I Actualidad y Aplicacin Prctica

Presunciones por omisin en el

1. Introduccin
Velar por el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias obliga a la SUNAT a utilizar,
en muchos casos, la determinacin sobre
base presunta. Presumir implica la sospe-
cha de incumplimiento por la ocurrencia de
determinados hechos o circunstancias que
a criterio de la administracin induzcan a
formular criterios respecto a la normalidad
y consistencia de las operaciones.
2. Marco legal tributario
Artculo 63, numerales 2 y 4 del artculo
64, y artculos 65, 65-A y 66 del Cdigo
Tributario.
3. Escenario muestral
El 20 de setiembre de 2007, SUNAT
inici un procedimiento de fiscalizacin
a la empresa JUVENAL PIZARRN EIRL
por el ejercicio econmico 2006. En el
requerimiento, SUNAT informa a la em-
presa que se han encontrado diferencias
Registro de Ventas
entre las ventas declaradas en el PDT 621
y los resultados del cruce de la Declara-
cin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) por S/. 297 500.
Qu es la DAOT?
La DAOT es un mecanismo de cruce de informacin
que SUNAT utiliza para determinar la consistencia
de las operaciones realizadas por los contribuyen-
tes. Su fundamento est en lo dispuesto por el
numeral 12 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en
cuanto SUNAT puede requerir, tanto a las entidades
pblicas como las privadas, toda la informacin
que estime pertinente para comprobar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias. Conforme
a lo establecido en el reglamento de la DAOT1 se
deber incluir las operaciones con terceros que el
declarante hubiera realizado durante el ejercicio
en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como
operacin con tercero a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada cliente o proveedor,
siempre que dicha suma sea mayor a 2 UIT.
Producto de la revisin del Registro de
Ventas de JUVENAL PIZARRN EIRL, la
SUNAT ha detectado que existen compro-
bantes de pago no registrados y no declarados.
En tal sentido, SUNAT notifica un requeri-
miento complementario en el cual se solicita
sustentar por escrito los motivos por los cuales
no se efectu el registro respectivo.
El contribuyente responde indicando razo-
nes infundadas, motivo por lo cual SUNAT
en uso de su facultad discrecional determina
que JUVENAL PIZARRN EIRL se encuen-
tra inmerso en las causales o supuestos de
presuncin establecidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario, especficamente en
los siguientes numerales:
Numeral 2. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria o complemen-
taria ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluye los requisitos o da-
tos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
Numeral 4. El deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, o consigne pasivos, gas-
tos o egresos falsos.

DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS

Fecha de emisin N. de facturas RUC del cliente Razn Social Valor de Venta IGV
15 enero 001-0156 20324574255 SANTI SRL 30,000 5,700
17 marzo 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 40,000 7,600
19 marzo 001-0305 20542441001 GUERRERIAL SA 50,000 9,500
02 julio 001-0478 20473572571 FARFANICO SAA 70,000 13,300
19 agosto 001-0594 20442224425 PIZARRIAL SAC 90,000 17,100
26 agosto 001-0679 20135457257 URIBIAL SA 10,000 1,900
17 octubre 001-0778 20547896578 CHEMORAL SRL 7,500 1,425
Total 297,500

EXTRACTO DEL REGISTRO DE VENTAS 2006 registrados o declarados en los meses

restantes, en el porcentaje de omisiones
Enero 330,000
Marzo 270,000 constatadas, sin perjuicio de acotar las
Julio 280,000 omisiones halladas.
Agosto 200,000
Octubre 0 En el caso descrito se han comprobado omi-
Totales 1080,000 siones en los meses de enero, marzo, julio,
agosto y octubre que en total hacen 5 meses
Conforme a estas consideraciones, SUNAT que en total sean iguales o mayores al (ms de cuatro meses no consecutivos). A
estar facultada para aplicar la presuncin 10% de las ventas o ingresos en esos me- continuacin, debemos apreciar si las omisio-
establecida en el numeral 1 del artculo 65 ses, se incrementar las ventas o ingresos nes son mayores al 10% de las ventas:
del Cdigo Tributario: Presuncin de ventas
o ingresos por omisiones en el registro de ven- Registro de Ventas 2006 Comprobantes Omitidos

tas o libro de ingresos, o en su defecto, en las Enero 330 000 30 000

declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. En
mrito a este tipo de presuncin debemos
analizar lo dispuesto en la primera parte del
artculo 66 del Cdigo Tributario:
Cuando en el registro de ventas o libro
de ingresos, dentro de los 12 meses
comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de
4 meses consecutivos o no consecutivos,
1. Resolucin de Superintendencia N. 024-2002/SUNAT,
publicada el 1 de marzo de 2002.
Marzo 270 000 90 000
Julio 280 000 70 000
Agosto 200 000 100 000
Octubre 0 7 500
Totales 1 080 000 297 500
% de omisiones comprobadas = 297 500 = 27.55%
1 080 000
Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes.
Debemos considerar los 4 meses con
% de omisiones comprobadas =
omisiones ms altas, en el presente caso,
enero, marzo, julio y agosto: 290,000 = 26.85%
1080,000

I-8 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


A continuacin se incrementarn las
ventas registradas en los meses res-
tantes en el porcentaje de omisiones
constatadas. El porcentaje de omisiones
rea Tributaria I
comprobadas que se atribuye a los monto. Dicho porcentaje se aplicar al
meses restantes ser calculado conside- resto de meses en los que no se encon-
rando solamente los 4 meses en los que traron omisiones (26.85%).
se comprobaron omisiones del mayor

CLCULO DE LA BASE PRESUNTA

COMPROBACIN DE CONDICIN
Comprobante BASE PRESUNTA
Registro de no registrado
2006 % de omisin
Ventas
Hecho cierto Incremento aplicando el % de omisin
A B C D (AxC) E
Enero 330,000 30,000 ----- 30,000(*) 360,000
Febrero 100,000 26.85 26,850 126,850
Marzo 270,000 90,000 ----- 90,000(*) 360,000
Abril 100,000 26.85 26,850 126,850
Mayo 100,000 26.85 26,850 126,850
Junio 100,000 26.85 26,850 126,850
Julio 280,000 70,000 ------ 70,000(*) 350,000
Agosto 200,000 100,000 ----- 100,000(*) 300,000
Setiembre 100,000 26.85 26,850 126,850
Octubre 0 7,500 ------ 7,500(*) 7,500
Noviembre 100,000 26.85 26,850 126,850
Diciembre 100,000 26.85 26,850 126,850
1780,000 297,500 485 450 2265,450
(*) Importe sobre base abierta

En la columna E se identifica la nueva omisiones por la sospecha o presun- Respecto al Impuesto a la Renta, al existir
base determinada por SUNAT, y sobre cin de haber omitido ingresos. una diferencia en la base de S/.485,450
esta base debemos calcular los reparos debemos considerar el reparo tributario
correspondientes. Cabe resaltar que 4. Consecuencias de las presun- como adicin tributaria a la declaracin
conforme al inciso c) del artculo 65-A ciones jurada anual de 2006. Aqu tambin se
del Cdigo Tributario, la aplicacin de configurar la sancin establecida en el
las presunciones no tiene efectos para la SUNAT, al determinar una nueva base, numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
determinacin de los pagos a cuenta del inducir que existe la multa por no de- Tributario, correspondiendo la multa del
Impuesto a la Renta de tercera categora. clarar ingresos o rentas, as como por la 50% sobre el tributo omitido.
Solamente se aplica el % de omisin so- omisin del IGV por pagar de acuerdo al
bre los meses en los cuales no se detect siguiente detalle:
5. Consideraciones finales
Como puede advertirse, SUNAT viene
A B C D DB CA
aplicando mecanismos de determinacin
Ventas Ventas segn Diferencia Diferencia (presunciones) que en muchos casos
IGV de- IGV segn
segn
clarado
base presun-
SUNAT
entre el en la base resultan muy onerosos para los contribu-
registro ta (SUNAT) IGV (VENTAS) yentes, por lo que deben de adoptarse las
Enero 330,000 62,700 360,000 68,400.00 5,700.00 30,000 medidas de prevencin necesarias para
Febrero 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 evitar estos desembolsos innecesarios
Marzo 270,000 51,300 360,000 68,400.00 17,100.00 90,000
para el giro del negocio.
Abril 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 Cabe resaltar que el inciso c) del artculo
Mayo 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 65-A del Cdigo Tributario establece
Junio 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 que la aplicacin de las presunciones no
Julio 280,000 53,200 350,000 66,500.00 13,300.00 70,000 tiene efectos para la determinacin de los
Agosto 200,000 38,000 300,000 57,000.00 19,000.00 100,000 pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Setiembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
de tercera categora.
Octubre 0 0 7,500 1,425.00 1,425.00 7,500
Noviemb. 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Diciembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
1 780 000 338,200 2265,450 430,435.50 92,235.50 485,450.00 Ficha Tcnica

Del cuadro se aprecia que existe una rrespondiente al 50% de S/.92,235.50, Autor : Alan Emilio Matos Barzola

diferencia de S/.92,235.50 entre el
IGV determinado por SUNAT y el IGV
declarado; por lo tanto, existir la
multa establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, co-
es decir, S/.46,117.75. Sobre este monto Ttulo : Presunciones por omisin en el Registro de Ventas
se puede aplicar el rgimen de incentivos
establecido en el artculo 179 del Cdigo Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
Tributario. de Abril 2008

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-9