Catherine Bonnec,

Christine Closier,
Xavier Girard,
Franoise Laut,
Chantal Marquer,
Eric Wallet,
Solange Le Buffe I.E.N.

DEFINITION,

COMPTABILISATION,

EVALUATION,

DES ACTIFS

ET

DES PASSIFS
 DOSSIER 1 Professeurs

DEFINITION, COMPTABILISATION ET EVALUATION

DES ACTIFS ET DES PASSIFS

I DEFINITION DES ACTIFS

Art. 211-1. 1- Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique
positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du
fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
PCG Version applicable au 1er janvier 2005

UN ACTIF EST :
1- Un lment identifiable du patrimoine.
2- Un lment qui gnre une ressource.
Remarque : La comptabilisation des immobilisations, selon les normes IFRS, dpend essentiellement de la notion
de contrle des ressources et non de la notion de patrimoine qui sapplique souvent en France (proprit
juridique) : doivent figurer dans le Bilan, non seulement les contrats de crdit-bail mais galement les contrats de
location : si lopration peut tre analyse comme le financement de lacquisition dun actif (finance lease), il est
alors procd au retraitement du contrat de faon prsenter les comptes de lentreprise comme si elle avait
acquis le bien. http://www.netpme.fr/bilan-entreprise/279-normes-ifrs-traitement-credit-bail.html

Remarque : Le Conseil national de la comptabilit a confirm dans un communiqu que de telles immobilisations
doivent demeurer l'actif du crdit-bailleur. Toutefois, compte tenu des difficults d'application des textes
comptables, le CNC a cr un groupe de travail avec la Direction de la lgislation fiscale.

3- Un lment dont lentit attend des avantages conomiques futurs.

Art. 211-2. 2- Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet
actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de
lentit. Le potentiel de services attendus de lutilisation dun actif par une association ou une
entit relevant du secteur public est fonction de lutilit sociale correspondant son objet ou
sa mission. PCG Version applicable au 1er janvier 2005
contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie :
Contribution directe : usine, local commercial, stocks, crances.
Contribution indirecte : matriels informatiques.
Pour les associations et entits du secteur public, la notion davantages conomiques
futurs a t remplace par celle de potentiel de services attendus .

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 2

UN ACTIF CORPOREL EST :
Art. 211-1. 2- Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis
dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit
des fins de gestion interne et dont l'entit attend quil soit utilis au-del de lexercice en
cours. PCG Version applicable au 1er janvier 2005
Un actif physique destin servir de faon durable l'activit de l'entit.

Les biens de peu de valeur (<500) peuvent tre considrs comme entirement
consomms dans l'exercice de leur mise en service et par consquent, tre comptabiliss
en charges.

UN ACTIF INCORPOREL EST :

Art. 211-1. 2- Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance
physique.
Art. 211-3. Une immobilisation incorporelle est identifiable :
si elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue,
transfre, loue ou change de manire isole ou avec un contrat, un autre actif ou passif ;
ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou
sparable de lentit ou des autres droits et obligations.
PCG Version applicable au 1er janvier 2005

Exemples : un brevet, un droit dauteur, un droit au bail, un logiciel.

(droits lgaux et/ou sparable des activits)

Les dpenses relatives un lment qui ne respectent pas ces critres devront tre
comptabilises en charges. Il en est des dpenses relatives un actif dont le caractre
identifiable ou son contrle par lentreprise nest pas dmontr : parts de march, clientle,
savoir faire non protg.
Norme IAS 38 Immobilisations incorporelles

Le premier groupe dactifs incorporels comprend les biens sans existence physique qui font lobjet dune
protection lgale particulire, tels que les droits dauteur, les brevets, les modles, les marques de
fabrique ou de commerce, etc... quils soient transfrables ou non transfrables. Dans certains cas, leur
protection est officialise par des procdures prcises (par exemple pour les brevets et les marques).
En comptabilit, les marques, titres de journaux et de magazines, listes de clients et autres lments
similaires en substance gnrs en interne ne doivent pas tre comptabiliss en tant quimmobilisations
incorporelles parce que les dpenses engages pour les gnrer en interne ne peuvent pas tre
distingues du cot de dveloppement de lactivit dans son ensemble.
COMMISSION EUROPENNE DIRECTION GNRALE FISCALIT ET UNION DOUANIRE
Analyse et coordination des politiques fiscales

Concernant les brevets crs en interne, la norme IAS prcise quils doivent tre immobiliss si certaines
conditions sont remplies, ces conditions sont identiques celles requises pour les frais de recherche et
dveloppement. CNC Rapport dtape prsent lassemble plnire du 24 mars 2005

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 3

 Modification de la rgle qui concernait les charges activables
(Cest dire possibles de faire figurer lactif du bilan) :

frais dtablissement, charges rpartir sur plusieurs exercices, frais de recherche et

dveloppement, dpenses de conception de logiciel usage interne .

NOUVELLE REGLEMENTATION COMPTABLE DES CHARGES ACTIVABLES

Elments Nouvelle Rglementation

Frais dtablissement :

- frais de constitution et frais - ils peuvent tre inscrits lactif mais leur inscription en compte
de premier tablissement de rsultat constitue la mthode prfrentielle

- frais daugmentation de - ils peuvent tre ports lactif mais leur imputation sur la prime
capital dmission (frais daugmentation de capital) ou de fusion (frais lis
aux fusions) constitue la mthode prfrentielle.

Frais de recherche et de - il est toujours possible dinscrire ce type de frais lactif

dveloppement - dsormais, la rglementation distingue deux phases :
la phase de recherche et la phase de dveloppement ; seules les
dpenses correspondant la phase de dveloppement sont
susceptibles dactivation
- linscription lactif des cots de dveloppement constitue une
mthode prfrentielle

Dpenses de conception - article 331-3.2 du PCG : inscription obligatoire lactif ds lors

de logiciels usage que certaines conditions sont runies (dpenses engages distingues
de lactivit dans son ensemble)
interne

Charges rpartir sur - mcanisme supprim ; portes en charges ou en immobilisations

plusieurs exercices

- frais dmission des - mcanisme maintenu (les instruments financiers sont hors du
emprunts champ dapplication de ces textes)

APPLICATION N1 : NOTION DACTIF

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 4

 II COMPTABILISATION DES ACTIFS
Comptabilisation par composants
Art. 311-2. Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable,
un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments.
Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations
diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre
chacun de ces lments est retenu.
Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacements
intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages
conomiques lentit selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de
modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors
des remplacements. PCG Version applicable au 1er janvier 2005

Il est obligatoire de comptabiliser sparment les lments dune mme immobilisation si :

leurs rythmes dutilisation et/ou leurs frquences de renouvellement diffrent
(dures dutilisation diffrentes)

Le Conseil national de la comptabilit vient de prciser la notion de composant S'agissant de savoir si

la notion de composant pouvait tre interprte comme un lment devant faire l'objet de remplacements
intervalles rguliers (PCG art. 311-2), le CNC a confirm qu'un composant devait tre comptabilis
sparment ds qu'un remplacement est identifi. CNC, communiqu du 2 septembre 2005

Art. 321-8. Lorsque les actifs sont acquis conjointement ou sont produits de faon conjointe et
indissociable, pour un cot global dacquisition ou de production, le cot dentre de chacun des actifs
est ventil proportion de la valeur attribuable chacun deux. A dfaut de pouvoir valuer directement
chacun deux, le cot dun ou plusieurs des actifs acquis ou produits est valu par rfrence un prix de
march, ou forfaitairement sil nen existe pas. Le cot des autres actifs stablira par diffrence entre le
cot dentre global et le cot dj attribu. PCG Version applicable au 1er janvier 2005

Pour faciliter l'application des nouvelles rgles, l'administration a publi des seuils en de
desquels l'entreprise n'est pas tenue d'identifier de composants.

Seuls les composants qui ont un caractre significatif doivent tre identifis. Selon
l'administration, sont significatifs les composants d'une valeur de 500 au moins, ou d'une
valeur au moins gale 15 % (meubles) et 1 % (immeubles) du prix de l'immobilisation. Si ces
seuils ne sont pas atteints, un composant est identifi si l'entreprise dispose d'un grand
nombre d'lments (biens donns en location par exemple).

Par ailleurs, si la dure d'utilisation du composant est proche de la dure d'utilisation de la

structure, il n'y a pas lieu d'identifier un composant. L'administration admet que les lments
principaux d'une immobilisation dont la dure d'utilisation est gale 80 % ou plus de la
dure relle d'utilisation de l'immobilisation prise dans son ensemble ne soient pas identifis
en tant que composants. Enfin, les lments considrs comme principaux, mais dont la dure
d'utilisation est infrieure douze mois, n'ont pas non plus tre identifis comme
composants. La Revue Fiduciaire - N 3132 Janvier 2006

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 5

Art. 311-2. Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros
entretien ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques
constantes de lentit, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct
de limmobilisation, si aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t
constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de
fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie
au del celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de
comptabilisation de larticle 311-1. PCG Version applicable au 1er janvier 2005
Il subsiste pour des raisons fiscales, une divergence pour la comptabilisation des dpenses dentretien
faisant lobjet de programmes pluriannuels de rparation ou de grandes rvisions. En normes IFRS, ces
dpenses sont obligatoirement comptabilises comme un composant interne. En normes franaises, les
entreprises ont le choix entre constater des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions ou traiter
les dpenses comme un composant interne et spar.
CNC Modernisation comptable franaise Incidences comptes individuels / PME (PME/IAS) 21
juin 2005

APPLICATION N2 : LES COMPOSANTS : Socomor Chimie

III EVALUATION DES ACTIFS

A Lactif Immobilis

Art. 4.2.1.1 - lments du cot dacquisition dune immobilisation

son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs
dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ;
de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat
de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
PCG Version applicable au 1er janvier 2005

Principal changement :
lescompte obtenu sur lachat dune immobilisation doit tre dduit de la valeur
dacquisition et non plus comptabilis en produits financiers
(765 Escomptes obtenus)

Le cot d'une immobilisation est constitu de :

1- son prix d'achat
2- de tous les cots directement attribuables
3- des cots de dmantlement (le cas chant)
4- des cots d'emprunts (sur option et dans certaines circonstances)

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 6

1- son prix d'achat

Prix dachat + Droits de douane + Taxes non rcuprables (Tva non dductible sur Vhicules
Particuliers) Rductions Commerciales Escomptes de rglement

Nouvelle rgle comptable :

dduction de lescompte

APPLICATION N2 Bis : Cot dacquisition dune immobilisation : Socomor Chimie

2- de tous les cots directement attribuables

Il faut ajouter au prix dachat :

frais de douane
frais de transport
frais de mise en service (livraison, montage, manutention, installation et montage)
honoraires des professionnels oprationnels (architecte, ingnieurs)
frais administratifs (spcifiquement attribus lacquisition ou la mise en tat de
fonctionnement du bien)

Art. 4.2.1.1 - Exemples de cots directement attribuables :

a) le cot des rmunrations et autres avantages au personnel rsultant directement de la construction

ou de lacquisition de limmobilisation ;
b) les cots de prparation du site et les frais de dmolition ncessaires la mise en place de
limmobilisation ;
c) les frais de livraison et de manutention initiaux ;
d) les frais de transport, dinstallation, de montage ncessaires la mise en tat dutilisation des biens ;
e) les cots lis aux essais de bon fonctionnement ;
f) les honoraires de professionnels comme les architectes, gomtres, experts, valuateurs, conseils
etc PCG Version applicable au 1er janvier 2005

Option pour les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes

(uniquement dans les comptes sociaux)

Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent,
sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en
charges.
Dans les comptes sociaux, deux traitements sont donc autoriss :
- le rattachement au cot d'acquisition de l'immobilisation,
- ou la comptabilisation en charges.

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 7

Ce traitement alternatif est propos afin de ne pas pnaliser les entreprises d'une perte ventuelle de la
dductibilit fiscale. En effet, ces charges sont, en l'tat actuel de la lgislation fiscale, soit dductibles
immdiatement, soit tales selon le rgime prvu pour les Frais d'tablissement ; leur inclusion dans
le cot de l'immobilisation aura pour consquence d'taler leur dduction fiscale (au fur et mesure de
l'amortissement du bien) ou mme de la perdre dfinitivement dans le cas d'immobilisations non
amortissables (terrains, par exemple).
Dans les comptes consolids, ces frais doivent tre inclus dans le cot d'acquisition de l'immobilisation.

Frais d'acquisition des actifs : modalits de l'option

Le Conseil national de la comptabilit vient de prciser dans quelle mesure l'option pour l'incorporation
des droits de mutation, honoraires, commissions et frais d'actes dans le cot d'acquisition de certains
actifs devait tre exerce. Aprs avoir rappel que cette option concerne, dans les comptes individuels,
aussi bien les immobilisations corporelles et incorporelles que les titres immobiliss et les titres de
placement, il prcise que l'option doit tre utilise de manire globale pour chaque catgorie. ce titre, il
distingue deux catgories d'actif ; l'ensemble des immobilisations corporelles et incorporelles, d'une part,
et les titres immobiliss et ceux de placement, d'autre part. Ainsi, une entreprise peut opter pour
l'activation des frais concerns pour les immobilisations corporelles et incorporelles, l'option tant
globale pour ce premier ensemble, et opter pour leur comptabilisation en charges en ce qui concerne les
titres immobiliss et ceux de placement, l'option tant globale pour ce deuxime ensemble.
CNC, avis 05-J du 6 dcembre 2005 du Comit d'urgence

Tous les cots qui ne font pas partie du prix d'acquisition de l'immobilisation et qui ne
peuvent pas tre rattachs directement aux cots ncessaires pour mettre l'actif en place et
en tat de fonctionner conformment l'utilisation prvue par la direction sont comptabiliss
en charges.
Art. 4.2.1.2 Exemples de cots qui ne font pas partie des cots des immobilisations :
des frais de formation du personnel
PCG Version applicable au 1er janvier 2005

3- des cots de dmantlement (le cas chant)

Nature de frais : il s'agit de l'estimation initiale des cots de dmantlement et de restauration du site sur
lequel l'immobilisation est situe.
Ces cots non encore engags, et a fortiori non dcaisss, reprsentent la contrepartie de l'obligation de
dmantlement ou de restauration du site, constate au passif soit lors de l'acquisition, soit en cours
d'utilisation de l'immobilisation.
Dans les comptes sociaux, ces cots font l'objet d'un plan d'amortissement propre tant pour la dure que
pour le mode damortissement.

Traitement fiscal
Actuellement, les cots de dmantlement ne sont pas compris dans la valeur d'origine d'une
immobilisation, telle qu'elle est dfinie par le CGI. Une modification de ce texte est envisage pour aligner
la rgle fiscale sur la rgle comptable ainsi qu'une modification des dispositions relatives la taxe
professionnelle afin de ne pas augmenter celle-ci. (CGI, ann. II, art. 310 HF)

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 8

4- des cots d'emprunts (sur option et dans certaines circonstances).

Nouvelle rgle comptable Les cots demprunts directement attribuables lacquisition peuvent tre,
sous certaines conditions (PCG art. 321-5), rattachs au cot dacquisition de lactif ligible.

APPLICATION N2 Ter : Cot dacquisition dune immobilisation : Socomor Chimie

APPLICATION N3 : Cot dacquisition dune immobilisation : Duramer SA

B Lactif Circulant
Lactif circulant :
La comptabilisation se fait au net commercial
Par contre, lentre en stock se fait au net financier

APPLICATION N4 : Entres en Stock : Hostellerie Celtique

APPLICATION N5 : Synthse : Arzon Nautic

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 9

 IV DETERMINATION DU COUT DE PRODUCTION
Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en utilisant
les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre calcul par rfrence
au cot de production des stocks si l'entit produit des biens similaires pour la vente.
Le cot de production d'une immobilisation corporelle est gal au cot d'acquisition des matires
consommes, augment des autres cots engags au cours des oprations de production, c'est--dire
des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou
du service Les charges directes sont les charges qu'il est possible d'affecter, sans calcul intermdiaire,
au cot d'un bien ou d'un service dtermin.

Il comprend : Le cot acquisition des matires consommes

(aprs dduction des RRR et escomptes de rglement)
Les cots directs de production.
Les cots indirects de production (fixes et variables) rattachables
Les cots demprunt sur option.

V DEFINITION DES PASSIFS

Art. 212-1. 1 - Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique
ngative pour lentit, cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est
probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans
contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est
dnomm passif externe.
Art. 212-2. Une dette est un passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon
prcise.
Art. 212-3. Une provision pour risques et charges est un passif dont lchance ou le
montant nest pas fix de faon prcise.
PCG Version applicable au 1er janvier 2005

Les nouvelles rgles concernant les provisions pour risques et charges

Les provisions ont souvent t le vhicule pour " ajuster " le rsultat en fonction des attentes, des
annonces, des besoins de l'entreprise. Or ces ajustements de dernire minute taient rendus possibles
car le rfrentiel comptable franais mettait en avant le principe de prudence. C'est ainsi que les
excellentes annes ou le premier bilan d'un nouveau dirigeant se traduisaient par un " excs de prudence
" qui dgradait les comptes de l'exercice et permettaient mcaniquement d'amliorer les rsultats des
exercices suivants par le jeu des reprises de provision. Les modifications du rfrentiel comptable vers
une normalisation internationale rendent plus stricte les conditions de constitution des provisions.

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 10

Un engagement avant la date de clture

Dornavant, la dfinition des provisions pour risques et charges est relativement proche des dettes : une
provision ne peut tre constitue que si l'entreprise a l'engagement de la dette avant la clture de
l'exercice, lincertitude ntant que sur le montant ou l'chance.
C'est ainsi que l'engagement de la dette doit rsulter d'un engagement externe et non pas seulement
d'une simple dcision interne : par exemple, dans le cas d'une restructuration, l'annonce de fermetures et
les procdures qui en dcoulent doivent tre inities avant la fin de l'exercice.
http://www.netpme.fr/bilan-entreprise/186-les-nouvelles-regles-concernant-les-provisions-
pour-risques-et-charges.html
Pour les dpenses qui font lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou grandes
rvisions, ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et
dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue
initialement, les entreprises doivent :
soit constituer des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
1572 - Provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
soit appliquer la mthode de comptabilisation des actifs par composants.
(voir II ci-avant)

Quand lentreprise opte pour la mthode de comptabilisation par composants, aucune provision
pour gros entretien ou grandes rvisions ne doit tre constate pour les dpenses susvises.

CERCLE DE REFLEXION Nouvelles Normes Comptables 11