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TEMA No. 48
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR CONSTRUCCIN
2.1 Antecedentes 5
2.2 Legislacin 6
2.2.1 Impuesto Sobre La Renta 6
2.3 Norma Internacional De Contabilidad (Nic) 11 7
2.3.1 Contrato De Construccin 8
2.3.2 Tipo De Contratos De Construccin 8
2.3.3 Ingresos De Actividades Ordinarias Del Contrato 8
2.3.4 Costo De Contratos De Construccin 9
2.3.5 Reconocimiento De Ingresos De Actividades Ordinarias Y Gastos Del Contrato 10
2.3.6 Informacin A Revelar 11
2.4 Norma De Informacin Financiera Para Pequeas Y Medianas Empresas, Seccin 23
Ingresos De Actividades Ordinarias (NIIF Para Pymes) 12
2.4.1 Contratos De Construccin 12
2.4.1.1 Mtodo Del Porcentaje De Terminacin 13
2.4.2 Informacin A Revelar 14
CAPTULO II
NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS
As como tambin en el captulo II, se encuentran los mtodos que se utilizan para la
contabilizacin de las operaciones que se den en el transcurso de la realizacin de la
obra.
1.1 Generalidades
Elemento Humano
Es el grupo de personas que a travs de su capacidad intelectual y fsica la empresa
cumple con su visin, misin y objetivos trazados.
1
Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO, EN EL REA DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIN, 2007,
Pgs. 145.
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
La caracterizacin de los elementos o bienes econmicos de las empresas dependen de
la naturaleza de las actividades econmicas a que se dedique, dando lugar a la existencia
de empresas agrcolas, industriales y de servicios.
Elemento Organizacional
Comprende los mecanismos, mtodos, tcnicas y procedimientos por medio de los cuales
se ordena, dirige, comunica y relaciona la actividad desarrollada por el grupo humano
entre s, en el manejo de los elementos o bienes econmicos. Los elementos de la
organizacin son planeacin, organizacin, integracin, direccin y control.
Las empresas constructoras estn directamente ligadas a los campos de ingeniera civil y
arquitectura para la construccin de infraestructura para el sector pblico y privado.
Utilizan gran variedad de recursos para montar todo tipo de estructuras en un proceso gil
y exhaustivo. Las empresas de construccin de Guatemala son agencias multitareas que
incorporan una gran cantidad de maquinaria y capital humano.2
2
http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccion-y-vivienda/constructoras.php#.VgMKS30gm2O
2
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
1.3 Cmara Guatemalteca de la Construccin
3
http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion
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Norma Tcnica Guatemalteca 36011:2013, Pg. 2
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
En el ao 2012, Cmara Guatemalteca de la Construccin fue nombrada por la Comisin
Guatemalteca de Normas (COGUANOR) como Secretara Tcnica de Normalizacin, con
la finalidad de apoyar en el desarrollo de normas tcnicas del sector construccin. Su
objetivo es organizar y coordinar los Comits Tcnicos de Normalizacin que sean
necesarios para la revisin de propuestas de normas.
Con el nimo de impulsar normas tcnicas necesarias para el mejor desempeo del
sector, Cmara Guatemalteca de la Construccin se ha enfocado en 4 reas:
Acero
PVC
Asfalto
Ladrillo
4
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CONSTRUCCIN
CAPTULO II
NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS
2.1 Antecedentes
En el ao 2010 se realiza una iniciativa que rene al Gobierno, la iniciativa privada y la
sociedad civil para mejorar la transparencia en el sector de la construccin pblica.
5
http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
aumentar la transparencia en el sector de la construccin publica, procurando una
divulgacin ms amplia y contribuyendo al desarrollo del pas.
2.2 Legislacin
Las empresas constructoras estn reguladas por normas de carcter legal que establecen
los derechos y obligaciones, porque las mismas estn obligadas al pago del impuesto.
Las normas legales que regulan a las empresas constructoras estn las siguientes:
Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el
monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo.
6
http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin se
determina de la forma siguiente:
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su duracin
total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de
liquidacin en que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede
ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para el perodo
de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
As como tambin las empresas constructoras tienen relacin con los artculos 7, 10, 21,
23 y 28, de la Ley antes descrita.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental
al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.7
Es un contrato que sirve para la fabricacin de un activo o conjunto de activos, los cuales
se relacionan entre s o son independientes en su diseo, tecnologa y funcin o bien su
destino o utilizacin.
La NIC 11 indica que hay dos tipos de contratos de construccin, los cuales son contrato
de precio fijo y contrato de margen sobre el costo.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que
dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres.
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Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos de Construccin
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se
va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar
o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los
cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios en la duracin del
contrato.
Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin
puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en
las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo
incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos de actividades
ordinarias, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre
y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser
distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de
construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran:
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha
en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato,
porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos
como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado
y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los
costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en
que han sido incurridos, no podrn ser ya incluidos en el costo del contrato cuando ste
se llegue a obtener, en un periodo posterior.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con
fiabilidad
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del
contrato
Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
realizacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con
fiabilidad
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos
con fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser
comparados con las estimaciones previas de los mismos.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de
construccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
En la NIC indica que para cada tipo de contrato se debe revelar la siguiente informacin:
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Norma Internacional de Contabilidad 41 Contratos de Construccin
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
2.4 Norma de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin
23 Ingresos de Actividades Ordinarias (NIIF para PYMES)
En su prrafo 23.1 de la seccin 23 de las NIIF para PYMES, indica que esta seccin se
aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos:
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalas o dividendos.
Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo deber tratarse como
un contrato de construccin separado cuando:
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Normas de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin 23 Ingresos
de Actividades Ordinarios
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Cuando un grupo de contratos, con uno o ms clientes se d, este deber tratarse como
un nico contrato de construccin cuando:
Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestacin de servicios y por contratos de construccin. Una entidad examinar y, cuando
sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de construccin.10
Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la transaccin o
el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que
los costos se recuperen. As mismos reconocer inmediatamente como gasto cualquier
costo cuya recuperacin no sea probable.
10
Normas de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin 23 Ingresos
de Actividades Ordinarios
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Sin embargo cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
Tambin cuando sea probable que los costos totales del contrato de construccin vayan a
exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las prdidas esperadas
se reconocern inmediatamente como un gasto, con la provisin correspondiente por un
contrato oneroso para esto vase la Seccin 21.
Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un
activo.
Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un
pasivo.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
En el caso del mtodo del contrato terminado para contratos de construccin puede
producir un resultado contable potencialmente para un contratista de construccin, con
aos iniciales sin beneficios, seguidos del reconocimiento completo de los beneficios
cuando se termine la construccin. Muchos contratistas de construccin son PYMES. La
fluctuacin entre aos de grandes beneficios y aos de grandes prdidas puede
aumentarse para las PYMES, porque suelen tener menos contratos que las entidades
grandes, por lo que el mtodo del porcentaje de terminacin proporcional informacin ms
til que el mtodo de contrato terminado.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
CAPTULO III
CASO PRCTICO
3.1 Caso Prctico
La empresa Constructora Ejemplo, S.A., gana la licitacin pblica No. 194-2004, realizada
por la Municipalidad de Guatemala para la construccin de la obra Paso a Desnivel, por lo
cual suscribe el contrato con fecha 28 de diciembre del ao 2013, de acuerdo a escritura
No. 209, dentro del cual la empresa Constructora Ejemplo, S.A. se ha obligado a cumplir
con todos los requisitos que establece la Ley de Contrataciones del Estado y su
Reglamento, la obra inicia a construirse el 02 de enero del ao 2014 para lo cual recibi
un anticipo del veinte por ciento (20%) del monto total del contrato y se concluye el 31 de
julio del ao 2015.
El contratista adquiere las fianzas de cumplimiento pagando el uno por millar del monto
total del contrato, y la de anticipo constituyendo una hipoteca sobre los terrenos de la
empresa, ambas fianzas se irn amortizando en cada fase de la obra.
O. S
Ejemplo S. A.
Ingeniero Otto Salazar
Gerente General
PERODO
Unidad de Medida
DEL AL
01 de enero de 2014 31 de mayo de 2014 01 y 0 2 concluido y el 03 en un 55%
01 de junio de 2014 30 de septiembre de 2014 03, 04, 05 y 06 concluidos
01 de octubre de 2014 31 de diciembre de 2014 07 concluido y el 08 en un 50%
01 de enero de 2015 30 de abril de 2015 del 08 al 13 concluidos y del 14 al 16 en un 50%
01 de mayo de 2015 31 de julio de 2015 conclusin de los renglones del 14 al 18
Para el clculo de los ingresos se debe tomar en cuenta el avance por cada rengln
ejecutado del presupuesto presentado anteriormente, los costos de construccin
representan el 67% del total de los ingresos brutos del contrato.
Adicionalmente a los ingresos del contrato de construccin a largo plazo que realiza
actualmente la empresa constructora tiene ingresos netos al 31 de diciembre de 2014, por
concepto de servicios prestados en concepto de clculo y diseo de otros proyectos por
Q. 2,083,200.00.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Para el presente caso prctico, los activos fijos se deprecian bajo el mtodo de lnea
recta, en los porcentajes mximos legales, a la obra se le asignaron los siguientes activos
fijos:
Como la empresa actualmente cuenta con un solo proyecto le fue asignada el total de la
maquinaria y las herramientas, la contabilizacin de la depreciacin de la propiedad planta
y equipo se realiza, con el fin ilustrar mejor las depreciaciones acumuladas que se
muestran en los balances de situacin general al 31 de diciembre de 2014 y 31 de julio de
2015, respectivamente.
Para efectos de presentacin en los estados financieros, se calcular el ISR por pagar al
31 de julio del ao 2015, que es la fecha en que se culmin el contrato, esto con el fin de
ilustrar en el estado de situacin financiera al 31/07/2015, que no importando el mtodo
que se utilice en la contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo, la
ganancia en la ejecucin del contrato, ya sea que esta se reconozca en el periodo que le
corresponde (mtodo de porcentaje de terminacin) o se difiera hasta concluir el contrato
(mtodo de contrato terminado), es la misma y el ISR por pagar que genere esta ganancia
ser el mismo al final de la ejecucin del contrato.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Cuadro de: Gastos de Operacin
Proyecto: Pasos elevdos
Perodo: Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015
Como se puede observar, stos son gastos operativos, que no estn directamente
relacionados a la construccin del proyecto, sino que son realizados para mantener toda
la estructura que posibilita y desarrolla el conjunto de actividades de la empresa
constructora de puentes y cuyo monto es relativamente independiente (dentro de ciertos
rangos) de la actividad que realice la empresa constructora.
Las cuentas de activo y pasivo al final de cada perodo, son las siguientes:
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Anexo de: Cuentas de activo y pasivo
Proyecto: Pasos elevados
Perodo: Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015
AL AL
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
La obra es entregada a la Municipalidad de Guatemala el da 31 de julio de 2015,
totalmente terminada y de acuerdo a los requerimientos tcnicos estipulados en el
contrato de construccin a largo plazo.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Cuadro de: Depreciacin de propiedad, planta y equipo No.1
Proyecto: Pasos elevados
Perodo: Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015
En los porcentajes mximos legales de depreciacin
% DE Depreciacin
% de Depreciacin
CUENTA CONTABLE Monto ASIGNADOS AL
depreciacin del perodo
PROYECTO Proyecto Administracin
PDA 31/12/2014
Costo de Construccin Q 702,384.34
Depreciacin de mobiliario y equipo Q 10,640.71
Depreciacin de vehculos Q 104,457.98
Depreciacin de herramientas Q 2,231.14
Depreciacin de maquinaria Q 585,054.51
Gastos de Administracin Q 153,708.53
Depreciacin de inmueble Q 16,003.83
Depreciacin de mobiliario y equipo Q 42,562.85
Depreciacin equipo de cmputo Q 9,676.23
Depreciacin de vehculos Q 85,465.62
Depreciacin acum. Inmuebles Q 16,003.83
Depreciacin acum. Mob. Y equipo Q 53,203.56
Depreciacin acum. Equipo de cmputo Q 9,676.23
Depreciacin acum. Vehculos Q 189,923.60
Depreciacin acum. Herramientas Q 2,231.14
Depreciacin acum. Maquinaria Q 585,054.51
Registro de depreciaciones del 01 de enero al
31 de diciembre de 2014, en los porcentajes
mximos legales. Q 856,092.87 Q 856,092.87
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CONSTRUCCIN
Contabilizacin de los Ingresos
Los ingresos se contabilizan por medio de las estimaciones que realiza el especialista
contratado por la empresa constructora, en este caso el ingeniero residente del proyecto,
este los realiza de acuerdo con los mtodos indicados anteriormente.
Las anteriores estimaciones de avance de obra sirven de base para el clculo de los
ingresos durante los periodos que se llev a cabo la ejecucin el proyecto.
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, son los siguientes:
Estimacin
No. No. Factura Fecha factura Total Base IVA
Del Al
1 792 31/05/2014 02/01/2014 31/05/2014 Q 2,321,848.25 Q 2,073,078.79 Q 248,769.46
2 798 30/09/2014 01/06/2014 30/09/2014 Q 2,776,221.18 Q 2,478,768.91 Q 297,452.27
3 806 31/12/2014 01/10/2014 31/12/2014 Q 1,545,676.90 Q 1,380,068.66 Q 165,608.24
Total del perodo del 01/01/2014 al 31/12/2014 Q 6,643,746.33 Q 5,931,916.36 Q 711,829.97
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de julio de 2015, son los siguientes:
Estimacin
No. No. Factura Fecha factura Total Base IVA
Del Al
1 810 30/04/2015 01/01/2015 30/04/2015 Q 2,793,518.65 Q 2,494,213.08 Q 299,305.57
2 814 28/07/2015 01/05/2015 31/07/2015 Q 228,927.30 Q 204,399.38 Q 24,527.93
Total del perodo del 01/01/2015 al 31/07/2015 Q 3,022,445.95 Q 2,698,612.46 Q 323,833.50
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Contabilizacin de Fianzas
Contratacin de fianza de cumplimiento equivalente al uno por millar del monto total del
contrato:
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
PDA 15/01/2014
Activos Corrientes
Fianza de cumplimiento Q 96,661.92
Banco la Amapola Q 96,661.92
Por el pago de la fianza de cumplimiento
correspondiente al uno por millar del importe
total del contrato. Q 96,661.92 Q 96,661.92
PDA 03/01/2014
Banco la Amapola Q 1,933,238.46
Pasivo no corriente
Anticipo del contrato Q 1,933,238.46
Por anticipo del 20% sobre el importe del
contrato, de la obra paso a desnivel. Q 1,933,238.46 Q 1,933,238.46
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
PDA 31/05/2014
Cuentas por cobrar Q 2,321,848.25
Ingresos pasos a desnivel Q 2,073,078.79
IVA dbito Q 248,769.46
Facturacin de estimacin No. 1, por los
trabajos realizados del 1 de enero del 2014 al
31 de mayo de 2014 segn factura No 792. Q 2,321,848.25 Q 2,321,848.25
PDA 06/06/2014
Banco la Amapola Q 1,857,478.60
Anticipo del contrato Q 464,369.65
Cuentas por cobrar Q 2,321,848.25
Registro del pago de la factura No 792,
correspondiente a la estimacin No. 1. Q 2,321,848.25 Q 2,321,848.25
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Contabilizacin de la segunda estimacin de avance de obra por el mtodo de porcentaje
de terminacin o grado de avance del 1 de junio del 30 de septiembre.
PDA 30/09/2014
Cuentas por cobrar Q 2,776,221.18
Ingresos pasos a desnivel Q 2,478,768.91
IVA dbito Q 297,452.27
Facturacin de estimacin No. 2, por los
trabajos realizados del 01 de junio del 2014 al
30 de septiembre de 2014 segn factura No
798. Q 2,776,221.18 Q 2,776,221.18
PDA 05/10/2014
Banco la Amapola Q 2,220,976.94
Anticipo del contrato Q 555,244.24
Cuentas por cobrar Q 2,776,221.18
Registro del pago de la factura No 798,
correspondiente a la estimacin No. 2. Q 2,776,221.18 Q 2,776,221.18
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Contabilizacin de los costos de construccin
PDA 31/12/2014
Costo de Construccin Q 924,646.00
Colocacin de apoyos y juntas para puentes Q 116,233.03
Fundicin de losas para puente Q 808,412.97
IVA Crdito Q 110,957.52
Gastos de operacin
Gastos de administracin Q 629,336.94
Gastos financieros
Intereses bancarios Q 182,263.09
Banco la Amapola Q 1,847,203.55
Por el pago de los costos de ejecucin del
contrato durante el perodo del 1 de octubre al
31 de diciembre de 2014. Q 1,847,203.55 Q 1,847,203.55
PDA 31/12/2014
Cuentas por cobrar Q 1,545,676.90
Ingresos pasos a desnivel Q 1,380,068.66
IVA dbito Q 165,608.24
Facturacin de estimacin No. 3, por los
trabajos realizados del 01 de octubre del 2014
al 31 de diciembre de 2014 segn factura No
806. Q 1,545,676.90 Q 1,545,676.90
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Registro del pago de la estimacin No. 3
PDA 01/01/2015
Banco la Amapola Q 1,236,541.52
Anticipo del contrato Q 309,135.38
Cuentas por cobrar Q 1,545,676.90
Registro del pago de la factura No 806,
correspondiente a la estimacin No. 3. Q 1,545,676.90 Q 1,545,676.90
Los saldos de las cuentas de activo y pasivo de la empresa constructora Ejemplo, S.A., se
pueden observar en los cuadros realizados al inicio del caso prctico y la forma de clculo
de las depreciaciones que se presentan en el estado de situacin general en la parte de
propiedad planta y equipo.
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
Activo
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo
Construcciones en proceso Q -
Terrenos Q 3,600,000.00
Inmuebles Q 457,252.17
(-) Dep. acumulada inmuebles Q (16,003.82)
Mobiliario y equipo oficina Q 266,017.82
(-) Dep. acumulada mobiliario Q (210,247.25)
Equipo y programas de cmputo Q 59,031.60
(-) Dep. acumulada equipo de cmputo Q (45,274.57)
Vehculos Q 949,618.00
(-) Dep. acumulada vehculo Q (379,847.20)
Herramientas Q 30,397.00
(-) Dep. acumulada herramientas Q (29,095.51)
Maquinaria y equipo Q 2,925,272.55
(-) Dep. acumuladas maquinaria Q (585,054.51) Q 3,422,066.28 Q 7,022,066.28
Otros activos
Cuentas por liquidar Q 50,734.30
Depsito empresa elctrica Q 26,221.00
Depsito en garanta Q 24,000.00 Q 100,955.30
Activos correintes
Inventarios Q 1,521,145.78
Clientes locales Q 3,000.00
Cuentas por cobrar Q 1,545,676.90 Q 1,548,676.90
(-) Estimaciones ctas. Incobrables Q (46,460.31) Q 1,502,216.59
Caja y bancos Q 692,704.81
Pago a cuenta ISR Q 138,731.89
Pagos ISO Q 125,250.00
Fianza de cumplimiento Q 96,661.92
(-) amort. Fianza de cumplimiento Q (53,164.06) Q 43,497.86
Total del activo Q 11,146,568.51
Pasivo y Patrimonio
Capital, reserva y superavit
Capital autorizado suscrito y pagado Q 1,250,000.00
Reserva Legal Q 96,109.69
Utilidad de ejercicios anteriores Q 2,973,708.65
Utilidad del ejercicio Q 1,826,084.11 Q 4,895,902.45 Q 6,145,902.45
Pasivo no corriente
Facturacion anticipada pasos a desnivel Q -
Prstamo hipotecario 001-2014 Q 1,701,376.00
Anticipo del Contrato Q 604,487.19
Prstamo hipotecario 001-2013 Q 450,000.00 Q 2,755,863.19
Pasivo Corriente
ISR por pagar 2014 Q 863,594.32
Proveedores locales Q 456,740.72
Indemnizacion Q 313,290.34
IVA dbito Q 186,630.11
Vacaciones Q 136,170.61
Cuentas por pagar Q 117,571.12
Bono 14 Q 85,507.90
Aguinaldo Q 50,960.98
Cuota patronal IGSS Q 24,619.41
Cuota labora IGSS Q 9,385.03
Retenciones ISR Q 332.33 Q 2,244,802.87
Suma igual al activo Q 11,146,568.51
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CONSTRUCCIN
Estado de Resultados
Estado de Resultado
Ejemplo, S. A.
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en quetzales)
Mtodo de Porcentaje de
%
Terminacin
Ingresos
Ingreso pasos a desnivel 5,931,916.37
servcios prestados 1,860,000.00
Total de ingresos 7,791,916.37
Costo de Ventas
Costo del proyecto 3,974,383.95 51%
Utilidad del contrato (ao 1) 3,974,383.95 49%
Gastos de Operacin
Gastos de admn. y ventas 629,336.94
Depreciacin de activos 153,708.53
Fianza de cumplimiento 66,435.74 849,481.21 11%
Utilidad en operacin 2,968,051.21 38%
Gasto Financieros
Gastos Financieros 182,263.09 2%
Utilidad del ejercicio 2,785,788.12 36%
ISR 780,020.67
Utilidad despus del ISR 2,005,767.45
Reserva Legal 39,001.03
Utilidad Neta 1,966,766.41
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CONSTRUCCIN
CONCLUSIONES
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
RECOMENDACIONES
2. Que los procedimientos de control interno sean adoptadas por este tipo de servicio
que prestan las constructoras, para las empresas tengan un sistema contable
adecuado, con el propsito de proteger los recursos, la eficiencia de las
operaciones y la confiabilidad de los resultados financieros.
3. Divulgar informacin acerca de los tipos de contratos a los cuales pueden optar los
empresarios de la construccin, esto a travs de la Cmara Guatemalteca de
Construccin, ya que la misma es la representante de las empresas constructoras
en Guatemala a nivel nacional como internacional.
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CONSTRUCCIN
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Normativa
Tesis
1. Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis Procedimientos de Control Interno, en el
rea de Ingresos y egresos de efectivo de una empresa de servicios de
construccin, 2007.
E-grafa
1. http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccionyvivienda/constructoras.php#.V
gMKS30gm2O
2. http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion
3. http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicadosdeprensa/cost
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CONSTRUCCIN
CUESTIONARIO
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CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
7. Cul es mtodo que se utiliza para las empresas constructoras segn NIIF
para PYMES?
Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestacin de servicios y por contratos de construccin. Una entidad examinar y, cuando
sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de construccin.
Es un contrato que sirve para la fabricacin de un activo o conjunto de activos, los cuales
se relacionan entre s o son independientes en su diseo, tecnologa y funcin o bien su
destino o utilizacin.
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