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Aqu veremos cmo la contabilidad realiza la registracin de los hechos econmicos, es decir, de
los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarn a emitir los
informes de salida del sistema, los Estados Contables.
Cuentas de activo
- Depsito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad bancaria a
plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depsito de dinero al pactar el plazo fijo. Se
acredita al cobrar el plazo fijo.
- Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de
mercaderas a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual Deudor.
Se debita al realizar la venta de mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito
cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por Notas de Crdito
emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el pasaje de la deuda a otra
categora de deudor (moroso, en gestin judicial o incobrable).
- Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organizacin por
haber realizado venta de mercadera documentada (recibiendo un pagar). Saldo habitual
Deudor. Se debita al registrar la recepcin del documento. Se acredita cuando se recibe el
cobro del documento, es decir, el mismo es cancelado.
- Deudores en Gestin Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le han
iniciado acciones de cobro por va judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al pasar el cobro
por va judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro correspondiente o bien por
su pasaje a otra categora de deudor.
- Mercaderas: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de comercializarlos en
el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual Deudor. Se debita por la
adquisicin de los bienes destinados a la venta en el mismo estado en que fueron adquiridos.
Se acredita al determinar el costo de los bienes que han sido vendidos, reflejando de esta
forma la salida de mercaderas.
- Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de la
organizacin, a cuenta de mercadera que se recibir en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se
debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el futuro.
Se acredita cuando el proveedor nos enva la mercadera correspondiente, por lo que se
descuenta de la operacin el monto anticipado.
- Muebles y tiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales que
posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se produce en
el momento de su utilizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el mobiliario en el
patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o
baja del bien, del patrimonio de la organizacin.
- Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es decir
que son propiedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por ejemplo edificios,
galpones, oficinas, terrenos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el
inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por
su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.
- Rodados: representa el valor de origen de los vehculos que posee la empresa, a fin de
poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor. Se debita al
incorporar el vehculo en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes.
Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.
- Patente de Invencin: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos contra
terceros, pero poseen un valor econmico que para existir depende de su posibilidad de
generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso exclusivo de procesos
productivos o frmulas al titular de la patente. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento
de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.
Cuentas de pasivo
- Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de
mercaderas que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin documentar, en
cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al realizar la compra de
mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito recibidas por la empresa por parte
del proveedor, por el importe de estas. Se debita al cancelar el importe adeudado al
proveedor y por Notas de Crdito emitidas por el proveedor y a favor de la empresa, las cuales
disminuyen el importe a cancelar.
- Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra de
bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no han sido
documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer la obligacin con
un tercero y por nota de dbito que emita este para cargar algn concepto a la empresa. Se
debita al momento de cancelar la deuda contrada o por notas de crdito emitidas por los
acreedores, disminuyendo el importe a cancelar.
- Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal contratado en
relacin de dependencia, en concepto de remuneracin. Saldo habitual acreedor. Se acredita
al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes al personal, generalmente el
ltimo da de cada mes. Se debita al cancelarse la obligacin mantenida con el personal de la
organizacin, es decir, al pagarse los sueldos.
- Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la
obligacin respectiva.
- Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Provincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la
obligacin respectiva.
- Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la
obligacin respectiva.
- Previsin por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a
contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma
su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a demandas
judiciales en contra del ente en el prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se
acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la
ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.
- Previsin para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a contingencias,
las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio.
En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las indemnizaciones
correspondientes al personal despedido de la organizacin en el prximo ejercicio econmico.
Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su
utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el
hecho contingente.
- Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la
organizacin, a cuenta de mercadera que recibirn o servicios que se le prestarn en el
futuro, en otras palabras, representa la obligacin que posee el ente para con sus clientes, de
entregarle mercadera por los montos anticipados por estos. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el
futuro. Se debita cuando se realiza el envo de la mercadera correspondiente, momento en el
cual se descuenta de la operacin el monto anticipado.
- Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios de la
organizacin, al momento de su constitucin y los sucesivos aportes realizados con
posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios realizan los
aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones de capital
decididas por los propietarios, con alguna afectacin especfica.
- Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y asignados a
constituir reservas por parte de la organizacin. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando se desafecta el importe
de la reserva.
Cuentas de ingresos
- Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio, de
mercaderas que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de la misma. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio y por la cancelacin de las devoluciones de ventas
efectuadas por los clientes.
- Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa, por
recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio.
Cuentas de egresos
- Depreciacin Rodados: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el
monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Depreciacin Muebles y tiles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el
ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se
acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Depreciacin Inmuebles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el
monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la prdida generada por la
estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra
producir una disminucin en el Activo de la organizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.
- Quebranto por Despidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una
contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin
de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.
- Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los crditos por cobrar que tena el
ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por lo tanto
ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformndose entonces lo que inicialmente
era un Activo para la organizacin, en una prdida del ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se
debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de un derecho que tena la
empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Seguros: su saldo refleja las prdidas devengadas del ejercicio, por la contratacin de
seguros con las compaas correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese perodo y por el importe
correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Gastos generales de comercializacin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de
comercializacin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna
de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario
individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el
respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Gastos de Librera: representa los gastos incurridos en librera, papelera, etc., a fin de
poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilizacin. Saldo
habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades
bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se debita
en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.
- Telfono: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del servicio
telefnico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse
el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Energa Elctrica: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del
servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de
devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
- Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa, por
recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones a plazo.
Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los intereses. Se
acredita al determinar el resultado del ejercicio.
Es totalmente posible realizarle agregados al plan de cuentas. Siempre teniendo presente que el
cdigo o numeracin que se le ha asignado a una cuenta en el pasado, no puede ser asignado a
otra cuenta por ms que le primera ya no sea utilizada, ya que en este caso se producira una
duplicacin de cuentas para un mismo cdigo, lo que acarreara problemas en el futuro al
analizar la informacin contable.
Es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin resumida acerca de los saldos
de las cuentas en particular. Es decir, en este caso nos enfocamos en un anlisis de cuenta por
cuenta, analizando las operaciones de las cuales form parte y computando los dbitos y
crditos a la misma. De la suma algebraica de estos dbitos y crditos, obtenemos el saldo final
de la cuenta.
Habitualmente se trabaja con las denominadas cuentas T; en las cuales se identifica la cuenta
que se est mayorizando en la parte superior de la T, en la parte izquierda se computan los
dbitos a la cuenta y en la parte derecha los crditos efectuados a la cuenta. Finalmente, en la
parte inferior de la T, se determina el saldo final.
El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego de
Estados Contables que viramos como informes de salida del Proceso Contable. La utilidad del
mismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los dbitos y los
crditos (corroborando de esta forma que hemos cumplido con el Mtodo de la Partida Doble) y
determinar el saldo de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la
tarea de confeccionar luego los Estado Contables.
Los totales de las sumas deben ser iguales. Los totales de los saldos deben ser iguales.
En el estado de situacin patrimonial se exponen los Rubros pertenecientes al Activo y los Rubros
pertenecientes al Pasivo. En ningn caso se detallan las Cuentas que forman parte de los
mismos.
En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo rengln, sin ninguna aclaracin de sus
componentes, con la leyenda segn Estado correspondiente.
Del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos fuentes de financiamiento de
este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la ltima fila del cuadro, tenemos los totales, los cuales
obviamente tienen que ser iguales para respetar la Ecuacin Patrimonial que establece que el
Activo, es igual a la suma del Pasivo ms el Patrimonio Neto.
Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse (hacerse lquido), antes de los 12
(doce) meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere el Estado de
Situacin Patrimonial y ser no corriente el que se realizar despus de los doce meses
siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, si el da 01 de noviembre de 2005
vendemos mercadera a un cliente en cuenta corriente, a un plazo de seis meses, es decir, nos
pagar esta deuda el 01 de mayo de 2006. Supongamos que la empresa cierra sus ejercicios
econmicos el da 31 de diciembre de cada ao. Al 31 de diciembre de 2005 debemos
determinar si el crdito se expondr como corriente o no corriente en el Estado de Situacin
Patrimonial. Para esto contamos doce meses desde la fecha de cierre de ejercicio, si el crdito se
realizar antes de esa fecha, entonces ser corriente, como es el caso de este ejemplo.
En el Activo ordenaba los Rubros en base a su grado de liquidez, en el pasivo se hacen en base a
su exigibilidad, en nivel descendente, es decir, desde el ms exigible al menos exigible.
Es una foto del ente en un momento, en la cual yo puedo ver cmo est compuesto su Activo,
entre Corriente y No Corriente y entre los distintos Rubros pertenecientes al mismo. Es decir,
puedo analizar si el Activo de la empresa es ms bien lquido (en caso de que el corriente posea
mayor peso) o bien si este es inmvil (en el caso de que el no corriente posea mayor
participacin). A su vez, puedo analizar qu tipos de activos posee la organizacin, si estn
concentrados en Crdito, qu nivel de inventarios posee la empresa, cunto de su activo est
destinado a la actividad principal, y qu porcentaje tiene en actividades secundarias (Rubro
Inversiones).
Asimismo, el Estado de Situacin Patrimonial me mostrar cmo se encuentra financiado el
activo, podr ver qu porcentaje de participacin posee la fuente de financiamiento propia
(Patrimonio Neto) y qu porcin se encuentra financiada por terceros (Pasivo). El Patrimonio Neto
especficamente no lo podr analizar con este Informe, para esto debo analizar el Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto. En cuanto al Pasivo si podr analizar sus Rubros, ver que parte de
mis obligaciones hacia terceros ser exigible antes de los doce meses (Pasivo corriente). A su vez
podr analizar qu tipo de deuda posee mayor incidencia dentro de mi pasivo; por ejemplo, si la
empresa se financia mucho comercialmente o en otro caso si se financia principalmente con
entidades bancarias.
El estado de resultados
Contenido Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con
los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su vez, se dividen los
resultados Ordinarios de los Extraordinarios (atpicos o excepcionales, que no suceden en forma
frecuente y sobre los cuales el ente no posee ningn tipo de control).
Informacin que proporciona Me brindar informacin acerca de las causas que originaron
el resultado del ejercicio. Es decir, descomponemos el resultado entre las distintas partidas de
resultados, para ver cmo se arrib al mismo.
Concepto Decimos que es esttico ya que nos mostrar el saldo y composicin del
Patrimonio Neto al inicio y al cierre de ejercicio; pero a su vez es dinmico, ya que tambin
muestra la evolucin del Patrimonio Neto, es decir, cules fueron las causas que originaron la
modificacin del Patrimonio Neto. Para analizarlo, necesitamos tomar informacin de este
informe, ya que en el Estado de Situacin Patrimonial lo exponamos slo en un rengln, sin
desagregar sus componentes. En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los
Resultados Acumulados, que seran los dos grandes grupos o rubros que componen el Patrimonio
Neto.
Contenido el mismo mostrar tanto el saldo inicial como final del Patrimonio Neto, pero a su
vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos en distintas columnas los Aportes de
los propietarios, de los Resultados Acumulados. En este caso tambin se realiza en forma
comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel de Total de Patrimonio Neto, es
decir, no se hace comparativo para cada una de sus partes integrantes.
Informacin que proporciona:
- Otros aportes: aportes adicionales que realicen los propietarios, una vez comenzado con la
actividad econmica.
- Resultados acumulados:
- Ganancias reservadas o reservas: ganancias que el ente decidi retener, ya sea por
disposiciones legales, determinadas por el estatuto o bien facultativas.
- Resultados no asignados: resultados que se han ido acumulando, sin tener ninguna
asignacin especfica. Estos resultados pueden ser positivos (ganancias) o negativos
(prdidas). En este ltimo caso, los resultados no asignados estarn restando dentro del
patrimonio neto, ya que poseen saldo deudor.
Concepto El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrar desde una perspectiva financiera,
cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado, durante el ejercicio econmico.
Contenido
Actividades de Financiacin
Aportes de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo
Pago de deudas a corto plazo
Pago anticipado de deudas a largo plazo
Retiros de propietarios
Pago de dividendos
Efectivo originado en (o aplicado a) las actividades de financiacin
AUMENTO (O DISMINUCIN) DE EFECTIVO
Informacin que proporciona Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo, las
causas que originaron estas variaciones y cmo est utilizando sus fondos la organizacin.
La informacin complementaria
Contenido los criterios con los cuales se han valuado los activos y pasivos del ente, la
composicin o evolucin de los distintos rubros, etc. (Slo vamos a centrarnos en las notas a los
estados contables como se componen los rubros)
Las notas se identifican con un nm., la misma referencia a ese nm. debe estar colocada en el
estado de sit patrimonial.