Sentencias
La enajenacin de la mezcla
de caf en polvo causa la
tasa del 0% del IVA
C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio
Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios
de defensa fiscal y consultora corporativa
Tiene 30 aos en la firma
INTRODUCCIN
E l 11 de septiembre de 2015 se public en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Dcima poca,
Materia administrativa, la tesis aislada nmero XI.1o.A.T.53
A (10a.), bajo el Nmero de Registro 2009986, emitida
por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administra-
tiva y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, mediante la
cual se sostiene que la enajenacin de la mezcla de caf
en polvo causa la tasa del 0%, para efectos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), por no estar prepa-
rada para su consumo.
La tesis en comento seala literalmente lo siguiente:
VALOR AGREGADO. LA ENAJENACIN DE LA MEZ-
CLA DE CAF EN POLVO TRIBUTA CONFORME A LA
TASA DEL 0% DEL IMPUESTO RELATIVO, POR NO ES-
TAR PREPARADA PARA SU CONSUMO. Del catlogo
de bienes cuya enajenacin est sujeta a la tasa del 0% del
impuesto al valor agregado, se encuentran los destinados
a la alimentacin, de conformidad con el artculo 2o.-A,
fraccin I, inciso b), de la ley de dicha contribucin; sin em-
bargo, del ltimo prrafo de esa fraccin se advierte que
la enajenacin de alimentos preparados para su consumo
no se grava conforme a dicha tasa, sino que le resulta
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aplicable la general del 16% o del 11%, segn la zona, con
independencia de que el consumo se lleve a cabo o no en
el lugar de la enajenacin, pues esto es irrelevante para
la norma. As, los alimentos preparados para su consu-
mo son aquellos que estn dispuestos o hechos para
ser ingeridos, conforme a la interpretacin gramatical y
aplicando la semntica jurdica al enunciado normativo,
sin ninguna intervencin por el adquirente. De manera
que una acepcin razonable de un alimento preparado
para su consumo indica, conforme a la sana razn, que
se trata de aquel que no requiere de proceso adicional
alguno para consumirse; de ah que la circunstancia de
agregar un lquido a una mezcla en polvo, por simple o
fcil que pueda ser, resulta determinante para convertir-
lo en el producto final, pues con ese acto se transforma
radicalmente y cambia su composicin de un slido a
un lquido, o sea, de un producto que habitualmente no
sera comprado para ser ingerido en su estado original,
a otro que suele ser de consumo habitual y por eso se
enajena. Entonces, no es suficiente ni determinante que
se haya tenido que someter un producto a cierto proceso
para convertirlo en una mezcla en polvo y que con ello
le haya agregado un valor al bien inicial, pues conforme
a la literalidad de la norma, ello no es lo que colma la
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hiptesis para que se pague la tasa del 16%, sino que
es necesario que el producto se encuentre apto para el
consumo sin necesidad de algn proceso adicional. Por
tanto, la enajenacin de la mezcla de caf en polvo tributa
conforme a la tasa del 0% del impuesto relativo, por no
estar preparada para su consumo.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS AD-
MINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DCIMO PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 449/2014. 9 de febrero de 2015. Mayora
de votos. Disidente: Hugo Sahuer Hernndez. Ponente: Vic-
torino Rojas Rivera. Secretario: Francisco Javier Lpez vila.
No. de Registro 2009986. Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Dcima poca. Materia admi-
nistrativa. Tesis XI.1o.A.T.53 A (10a.). Tesis aislada. 11 de
septiembre de 2015.
ANLISIS DE LA TESIS Y SUS FUNDAMENTOS
LEGALES
Del razonamiento medular contenido en la tesis que se
comenta, se desprende que entre los bienes cuya enaje-
nacin est sujeta a la tasa del 0% del impuesto al valor
agregado (IVA), se encuentran los destinados a la alimen-
tacin, de conformidad con el artculo 2o.A, fraccin I,
inciso b) de la ley relativa.
Sin embargo, del ltimo prrafo de esa fraccin se ad-
vierte que la enajenacin de alimentos preparados para
su consumo no se grava conforme a esa tasa, sino que le
resulta aplicable la general del 16%, con independencia
de que el consumo se efecte o no en el lugar de la ena-
jenacin, pues esto es irrelevante para la norma, seala
la tesis.
Como es bien sabido, a partir de 1981 fue adicionado
un artculo 2-A en la LIVA, para establecer la tasa del
0% mediante un rgimen similar al que hoy se encuentra
vigente, aplicable a la enajenacin de animales y vegetales
no industrializados, as como a los productos destinados
a la alimentacin, salvo ciertas excepciones.
De entonces a la fecha, el citado rgimen ha tenido di-
versas modificaciones en el transcurso del tiempo. Sin
embargo, el requisito de que no se encuentren industriali-
zados slo ha sido exigido para el caso de la enajenacin
de animales y vegetales, pero no as, para el caso de los
productos destinados a la alimentacin.
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El contenido actual de ese dispositivo, en la parte que
interesa, es el siguiente:
Artculo 2o.A. El impuesto se calcular aplicando la
tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando
se realicen los actos o actividades siguientes:
I. La enajenacin de:
a) Animales y Vegetales que no estn industrializa-
dos, salvo el hule.
Para estos efectos, se considera que la madera en trozo
o descortezada no est industrializada.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la
alimentacin a excepcin de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las
mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan
comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y
los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que
sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de
estas materias.
2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que
se expendan en envases abiertos utilizando aparatos elc-
tricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse
permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimen-
ticios.
5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeas
especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
(ltimo prrafo de la fraccin I)
Se aplicar la tasa del 16% a la enajenacin de los ali-
mentos a que se refiere el presente artculo preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instala-
ciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean
para llevar o para entrega a domicilio.
(nfasis aadido.)
Como se puede apreciar, este dispositivo exige slo para
el caso de la enajenacin de animales y vegetales, que
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stos no se encuentren industrializados para que les re-
sulte aplicable la tasa del 0%, pero dicha prevencin, no la
requiere para el caso de los dems productos destinados
a la alimentacin; motivo por el cual, para dilucidar su
alcance, resulta aplicable el Principio General de Derecho,
el cual dispone que: Donde el legislador no distingue, el
intrprete no debe distinguir.
En efecto, ese numeral establece que el impuesto se
calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se
refiere esa ley, cuando se realicen los actos o actividades
ah citados, entre otros, la enajenacin de medicinas de pa-
tente y productos destinados a la alimentacin, a excep-
cin de las bebidas distintas de la leche, inclusive cuando
las mismas tengan la naturaleza de alimentos, como es
el caso de los jugos, los nctares y los concentrados de
frutas y verduras; jarabes o concentrados para preparar
refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos elctricos o mecnicos, as como los concen-
trados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores
que al diluirse permitan obtener refrescos; caviar, salmn
ahumado y angulas, y saborizantes, microencapsulados
y aditivos alimenticios, entre otros, pero sin hacer distin-
cin alguna en cuanto a si se encuentran industrializados
o no, inclusive, a su grado o valor alimenticio.
En consecuencia, mientras el producto de que se trate,
por su propia naturaleza, pueda ser considerado como
alimento, es decir, como una sustancia o producto, natu-
ral o transformado, que proporcione al organismo elemen-
tos para su nutricin, es claro que le resultar aplicable
la tasa del 0%.
Ahora bien, en cuanto a la excepcin prevista en el ltimo
prrafo de la fraccin I del artculo 2o.A de la ley en comen-
to, mismo que dispone que no ser aplicable la tasa del 0%
a los alimentos preparados para su consumo en el lugar
o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando
no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los
mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio;
la tesis en comento seala que los alimentos preparados
para su consumo son aquellos que estn dispuestos o
hechos para ser ingeridos, conforme a la interpretacin
gramatical y aplicando la semntica jurdica al enunciado
normativo, sin ninguna intervencin por el adquirente.
De manera que una acepcin razonable de un alimento
preparado para su consumo indica, conforme a la sana
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razn, que se trata de aquel que no requiere de proceso
adicional alguno para consumirse; de ah que la circuns-
tancia de agregar un lquido a una mezcla en polvo, por
simple o fcil que pueda ser, resulta determinante para
convertirlo en el producto final, pues con ese acto se
transforma radicalmente y cambia su composicin de un
slido a un lquido, o sea, de un producto que habitual-
mente no sera comprado para ser ingerido en su estado
original, a otro que suele ser de consumo habitual y por
eso se enajena.
Bajo este razonamiento, se dice en la tesis sujeta a es-
tudio, que no es suficiente ni determinante que se haya
tenido que someter un producto a cierto proceso para con-
vertirlo en una mezcla en polvo y que con ello le haya
agregado un valor al bien inicial, pues conforme a la lite-
ralidad de la norma, ello no es lo que colma la hiptesis
para que se pague la tasa del 16%, sino que es necesario
que el producto se encuentre apto para el consumo sin
necesidad de algn proceso adicional.
Por tanto, concluye la tesis, la enajenacin de la mezcla
de caf en polvo tributa conforme a la tasa del 0% del im-
puesto relativo, por no estar preparada para su consumo.
A mayor abundamiento, cabe sealar que los alimentos
preparados para su consumo, a los que se les aplica la
tasa del 16% son aquellos que hayan sido preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen, inclusive cuando no cuenten con insta-
laciones para ser consumidos en los mismos, cuando
sean para llevar o para entrega a domicilio.
CONCLUSIONES
El criterio que se analiza viene a enriquecer la diccin
del Derecho Tributario en la materia de la que se habla,
pues de manera acertada resuelve que tratndose de
la enajenacin de la mezcla de caf en polvo s resulta
aplicable la tasa del 0% para efectos de la LIVA.
Finalmente, al tratarse de un producto alimenticio que
no se encuentra preparado para su consumo, debido a
que requiere de un proceso adicional de quien lo adquiere
para tal fin, como lo es el agregar algn lquido para obte-
ner el producto final deseado consumible, la enajenacin
de este tipo de producto no se ubica en el supuesto de
excepcin previsto en el ltimo prrafo de la fraccin I del
artculo 2-A de la ley en comento.
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