GUIA # 20

3.4.1 Consulte la NIC 1 en lo referente al el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, y Revelaciones. Elabore un mapa conceptual que contenga:
Objetivo; el Alcance, relacin de transacciones que afectan el Patrimonio;
informacin clave que se debe conocer para su elaboracin; modelo de
presentacin.

ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO Y
REVELACIONES

INF. CLAVE
OBJETIVO PARA SU
ALCANCE ELABORACION
S

Los E.F. se aplicaran, Deben

prepararan y reflejar solo
presentaran segn las la situacin
NIIF. de la

MODELO DE TRANSACCIONES QUE

PRESENTACIO AFECTAN EL
N

Balance-Est. de resultados-Est. Aportes de capital-recompras de

sus propios instrumentos de capital-
de cambios en el patrimonio- dividendos .
Est. de flujos de efectivo y
Notas.

OBJETIVO INF. CLAVE PARA

ALCANCE
S SU ELABORACION
 Los E.F. se aplicaran, Deben
prepararan y reflejar solo
presentaran segn las la situacin
NIIF. de la

MODELO DE TRANSACCIONES QUE

PRESENTACIO AFECTAN EL
N

Balance-Est. de resultados-Est. Aportes de capital-recompras de

sus propios instrumentos de capital-
de cambios en el patrimonio- dividendos .
Est. de flujos de efectivo y
Notas.

3.4.2 Consulte la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores.
Elabore un cuadro sinptico que contenga: Objetivo, Alcance, seleccin y
aplicacin de Polticas
Contables, Cambios en las Polticas Contables, Informacin a revelar por
Cambios en las Polticas
Contables, concepto y tratamiento Contable, Informacin a revelar por cambios
en las Estimaciones, Contables, Errores, concepto y tratamientos Contable,
Informacin a revelar sobre errores de periodos Anteriores.
 Objetivos
Prescribir los criterios para seleccionar
y modificar las polticas contables, as
como el tratamiento contable y la
informacin a revelar acerca de los
cambios en las polticas contables, de
los cambios en las estimaciones
contables y de la correccin de
errores.
Polticas contables
son los principios, bases, acuerdos
reglas y procedimientos especficos
adoptados por la entidad en la
elaboracin y presentacin de sus
estados financieros.
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
Cambios en las polticas
contables
Se cambiar una poltica contable
slo si tal cambio:
1 Se requiere por una NIIF; o
2 lleva a que los estados financieros
suministren informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos
condiciones que afecten a la situacin
financiera, el rendimiento financiero o
los flujos de efectivo de la entidad.
Cambios en las
estimaciones contables
El efecto de un cambio en una
estimacin contable, diferente
de aquellos cambios a los que
se aplique el prrafo 37, se
reconocer de forma
prospectiva, incluyndolo en el
resultado del:
Informacin a revelar sobre
errores de ejercicios
anteriores
En aplicacin del prrafo 42, la
entidad revelar la siguiente
informacin:
(a) la naturaleza del error del
ejercicio anterior;
(b) para cada ejercicio anterior
presentado, hasta el extremo en
que sea practicable, el importe del
Alcance
Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin
de las polticas contables, as como en la
contabilizacin de los cambios en stas y en las
estimaciones contables, y en la correccin de
errores de ejercicios anteriores.
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas
contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que
sean similares, a menos que una NIIF requiera o
permita establecer categoras de partidas para las
cuales podra ser apropiado aplicar diferentes
polticas. Si una NIIF requiere o permite establecer
esas categoras, se seleccionar una poltica
contable adecuada, y se aplicar de manera
uniforme a cada categora.
Informacin a revelar
La entidad revelar la naturaleza e importe de
cualquier cambio en una estimacin contable que
Si no se revela el importe del efecto
haya producido efectos en el ejercicio corriente, o
en ejercicios futuros debido a que la
que se espere vaya a producirlos en ejercicios
estimacin es impracticable, la
futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin
entidad revelar este hecho.
de informacin del efecto sobre ejercicios futuros,
en el caso de que fuera impracticable estimar ese
o efecto.
1Ejercicio en que tenga lugar el cambio, si ste afecta a
un solo ejercicio; o
Errores
2 ejercicio en que tenga lugar el cambio y los futuros, si
afectase
Los estados a varios ejercicios.
financieros no cumplen con las NIIF si
37. En la medida que un cambio
contienen errores, materiales en errores
o bien una estimacin
inmateriales,
contable d lugar a cambios en activos
cometidos intencionadamente para conseguir y pasivos,
una o se
determinada partida de patrimonio
refiera a unapresentacin de la situacinneto,
financiera,
se del
rendimiento
reconocer financiero
ajustando oelde los flujos
valor de efectivo
en libros de la de una
entidad
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio
neto en el ejercicio en que tenga lugar el cambio
(i) para cada rbrica afectada del estado financiero; y
(ii) para el importe de la ganancia por accin tanto
bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la
entidad; (c) el importe del ajuste al principio del ejercicio
. Enantiguo
anterior ms los estados
sobrefinancieros de los ejercicios
el que se presente
posteriores
informacin; no ser
y (d) si fuera necesario repetir
impracticable tales
la re expresin
retroactivarevelaciones
para un ejercicio anterior en particular, las
circunstancias que conducen a esa situacin, junto con
una descripcin de cmo y desde cundo se ha
corregido el error
3.4.3 Consulte la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo. Elabore un mapa
conceptual que contenga:
Objetivo, Alcance, Beneficios, Definicin, Contenido, Actividades, Presentacin.

OBJETIVOS NIC 7 ESTADO DE

FLUJO EN EFECTIVO
El objetivo de esta
Norma es exigir a las
empresas que
suministren informacin
acerca de los
movimientos histricos
en el efectivo y los
equivalentes al efectivo
a travs de la
presentacin de un
estado de flujos de
efectivo, clasificados
segn que procedan de ALCANCE
actividades de
1. Las empresas deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de
explotacin, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo
inversin y de como parte integrante de sus estados financieros, para cada ejercicio en
que sea obligatoria la presentacin de stos.
BENEFICIOS 2. Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7, Estado de Cambios en la
Posicin Financiera, aprobada en julio de 1977.
- Provee de informacin que permite 3. Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo
evaluar los cambios en el la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta
necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la
patrimonio neto de la empresa, su empresa, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el
estructura financiera (incluyendo su producto de la empresa en cuestin, como puede ser el caso de las
liquidez y solvencia) y su capacidad entidades financieras. Bsicamente, las empresas necesitan efectivo por las
mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que
para influir en los montos y constituyen su principal fuente de ingresos ordinarios. En efecto, todas ellas
oportunidad de los flujos de efectivo necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus
para adaptarse a circunstancias y obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo
con lo anterior, esta Norma exige a todas las empresas que
oportunidades cambiantes. presenten un estado de flujos de efectivo.

- Evala la capacidad de la empresa

para generar efectivo y
equivalentes de efectivo,
3.4.4 Consulte la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Elabore un ensayo
que contenga la informacin ms relevante como su Objetivo, su Alcance,
Definiciones, Contenido, Deterioro entre otros.

NIC 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Se denomina informacin financiera intermedia, a todo aqul conjunto de informacin

financiera, ya sea completa o condensada, que se refiera a un periodo ms pequeo que
el periodo contable anual de la empresa.
Esta Norma no prescribe qu empresas deben publicar informacin financiera intermedia,
ni su frecuencia, ni cunto deben tardar en publicarse despus de terminar el periodo al
que se refieran. A juicio del IASC, tales extremos deben ser decididos por las autoridades
de cada pas, las comisiones de valores, las bolsas donde se negocian los ttulos o los
organismos profesionales contables. Esta Norma es de aplicacin tanto si la empresa est
obligada a publicar informacin financiera intermedia, como si decide por s misma
elaborarla y publicarla de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
En esta Norma:

(a) se define el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, incluyendo tanto

estados contables como informacin a revelar.
(b) se describen los principios contables relativos al reconocimiento y a la medicin que
deben ser aplicados en la informacin financiera intermedia.

La empresa debe aplicar las mismas polticas contables en la informacin intermedia y en

sus ltimos estados financieros anuales, excepto en el caso de cambios en las polticas
contables que hayan tenido lugar tras la fecha de los estados anuales ms recientes, que
habrn de tener reflejo en la prxima informacin anual. La frecuencia con que se
presente la informacin financiera (ya sea anual, semestral o trimestralmente) no debe
afectar al valor de sus cifras para el periodo. Con el fin de alcanzar este objetivo, las
mediciones necesarias para confeccionar la informacin intermedia se harn con
referencia a la totalidad del intervalo del ao transcurrido hasta la fecha a que se refiere
esta informacin.

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera
intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que
deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma
completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se presenta en el
momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la empresa para
generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.

Alcance

En esta Norma no se establece qu empresas deben ser obligadas a publicar estados

financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni
cunto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparicin de
la informacin intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones de valores, las
bolsas de valores y los organismos profesionales contables obligan frecuentemente, a las
empresas cuyos valores cotizan en mercados de acceso pblico, a presentar informacin
financiera intermedia. Esta Norma es de aplicacin tanto si la empresa es obligada a
publicar este tipo de informacin, como si ella misma decide publicar informacin
financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad. El Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad aconseja a las empresas, cuyos ttulos cotizan en
los mercados, para que suministren estados financieros intermedios que cumplan con los
criterios de reconocimiento, medicin y presentacin establecidos en esa Norma. Ms
especficamente, se aconseja a las empresas con valores cotizados en bolsa que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer semestre de
cada uno de sus periodos contables anuales, y adems para que
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los usuarios en un plazo
no mayor de 60 das tras la finalizacin del periodo intermedio.
2. La evaluacin del cumplimiento y conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad se har, por separado, para cada conjunto de informacin financiera, ya
sean anual o intermedia. El hecho de que una empresa no haya publicado informacin
intermedia durante un periodo contable en particular, o de que haya
publicado informes financieros intermedios que no cumplan con esta Norma, no impide
que sus estados financieros anuales cumplan con las Normas Internacionales de
Contabilidad, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
3. Para calificar a los estados financieros de una empresa como conformes con las
Normas Internacionales de Contabilidad, deben cumplir con todas las exigencias
establecidas en esa Norma. En el prrafo 19 se obliga a proporcionar revelar
determinadas informaciones a este respecto.

Definiciones

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

continuacin se especifica:

- Un periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.
- Por informacin financiera intermedia se entiende toda informacin financiera que
contenga, o bien un conjunto de estados financieros completos (tales como los que se
describen en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros), o bien un conjunto de
estados financieros condensados (tal y como se describen en esta Norma), para un
periodo intermedio.

Contenido de la informacin financiera intermedia

1. La NIC 1 define un conjunto de estados financieros completos, conteniendo los

siguientes componentes:
(a) balance de situacin general;
(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre o bien (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto o (ii);
los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de
aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los
propietarios;
(d) estado de flujo de efectivo, y
(e) polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.
2. En beneficio de la oportunidad y del costo de la informacin, as como para evitar la
repeticin de datos anteriormente publicados, la empresa puede estar obligada a, o
decidir por s misma, la publicacin de menos informacin en los periodos intermedios,
que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta Norma se delimita el
contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye estados financieros
condensados y notas explicativas seleccionadas. La informacin financiera intermedia se
elabora con la intencin de poner al da el ltimo conjunto de estados financieros anuales
completos. De acuerdo con lo anterior, se pone nfasis en las nuevas actividades,
sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la informacin publicada previamente.
3. No hay ningn prrafo en esta Norma que prohba o desaconseje a las empresas
publicar dentro de la informacin intermedia, en lugar de los estados condensados y las
notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como los descritos
en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros). Tampoco se prohbe ni se
desaconseja en esta Norma la inclusin, en los estados financieros condensados, de
informacin adicional a las partidas mnimas o a las notas seleccionadas exigidas en el
Pronunciamiento. Las guas sobre reconocimiento y medicin proporcionadas en esta
Norma son de aplicacin tambin a los estados financieros completos del periodo
intermedio, y tales estados pueden contener todas las informaciones a revelar exigidas
por la Norma (en particular la informacin correspondiente a las notas seleccionadas que
se contienen en el prrafo 16), as como las que se requieren en otras Normas
Internacionales de Contabilidad.

Problemas de reconocimiento y medicin

Polticas contables iguales a las utilizadas en la informacin anual

1. La empresa debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas
contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los
cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados
financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente.
No obstante, la frecuencia con que la empresa presente informacin (anual, semestral o
trimestralmente) no debe afectar a la medicin de las cifras contables anuales. Para
conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la informacin intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la
fecha final del periodo intermedio.
2. El hecho de exigir que la empresa aplique las mismas polticas contables en los
estados financieros intermedios y en los anuales, puede llevar a la conclusin aparente de
que las mediciones intermedias se realizan como si cada periodo intermedio
permaneciera aislado, como si se tratara de un periodo contable independiente. Sin
embargo, al asegurar que la frecuencia de la informacin procedente de la empresa no
afectar a la medicin de sus cifras anuales, el prrafo 28 est efectuando el
reconocimiento de que el periodo intermedio es parte de un periodo contable anual ms
largo. Las mediciones desde el ltimo cierre anual hasta la fecha del periodo intermedio,
pueden implicar la revisin de los importes de ciertas partidas, segn se presentaron en
periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual. No obstante, las polticas
para el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos en los periodos intermedios,
son los mismos que las utilizadas en los estados financieros anuales.
3. Como ilustraciones, consecuencia de lo anterior, se pueden mencionar las siguientes:
(a) Las polticas para el reconocimiento y medicin de las prdidas por depreciacin de
inventarios, por reestructuraciones o por deterioro en el valor de otros activos, en el
periodo intermedio, son los mismos que la empresa seguira si preparase nicamente
estados financieros anuales. No obstante, si tales partidas de gastos se reconocieran y
midieran en un periodo intermedio, y los cambios en las estimaciones se reconocieran en
otro posterior dentro del mismo periodo anual, la estimacin original sera corregida en el
periodo posterior, ya fuera cargando al estado de resultados el gasto o la prdida
adicional, o en caso contrario revirtiendo el exceso en la rebaja de valor o la provisin
previamente reconocida.
(b) Un costo que no cumpliera la definicin de activo al final de un determinado periodo
contable intermedio, no tendra por qu ser diferido, colocndolo en el balance de
situacin general a la espera, bien de informacin futura que aportara mayor evidencia
sobre el cumplimiento de las condiciones correspondientes, bien de cargarlo contra las
ganancias de periodos intermedios subsiguientes del mismo periodo contable anual.
(c) El gasto por el impuesto sobre las ganancias se reconocer, en cada uno de los
periodos intermedios, sobre la base de la mejor estimacin de la tasa impositiva media
ponderada que se espere para el periodo contable anual. Los importes calculados para el
gasto por el impuesto, en este periodo intermedio, pueden necesitar ajustes en periodos
posteriores siempre que las estimaciones de la tasa anual hayan cambiado para
entonces.

Notas explicativas seleccionadas

1. Normalmente, el usuario de la informacin financiera intermedia tendr tambin

acceso a los estados financieros anuales ms recientes de la misma. Por tanto, es
innecesario que las notas de la informacin intermedia contengan actualizaciones
poco significativas de la informacin que se proporcion en las correspondientes
al informe anual ms reciente. En la fecha de la informacin intermedia, resultar ms
til dar una explicacin de los sucesos y transacciones, producidos desde la fecha de
los estados financieros anuales, que sean significativos para comprender los cambios
habidos en la situacin financiera y el desempeo de la empresa.

2. . La empresa debe incluir como mnimo, en las notas de la informacin financiera

intermedia, la informacin que se detalla a continuacin, siempre que sea de
importancia relativa y no haya sido ofrecida en ninguna otra parte de los estados
intermedios. Esta informacin debe ser ofrecida para el periodo de tiempo transcurrido
desde el comienzo del periodo contable. No obstante, la empresa debe tambin
revelar informacin acerca de los sucesos o transacciones que resulten significativas
para la comprensin del ltimo periodo intermedio:
(a) una declaracin de que se han seguido las mismas polticas y mtodos contables en
los estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales ms recientes
o, si algunas de esas polticas o algunos mtodos hubiesen cambiado, una descripcin de
su naturaleza y de los efectos producidos por tales cambios;
(b) comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carcter cclico de las
transacciones del periodo intermedio;
(c) la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio
neto, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o
incidencia;
(d) la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de partidas de periodos
intermedios anteriores, dentro del mismo periodo contable, o los cambios en las
estimaciones de los importes presentados para periodos anteriores, siempre que unos u
otros cambios tengan un efecto significativo en el periodo intermedio sobre el que se est
informando;
(e) emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la deuda o del
capital de la empresa;
(f) dividendos pagados (ya sea en trminos agregados o por accin), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de acciones;
(g) ingresos y resultados de los segmentos del negocio o geogrficos en los que opere la
empresa, segn cual sea el formato principal utilizado por la empresa para elaborar su
informacin segmentada (se exige revelar informacin intermedia segmentada slo si la
NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos, obliga a la empresa a revelar informacin
segmentada en sus estados financieros anuales);
(h) hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que, siendo de carcter
significativo, no hayan sido reflejados en los estados intermedios que se refieren al
mismo;
(i) el efecto de los cambios en la composicin de la empresa durante el periodo
intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, adquisiciones o ventas de
subsidiarias o inversiones financieras a largo plazo, reestructuraciones y operaciones en
discontinuacin y
(j) cambios habidos en los activos o pasivos de carcter contingente desde la fecha del
ltimo balance anual.

Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su informacin

financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias
establecidas en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos.

La informacin financiera intermedia ser consolidada si los estados financieros ms

recientes de la entidad tambin se prepararon de forma consolidada. Los estados
financieros individuales de la dominante no son consistentes ni comparables con los
estados financieros consolidados ms recientes del grupo. Si la informacin financiera
anual de la entidad incluye, junto con los estados financieros consolidados, los estados
individuales de la dominante, esta Norma no exige ni prohbe que se incluyan tambin los
estados individuales de la dominante en la informacin intermedia elaborada por la
entidad.

3.4.5 Consulta el SIC 29 y la CINIIF 12 y elabore un mapa conceptual de su

contenido
 El concesionario acta en calidad de
proveedor de servicios. Su misin consiste
en construir o mejorar la infraestructura
(servicios de construccin o mejora)
destinada a la prestacin de un servicio
pblico y en explotar y mantener esa
infraestructura (servicios de explotacin)
durante un perodo de tiempo estipulado.
El concesionario reconocer y valorar los
ingresos ordinarios correspondientes a los
servicios que preste de acuerdo con las
NIC 11 y 18
CINIIF 12: ACUERDOS DE
CONCESION DE SERVICIOS
Alcance: La presente Interpretacin
proporciona orientaciones sobre la
contabilizacin, por los
concesionarios, de los acuerdos
pblico-privados de concesin de
servicios.

Las cuestiones tratadas en la presente

La naturaleza de la
Interpretacin son las siguientes:
contraprestacin determina su
posterior tratamiento contable (a) tratamiento de los derechos del
concesionario sobre la infraestructura;
(b) reconocimiento y valoracin de la
contraprestacin prevista en el acuerdo;
Cuando el concesionario preste servicios de (c) servicios de construccin o de mejora;
construccin o mejora, la contraprestacin recibida
o por recibir por el mismo se reconocer por su valor
razonable. Dicha contraprestacin podr consistir en
derechos sobre:

(a) Un activo financiero, o bien

(b) un activo intangible.

(d) servicios de explotacin;

(e) costes por intereses;
(f) tratamiento contable subsiguiente de los
activos financieros y los activos intangibles; y
El concesionario contabilizar los ingresos (g) elementos proporcionados por el
ordinarios y los costes relacionados con los concesionario al concedente.
servicios de construccin o mejora con arreglo a
lo establecido en la NIC 11

El concesionario contabilizar los ingresos

ordinarios y los costes relacionados con los
servicios de explotacin o mejora con arreglo a lo
establecido en la NIC 18.