfera de governo.

Dessa forma, atualmente as operaes intraoramentrias podem ser


perfeitamente visualizadas. Na consolidao das contas pblicas,

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essas despesas e receitas so identificadas, evitando-se as
duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento.

A Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006 detalhou assim as


categorias econmicas em:
63

Receitas Correntes Intraoramentrias, e

Receitas de Capital Intraoramentrias.

As receitas intraoramentrias no
constituem nova categoria econmica, mas apenas uma especificao
das duas categorias econmicas j existentes: receitas correntes e de
capital.

Receitas intraoramentrias so ingressos oriundos de


operaes realizadas entre rgos e demais entidades da
administrao pblica integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social de uma mesma esfera de governo.

No confundir as receitas e despesas


intraoramentrias com a descentralizao de crditos oramentrios
e recursos financeiros.

Durante a execuo do oramento anual os rgos centrais de


programao oramentria e financeira descentralizam para os
ministrios, estes para seus rgos subordinados e assim
sucessivamente, os recursos necessrios para a execuo das
despesas. Tais descentralizaes de recursos oramentrios e
financeiros no so receitas e despesas intraoramentrias.

7. Codificao da natureza da receita

A Lei n 4.320/64, em seu art. 8, 1, informa que os itens da


discriminao da receita sero identificados por nmeros de cdigo
decimal. Tal cdigo atualmente denominado de cdigo de natureza
de receita, e seu objetivo identificar a origem do recurso.

Tal cdigo utilizado para a previso das receitas no processo de


elaborao da Lei Oramentria Anual, como tambm quando elas
so efetivamente arrecadadas, momento em que o ingresso

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financeiro classificado, sendo procedida assim a comparao entre o
planejado e o desempenho real.

As naturezas de receitas oramentrias procuram refletir o


fato gerador que ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres
pblicos. a menor clula de informao no contexto oramentrio 64

para as receitas pblicas.

A codificao da natureza da receita possibilita assim uma viso


macro da economia nacional. O usurio das informaes pblicas,
atravs do cdigo da natureza da receita, poder analisar o
desempenho da arrecadao, comparar com o planejado no
oramento anual, a sua origem e principais setores produtivos que
impulsionam a economia de mercado, verificando o desempenho e
ponderando a necessidade de eventuais investimentos pblicos.

Face necessidade de constante atualizao e melhor identificao


dos ingressos aos cofres pblicos, o cdigo identificador da natureza
de receita desmembrado em nveis. Assim, na elaborao e
execuo do oramento pblico a codificao econmica da receita
oramentria composta por 8 dgitos, nos 6 nveis abaixo:

1 nvel Categoria econmica C

2 nvel Origem O

3 nvel Espcie E

4 nvel Rubrica R

5 nvel Alnea AA

6 nvel Subalnea SS

MCASP, Parte I, 6 edio (2014)

Processo decoreba: COERAS.

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Os dois ltimos nveis possuem dois


dgitos cada. Repetindo! Os dois ltimos nveis... dois dgitos cada.
65

1 Nvel Categoria Econmica da Receita C

Utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na


economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc.).
A Lei n 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita oramentria
em duas categorias econmicas: receitas correntes e de capital.

A Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006 detalhou ainda


essas categorias econmicas em Receitas Correntes
Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias. Assim,
a categoria econmica codificada e subdividida da seguinte forma:

1. Receitas Correntes;

2. Receitas de Capital;

7. Receitas Correntes Intraoramentrias;

8. Receitas de Capital Intraoramentrias.

As classificaes intraoramentrias
includas no constituem novas categorias econmicas de receita,
mas simples especificaes das j existentes.

Assim, s existem duas categorias econmicas de receitas (correntes


e de capital). Os quatro cdigos distintos apenas objetivam efetuar o
registro segregado das receitas intraoramentrias.

(CESPE ACE/TCU) A Lei n.


4.320/1964, em seu artigo 11, classifica a receita oramentria em
duas categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital.
Com a Portaria Interministerial STN/SOF n. 338/2006, essas
categorias econmicas foram detalhadas em receitas correntes intra-
oramentrias e receitas de capital intra-oramentrias. A respeito da
funo das receitas intra-oramentrias, julgue o prximo item.

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Como se destinam ao registro de receitas provenientes de rgos
pertencentes ao mesmo oramento do ente pblico, as contas de
receitas intra-oramentrias no tm a mesma funo da receita
original, sendo criadas a partir de base prpria pela Secretaria do
Tesouro Nacional.
66

Resoluo

As receitas correntes e de capital intraoramentrias so classificadas


da mesma forma que as receitas correntes e de capital, ou
seja, das receitas originais. Porm, atendem especificidade de se
referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes,
empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera
governamental.

Essas receitas NO so criadas a partir de base prpria (outra base)


pela Secretaria do Tesouro Nacional, mas acompanham e esto
inseridas nos cdigos da natureza da receita. Recebem cdigos
especficos (iniciais 7 e 8) apenas com o objetivo de efetuar o registro
segregado das demais receitas, mas no constituem nova categoria
econmica. ERRADO.

Cdigo (1) Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de


contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e
outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a
atender despesas classificveis em Despesas Correntes.

Cdigo (2) Receitas de Capital: so as provenientes da


realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de
dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados
a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o
supervit do Oramento Corrente.

Cdigo (7) Receitas Correntes Intraoramentrias: Receitas


correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas
estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de
materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e
contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a
receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses
oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.

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As receitas correntes intraoramentrias sero classificadas da
mesma forma das receitas correntes. Porm, atendem
especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos,
autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade
67
social da mesma esfera governamental.

Cdigo (8) Receitas de Capital Intraoramentrias: So os


ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais
ou no operacionais para aplicao em despesas operacionais,
correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos traados
nos programas e aes de governo.

So denominados receita de capital porque so derivados da


obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao
de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do
ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade
fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no
operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do ente.

As receitas de capital intraoramentrias so classificadas da mesma


forma que as receitas de capital. Porm, atendem especificidade de
se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades
integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da
mesma esfera governamental.

(CESPE Analista/ANTAQ) O 1. nvel da


codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o
impacto das decises do governo na economia nacional.

Resoluo

No primeiro nvel da codificao da natureza da receita informada a


categoria econmica, classificao entre receita corrente e de capital.

Caso haja elevados percentuais de arrecadao de receitas correntes,


ser observado um cenrio favorvel e sadio da economia. Conforme
sabido, as receitas correntes so, grosso modo, aquelas derivadas,
principalmente, da arrecadao de impostos, alm das atividades
empresariais do estado, como aplicaes financeiras, venda de
servios, etc.

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As receitas de capital so, grosso modo, obtidas por obteno de
emprstimos (endividamento) ou pela venda de bens (desfazimento
de ativos). Elevados percentuais de receitas de capital demonstram
um cenrio desfavorvel na economia, com aumento do
endividamento estatal, queda na arrecadao ou diminuio do
68
patrimnio pblico.

Assim, atravs da observao deste nvel do cdigo da natureza da


receita que de fato o governo ir verificar o impacto e resultado de
suas decises na econmica nacional. CERTO.

2 Nvel Origem da receita O

Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato


gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria,
transferncias e outras). uma subdiviso das Categorias
Econmicas, que tem por objetivo identificar a origem das receitas,
no momento em que as mesmas ingressam no patrimnio pblico.

Portanto, a origem refere-se ao detalhamento da classificao


econmica das receitas, ou seja, ao detalhamento das receitas
correntes e de capital de acordo com a Lei n 4.320/64.

A ORIGEM uma subdiviso (detalhamento) da categoria econmica.


Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so:

Normalmente as questes de concurso


exigem apenas que voc saiba as subdivises do 1 nvel, ou seja,
relacione o 1 com o 2 nvel.

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Assim, por exemplo, o cdigo natureza da receita 1.4.0.0.00.00
(C.O.E.R.AA.SS) indica uma receita corrente agropecuria,
onde:

C categoria econmica (1) receita corrente


69

O origem (4) receita agropecuria

3 Nvel Espcie de receita E

A ESPCIE da receita constitui-se em maior detalhamento do 2 nvel


(origem), composto por ttulos que permitem especificar com maior
detalhe a ORIGEM da receita.

Trata-se, portanto, de um nvel de classificao vinculado ORIGEM,


detalhando o fato gerador dos ingressos de tais receitas com maior
detalhe, ou seja, informa a espcie de receita arrecadada. Por
exemplo, dentro da origem Receita Tributria (receita proveniente
de tributos), pode-se identificar as suas espcies, tais como
impostos, taxas e contribuies de melhoria (conforme definido na
Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional), sendo cada
uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das demais.

4 Nvel Rubrica da receita W

A RUBRICA representa o detalhamento da ESPCIE de receita.


Objetiva identificar dentro de cada espcie de receita uma
qualificao mais especfica. Agrega determinadas receitas com
caractersticas prprias e semelhantes entre si.

5 Nvel Alnea AA

Funciona como uma qualificao da RUBRICA. Apresenta o nome da


receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de
recursos financeiros.

6 Nvel Subalnea SS

Constitui o nvel mais analtico da receita, especificando a ALNEA.

Exemplo codificao completa da natureza da receita:

Pode-se visualizar a codificao da natureza da receita atravs deste


exemplo prtico: receita de imposto de renda pessoa fsica.

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70

MCASP, Parte I, 6 edio

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e


os Municpios, para atender s necessidades internas de classificao
da receita, podero detalhar ainda mais as classificaes
oramentrias a partir do nvel no detalhado pela Unio.

O maior detalhamento do cdigo de natureza da receita poder ser


efetuado atravs de duas formas:

Utilizao dos nveis que esto com zeros, ou seja, que no foram
detalhados pela Unio; ou

Criao do 7 nvel (e ltimo) de natureza da receita com dois


dgitos.

Portanto, a codificao econmica da receita oramentria


composta obrigatoriamente por 8 dgitos em 6 nveis, todavia,
poder conter at 10 dgitos em 7 nveis.

8. Fonte e destinao de recursos

A classificao por natureza da receita, vista anteriormente, objetiva


a melhor identificao da origem do recurso segundo seu fato
gerador.

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No entanto, existe ainda a necessidade de classificar a receita
conforme a destinao legal dos recursos arrecadados. Dependendo
da fonte do recurso ele dever ser destinado para despesas
especficas. Diante de tal demanda, foi institudo pelo Governo
Federal o mecanismo de Fonte e Destinao de Recursos.
71

Entende-se por fonte de recursos a origem ou a procedncia dos


recursos, que devem ser gastos com uma determinada finalidade.
Destinar recursos exatamente informar onde o recurso ser
aplicado. Assim, de acordo com a fonte do recurso ele ser destinado
para determinados fins pr-estabelecidos.

Destinar recursos indicar previamente, o processo pelo qual os


recursos pblicos so correlacionados a uma aplicao. A Portaria
Conjunta STN/SOF n 1/2011 classifica a destinao em:

Destinao Vinculada: o processo de vinculao entre a origem e


a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas
estabelecidas pela norma.

Denomina-se receita vinculada aquela com destinao especfica


estabelecida na Constituio Federal ou em dispositivos legais. A
vinculao da receita torna a programao financeira menos flexvel.

Grande parte dos impostos possui suas receitas legalmente


vinculadas, ou seja, quando arrecadados s podero ser utilizados
para determinados fins especficos. Apesar da CF, art. 167, inciso IV,
vedar a vinculao da receita de impostos, o mesmo inciso estabelece
um elenco numeroso de excees.

A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em


mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja
para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos.
A vinculao poder tambm ser derivada de convnios e contratos
de emprstimos e financiamentos, em virtude da legislao prever tal
vinculao em determinados casos, cujos recursos so obtidos nessas
transaes com finalidade especfica.

Assim, por exemplo, os recursos obtidos atravs do contrato de


financiamento que estado do Esprito Santo firmou com o BNDES, em
2010, no total de R$ 250 milhes, para projetos de infraestrutura e
meio ambiente, esto vinculados a tais finalidades especficas,
previamente estipuladas no mencionado contrato.

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(ESAF Procurador MP/TCE/GO) O


princpio da no vinculao ou no afetao de receita impede a
72

a) destinao de taxa a fundo.

b) reteno de tributos em garantia de cumprimento de obrigao


assumida com a Unio.

c) vinculao da receita de impostos, salvo excees expressamente


definidas.

d) repartio do produto da arrecadao das contribuies sociais


com os Estados e Municpios.

e) concesso de garantia lastreada na arrecadao tributria.

Resoluo

O princpio da no vinculao est contido no texto constitucional, o


qual informa a proibio de se vincular as receitas de IMPOSTOS.
Portanto, outras espcies tributrias, como as taxas e contribuies,
podero ter suas receitas vinculadas, ou seja, previamente
destinadas para determinadas despesas.

Constituio Federal CF/88:

Art. 167. So vedados:

(...)

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,


ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino
e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;

4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos


a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts.
157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou
contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.

Assim, o mesmo inciso que estabelece a regra tambm prev as


numerosas excees, reforadas pelo 4. Portanto, o princpio da

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no vinculao ou no afetao impede a vinculao da receita de
IMPOSTOS, salvo (as muitas) excees expressamente definidas.
Letra C.

73

Veja agora esta questo do CESPE


considerada CERTA!

(CESPE Tcnico/TRE/AL) O oramento brasileiro tem alto grau de


vinculaes, tais como transferncias constitucionais para estados e
municpios, manuteno do ensino, seguridade social e receitas
prprias de entidades. Essas vinculaes tornam o processo
oramentrio extremamente rgido.

Resoluo

Portanto, o processo oramentrio brasileiro considerado


extremamente rgido em relao s receitas, haja vista que grande
parte das receitas pblicas est vinculada a determinados tipos de
gastos ou investimentos, a exemplo das transferncias
constitucionais para estados e municpios, manuteno do ensino,
sade, seguridade social e outras receitas prprias geradas pelas
entidades. CERTO.

Destinao Ordinria: o processo de alocao livre entre a fonte e


a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades.

Algumas fontes de recursos no esto vinculadas legalmente a


determinadas aplicaes e podem ser destinadas livremente durante
o processo de planejamento oramentrio.

Informa-se previamente onde o recurso arrecadado ser aplicado,


todavia, essa destinao no oriunda de uma imposio legal, mas
planejada de acordo com os interesses do Estado.

Tem-se uma Destinao Vinculada


quando a utilizao dos recursos for rgida e direcionada pela
legislao. De outra forma, estaremos diante de uma Destinao
Ordinria, ou seja, ocorre quando a utilizao dos recursos for
livremente planejada.

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De acordo com a fonte do recurso ele ser destinado para
determinados fins pr-estabelecidos. Torna-se necessrio, portanto,
identificar e individualizar esses recursos arrecadados de modo a
evidenciar sua aplicao, seja por determinao legal ou o livre
planejamento estatal. Tal identificao das fontes e destinaes de
74
recursos procedida atravs de cdigos especficos.

O controle das destinaes de recursos


deve ser feito por todos os entes da Federao, devido existncia
de vinculaes para todos eles. Todos os entes possuem vinculaes
prprias, devendo existir especificaes de fontes para essas
destinaes.

A metodologia de destinao de recursos constitui instrumento que


interliga todo o processo oramentrio-financeiro, desde a previso
da receita at a execuo da despesa. Esse mecanismo possibilita a
transparncia no gasto pblico e o controle das fontes de
financiamento das despesas, por motivos estratgicos (destinao
ordinria) e pela legislao que estabelece vinculaes para as
receitas (destinao vinculada).

Transparncia, pois, com a identificao das fontes, pode-se verificar


se os recursos auferidos foram devidamente empregados nas
destinaes que a norma legal obrigou, ou que o ente estatal se
disps a executar. Proceder ao controle e possibilitar a transparncia
dos bens pblicos constitui um dos objetivos da contabilidade pblica.

LRF (LC. 101/00):

Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a


escriturao das contas pblicas observar as seguintes:

I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os


recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma individualizada;

A metodologia de destinao de recursos


constitui instrumento que interliga todo o processo oramentrio-
financeiro, desde a previso da receita at a execuo da despesa.

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Na elaborao da Lei Oramentria Anual, ao se fixar a despesa
deve-se indicar, atravs dos cdigos, a Fonte de Recursos que ir
financi-la, juntamente com outras classificaes, como a natureza
da despesa ou o programa de trabalho.

Procedimento semelhante para a receita, cuja previso de 75

arrecadao consta na LOA com a classificao da Natureza da


Receita mais o cdigo de Destinao de Recursos.

Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita


indica a sua aplicao, evidenciando, a partir do ingresso, as
destinaes dos valores. Para a realizao da despesa deve estar
demonstrada qual a fonte de financiamento da mesma,
estabelecendo-se a interligao entre a receita e a despesa.

Na Lei Oramentria Anual:

A receita prevista - Deve indicar a Destinao do Recurso, quando


efetivamente arrecadada.

A despesa fixada - Deve indicar a Fonte de Recurso que ir financi-


la, possibilitando a sua execuo.

Assim sendo, no momento do recebimento dos valores feita a


identificao da receita e, consequentemente, a destinao do
recurso, sendo possvel determinar a disponibilidade para alocao
discricionria pelo gestor pblico e aquela reservada para finalidades
especficas, conforme vinculaes estabelecidas.

9. Etapas da receita pblica

As etapas, tambm conhecidas como estgios ou fases da receita


pblica, demonstram o caminho percorrido pela receita no seu
processo de gesto. A 6 edio do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico e o Manual Tcnico de Oramento 2014 informam as
seguintes etapas da receita:

Confeco do oramento: previso da


1 Planejamento
receita a ser auferida.

2 Execuo

A. Lanamento
Etapa de reconhecimento da receita e de
efetivo recolhimento aos cofres pblicos.
B. Arrecadao

C. Recolhimento

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9.1. Planejamento

A etapa do planejamento da receita compreende a previso de


arrecadao da receita oramentria. O governo estima quanto ir
arrecadar no exerccio financeiro atravs de metodologias de
projeo, observando ainda as disposies da legislao aplicvel. 76

O planejamento oramentrio materializado na Lei Oramentria


Anual LOA, a qual prev a receita e fixa a despesa a serem
executadas. O Poder Executivo elabora o oramento e envia ao
Legislativo atravs de projeto de lei, onde discutido e modificado, e
posteriormente devolvido ao Chefe do Executivo para sano.

O planejamento para a arrecadao de receitas e realizao de


despesas pblicas no Brasil obrigatrio, conforme previso em
normas cogentes, em especial, na Constituio Federal, Lei n.
4.320/64 e na Lei de responsabilidade Fiscal.

Constituio Federal - CF/88:

Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o


Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e
planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e
indicativo para o setor privado.

(grifo nosso)

Lei n 4.320/64:

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa


de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de
trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade universalidade
e anualidade.

LRF (LC. 101/00):

Art. 1 , 1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao


planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita,
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas
consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao
de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.

(grifo nosso)

Assim, objetivando atender ao Princpio da Legalidade, o Estado deve


planejar a arrecadao de receitas e a realizao de despesas e

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submeter apreciao do Poder Legislativo, verdadeiro e legtimo
representante do povo.

Os parmetros para a previso da receita visam a efetividade do


princpio do planejamento e da responsabilidade na gesto fiscal
estabelecidos na LRF, posto que constituem requisitos essenciais da 77

responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva


arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do
ente da Federao (art. 11 da LRF). Dentro desse pensamento, essa
norma indicou parmetros para a projeo das receitas oramentrias
da seguinte forma:

Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,


consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do
ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro
fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua
evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele
a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

(grifo nosso)

9.2. Execuo

A execuo a etapa em que h o reconhecimento da receita e seu


efetivo recolhimento aos cofres pblicos. Depois de prevista na LOA a
receita posteriormente executada. A Lei n 4.320/64 estabelece
trs fases da execuo da receita oramentria. Processo decoreba!

L Lanamento;

A Arrecadao;

R Recolhimento.

Atente-se para a ordem de execuo da


receita. Normalmente h questes de concursos que invertem as
fases de arrecadao e recolhimento ou os seus conceitos. Essa
uma pegadinha muito comum.

A. LANAMENTO

O lanamento consiste no procedimento administrativo onde se


verifica a procedncia do crdito fiscal, quem o devedor e quando
ele dever cumprir sua obrigao de pagamento.

Lei n 4.320/64:

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Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras
rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.

Art. 53. O lanamento da receita, o ato da repartio competente, que


verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
78
inscreve o dbito desta.

Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao


registro contbil do direito da fazenda pblica em contrapartida a
uma variao ativa, em contas do sistema patrimonial, o que
representa o registro da receita por competncia.

No so todas as receitas pblicas que


passam pela fase do lanamento. Conforme esclarece o art.52 da lei
4.320/64, so objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer
outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou
contrato.

O imposto direto aquele cobrado diretamente do contribuinte. O


sujeito passivo paga o imposto diretamente para o Estado, como, por
exemplo, o IPTU ou o IPVA. Portanto, o ente estatal sabe quem de
fato arcou com o pagamento do imposto.

O imposto indireto aquele que o contribuinte no paga diretamente


para o Estado, como ocorre, por exemplo, com o ICMS. O imposto
pago pelo comprador (contribuinte) na transao comercial para a
empresa, embutido no produto, a qual mera repassadora do
imposto para o Estado. Portanto, o ente estatal no sabe quem de
fato arcou com o pagamento do imposto.

Lanamento da receita o ato da repartio competente, que verifica


a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta. So objeto de lanamento os impostos
diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato.

Assim, as receitas provenientes de um contrato de aluguel ou um


contrato de emprstimo, por exemplo, devero passar pela fase de
lanamento. Tanto as receitas originrias como as derivadas
podero passar pelo lanamento.

LANAMENTO DE CRDITOS TRIBUTRIOS

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Segundo o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, lanamento o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
79

O Cdigo Tributrio Nacional - CTN informa a existncia de trs


modalidades de lanamento para constituio do crdito tributrio:

Lanamento de ofcio ou direto (art. 149, CTN): a participao do


sujeito passivo nula (ou quase nula). A administrao pblica
coleta as informaes e realiza todo o procedimento administrativo,
sem auxlio do sujeito passivo no momento do lanamento.

So exemplos: IPTU e IPVA. Conforme se observa nos exemplos, o


ente estatal j possui em seu banco de dados os proprietrios de
imveis e de veculos automotores, no necessitando do auxlio do
sujeito passivo no exato momento do lanamento. Suas principais
caractersticas so a iniciativa da autoridade tributria e a
independncia da colaborao do sujeito passivo.

Lanamento por declarao ou misto (art. 147, CTN): a


participao do sujeito passivo e do estado equilibrada. O sujeito
passivo presta informaes autoridade tributria quanto a matria
de fato, cabendo administrao pblica apurar o montante do
tributo devido. O ITBI, Imposto sobre a Transmisso de Bens
Imveis, um exemplo: o municpio cobra o tributo tendo por base
as informaes prestadas pelo contribuinte. Suas principais
caractersticas so: o sujeito passivo fornece informaes
autoridade tributria; somente com tais informaes ser calculado o
valor devido e lanado o tributo.

Lanamento por homologao ou autolanamento (art.150,


CTN): a participao do sujeito passivo quase exclusiva, realizando
quase todos os atos para que seja finalizado o lanamento. O sujeito
passivo antecipa o pagamento em relao ao lanamento, sem
prvio exame da autoridade tributria, ficando seus atos sujeitos
confirmao posterior da autoridade competente.

O IRPF um exemplo: o contribuinte antecipa o pagamento e no ano


seguinte faz a declarao anual de ajuste do imposto de renda. De
posse da declarao, a autoridade fiscal ir analisar as informaes e
homologar (ou no) o procedimento do sujeito passivo.

B. ARRECADAO

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A arrecadao ocorre no momento em que o contribuinte ou devedor
efetua o pagamento. Assim, a arrecadao consiste na entrega
realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores
autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro Nacional.

Lei n 4.320/64: 80

Art. 55. Os agentes da arrecadao devem fornecer recibos das


importncias que arrecadarem.

Os agentes arrecadadores, normalmente instituies financeiras,


precisam estar previamente cadastrados e ligados rede de
arrecadao do ente.

Observe, por exemplo, o carne para pagamento do IPTU


encaminhado pela prefeitura de sua cidade. Nele consta o nome de
todos os bancos que esto autorizados a arrecadar o imposto.

nesta fase (e no no recolhimento) que


a receita considerada realizada sob o aspecto oramentrio, para
fins de acompanhamento e execuo do oramento.

Lei n 4.320/64:

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

I - as receitas nele arrecadadas;

II - as despesas nele legalmente empenhadas.

C. RECOLHIMENTO

O recolhimento ocorre no momento em que o agente arrecadador


transfere o recurso ao ente. Assim, o recolhimento da receita consiste
na transferncia dos valores arrecadados conta especfica do
Tesouro responsvel pela administrao e controle da arrecadao e
programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de
Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos
arrecadados em cada ente da Federao.

Lei n 4.320/64:

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita


observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para criao de caixas especiais.

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10. Questes de concursos pblicos
Julgue os itens seguintes, a respeito de receita pblica.

1. (CESPE TREGO/2015 ANAL. ADM.) O imposto de renda retido


na fonte sobre rendimentos pagos pelos estados e municpios, de 81
competncia da Unio, no chega a constituir-se em transferncia
queles entes, sendo diretamente apropriado como receita tributria
prpria.

Resoluo
Perfeito! O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos
pelos estados e municpios, de competncia da Unio, pertence aos
Entes arrecadadores (Estados e Municpios). Tais entes federados
deduzem na fonte e registra-se como receitas prprias.
Observe a regra constitucional:
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;
CERTO.

2. (CESPE TREGO/2015 ANAL. ADM.) Os ingressos


extraoramentrios, que integram o fluxo financeiro das receitas
pblicas, no tm impacto no patrimnio lquido nem so objeto de
programao oramentria.

Resoluo
As receitas extraoramentrias so registradas como fatos
permutativos. Registra-se a entrada em caixa e concomitante
lanamento de obrigao a pagar.
Portanto, variao patrimonial qualitativa, ou seja, no altera o
patrimnio lquido.
CERTO.

3. (CESPE MPU/2015 ANAL. FINANAS E CONTROLE) Na


execuo oramentria, as receitas devem ser contabilizadas nas
rubricas correspondentes sua natureza, desde que estejam
previstas em lei oramentria e que no sejam decorrentes de
operaes de crdito.

Resoluo
As receitas devem ser contabilizadas nas rubricas correspondentes
sua natureza, independentemente de estarem ou no prevista na LOA
e de serem provenientes de operaes de credito.

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Assim, deve ser classificada segundo sua natureza, considerando a
categoria econmica, origem, espcie, etc.
ERRADO.

4. (CESPE TCU/2015 AFCE/AUD. GOVERNAMENTAL) O ingresso


proveniente de outros entes da Federao, efetivado mediante 82

condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, deve


ser classificado como outras receitas correntes.

Resoluo
O ingresso proveniente de outros entes da Federao, efetivado
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer
exigncia, deve ser classificado como RECEITAS CORRENTES OU DE
CAPITAL, depende das condies preestabelecidas ou natureza da
arrecadao.
ERRADO.

5. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) Considere que a


prefeitura de determinado municpio brasileiro tenha planejado, para
2014, uma sequncia de operaes para originarem receitas
classificadas, segundo a lei, como receita de capital. Nessa situao,
essas receitas devero ser consideradas na apurao da receita
oramentria do municpio.

Resoluo
Todas as receitas previstas devem constar na lei oramentria do
municpio (princpio oramentrio da universalidade). As receitas de
capital so oramentrias.
CERTO.

6. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) Considere que uma


universidade pblica seja proprietria de uma fazenda de criao de
gado e realize a venda de animais para abate, auferindo, na
operao, receita tipicamente classificada como de atividade
agropecuria. Nessa situao, tal receita, do ponto de vista
oramentrio, dever ser classificada como receita corrente.

Resoluo
Receitas correntes - so as receitas tributrias, de contribuies,
patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda,
as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas
de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em despesas correntes.
CERTO.

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7. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) Recursos
provenientes de cauo no devem ser considerados receita
oramentria, pois representam apenas movimentao de fundos.

Resoluo
83
O produto de ingressos provenientes de cauo, fiana,
consignatrios, etc. so recursos de terceiros, constitui apenas
movimentao de recursos, assim, no deve integrar o patrimnio
lquido. So consideradas entradas compensatrias no ativo e passivo
financeiro. Portanto, cauo receita extraoramentria.
CERTO.

8. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) A classificao da


receita quanto natureza visa identificar a origem do recurso que
ingressa nos cofres pblicos segundo o fato gerador, servindo para
anlise do impacto dos investimentos governamentais na economia.

Resoluo
As receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes
critrios:
1. Natureza;
2. Fonte/Destinao de Recursos; e
3. Indicador de Resultado Primrio.
A classificao da receita por natureza deve ser utilizada por todos os
entes da federao e visa identificar a origem do recurso segundo
o fato gerador: acontecimento real que ocasionou o ingresso da
receita nos cofres pblicos.
A natureza de receita a menor clula de informao no contexto
oramentrio para as receitas pblicas; por isso, contm todas as
informaes necessrias para as devidas alocaes oramentrias.
A fim de possibilitar identificao detalhada dos recursos que
ingressam nos cofres pblicos, esta classificao formada por um
cdigo numrico de 8 dgitos que subdivide-se em seis nveis
Categoria Econmica, Origem, Espcie, Rubrica, Alnea e Subalnea:
Exemplo:

CERTO.

9. (CESPE DPF/2014 CONTADOR) A receita tributria deve ser


reconhecida em funo da ocorrncia do fato gerador, diante do que,
caso uma entidade receba recursos antes da ocorrncia de um evento
tributvel, registra-se uma variao patrimonial aumentativa.

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Resoluo
Em regra a receita pblica passa pelas seguintes fases: Previso,
lanamento, arrecadao e recolhimento.
Na administrao pblica a receita reconhecida no momento da
arrecadao, conforme art. 35 da Lei n 4.320/1964 e decorre do
84
enfoque oramentrio dessa Lei, tendo por objetivo evitar que a
execuo das despesas oramentrias ultrapasse a arrecadao
efetiva.
A receita oramentria pode ser efetiva e no-efetiva.
A receita oramentria efetiva aquela que, no momento do
reconhecimento do crdito, aumenta a situao lquida patrimonial da
entidade. Constitui fato contbil modificativo aumentativo.
Receita oramentria no efetiva aquela que no altera a
situao lquida patrimonial no momento do reconhecimento do
crdito e, por isso, constitui fato contbil permutativo, como o caso
das operaes de crdito.
Portanto, a receita tributria NO reconhecida em funo da
ocorrncia do fato gerador, mas sim, quando de sua arrecadao.
ERRADO.

10. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) As


emisses de papel-moeda esto entre as receitas compreendidas na
lei de oramento.

Resoluo
emisso de papel moeda considerada receita extraoramentria.
Portanto, no pode ser prevista na LOA.
ERRADO.

11. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) As


concesses e permisses e as compensaes financeiras so
registradas como receitas de contribuio.

Resoluo
As concesses e permisses e as compensaes financeiras so
receitas patrimoniais.
Receita Corrente - Patrimonial
So receitas provenientes da fruio do patrimnio de ente pblico,
como por exemplo, bens mobilirios e imobilirios ou, ainda, bens
intangveis e participaes societrias. So classificadas no
oramento como receitas correntes e de natureza patrimonial.
Quanto procedncia, trata-se de receitas originrias. Podemos citar
como espcie de receita patrimonial as compensaes financeiras,
concesses e permisses, dentre outras.
A receita de compensao financeira tem origem na explorao
do patrimnio do Estado, que constitudo por recursos minerais,

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hdricos, florestais e outros, definidos no ordenamento jurdico. Tais
compensaes so devidas Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios, de acordo com o disposto na legislao vigente, como
forma de participao no resultado dessa explorao.
Elas tm como finalidade recompor financeiramente os prejuzos ou
85
danos causados (externalidades negativas) pela atividade econmica
na explorao desses bens, assim como proporcionar meio de
remunerar o Estado pelos ganhos obtidos por essa atividade.
O art. 149 da Magna Carta estabelece competir exclusivamente
Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de atuao nas respectivas reas.
ERRADO.

12. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) A


dvida ativa um crdito da fazenda pblica, de natureza tributria
ou no, exigvel em virtude do transcurso do prazo de pagamento.

Resoluo
MCASP 6 EDIO:
RECEITAS DA DVIDA ATIVA
So os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, exigveis em virtude do transcurso do prazo para
pagamento. Este crdito cobrado por meio da emisso de certido
de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, inscrita na forma da lei,
com validade de ttulo executivo. Isso confere certido da dvida
ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio.
CERTO.

13. (CESPE TCDF/2014 ACE) A classificao da receita por fonte


de recurso atende necessidade de vinculao de receitas e despesas
estabelecida pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

Resoluo
A fonte de recursos informa de onde viro os recursos para realizar
as despesas.
As receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes
critrios:
1. natureza;
2. indicador de resultado primrio; e
3. fonte/destinao de recursos.
CLASSIFICAO POR FONTE/DESTINAO DE RECURSOS
Instrumento criado para assegurar que receitas vinculadas por lei a
finalidade especfica sejam exclusivamente aplicadas em programas e
aes que visem a consecuo de despesas ou polticas pblicas
associadas a esse objetivo legal, as fontes/destinaes de recursos

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agrupam determinadas naturezas de receita conforme haja
necessidade de mapeamento dessas aplicaes de recursos no
oramento pblico, segundo diretrizes estabelecidas pela SOF.
CERTO.
86
14. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) O resultado
decorrente do balanceamento entre receitas e despesas correntes
reconhecido como item de receita oramentria.

Resoluo
O 3 do art. 11 da Lei 4.320/64 assim estabelece:
3o O supervit do Oramento Corrente resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado
na demonstrao a que se refere o Anexo no 1, no constituir item
de receita oramentria.
Tal resultado denomina-se resultado oramentrio corrente, que
pode ser superavitrio ou deficitrio, caso haja supervit ser item da
receita de capital.
ERRADO.

Com relao receita pblica, julgue os itens subsequentes.

15. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Eventual supervit


financeiro apurado pelo governo federal, em determinado exerccio,
no oramento fiscal no poder ser reconhecido como receita no
exerccio financeiro subsequente.

Resoluo
Perfeito! O supervit financeiro apurado no exerccio anterior no
constitui item da receita oramentria, apenas aumenta as
disponibilidades financeiras para o ano subsequente e serve de fonte
de recursos destinada a abertura de crditos adicionais.
CERTO.

16. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Antes de proceder


ao registro de uma receita extraoramentria, o rgo pblico deve,
em primeiro lugar, definir a categoria econmica em que o registro
ser feito.

Resoluo
Pegadinha do CESPE! No existe categoria econmica para receita
extraoramentria. Categoria econmica s para receita
oramentria (corrente ou de capital).
ERRADO.

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17. (CESPE TJ/CE/2014 CONTADOR) Assinale a opo em que
apresentada a definio de receita derivada.
A Ingressos provenientes da atividade industrial de extrao mineral,
de transformao, de construo e outras.
B Ingressos provenientes de outras entidades pblicas, efetivados
87
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem nenhuma
exigncia.
C Recursos cobrados pelos entes pblicos que tm como fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia.
D Recursos obtidos pelo Estado em funo de sua autoridade
coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas.
E Recursos provenientes de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.

Resoluo
A doutrina classifica as receitas pblicas, quanto procedncia, em
Originrias e Derivadas. Essa classificao possui uso acadmico e
no normatizada; portanto, no utilizada como classificador oficial
da receita pelo Poder Pblico.
Receitas pblicas Derivadas, segundo a doutrina, seria a receita
obtida pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorrem de
imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma
impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de
contribuies especiais.
DECOREBA! Receita DERIVADA DERIVA/ADVEM do contribuinte, da
sociedade.
Letra D.

18. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) A receita decorrente do


imposto de importao de produtos industrializados uma receita
originria, cuja classificao no possui codificao no oramento da
Unio.

Resoluo
As Receitas pblicas Originrias, segundo a doutrina, seriam aquelas
arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela
Administrao Pblica. Resultariam, principalmente, de rendas do
patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de
preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de
produtos industriais ou agropecurios.
DECOREBA! Receita ORIGINRIA ORIGINA-SE do patrimnio
pblico.
ERRADO.

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19. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) O lanamento,
procedimento prprio da etapa de planejamento oramentrio, est
associado previso da receita.

Resoluo
88
Observe as regras cristalinas do MCASP:
ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA
PLANEJAMENTO
Compreende a previso de arrecadao da receita oramentria
constante da Lei Oramentria Anual - LOA, resultante de
metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as
disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
1. Previso
A previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas
oramentrias que constaro na proposta oramentria13. Isso
dever ser realizado em conformidade com as normas tcnicas e
legais correlatas e, em especial, com as disposies constantes na Lei
Complementar no 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF.
Sobre o assunto, vale citar o art. 12 da referida norma:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e
legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da
variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo
para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia
de clculo e premissas utilizadas.
O Lanamento etapa/fase de execuo da receita.
ERRADO.

20. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) O valor arrecadado com


a emisso de ttulos da dvida pblica uma receita de capital.

Resoluo
A emisso de ttulos da dvida pblica classifica-se como Outras
Receitas de Capital. Registram-se nesta origem receitas cuja
caracterstica no permita o enquadramento nas demais
classificaes da receita de capital, como: Resultado do Banco
Central, Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional,
Integralizao do Capital Social, entre outras.
CERTO.

21. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) O modelo mdia mvel


racional uma metodologia legalmente vlida para projeo da
arrecadao da receita que integrar a proposta oramentria.

Resoluo

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O art. 12 da LRF estabeleceu os critrios para projeo/previso de
receitas no oramento (LOA).
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e
legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da
variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
89
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo
para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia
de clculo e premissas utilizadas.
Portanto, o modelo mdia mvel racional NO uma metodologia
legalmente vlida para projeo da arrecadao da receita.
ERRADO.

22. (CESPE MME/2013 ASS. FINANCEIRO) O oramento


instrumento de planejamento de qualquer entidade e representa o
fluxo previsto dos ingressos e das aplicaes de recursos em
determinado perodo. Considerando essas informaes, assinale a
opo correta em relao receita pblica.
A As operaes de crdito no integram a lei de oramentos.
B Assim como a despesa, a receita pblica programada, autorizada
e controlada por meio do oramento.
C As emisses de papel moeda devem, obrigatoriamente, ser
previstas na LOA, pois, nessa lei, devem constar todas as receitas.
D Todas as receitas arrecadadas so classificadas como receitas
oramentrias, incluindo as provenientes de operaes de crdito,
ainda que no previstas no oramento.
E Os recursos provenientes de operaes de crdito por antecipao
de receita oramentria so classificados, na LOA, como receitas.

Resoluo
As operaes de crdito integram o oramento;
As emisses de papel moeda no so previstas na LOA porque
considerada receita extraoramentria;
Nem todas as receitas arrecadadas so classificadas como receitas
oramentrias. Exemplo: doao em dinheiro;
Os recursos provenientes de operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria so apenas autorizados na LOA. Sua
arrecadao classifica-se como receita extraoramentria.
Perfeito! Assim como a despesa, a receita pblica programada,
autorizada e controlada por meio do oramento.
Letra B.

23. (CESPE MME/2013 ASS. FINANCEIRO) Assinale a opo


correta a respeito da classificao econmica da receita.
A Se o governo efetuar alienao de bens, a receita obtida dessa
alienao dever ser classificada como receita corrente.

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B As receitas provenientes de contribuies sociais e de interveno
no domnio econmico so classificadas como receitas correntes.
C De acordo com a legislao brasileira, no permitida a aplicao
de receita de capital para custear despesas correntes.
D As operaes de crdito so classificadas no oramento como
90
receitas correntes.
E As operaes de financiamento e alienao de componentes do
ativo permanente podem ser classificadas como receitas correntes.

Resoluo
Alienao de bens receita de capital;
Em regra no permitida a aplicao de receita de capital
proveniente de alienao de bens para custear despesas correntes.
Porm, existe exceo para os fundos de previdncia.
As outras receitas de capital podem ser destinadas a despesas
correntes;
As operaes de crdito so classificadas no oramento como receitas
de capital;
As operaes de financiamento e alienao de componentes do ativo
permanente s podem ser classificadas como receitas de capital.
Perfeito! As receitas provenientes de contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico so classificadas como receitas
correntes.
Letra B.

24. (CESPE MPU/2013 CONTABILIDADE) Remunerao de


depsitos bancrios receita proveniente da aplicao de
disponibilidades financeiras dos recursos gerenciados pelos diversos
rgos pblicos, autorizados por lei.

Resoluo
Conforme o Manual da Receita Nacional, a remunerao de
depsitos bancrios registra o valor de recursos provenientes de
remunerao de depsitos bancrios. Recursos oriundos de aplicaes
das entidades da administrao pblica no mercado financeiro,
autorizadas por lei, em cadernetas de poupana, contas
remuneradas, inclusive depsitos judiciais etc.
CERTO.

25. (CESPE MPU/2013 CONTABILIDADE) A receita da dvida ativa


receita oramentria corrente relativa a fato permutativo.

Resoluo
Em regra a receita proveniente da dvida ativa classificada como:
outras receitas correntes. O fato contbil modificativo

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aumentativo no momento do seu registro. Porm, no momento de
sua arrecadao o fato contbil permutativo.
Portanto, a receita da dvida ativa relativa a fato MODIFICATIVO.
ERRADO.
91
26. (CESPE TFCE/TCU 2012) As receitas oramentrias na esfera
econmica sero classificadas em receitas correntes e receitas de
capital. Receitas correntes so aquelas provenientes de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas, ao passo que as de
capital originam-se dos tributos arrecadados pelo Estado.

Resoluo
So receitas correntes:
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes
So receitas de capital:
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas so
sinnimos de operaes de crdito.
ERRADO.

27. (CESPE TCDF/ACE 2012) Caso haja parcelas a serem


restitudas no curso da arrecadao de determinada receita
oramentria, os recursos correspondentes a essas parcelas no
devero ser contabilizados como despesa, mas como deduo de
receita.

Resoluo
Observe o que estabelece o Decreto n 93.872/86 acerca do
assunto:
Art. 14. A restituio de receitas oramentrias, descontadas ou
recolhidas a maior, e o ressarcimento em espcie a ttulo de
incentivo ou benefcio fiscal, dedutveis da arrecadao, qualquer
que tenha sido o ano da respectiva cobrana, sero efetuados como
anulao de receita, mediante expresso reconhecimento do direito

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creditrio contra a Fazenda Nacional, pela autoridade competente, a
qual, observado o limite de saques especficos estabelecido na
programao financeira de desembolso, autorizar a entrega da
respectiva importncia em documento prprio (Lei n 4.862/65, art.
18 e Decreto-lei n 1.755/79, art. 5).
92
Pargrafo nico. A restituio de rendas extintas ser efetuada com
os recursos das dotaes consignadas na Lei de Oramento ou em
crdito adicional, desde que no exista receita a anular (Lei n
4.862/65, do art. 18).
Portanto, devem ser adotados os seguintes procedimentos:
A restituio dever ser registrada como anulao de receita, ou seja,
deduo de valor na respectiva natureza de receita, mesmo que a
arrecadao da receita e sua restituio ocorram em exerccios
financeiros distintos.
Caso a renda tenha sido extinta, deve ser utilizado o mecanismo de
deduo at o montante de receita a anular, ou seja, deve ser
utilizado o saldo ainda existente. O valor que ultrapassar o saldo da
receita a anular deve ser registrado como despesa.
So rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita no
representa mais situao que gere arrecadaes para o ente.
Portanto, caso haja parcelas a serem restitudas no curso da
arrecadao de determinada receita oramentria, os recursos
correspondentes a essas parcelas no devero ser contabilizados
como despesa, mas como deduo de receita.
CERTO.

28. (ESAF APO/2015) A principal caracterstica que diferencia


receitas correntes de receitas de capital :
a) as receitas correntes destinam-se ao financiamento das despesas
correntes enquanto as receitas de capital financiam as despesas de
capital.
b) as receitas correntes decorrem do poder de tributao do Estado
enquanto as receitas de capital decorrem das atividades operacionais.
c) ambas, quando presentes no oramento da entidade, demonstram
a capacidade da instituio em arrecadar tributos e realizar a
prestao de servios no financeiros.
d) em ambas as receitas o aumento da disponibilidade financeira do
ente arrecadador est condicionado destinao que se dar aos
recursos.
e) ambas tm o poder de aumentar a disponibilidade financeira do
Estado, porm, as receitas de capital, na sua maioria, no provocam
efeitos sobre o patrimnio lquido.

Resoluo

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As Receitas Correntes so arrecadadas dentro do exerccio
financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em
geral com efeito positivo sobre o Patrimnio Lquido e constituem
instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e
aes oramentrios, com vistas a satisfazer finalidades pblicas.
93
Ou seja, as receitas correntes, em regra, aumentam o PL, exceto as
arrecadas depois de inscritas na dvida ativa.
J as Receitas de Capital tambm aumentam as disponibilidades
financeiras do Estado e so instrumentos de financiamento dos
programas e aes oramentrios, a fim de se atingirem as
finalidades pblicas.
Porm, de forma diversa das Receitas Correntes, as Receitas de
Capital em geral no provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido,
exceto quanto as transferncias de capital, que alteram o PL.
Letra E.

29. (ESAF APO/2015) A respeito da integrao entre a origem e a


destinao dos recursos arrecadados pelo Estado no processo
oramentrio federal, correto afirmar:
a) a natureza de receita oramentria busca identificar a origem do
recurso segundo seu fato gerador enquanto a fonte/destinao de
recursos possui a finalidade de identificar o destino da sua aplicao.
b) a fonte/destinao indica a origem dos recursos segundo seu
agente financiador enquanto a natureza da despesa oramentria
possui finalidade precpua de indicar a classificao econmica do
gasto.
c) a natureza da receita oramentria busca identificar a origem dos
recursos segundo o fato de natureza tributria enquanto a
fonte/destinao indica a instituio responsvel pela aplicao.
d) a natureza de receita oramentria vincula os recursos ao fato
gerador enquanto a funo, o programa de governo e a
fonte/destinao indicam as reas em que devem ser aplicados.
e) a fonte/destinao vincula os recursos s reas de atuao do
Estado enquanto a natureza da receita oramentria vincula os fatos
geradores ao setor produtivo do qual provm os recursos.

Resoluo
Classificaes da Receita Oramentria:
O detalhamento das classificaes oramentrias da receita, no
mbito da Unio, normatizado por meio de portaria da Secretaria
de Oramento Federal (SOF), rgo do Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto (MPOG).
As receitas oramentrias so classificadas segundo os seguintes
critrios:
a. Natureza;
b. Fonte/Destinao de Recursos; e

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c. Indicador de Resultado Primrio
A natureza de receita a menor clula de informao no contexto
oramentrio para as receitas pblicas; por isso, contm todas as
informaes necessrias para as devidas alocaes oramentrias.
A fim de possibilitar identificao detalhada dos recursos que
94
ingressam nos cofres pblicos, esta classificao formada por um
cdigo numrico de 8 dgitos que subdivide-se em seis nveis
Categoria Econmica, Origem, Espcie, Rubrica, Alnea e Subalnea.
A Origem o detalhamento das Categorias Econmicas Receitas
Correntes e Receitas de Capital, com vistas a identificar a natureza da
procedncia das receitas no momento em que ingressam no
Oramento Pblico.
Os cdigos da Origem para as receitas correntes e de capital, de
acordo com a Lei n 4.320/1964, so:
A classificao oramentria por fontes/destinaes de recursos tem
como objetivo de identificar as fontes de financiamento dos gastos
pblicos. As fontes/destinaes de recursos renem certas Naturezas
de Receita conforme regras previamente estabelecidas. Por meio do
oramento pblico, essas fontes/destinaes so associadas a
determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir
os objetivos pblicos.
A destinao pode ser classificada em:
a. Destinao Vinculada: o processo de vinculao entre a
origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades
especficas estabelecidas pela norma;
b. Destinao Ordinria: o processo de alocao livre entre a
origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer
finalidades.
Concluso:
A natureza de receita oramentria busca identificar a origem do
recurso segundo seu fato gerador, j a fonte/destinao de recursos
possui a finalidade de identificar o destino da sua aplicao.
Letra A.

30. (ESAF APO/2015) A Lei n. 4.320, de 17/03/64, estatuiu as


Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, do Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal. Com relao referida Lei, no correto afirmar
que:
a) as operaes de crdito e alienaes de bens no sero
consideradas receitas.
b) a classificao da receita conter as receitas correntes e as
receitas de capital.
c) a receita de contribuies a resultante de contribuies sociais e
contribuies econmicas.

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d) a apropriao das receitas ser feita pelo regime de competncia,
e as despesas, pelo regime de caixa.
e) a Receita Corrente Lquida o somatrio das receitas tributrias,
de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de
servios, transferncias correntes e outras receitas correntes.
95

Resoluo
Observe que o comando da questo pede o que NO correto
afirmar.
Questo fcil! Buscou conhecimento sobre o regime contbil.
Tanto as receitas quanto as despesas, em regra, deve-se apropri-las
pelo regime de competncia.
Letra D.

31. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEG. CONTABILIDADE) A


Constituio Federal permite que a Unio institua emprstimos
compulsrios mediante lei complementar. O art. 148 de seu texto
tem a seguinte dico:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I. para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
De acordo com a Lei Federal no 4.320/64, o montante do referido
emprstimo, exigvel pela Unio aps transcurso do prazo para
pagamento, ser inscrito, na forma da legislao prpria, em registro
prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, como
(A) Dvida Ativa Tributria.
(B) Dvida Ativa no Tributria.
(C) Crdito Tributrio a ajuizar.
(D) Crdito no Tributrio a ajuizar.
(E) Crdito sujeito prescrio.

Resoluo
Para a contabilidade pblica os emprstimos compulsrios no so
contabilizados como espcies de tributos em virtude do que
estabelece a Lei 4.320/64.
Observe:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (Redao dada pelo
Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).

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1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do
prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria,
como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e
certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.(Pargrafo
includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, 96
proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e
multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda
Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios,
contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza,
exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao,
custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos
pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis
definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes
em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.(Pargrafo
includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
Porm, conforme j decidido pelo STF, emprstimos compulsrios so
espcies de tributos. Acontece que o comando da questo no
informa conforme entendimento do STF.
Letra B.

32. (FCC TRF/16/2014 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) As receitas


oramentrias que ingressam nos cofres pblicos so identificadas
por um cdigo de 8 dgitos subdivididos em seis nveis. Com relao
aos nveis de detalhamento, os impostos e as dvidas ativas so
espcies de receitas
(A) patrimonial e de servios.
(B) tributria e outras receitas correntes.
(C) patrimonial e outras receitas correntes.
(D) tributria e patrimonial.
(E) tributria e receitas diversas.

Resoluo
Os impostos e dvidas ativas so classificados, conforme a Portaria
STN/163/01, respectivamente como: receitas correntes e outras
receitas correntes.
Letra B.

33. (FCC TRT 9/2013 ANAL. JUD. ADMINISTRATIVA) A


concesso de auxlio a estudantes e a obteno de um emprstimo de
longo prazo so, respectivamente, uma despesa
(A) efetiva e uma receita por mutao patrimonial.
(B) efetiva e uma receita efetiva.
(C) por mutao patrimonial e uma receita efetiva.
(D) efetiva e uma despesa efetiva.
(E) por mutao patrimonial e uma receita por mutao patrimonial.

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Resoluo
Auxlio a estudantes despesa pblica efetiva, despesa corrente. J a
obteno de emprstimos de longo prazo gera receita de capital,
operaes de crdito. Quando da obteno do emprstimo - Receita
97
de capital, registra-se receita de capital e concomitante lanamento
da dvida, que ser evidenciada no Balano Patrimonial, passivo no
circulante. Portanto, receita por mutao patrimonial.
Letra A.

34. (FCC DPE/SP/2013 CONTADOR) So ingressos de recursos


financeiros que NO integram a Lei Oramentria Anual aqueles
oriundos
(A) das fianas e das multas e juros de mora.
(B) das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria
e das transferncias correntes.
(C) da inscrio da dvida ativa e das consignaes.
(D) das consignaes e das operaes de crdito por antecipao da
receita oramentria.
(E) das operaes de crdito de longo prazo e da emisso de moeda.

Resoluo
Receitas provenientes de consignaes e das operaes de crdito
por antecipao da receita oramentria possuem caractersticas
prprias, assim, no podem constar na LOA.
Exemplo: consignao no pode ser prevista na LOA porque caso
arrecade, receita extraoramentria. J as operaes de crdito por
antecipao da receita oramentria autoriza-se na LOA sua
arrecadao, ou seja, geralmente existe um artigo na LOA
autorizando o Executivo realizar tal operao.
Letra D.

35. (FCC DPE/SP/2013 CONTADOR) O supervit financeiro a


diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e
as operaes de crditos neles vinculadas. Uma operao que altera o
valor do supervit financeiro
(A) a inscrio de dvida ativa.
(B) o pagamento de restos a pagar processados.
(C) o recebimento de um bem imvel em doao.
(D) a arrecadao de receitas de servios.
(E) a contratao de uma operao de crdito por antecipao da
receita oramentria.

Resoluo

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Supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, extrado do balano patrimonial. Ora, bvio que
toda receita oramentria arrecadada aumenta a conta caixa/bancos,
conta classificada no ativo circulante.
A inscrio na dvida ativa realizada no ativo realizvel a longo
98
prazo.
O pagamento de restos a pagar e a contratao de uma operao de
crdito por antecipao da receita oramentria representam fato
permutativo, portanto, no altera o supervit financeiro.
Letra D.

36. (FCC AUDITOR/TCE/SP/2013) As receitas provenientes de foro


de terreno de marinha e de juros e dividendos de aes de sociedade
de economia mista classificam-se como
(A) patrimonial.
(B) ingresso.
(C) derivada.
(D) de capital.
(E) investimento.

Resoluo
Terreno de marinha patrimnio pblico da Unio. As sociedades de
economia mista possuem patrimnio misto, parte pblico e privado.
Assim, toda receita proveniente do patrimnio pblico
PATRIMONIAL.
Letra A.

37. (FCC DPE/RS/2013 ANAL. CONTBIL) No mbito da


contabilidade aplicada ao setor pblico, dentre outros, classificam-se
como ingressos extraoramentrios, os valores recebidos a ttulo de
(A) rendimentos de aplicaes financeiras no previstos na lei
oramentria anual.
(B) veculos recebidos em doao.
(C) multas e juros sobre impostos recebidos com atraso.
(D) transferncias voluntrias.
(E) Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria
ARO.

Resoluo
Questo bastante fcil! As operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria ARO, so receitas arrecadadas durante o
exerccio financeiro destinadas a cobrir insuficincia momentnea de
caixa. Este tipo de receita no consta na LOA, mas apenas um artigo
da norma autorizando o Chefe do Executivo a realizar tal operao.
classificada como receita extraoramentria exatamente porque em
realidade o que existe nesta operao uma antecipao de receita

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oramentria, ou seja, antecipa-se atravs de uma instituio
financeira o que est previsto para arrecadar.
importante ressaltar que os rendimentos de aplicaes financeiras,
mesmo que no previstos na lei oramentria anual receita
oramentria porque incorpora definitivamente ao patrimnio pblico.
99
Letra E.

Ateno: Considere as seguintes operaes realizadas por


determinada entidade pblica durante o exerccio de 2012 e responda
as questes seguintes.

38. (FCC DPE/RS/2013 ANAL. CONTBIL) As receitas


oramentrias efetivas e NO efetivas somam, respectivamente,
(A) 1.250 e 700.
(B) 800 e 600.
(C) 980 e 720.
(D) 450 e 150.
(E) 500 e 700.

Resoluo
Receitas oramentrias efetivas:
Receita de multas diversas 300
Receita de impostos 200
Receita de servios prestados 300
Total das receitas efetivas 800

Receitas oramentrias no efetivas:


Receita de alienao de bens imveis 600
Letra B.

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39. (FCC DPE/RS/2013 ANAL. CONTBIL) Os ingressos e


dispndios extraoramentrios somam, respectivamente,
(A) 300 e 250.
(B) 300 e 160.
100
(C) 280 e 100.
(D) 180 e 250.
(E) 400 e 190.

Resoluo
Ingressos extraoramentrios:
Recebimento de cauo em dinheiro 180
Reteno da folha de pagamento contribuio 120
previdenciria
Total dos ingressos extraoramentrios 300

Dispndios extraoramentrios:
Repasse de valor retido da folha de pagamento emprstimo 90
bancrio
Pagamento de restos a pagar processado inscrito no exerccio 60
de 2011
Devoluo parcial da cauo recebida 100
Total dos dispndios extraoramentrios 250
Letra A.

40. (FCC TRF/4/2014 TC. JUD. CONTABILIDADE) No primeiro


bimestre de 2014, determinada entidade do setor pblico contratou
operaes de crdito por antecipao de receita oramentria, no
valor de R$ 450.000. Nos termos da Lei Federal no 4.320/64, a
operao refere-se a uma
(A) receita de capital.
(B) dvida ativa.
(C) receita corrente.
(D) variao patrimonial quantitativa.
(E) entrada compensatria no ativo e passivo financeiros.

Resoluo
Receita proveniente de operaes de crdito por antecipao da
receita, denominada de ARO (antecipao de receita oramentria),
deve ser classificada como receita extraoramentria. Tendo como
espelho o balano patrimonial, a receita extraoramentria um
fato permutativo, com o recebimento do emprstimo haver entrada
de dinheiro em caixa e concomitante registro de uma obrigao a
pagar (curto prazo).
Portanto, a contratao de operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria, nos termos da Lei Federal no 4.320/64, a

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operao refere-se a uma entrada compensatria no ativo e passivo
financeiros.
Letra E.

41. (FCC TRF/4/2014 TC. JUD. CONTABILIDADE) O Senhor


101
Benfeitor Leal fez uma transferncia financeira de R$ 500.000 a
determinado municpio da regio norte do Brasil, destinada a
aquisio de livros didticos para distribuio gratuita nas escolas
pblicas municipais. Nos termos da Lei Federal no 4.320/64, recursos
financeiros recebidos pelo municpio uma receita
(A) corrente.
(B) patrimonial.
(C) doao.
(D) capital.
(E) independente da execuo oramentria.

Resoluo
Observando atentamente ao comando da questo, a situao refere-
se a uma receita corrente derivada de transferncias correntes.
Isso porque a receita destinada a realizao de despesas correntes,
aquisio de livros didticos para fins de distribuio gratuita.
Caso os livros fossem destinados a uma biblioteca pblica seria
investimento, despesa de capital.
Observe a regra legal lei 4.320/64:
Art. 11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
1o So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies,
patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes.
Letra A.

42. (FCC TRF/4/2014 TC. JUD. CONTABILIDADE) Com relao


s receitas oramentrias, a transao que NO provoca efeito sobre
o Patrimnio Lquido da entidade do setor pblico
(A) a alienao de bens imveis.
(B) o recebimento de aluguel de imvel.
(C) o rendimento de aplicaes financeiras.
(D) a devoluo de cauo.
(E) o recebimento de impostos.

Resoluo
Todo fato contbil permutativo no provoca efeito no patrimnio
lquido. Exemplos: receitas extraoramentrias, receitas de capital
(exceto as transferncias de capital), etc.

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Assim, a alienao de bens imveis no provoca efeito no patrimnio
lquido da entidade porque haver a sada (baixa) do bem e
concomitante entrada de recursos em caixa.
Ateno! Caso na alienao o preo de venda fosse superior ao
registrado contabilmente, o fato contbil seria misto, ou seja,
102
permutativo e modificativo aumentativo.
Exemplo: bem registrado contabilmente por R$ 100. Alienao por
110. Portanto, fato permutativo de 100 e modificativo aumentativo
de 10.
Observe que esta questo caberia recurso porque no existe
informao de que houve ou no lucro na alienao.
Letra A.

43. (FCC SEFAZ/RJ/2014 AUDITOR FISCAL) As receitas previstas


e as despesas fixadas no projeto Lei Oramentria Anual, referente a
2014, de um governo estadual foram as apresentadas no quadro a
seguir (valores expressos em milhes de reais):

Com base nessas informaes, a Regra de Ouro, estabelecida no art.


167, inciso III, da Constituio Federal, foi
(A) observada, pois o montante previsto para a Alienao de Bens
maior do que aquele fixado para as despesas com Inverses
Financeiras.
(B) observada, pois o montante previsto para as Operaes de
Crdito menor do que aquele fixado para as Despesas de Capital.
(C) desrespeitada, pois o montante previsto para as Receitas de
Capital maior do que aquele fixado para as Despesas de Capital.
(D) desrespeitada, pois o montante previsto para as Operaes de
Crdito maior do que aquele fixado para as despesas com
Investimentos.
(E) desrespeitada, pois o montante previsto para as Operaes de
Crdito maior do que os montantes fixados para as despesas com
Investimentos e Inverses Financeiras, em conjunto.

Resoluo
A denominada regra de ouro est prevista no art. 167, III, da
Constituio Federal, que assim estabelece: vedada a realizao de

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operaes de crdito que excedam as despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por
maioria absoluta.
A regra de ouro s pode ser quebrada se houver lei especfica
103
aprovada por maioria absoluta do Legislativo referente crdito
suplementar ou especial. Nesse caso poder haver contratao de
operaes de crdito em montante superior as despesas de capital.
Portanto, conforme regramento constitucional, o Poder
Legislativo pode autorizar, por maioria absoluta e finalidade
precisa, a realizao de operaes de crditos (emprstimos) em
montante superior s despesas de capital fixadas na LOA.
Importante destacar que precisa ser para finalidade precisa.
Na situao apresentada, existe R$ 8.000,00 de operaes de crdito
e R$ 8.500,00 de despesas de capital.
Assim, a Regra de Ouro foi observada, pois o montante previsto
para as operaes de crdito menor do que aquele fixado para as
despesas de capital.
Letra B.

44. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEGIS. CONTABILIDADE) O


Balancete de Verificao de um determinado ente pblico mostrou os
seguintes saldos de receitas, em reais:
Receita tributria ............................................. 500.000
Alienao de bens ............................................ 450.000
Receita de contribuies ....................................400.000
Operaes de crdito ........................................350.000
Receita de servios ...........................................300.000
Amortizao de emprstimos ............................. 250.000
De acordo com as informaes, o saldo das receitas correntes de
(A) 900.000
(B) 1.050.000
(C) 1.200.000
(D) 1.250.000
(E) 1.350.000

Resoluo
Clculo do saldo de receitas correntes:
Receita tributria 500.000
Receita de contribuies 400.000
Receita de servios 300.000
Total 1.200.000
Letra C.

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45. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEG. CONTABILIDADE) Na Lei
Oramentria Anual de um ente federado, so receitas classificadas
como Receitas Patrimoniais aquelas oriundas de
(A) impostos sobre a renda e de dividendos referentes a participaes
em empresas de economia mista.
104
(B) juros de aplicao financeira e de aluguis de imveis.
(C) outorga de servios de transporte rodovirio e de taxas de
servios pblicos.
(D) alienao de bens imveis e de servios hospitalares.
(E) remunerao de depsitos bancrios e de juros de mora pelo
recebimento em atraso de tributos.

Resoluo
Vejamos as receitas patrimoniais previstas na Portaria STN 163/01:
1300.00.00 Receita Patrimonial
1310.00.00 Receitas Imobilirias
1320.00.00 Receitas de Valores Mobilirios
Juros de ttulos de renda
Dividendos
Participaes
Remunerao de depsitos bancrios
1330.00.00 Receita de Concesses e Permisses
1390.00.00 Outras Receitas Patrimoniais
Impostos, taxas, contribuies sociais e econmicas e contribuies
de melhoria so receitas tributrias;
Outorga de servios de transporte rodovirio receita de concesso e
permisso;
Classificam-se como outras receitas correntes Juros de mora pelo
recebimento em atraso de tributos.
Outras Receitas Correntes: registram-se nesta origem outras
receitas cujas caractersticas no permitam o enquadramento nas
demais classificaes da receita corrente, como: multas, juros de
mora, indenizaes, restituies, receitas da dvida ativa, entre
outras.
Letra B.

46. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEGIS. CONTABILIDADE) Considere


as seguintes afirmativas sobre as Receitas e Despesas Pblicas:
I. Os estgios da receita oramentria so: previso, lanamento,
arrecadao e recolhimento.
II. A classificao da despesa oramentria, segundo a sua natureza,
compe-se de categoria econmica, grupo de natureza da despesa e
elemento de despesa.
III. As despesas so classificadas em trs categorias econmicas:
correntes, de capital e transferncias intragovernamentais.

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IV. A receita oriunda de amortizao de emprstimos concedidos
classificada como receita corrente.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) II e III.
105
(C) III e IV.
(D) II e IV.
(E) I e III.

Resoluo
As etapas, tambm conhecidas como estgios ou fases da receita
pblica, demonstram o caminho percorrido pela receita no seu
processo de gesto. O Manual da Receita Nacional, Portaria Conjunta
STN/SOF n 3/2008, informa as seguintes etapas da receita:
Confeco do oramento: previso da
1 Planejamento
receita a ser auferida.
2 Execuo
A. Lanamento Etapa de reconhecimento da receita e de
B. Arrecadao efetivo recolhimento aos cofres pblicos.
C. Recolhimento

CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA


1 nvel "c" Categoria econmica.
2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa
3 nvel "mm" Modalidade de aplicao
4 nvel "ee" Elemento de despesa
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de
despesa.
Dica! Processo decoreba: C G M E D.
A estrutura da natureza da despesa a ser observada por todos os
entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)
ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e 6 nmeros,
facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros.
Pegadinha de concurso! O desdobramento do elemento da despesa
facultativo. Portanto, ateno, seu uso no obrigatrio.
As categorias econmicas so duas: despesas correntes e de capital;
A receita oriunda de amortizao de emprstimos concedidos
classificada como receita de capital.
Corretos os itens: I e II.
Letra A.

10.1. Lista das questes


Julgue os itens seguintes, a respeito de receita pblica.

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1. (CESPE TREGO/2015 ANAL. ADM.) O imposto de renda retido
na fonte sobre rendimentos pagos pelos estados e municpios, de
competncia da Unio, no chega a constituir-se em transferncia
queles entes, sendo diretamente apropriado como receita tributria
prpria.
106

2. (CESPE TREGO/2015 ANAL. ADM.) Os ingressos


extraoramentrios, que integram o fluxo financeiro das receitas
pblicas, no tm impacto no patrimnio lquido nem so objeto de
programao oramentria.

3. (CESPE MPU/2015 ANAL. FINANAS E CONTROLE) Na


execuo oramentria, as receitas devem ser contabilizadas nas
rubricas correspondentes sua natureza, desde que estejam
previstas em lei oramentria e que no sejam decorrentes de
operaes de crdito.

4. (CESPE TCU/2015 AFCE/AUD. GOVERNAMENTAL) O ingresso


proveniente de outros entes da Federao, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, deve
ser classificado como outras receitas correntes.

5. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) Considere que a


prefeitura de determinado municpio brasileiro tenha planejado, para
2014, uma sequncia de operaes para originarem receitas
classificadas, segundo a lei, como receita de capital. Nessa situao,
essas receitas devero ser consideradas na apurao da receita
oramentria do municpio.

6. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) Considere que uma


universidade pblica seja proprietria de uma fazenda de criao de
gado e realize a venda de animais para abate, auferindo, na
operao, receita tipicamente classificada como de atividade
agropecuria. Nessa situao, tal receita, do ponto de vista
oramentrio, dever ser classificada como receita corrente.

7. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) Recursos


provenientes de cauo no devem ser considerados receita
oramentria, pois representam apenas movimentao de fundos.

8. (CESPE DPF/2014 AG. ADMINISTRATIVO) A classificao da


receita quanto natureza visa identificar a origem do recurso que
ingressa nos cofres pblicos segundo o fato gerador, servindo para
anlise do impacto dos investimentos governamentais na economia.

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9. (CESPE DPF/2014 CONTADOR) A receita tributria deve ser
reconhecida em funo da ocorrncia do fato gerador, diante do que,
caso uma entidade receba recursos antes da ocorrncia de um evento
tributvel, registra-se uma variao patrimonial aumentativa.
107
10. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) As
emisses de papel-moeda esto entre as receitas compreendidas na
lei de oramento.

11. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) As


concesses e permisses e as compensaes financeiras so
registradas como receitas de contribuio.

12. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) A


dvida ativa um crdito da fazenda pblica, de natureza tributria
ou no, exigvel em virtude do transcurso do prazo de pagamento.

13. (CESPE TCDF/2014 ACE) A classificao da receita por fonte


de recurso atende necessidade de vinculao de receitas e despesas
estabelecida pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

14. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) O resultado


decorrente do balanceamento entre receitas e despesas correntes
reconhecido como item de receita oramentria.

Com relao receita pblica, julgue os itens subsequentes.

15. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Eventual supervit


financeiro apurado pelo governo federal, em determinado exerccio,
no oramento fiscal no poder ser reconhecido como receita no
exerccio financeiro subsequente.

16. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Antes de proceder


ao registro de uma receita extraoramentria, o rgo pblico deve,
em primeiro lugar, definir a categoria econmica em que o registro
ser feito.

17. (CESPE TJ/CE/2014 CONTADOR) Assinale a opo em que


apresentada a definio de receita derivada.
A Ingressos provenientes da atividade industrial de extrao mineral,
de transformao, de construo e outras.
B Ingressos provenientes de outras entidades pblicas, efetivados
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem nenhuma
exigncia.
C Recursos cobrados pelos entes pblicos que tm como fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia.

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D Recursos obtidos pelo Estado em funo de sua autoridade
coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas.
E Recursos provenientes de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.
108
18. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) A receita decorrente do
imposto de importao de produtos industrializados uma receita
originria, cuja classificao no possui codificao no oramento da
Unio.

19. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) O lanamento,


procedimento prprio da etapa de planejamento oramentrio, est
associado previso da receita.

20. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) O valor arrecadado com


a emisso de ttulos da dvida pblica uma receita de capital.

21. (CESPE ANTT/2013 CONTABILIDADE) O modelo mdia mvel


racional uma metodologia legalmente vlida para projeo da
arrecadao da receita que integrar a proposta oramentria.

22. (CESPE MME/2013 ASS. FINANCEIRO) O oramento


instrumento de planejamento de qualquer entidade e representa o
fluxo previsto dos ingressos e das aplicaes de recursos em
determinado perodo. Considerando essas informaes, assinale a
opo correta em relao receita pblica.
A As operaes de crdito no integram a lei de oramentos.
B Assim como a despesa, a receita pblica programada, autorizada
e controlada por meio do oramento.
C As emisses de papel moeda devem, obrigatoriamente, ser
previstas na LOA, pois, nessa lei, devem constar todas as receitas.
D Todas as receitas arrecadadas so classificadas como receitas
oramentrias, incluindo as provenientes de operaes de crdito,
ainda que no previstas no oramento.
E Os recursos provenientes de operaes de crdito por antecipao
de receita oramentria so classificados, na LOA, como receitas.

23. (CESPE MME/2013 ASS. FINANCEIRO) Assinale a opo


correta a respeito da classificao econmica da receita.
A Se o governo efetuar alienao de bens, a receita obtida dessa
alienao dever ser classificada como receita corrente.
B As receitas provenientes de contribuies sociais e de interveno
no domnio econmico so classificadas como receitas correntes.
C De acordo com a legislao brasileira, no permitida a aplicao
de receita de capital para custear despesas correntes.

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D As operaes de crdito so classificadas no oramento como
receitas correntes.
E As operaes de financiamento e alienao de componentes do
ativo permanente podem ser classificadas como receitas correntes.
109
24. (CESPE MPU/2013 CONTABILIDADE) Remunerao de
depsitos bancrios receita proveniente da aplicao de
disponibilidades financeiras dos recursos gerenciados pelos diversos
rgos pblicos, autorizados por lei.

25. (CESPE MPU/2013 CONTABILIDADE) A receita da dvida ativa


receita oramentria corrente relativa a fato permutativo.

26. (CESPE TFCE/TCU 2012) As receitas oramentrias na esfera


econmica sero classificadas em receitas correntes e receitas de
capital. Receitas correntes so aquelas provenientes de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas, ao passo que as de
capital originam-se dos tributos arrecadados pelo Estado.

27. (CESPE TCDF/ACE 2012) Caso haja parcelas a serem


restitudas no curso da arrecadao de determinada receita
oramentria, os recursos correspondentes a essas parcelas no
devero ser contabilizados como despesa, mas como deduo de
receita.

28. (ESAF APO/2015) A principal caracterstica que diferencia


receitas correntes de receitas de capital :
a) as receitas correntes destinam-se ao financiamento das despesas
correntes enquanto as receitas de capital financiam as despesas de
capital.
b) as receitas correntes decorrem do poder de tributao do Estado
enquanto as receitas de capital decorrem das atividades operacionais.
c) ambas, quando presentes no oramento da entidade, demonstram
a capacidade da instituio em arrecadar tributos e realizar a
prestao de servios no financeiros.
d) em ambas as receitas o aumento da disponibilidade financeira do
ente arrecadador est condicionado destinao que se dar aos
recursos.
e) ambas tm o poder de aumentar a disponibilidade financeira do
Estado, porm, as receitas de capital, na sua maioria, no provocam
efeitos sobre o patrimnio lquido.

29. (ESAF APO/2015) A respeito da integrao entre a origem e a


destinao dos recursos arrecadados pelo Estado no processo
oramentrio federal, correto afirmar:

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a) a natureza de receita oramentria busca identificar a origem do
recurso segundo seu fato gerador enquanto a fonte/destinao de
recursos possui a finalidade de identificar o destino da sua aplicao.
b) a fonte/destinao indica a origem dos recursos segundo seu
agente financiador enquanto a natureza da despesa oramentria
110
possui finalidade precpua de indicar a classificao econmica do
gasto.
c) a natureza da receita oramentria busca identificar a origem dos
recursos segundo o fato de natureza tributria enquanto a
fonte/destinao indica a instituio responsvel pela aplicao.
d) a natureza de receita oramentria vincula os recursos ao fato
gerador enquanto a funo, o programa de governo e a
fonte/destinao indicam as reas em que devem ser aplicados.
e) a fonte/destinao vincula os recursos s reas de atuao do
Estado enquanto a natureza da receita oramentria vincula os fatos
geradores ao setor produtivo do qual provm os recursos.

30. (ESAF APO/2015) A Lei n. 4.320, de 17/03/64, estatuiu as


Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, do Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal. Com relao referida Lei, no correto afirmar
que:
a) as operaes de crdito e alienaes de bens no sero
consideradas receitas.
b) a classificao da receita conter as receitas correntes e as
receitas de capital.
c) a receita de contribuies a resultante de contribuies sociais e
contribuies econmicas.
d) a apropriao das receitas ser feita pelo regime de competncia,
e as despesas, pelo regime de caixa.
e) a Receita Corrente Lquida o somatrio das receitas tributrias,
de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de
servios, transferncias correntes e outras receitas correntes.

31. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEG. CONTABILIDADE) A


Constituio Federal permite que a Unio institua emprstimos
compulsrios mediante lei complementar. O art. 148 de seu texto
tem a seguinte dico:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I. para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

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Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
De acordo com a Lei Federal no 4.320/64, o montante do referido
emprstimo, exigvel pela Unio aps transcurso do prazo para
111
pagamento, ser inscrito, na forma da legislao prpria, em registro
prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, como
(A) Dvida Ativa Tributria.
(B) Dvida Ativa no Tributria.
(C) Crdito Tributrio a ajuizar.
(D) Crdito no Tributrio a ajuizar.
(E) Crdito sujeito prescrio.

32. (FCC TRF/16/2014 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) As receitas


oramentrias que ingressam nos cofres pblicos so identificadas
por um cdigo de 8 dgitos subdivididos em seis nveis. Com relao
aos nveis de detalhamento, os impostos e as dvidas ativas so
espcies de receitas
(A) patrimonial e de servios.
(B) tributria e outras receitas correntes.
(C) patrimonial e outras receitas correntes.
(D) tributria e patrimonial.
(E) tributria e receitas diversas.

33. (FCC TRT 9/2013 ANAL. JUD. ADMINISTRATIVA) A


concesso de auxlio a estudantes e a obteno de um emprstimo de
longo prazo so, respectivamente, uma despesa
(A) efetiva e uma receita por mutao patrimonial.
(B) efetiva e uma receita efetiva.
(C) por mutao patrimonial e uma receita efetiva.
(D) efetiva e uma despesa efetiva.
(E) por mutao patrimonial e uma receita por mutao patrimonial.

34. (FCC DPE/SP/2013 CONTADOR) So ingressos de recursos


financeiros que NO integram a Lei Oramentria Anual aqueles
oriundos
(A) das fianas e das multas e juros de mora.
(B) das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria
e das transferncias correntes.
(C) da inscrio da dvida ativa e das consignaes.
(D) das consignaes e das operaes de crdito por antecipao da
receita oramentria.
(E) das operaes de crdito de longo prazo e da emisso de moeda.

35. (FCC DPE/SP/2013 CONTADOR) O supervit financeiro a


diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,

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conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e
as operaes de crditos neles vinculadas. Uma operao que altera o
valor do supervit financeiro
(A) a inscrio de dvida ativa.
(B) o pagamento de restos a pagar processados.
112
(C) o recebimento de um bem imvel em doao.
(D) a arrecadao de receitas de servios.
(E) a contratao de uma operao de crdito por antecipao da
receita oramentria.

36. (FCC AUDITOR/TCE/SP/2013) As receitas provenientes de foro


de terreno de marinha e de juros e dividendos de aes de sociedade
de economia mista classificam-se como
(A) patrimonial.
(B) ingresso.
(C) derivada.
(D) de capital.
(E) investimento.

37. (FCC DPE/RS/2013 ANAL. CONTBIL) No mbito da


contabilidade aplicada ao setor pblico, dentre outros, classificam-se
como ingressos extraoramentrios, os valores recebidos a ttulo de
(A) rendimentos de aplicaes financeiras no previstos na lei
oramentria anual.
(B) veculos recebidos em doao.
(C) multas e juros sobre impostos recebidos com atraso.
(D) transferncias voluntrias.
(E) Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria
ARO.

Ateno: Considere as seguintes operaes realizadas por


determinada entidade pblica durante o exerccio de 2012 e responda
as questes seguintes.

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38. (FCC DPE/RS/2013 ANAL. CONTBIL) As receitas


oramentrias efetivas e NO efetivas somam, respectivamente,
(A) 1.250 e 700.
(B) 800 e 600.
(C) 980 e 720.
(D) 450 e 150.
(E) 500 e 700.

39. (FCC DPE/RS/2013 ANAL. CONTBIL) Os ingressos e


dispndios extraoramentrios somam, respectivamente,
(A) 300 e 250.
(B) 300 e 160.
(C) 280 e 100.
(D) 180 e 250.
(E) 400 e 190.

40. (FCC TRF/4/2014 TC. JUD. CONTABILIDADE) No primeiro


bimestre de 2014, determinada entidade do setor pblico contratou
operaes de crdito por antecipao de receita oramentria, no
valor de R$ 450.000. Nos termos da Lei Federal no 4.320/64, a
operao refere-se a uma
(A) receita de capital.
(B) dvida ativa.
(C) receita corrente.
(D) variao patrimonial quantitativa.
(E) entrada compensatria no ativo e passivo financeiros.

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41. (FCC TRF/4/2014 TC. JUD. CONTABILIDADE) O Senhor
Benfeitor Leal fez uma transferncia financeira de R$ 500.000 a
determinado municpio da regio norte do Brasil, destinada a
aquisio de livros didticos para distribuio gratuita nas escolas
pblicas municipais. Nos termos da Lei Federal no 4.320/64, recursos
114
financeiros recebidos pelo municpio uma receita
(A) corrente.
(B) patrimonial.
(C) doao.
(D) capital.
(E) independente da execuo oramentria.

42. (FCC TRF/4/2014 TC. JUD. CONTABILIDADE) Com relao


s receitas oramentrias, a transao que NO provoca efeito sobre
o Patrimnio Lquido da entidade do setor pblico
(A) a alienao de bens imveis.
(B) o recebimento de aluguel de imvel.
(C) o rendimento de aplicaes financeiras.
(D) a devoluo de cauo.
(E) o recebimento de impostos.

43. (FCC SEFAZ/RJ/2014 AUDITOR FISCAL) As receitas previstas


e as despesas fixadas no projeto Lei Oramentria Anual, referente a
2014, de um governo estadual foram as apresentadas no quadro a
seguir (valores expressos em milhes de reais):

Com base nessas informaes, a Regra de Ouro, estabelecida no art.


167, inciso III, da Constituio Federal, foi
(A) observada, pois o montante previsto para a Alienao de Bens
maior do que aquele fixado para as despesas com Inverses
Financeiras.
(B) observada, pois o montante previsto para as Operaes de
Crdito menor do que aquele fixado para as Despesas de Capital.
(C) desrespeitada, pois o montante previsto para as Receitas de
Capital maior do que aquele fixado para as Despesas de Capital.

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(D) desrespeitada, pois o montante previsto para as Operaes de
Crdito maior do que aquele fixado para as despesas com
Investimentos.
(E) desrespeitada, pois o montante previsto para as Operaes de
Crdito maior do que os montantes fixados para as despesas com
115
Investimentos e Inverses Financeiras, em conjunto.

44. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEGIS. CONTABILIDADE) O


Balancete de Verificao de um determinado ente pblico mostrou os
seguintes saldos de receitas, em reais:
Receita tributria ............................................. 500.000
Alienao de bens ............................................ 450.000
Receita de contribuies ....................................400.000
Operaes de crdito ........................................350.000
Receita de servios ...........................................300.000
Amortizao de emprstimos ............................. 250.000
De acordo com as informaes, o saldo das receitas correntes de
(A) 900.000
(B) 1.050.000
(C) 1.200.000
(D) 1.250.000
(E) 1.350.000

45. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEG. CONTABILIDADE) Na Lei


Oramentria Anual de um ente federado, so receitas classificadas
como Receitas Patrimoniais aquelas oriundas de
(A) impostos sobre a renda e de dividendos referentes a participaes
em empresas de economia mista.
(B) juros de aplicao financeira e de aluguis de imveis.
(C) outorga de servios de transporte rodovirio e de taxas de
servios pblicos.
(D) alienao de bens imveis e de servios hospitalares.
(E) remunerao de depsitos bancrios e de juros de mora pelo
recebimento em atraso de tributos.

46. (FCC ALEPE/2014 ANAL. LEGIS. CONTABILIDADE) Considere


as seguintes afirmativas sobre as Receitas e Despesas Pblicas:
I. Os estgios da receita oramentria so: previso, lanamento,
arrecadao e recolhimento.
II. A classificao da despesa oramentria, segundo a sua natureza,
compe-se de categoria econmica, grupo de natureza da despesa e
elemento de despesa.
III. As despesas so classificadas em trs categorias econmicas:
correntes, de capital e transferncias intragovernamentais.
IV. A receita oriunda de amortizao de emprstimos concedidos
classificada como receita corrente.

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Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III e IV.
(D) II e IV.
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(E) I e III.
Gabarito
1C 2C 3E 4E 5C 6C 7C 8C 9E 10E 11E 12C 13C 14E 15C 16E 17D 18E
19E 20C 21E 22B 23B 24C 25E 26E 27C 28E 29A 30D 31B 32B 33A
34D 35D 36A 37E 38B 39A 40E 41A 42A 43B 44C 45B 46A

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