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2017
FORMAO
Aspetos prticos
da contabilidade
para microentidades
DIS0117
www.occ.pt
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
FICHA TCNICA
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da Ordem dos Contabilistas Certificados
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Contabilistas Certificados, entidade que detm os
direitos de autor.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
SIGLAS E ABREVIATURAS
NI Normas Interpretativas
UE Unio Europeia
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
NDICE
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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
1. Nota introdutria
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
O disposto nos referidos diplomas aplicvel aos perodos que se iniciem em ou aps
1 de janeiro de 2016.
Dada a relevncia das alteraes preconizadas este manual pretende efetuar uma
anlise transversal e sistematizada destes instrumentos legais com relevncia para as
denominadas Microentidades, bem como o enquadramento legal destas entidades, com
especial enfoque na Norma Contabilstica para Microentidades. Para uma maior
aprofundamento das matrias ser sempre recomendvel a consulta das publicaes
oficiais.
Neste mbito so ainda apresentados vrios casos prticos, tendo por base o regime
contabilstico aplicvel s Microentidades.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Por outro lado, necessrio estabelecer requisitos legais mnimos equivalentes a nvel
da Unio quanto ao mbito das informaes financeiras que devero ser divulgadas ao
pblico por empresas que concorrem entre si. Neste sentido a diretiva pretende
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Por outro lado, os utilizadores das demonstraes financeiras elaboradas por mdias e
grandes empresas tm normalmente necessidades mais exigentes, pelo que devero
ser efetuadas divulgaes adicionais em determinadas reas.
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relevantes feitos a administraes pblicas dos pases em que operam num relato
separado, de cariz anual.
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Em abril de 2011, foi adotada pela Comisso Europeia a Comunicao intitulada Ato
para o Mercado nico, na qual se prope simplificar a Quarta Diretiva n. 78/660/
CEE, do Conselho, de 25 de julho de 1978, e a Stima Diretiva n. 83/349/CEE, do
Conselho, de 13 de junho de 1983, no que respeita s obrigaes de informao
financeira, e reduzir os encargos administrativos, em especial para as pequenas e
mdias empresas.
Neste mbito a diretiva que agora se transpe tem como principais objetivos:
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Finalmente, tendo como objetivo uma maior transparncia nos pagamentos feitos por
grandes empresas e entidades de interesse pblico, ativas na indstria extrativa ou na
explorao de floresta primria, a administraes pblicas, o decreto-lei em anlise
cria, para estas entidades, a obrigao de divulgao dos pagamentos relevantes feitos
a administraes pblicas, num relato separado de cariz anual.
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A partir de 1
Categorizao das entidades
Atual Janeiro de
(No ultrapassem dois dos trs limites) 2016
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A partir de 1
Dispensa de elaborar demonstraes financeiras consolidadas
Atual Janeiro de
(no ultrapassem dois dos trs limites) 2016
Pequenos
Grupos
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1 Visando o entendimento da Comisso de Normalizao Contabilstica de fevereiro de 2010
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Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem, quer o
dinheiro quer depsitos bancrios, bem como ativos ou passivos financeiros
mensurados ao justo valor.
Esta conta visa reconhecer os instrumentos financeiros que sejam mensurados ao justo
valor, designadamente os derivados. Sem prejuzo do disposto na nota sobre a conta
41, excluem -se da conta 14 os instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao
custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
Para as ESNL, esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes
e utentes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores,
instituidores e benemritos, bem como outras operaes com terceiros que no
tenham cabimento nas contas de utilizao generalizada ou noutras classes
especficas. Incluem-se, ainda, nesta classe, os diferimentos (para permitir o registo
dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.
21 Clientes
Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo
fixado, a efetuar a terceiros. Pela emisso da fatura, estas verbas sero transferidas
para as respetivas subcontas da rubrica 211 Clientes c/c.
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22 Fornecedores
Respeita s compras cujas faturas, recebidas ou no, esto por lanar nas subcontas
da conta 221 por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda
conferidas. Ser debitada por crdito da conta 221, aquando da contabilizao
definitiva da fatura.
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preo fixado)
a efetuar por terceiros. Pela receo da fatura, estas verbas sero transferidas para
as respetivas subcontas da conta 221.
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Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas.
Esta conta debitada pelos pagamentos efetuados e pelas retenes na fonte a que
alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos.
No fim do perodo ser calculada, com base na matria coletvel estimada, a quantia
do respetivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta.
Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente
a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de
acordo com a natureza dos rendimentos.
Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo do referido na nota conta 53.
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Esta conta, no caso das ESNL, poder ser desdobrada de acordo com as entidades
financiadoras em Estado e outras entidades oficiais, entidades desportivas e outras
entidades.
26 Fundadores/patrocinadores/doadores/associados/membros
Esta conta especfica das ESNL, uma vez que estas no tm acionistas nem scios,
nem distribuem os excedentes lquidos obtidos no perodo. Trata -se de uma conta
mista, isto , pode ser conta de ativo, at concretizao da doao, ou conta de
passivo, quando os fundadores/doadores/ outros concederem emprstimos entidade.
Esta conta, especfica das ESNL, poder ser desdobrada consoante as necessidades
especficas da entidade.
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Respeita s aquisies cujas faturas, recebidas ou no, estejam por lanar na conta
2711 Fornecedores de investimentos contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas.
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado,
de investimentos a efetuar por terceiros. Pela receo da fatura, estas verbas sero
transferidas para as respetivas contas na rubrica 2711 Fornecedores de investimentos
contas gerais.
Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos que devam ser
reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores.
So registados nesta conta os ativos por impostos diferidos que sejam reconhecidos
para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos que
sejam reconhecidos para as diferenas temporrias tributveis, nos termos
estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
Credita -se pelo valor total da subscrio de quotas, aes, obrigaes e outros ttulos,
por contrapartida das respetivas contas de investimentos financeiros.
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28 Diferimentos
29 Provises
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes e NCRF 26 Matrias Ambientais).
As suas subcontas devem ser utilizadas diretamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.
Esta conta, especfica das ESNL, poder ser utilizada para registo das provises
especficas do setor em que a entidade se insere. Assim, no caso das mutualidades,
registam -se nesta conta as responsabilidades assumidas relativamente a perodos
futuros com as modalidades associativas das associaes mutualistas. As verbas a
incluir anualmente nesta conta resultam de estudos atuariais.
As suas subcontas devem ser utilizadas diretamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.
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As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria
de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de
quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura. Apesar da no
existncia de subconta especfica no cdigo de contas para o registo de ajustamentos
em ativos biolgicos, os mesmos podero ser efetuados atravs da criao de subconta
apropriada.
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja
previamente fixado. Pela receo da fatura, estas verbas devem ser transferidas para
a conta 221 Fornecedores c/c.
Classe 4 Investimentos
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No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos ativos fixos tangveis e ativos
intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de
aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou negativas).
Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do ativo essa diminuio deve ser
reconhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que
seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista. Se originar um
aumento do valor do ativo esse aumento creditado diretamente na conta apropriada
do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e
intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados (subcontas da
conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao anteriormente
registado em gastos.
41 Investimentos financeiros
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419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas
Esta conta, especfica das ESNL, inclui os bens de domnio pblico, definidos na
legislao em vigor, de que a entidade contabilstica administrante ou
concessionria.
Esta conta, especfica das ESNL, uma conta do ativo no corrente, onde se incluem
todos os bens do domnio privado que cumpram as condies exigidas por lei para a
classificao dos bens como patrimnio histrico, de interesse artstico, histrico,
arqueolgico, etnogrfico, cientfico ou tcnico, assim como o patrimnio documental
e bibliogrfico, arquivos (conjuntos orgnicos de documentos reunidos pelas pessoas
jurdicas, pblicas ou privadas, no exerccio das suas atividades, ao servio da sua
utilizao para a investigao, a cultura, a informao e a gesto administrativa)
bibliotecas, museus (conjuntos ou colees de valor histrico, artstico, cientfico e
tcnico ou de qualquer outra natureza cultural).
Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos que renam os requisitos de
reconhecimento como investimento e que no se enquadrem ou a que no seja
aplicvel a NCRF 17 Agricultura.
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Sero registados nesta conta os dispndios que, nos termos do normativo aplicvel,
renam as condies para se qualificarem como ativos intangveis.
Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja
previamente fixado. Pela receo da fatura, estas verbas devem ser transferidas para
a conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais.
Esta conta destina -se a registar os ativos a que se refere a NCRF 8 Ativos no
correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Os passivos
associados a ativos no correntes detidos para venda mantm a sua mensurao e
apenas devero ser identificados para efeitos de apresentao.
51 Fundos
Esta conta, especfica das ESNL, inclui o fundo (dotao) inicial e os excedentes
destinados a aumentar o mesmo. Esta conta creditada por contrapartida de: (i)
dinheiro e depsitos; (ii) bens, tais como imveis, colees e obras de arte; e (iii)
ativos intangveis.
A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal das aes ou quotas prprias
adquiridas. Ainda na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios
movimentada pela diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal.
Quando se proceder venda das aes ou quotas prprias, para alm de se efetuar o
respetivo crdito na conta 521, movimentar -se - a conta 522 pela diferena entre o
preo de venda e o valor nominal.
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Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada por contrapartida da conta 599
Outras variaes no capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e
prmios correspondentes s aes (quotas) prprias em carteira.
52 Excedentes tcnicos
Esta conta, especfica das ESNL, utilizada pelas mutualidades para registar
relativamente a cada modalidade complementar de segurana social subscrita pelos
associados das mutualistas o excesso de cobertura dos fundos permanentes
constitudos para lhes fazer face, relativamente ao valor dos encargos com
modalidades associativas efetuadas por tcnicos atuariais e registados na conta 298
Provises especficas do setor. Esta conta ser debitada por contrapartida da conta
2685 Beneficirios das mutualistas Melhorias de benefcios.
Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros imputveis s participaes e
os lucros que lhes forem atribudos (dividendos), movimentando -se em contrapartida
a conta 56 Resultados transitados.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411 a 413 os valores imputveis
participante na variao dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a
resultados.
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593 Subsdios
Inclui os subsdios associados a ativos, que devero ser transferidos, numa base
sistemtica, para a conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos, medida
em que forem contabilizadas as depreciaes/ amortizaes do investimento a que
respeitem.
Classe 6 Gastos
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67 Provises do perodo
Esta uma conta especfica das ESNL. No caso das entidades do setor mutualista esta
conta movimentase em contrapartida da conta 298 Provises especficas do setor,
de acordo com o resultado dos estudos atuariais mandados efetuar pela entidade. Foi
criada a conta 689 Gastos com apoios financeiros concedidos a associados/utentes
para registar os subsdios, donativos, bolsas de estudo, prestaes associadas a
modalidades complementares de segurana social subscritas por associados das
mutualidades.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Esta conta, a utilizar pelas ESNL, destina -se a registar os subsdios, donativos, bolsas
de estudo e prestaes associadas a modalidades complementares de segurana social
subscritas por associados das mutualidades.
Classe 7 Rendimentos
71 Vendas
As vendas devem ser deduzidas do IVA e de outros impostos e incidncias nos casos em
que nela estejam includos.
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72 Prestaes de servios
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objetivos
ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso
de estes no serem faturados separadamente.
No caso das ESNL, so registadas nesta conta as quotas dos utilizadores, as quotizaes
e joias dos associados, as promoes e os patrocnios, de acordo com as respetivas
subcontas. A subconta 722 Quotizaes e joias pode ser utilizada pelas associaes
mutualistas para registar os rendimentos resultantes da subscrio pelos associados de
qualquer das modalidades de benefcios postos sua disposio.
75 Subsdios explorao
Esta uma conta especfica das ESNL. Registamse nesta conta os subsdios das
entidades pblicas e os subsdios, doaes e legados dos instituidores/fundadores da
entidade destinados explorao.
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Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada
para auxiliar determinao do resultado integral, tal como consta na Demonstrao
das Alteraes no Capital Prprio.
A classe 9, que uma classe livre, pode ser utilizada para proceder ao apuramento de
resultados sectorizados para que a ESNL obtenha a informao interna necessria
gesto dos fundos colocados sua disposio.
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e
outros entes pblicos Imposto sobre o rendimento.
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- Modelo Geral
- Balano;
- Anexo
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- Pagamentos e recebimentos;
- Patrimnio fixo;
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- Balano, Modelo ME
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Importa referir que a EC no uma NCRF e por isso no define normas para qualquer
mensurao particular ou tema de divulgao. A CNC reconhece que em alguns casos
pode haver um conflito entre esta Estrutura Conceptual e uma qualquer NCRF. Nos
casos em que haja um conflito, os requisitos da NCRF prevalecem em relao
Estrutura Conceptual.
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Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os requisitos para serem
classificadas como microentidades, desde que no optem pela aplicao da Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE) ou das
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF).
Importa ainda realar a alterao ao artigo 66. do Cdigo das Sociedades Comerciais
prevista no artigo 5. do DL 98/2015, o qual prev para as microentidades a dispensa
da obrigao de elaborar o relatrio de gesto, passando aquele artigo a referir o
seguinte:
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()
a)
b)
c)
()
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
- Os ativos intangveis com vida til indefinida passam a ser amortizados num
perodo mximo de 10 anos.
Objectivo Objetivo
1.1 Esta Norma Contabilstica tem como 1.1 Esta Norma Contabilstica tem como
objectivo estabelecer os aspectos de objetivo estabelecer os aspetos de
reconhecimento, mensurao e reconhecimento e mensurao, tidos como
divulgao, tidos como os requisitos os requisitos contabilsticos aplicveis s
contabilsticos aplicveis s microentidades tal como so definidas pelo
n. 1 do artigo 9. do Decreto -Lei n.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
2.1 Esta Norma deve ser aplicada pelas 2.1 Esta Norma deve ser aplicada pelas
entidades que cumpram os requisitos sobre entidades que cumpram os requisitos para
microentidades previstos no Decreto -Lei serem classificadas como microentidades,
n. 36 -A/2011, de 9 de Maro, desde que desde que no optem pela aplicao da
no optem por aplicar as normas Norma Contabilstica e de Relato
contabilsticas previstas no Decreto-Lei n. Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF
158/2009, de 13 de Julho. -PE) ou das Normas Contabilsticas e de
Relato Financeiro (NCRF).
2.2 Esta Norma acolhe os conceitos, 2.2 Esta Norma acolhe os conceitos,
definies e procedimentos contabilsticos definies e procedimentos contabilsticos
de aceitao generalizada em Portugal, tal de aceitao generalizada em Portugal, tal
como enunciados no Sistema de como enunciados no Sistema de
Normalizao Contabilstica, tendo como Normalizao Contabilstica (SNC), tendo
base de referncia a estrutura conceptual como base de referncia a correspondente
constante do Aviso n. 15652/2009. Os Estrutura Conceptual. Os termos e
termos e expresses utilizados nesta norma expresses utilizados nesta norma
correspondem s definies do apndice I correspondem aos constantes das NCRF,
do Aviso n. 15654/2009, de 7 de cuja compilao em glossrio
Setembro, excepto se de outra forma for disponibilizada no sitio internet da
especificamente estabelecido. Comisso de Normalizao Contabilstica,
exceto se de outra forma for
especificamente estabelecido.
3.1 Como referido no ponto 1.1, a 3.1 Como referido no ponto 1.1, a
presente norma tem como objectivo presente norma tem como objetivo
estabelecer os aspectos de estabelecer os aspetos de reconhecimento
reconhecimento, mensurao e divulgao e mensurao aplicveis s
aplicveis s microentidades. (). microentidades. ().
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4.4 Uma entidade deve apresentar 4.4 Uma entidade deve apresentar ativos
activos correntes e no correntes, e correntes e no correntes, e passivos
passivos correntes e no correntes, como correntes e no correntes, como
classificaes separadas na face do classificaes separadas no balano.
balano.
4.5 Um activo deve ser classificado como 4.5 Um ativo deve ser classificado como
corrente quando satisfizer qualquer dos corrente quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios: seguintes critrios:
a) (); a) ();
b) (); b) ();
c) (); ou c) (); ou
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
os outros activos devem ser classificados balano. Todos os outros ativos devem ser
como no correntes. classificados como no correntes.
4.8 Um passivo deve ser classificado 4.8 Um passivo deve ser classificado
como corrente quando satisfizer qualquer como corrente quando satisfizer qualquer
um dos seguintes critrios: um dos seguintes critrios:
a) (); a) ();
b) (); b) ();
c) (); ou c) (); ou
4.9 Alguns passivos correntes, tais como 4.9 Alguns passivos correntes, tais como
dvidas a pagar comerciais e alguns dvidas a pagar comerciais e alguns
acrscimos de custos relativos a acrscimos de gastos relativos a
empregados e outros custos operacionais, empregados e outros gastos operacionais,
so parte do capital circulante usado no so parte do capital circulante usado no
ciclo operacional normal da entidade. Tais ciclo operacional normal da entidade. Tais
itens operacionais so classificados como itens operacionais so classificados como
passivos correntes mesmo que estejam passivos correntes mesmo que estejam
para ser liquidados mais de doze meses para ser liquidados a mais de doze meses
aps a data do balano. () aps a data do balano. ()
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
4.14 Uma entidade no deve apresentar 4.14 Uma entidade no deve apresentar
itens de rendimento e de gasto como itens itens de rendimento e de gasto como itens
extraordinrios, quer na face da extraordinrios na demonstrao dos
demonstrao dos resultados quer no resultados.
anexo.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
a) (); a) ();
b) (); b) ();
d) (). d) ().
5.4 Caso uma entidade d conta de erros 5.4 Caso uma entidade d conta de erros
cometidos segundo o referencial cometidos segundo o referencial
contabilstico anterior, as reconciliaes contabilstico anterior, os ajustamentos
exigidas nos pargrafos anteriores, devem exigidos nos pargrafos anteriores, devem
distinguir entre a correco desses erros e distinguir entre a correo desses erros e
as alteraes s polticas contabilsticas. as alteraes s polticas contabilsticas.
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
6.2 Na ausncia de uma disposio desta 6.2 Na ausncia de uma disposio desta
Norma que se aplique especificamente a Norma que se aplique especificamente a
uma transaco, outro acontecimento ou uma transao, outro acontecimento ou
condio, o rgo de gesto far juzos de condio, o rgo de gesto far juzos de
valor no desenvolvimento e aplicao de valor no desenvolvimento e aplicao de
uma poltica contabilstica que resulte em uma poltica contabilstica que resulte em
informao que seja: informao que seja:
a) (); a) ();
iii) Sejam neutras, isto , que estejam iii) Sejam neutras, isto , que estejam
isentas de preconceitos; isentas de enviesamentos;
v) (). v) ().
6.3 Ao fazer os juzos de valor descritos 6.3 Ao fazer os juzos de valor descritos
no pargrafo 6.2, o rgo de gesto deve no pargrafo 6.2, o rgo de gesto deve
ponderar a aplicabilidade das seguintes ponderar a aplicabilidade das seguintes
fontes, por ordem indicada: fontes, por ordem indicada:
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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
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6.5 Uma entidade deve alterar uma 6.5 Uma entidade deve alterar uma
poltica contabilstica apenas se a poltica contabilstica apenas se a
alterao: alterao:
a) For exigida por uma Norma ou a) For exigida por uma Norma ou Norma
Interpretao; ou Interpretativa; ou
b) (). b) ().
a) (); ou a) (); ou
Reconhecimento Reconhecimento
7.1 O custo de um item de activo fixo 7.1 O custo de um item de ativo fixo
tangvel deve ser reconhecido como activo tangvel deve ser reconhecido como ativo
se, e apenas se, cumprir as condies de se, e apenas se, cumprir as condies de
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7.4 Podem ser considerados no Activo 7.4 Podem ser considerados no ativo por
por uma s quantidade e quantia fixa, os uma s quantidade e quantia fixa, os itens
itens imobilizados que, no seu conjunto, que, no seu conjunto, satisfaam
satisfaam simultaneamente as seguintes simultaneamente as seguintes condies:
condies:
() ()
Reconhecimento Reconhecimento
8.2 Um activo intangvel deve ser 8.2 Um ativo intangvel deve ser
reconhecido se, e apenas se, for reconhecido se, e apenas se, for
identificvel, e cumprir as condies de identificvel, e cumprir as condies de
reconhecimento definidas no capitulo 3 reconhecimento definidas no capitulo 3
acima, desde que se trate de um activo no desta Norma, desde que se trate de um
monetrio e sem substncia fsica, que se ativo no monetrio, identificvel e sem
57
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
espera que seja usado durante mais do que substncia fsica, que se espera que seja
um perodo. usado durante mais do que um perodo.
a) For separvel, i.e. capaz de ser separado a) For separvel, isto capaz de ser
ou dividido da entidade e vendido, separado ou dividido da entidade e
transferido, licenciado, alugado ou vendido, transferido, licenciado, alugado
trocado, seja individualmente ou em ou trocado, seja individualmente ou em
conjunto com um contrato, activo ou conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado; ou passivo relacionado, independentemente
da inteno da entidade de o fazer; ou
8.11 Uma entidade reconhecer como 8.11 Uma entidade reconhecer como
gasto os seguintes itens, os quais nunca gasto os seguintes itens, os quais nunca
devero ser reconhecidos como activo: devero ser reconhecidos como ativo:
a) (); a) ();
58
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
c) (); c) ();
e) (). e) ().
8.13 Uma entidade deve avaliar se a vida 8.13 Uma entidade deve avaliar se a vida
til de um activo intangvel finita ou til de um ativo intangvel finita ou
indefinida e, se for finita, a durao dessa indefinida e, se for finita, a durao de, ou
vida til. Um activo intangvel tem uma o nmero de produo ou de unidades
vida til indefinida quando, com base similares constituintes, dessa vida til. Um
numa anlise de todos os factores ativo intangvel tem uma vida til
relevantes, no houver limite previsvel indefinida quando, com base numa anlise
para o perodo durante o qual se espera de todos os fatores relevantes, no houver
que o activo gere influxos de caixa lquidos limite previsvel para o perodo durante o
para a entidade. qual se espera que o ativo gere influxos de
caixa lquidos para a entidade.
Activos intangveis com vidas teis Ativos intangveis com vidas teis
indefinidas indefinidas
8.17 Um activo intangvel com uma vida 8.17 Um ativo intangvel com uma vida
til indefinida no deve ser amortizado. til indefinida deve ser amortizado num
perodo mximo de 10 anos.
8.18 A vida til de um activo intangvel 8.18 A vida til de um ativo intangvel
que no esteja a ser amortizado deve ser deve ser revista a cada perodo para
revista a cada perodo para determinar se determinar se os acontecimentos e
os acontecimentos e circunstncias circunstncias continuam a apoiar uma
continuam a apoiar uma avaliao de vida avaliao de vida til indefinida para esse
til indefinida para esse activo. Se no ativo. Se no apoiarem, a alterao na
apoiarem, a alterao na avaliao de vida avaliao de vida til de indefinida para
til de indefinida para finita deve ser finita deve ser contabilizada como
59
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
() ()
d) No incio da locao o valor presente dos d) No incio da locao o valor presente dos
pagamentos mnimos da locao ascende pagamentos mnimos da locao ascende a
a, pelo menos substancialmente, todo o pelo menos, substancialmente a estimativa
valor de mercado do activo locado; e do valor de mercado do ativo locado; e
() ()
60
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
a) (); a) ();
d) (). c) ().
11.4 O custo dos inventrios deve incluir 11.4 O custo dos inventrios deve incluir
todos os custos de compra, custos de todos os custos de compra, custos de
converso e outros custos incorridos para converso e outros custos incorridos para
colocar os inventrios no seu local e na sua colocar os inventrios no seu local e
condio actuais. condio atuais.
61
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
11.7 O custo dos inventrios pode no ser 11.7 O custo dos inventrios pode no ser
recupervel se esses inventrios estiverem recupervel se esses inventrios estiverem
danificados, se se tornarem total ou danificados, se se tornarem total ou
parcialmente obsoletos ou se os seus parcialmente obsoletos ou se os seus
preos de venda tiverem diminudo. A preos de venda tiverem diminudo. A
prtica de reduzir o custo dos inventrios prtica de reduzir o custo dos inventrios
para o valor realizvel lquido para o valor realizvel lquido
consistente com o ponto de vista de que os consistente com o ponto de vista de que os
activos no devem ser escriturados por ativos no devem ser escriturados por
quantias superiores quelas que quantias superiores quelas que
previsivelmente resultariam da sua venda previsivelmente resultariam da sua venda
ou uso. A melhor mensurao disponvel do ou uso. O custo de reposio dos materiais
valor realizvel lquido pode ser, conforme ou o preo de venda deduzido dos
aplicvel face natureza dos inventrios, necessrios custos previsveis de
o custo de reposio ou o preo de venda acabamento e venda podem ser a melhor
deduzido dos necessrios custos previsveis mensurao disponvel do seu valor
de acabamento ou de venda. realizvel lquido.
11.10 Para os efeitos do ponto 11.9 os 11.10 Para os efeitos do ponto 11.9 os
inventrios podem ser movimentados em inventrios podem ser movimentados em
sistema de inventrio intermitente ou sistema de inventrio intermitente ou
permanente, podendo ser utilizado, como permanente, podendo ser utilizado, como
forma de custeio das sadas, o custo mdio forma de custeio, o custo mdio ponderado
ponderado ou o FIFO, sem prejuzo da ou o FIFO.
utilizao do custo individual especfico
para os inventrios que no sejam
geralmente intermutveis ou que sejam
identificadamente produzidos para
projectos especficos.
11.11 Alguns inventrios podem ser 11.11 Alguns inventrios podem ser
imputados a outras contas do activo, como imputados a outras contas do ativo, como
por exemplo, inventrios usados como um por exemplo, inventrios usados como um
componente de activos fixos tangveis de componente de ativos fixos tangveis
construo prpria. Os inventrios construdos para a prpria entidade. Os
imputados desta forma a um outro activo, inventrios imputados desta forma a um
so reconhecidos como um gasto durante a outro ativo so reconhecidos como um
vida til desse activo. gasto durante a vida til desse ativo.
62
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Reconhecimento Reconhecimento
14.2 A maneira pela qual um subsdio 14.2 A maneira pela qual um subsdio
recebido no afecta o mtodo recebido no afeta o mtodo contabilstico
contabilstico a ser adoptado com respeito a ser adotado com respeito ao subsdio. Por
ao subsdio. Por conseguinte, um subsdio conseguinte, um subsdio contabilizado
contabilizado da mesma maneira quer da mesma maneira, quer ele seja recebido
ele seja recebido em dinheiro quer como em dinheiro, quer como reduo de um
reduo de um passivo para com o passivo para com a entidade pblica.
Governo.
63
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
14.6 Um subsdio do Governo pode tornar 14.6 Um subsdio pode ser concedido a
-se recebvel por uma entidade como uma entidade como forma de compensar
compensao por gastos ou perdas gastos ou perdas incorridos num perodo
incorridos num perodo anterior. Um tal anterior. Se tal suceder, o subsdio
subsdio reconhecido como rendimento reconhecido como rendimento do perodo
do perodo em que se tornar recebvel. em que se tornar recebvel.
64
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
65
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
16.2 Para as finalidades deste captulo, 16.2 Para as finalidades deste captulo,
o termo impostos sobre o rendimento o termo impostos sobre o rendimento
inclui todos os impostos baseados em inclui todos os impostos baseados em
lucros tributveis incluindo as tributaes lucros tributveis, bem como as
autnomas, que sejam devidos em tributaes autnomas, que sejam devidos
qualquer jurisdio fiscal. em qualquer jurisdio fiscal.
Apresentao Apresentao
17.3 Uma entidade deve mensurar os 17.3 Uma entidade deve mensurar os
seus activos e passivos financeiros ao seus ativos e passivos financeiros ao custo,
66
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
custo, entendido como a quantia nominal entendido como a quantia nominal dos
dos direitos e obrigaes contratuais direitos e obrigaes contratuais
envolvidos. Activos financeiros relativos a envolvidos. Ativos financeiros relativos a
contas a receber e a participaes de contas a receber e a participaes de
capital so mensurados ao custo de capital so mensurados ao custo de
aquisio, sujeito a correces aquisio, sujeito a ajustamentos
subsequentes derivadas de eventuais subsequentes derivadas de eventuais
imparidades. imparidades.
18.5 Uma entidade deve reconhecer o 18.5 Uma entidade deve reconhecer o
custo esperado dos pagamentos de custo esperado dos pagamentos de
participao nos lucros e gratificaes participao nos lucros e gratificaes
quando, e s quando: quando, e s quando:
b) Possa ser feita uma estimativa fivel da b) Possa ser feita uma estimativa fivel da
obrigao. obrigao.
67
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
8.1. Introduo
Inventrios
Rdito
Provises
Contabilizao dos subsdios atribudos por entidades pblicas
Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os requisitos para serem
classificadas como microentidades, desde que no optem pela aplicao da Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE) ou das
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF).
69
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
2 http://www.cnc.min-financas.pt
70
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
A informao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente e repetida quando for
necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:
Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
c) Espera-se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou
Esta Norma usa o termo no corrente para incluir ativos tangveis, intangveis e
financeiros cuja natureza seja de longo prazo.
71
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos
seguintes critrios:
c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou
Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais e alguns acrscimos de
gastos relativos a empregados e outros gastos operacionais, so parte do capital
circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so
classificados como passivos correntes mesmo que estejam para ser liquidados a mais
de doze meses aps a data do balano.
Uma entidade classifica os seus passivos financeiros como correntes quando a sua
liquidao estiver prevista para um perodo at doze meses aps a data do balano,
mesmo que:
72
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
adicionais, quando tal apresentao for relevante para uma melhor compreenso da
posio financeira da entidade. Sempre que, em simultneo para todas as datas de
relato includas no balano, no existam quantias a apresentar, as correspondentes
linhas devero ser removidas.
73
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
74
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
75
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
exigir ou permitir tal categorizao, uma poltica contabilstica deve ser selecionada
e aplicada consistentemente a cada categoria.
No que respeita a alteraes nas polticas contabilsticas uma entidade deve alterar
uma poltica contabilstica apenas se a alterao:
O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, que no seja uma alterao
qual se aplique o pargrafo anterior, deve ser reconhecido prospetivamente
incluindo-o nos resultados do:
76
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 1
Reconhecimento e Mensurao:
De acordo com o disposto no 6.6 da NCME, O efeito de uma alterao numa
estimativa contabilstica, deve ser reconhecido prospectivamente incluindo-o
nos resultados do:
77
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Resoluo:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
78
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 2
A empresa Microcosmos, Lda. identificou no ano N-1, j aps a divulgao das contas
do exerccio anterior, que no pagamento de uma prestao de um emprstimo
bancrio, havia sido contabilizado na conta de gastos financeiros a amortizao de
capital no montante de 5.000 .
Reconhecimento e Mensurao:
Neste caso, o erro decorreu no exerccio anterior, tendo sido identificado j aps as
contas terem sido encerradas, pelo que o lanamento foi efetuado diretamente na
conta de resultados transitados, de forma a no influenciar o resultado do exerccio N,
em que foi identificado.
Resoluo:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
79
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
O custo de um item de ativo fixo tangvel deve ser reconhecido como ativo se, e
apenas se, cumprir as condies de reconhecimento definidas no captulo 3 da NC-ME
e desde que se trate de um item que seja detido para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se
espera que seja usado durante mais do que um perodo.
Podem ser considerados no ativo por uma s quantidade e quantia fixa, os itens que,
no seu conjunto, satisfaam simultaneamente as seguintes condies:
80
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
No que respeita mensurao, um item do ativo fixo tangvel que seja classificado
para reconhecimento como um ativo deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo
e subsequentemente pelo seu custo deduzido de qualquer depreciao acumulada.
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos
que seja includo na quantia escriturada de um outro ativo.
A quantia deprecivel de um ativo deve ser imputada numa base sistemtica durante
a sua vida til.
A depreciao de um ativo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando
estiver na localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar na forma
pretendida. A depreciao de um ativo cessa na data em que o ativo for
desreconhecido.
81
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Na determinao da vida til de um ativo uma entidade deve ponderar o uso esperado
do ativo, o desgaste normal esperado, a obsolescncia tcnica ou comercial e limites
legais ou semelhantes no seu uso.
a) No momento da alienao; ou
Aquando da data de alienao de um item do ativo fixo tangvel uma entidade deve
aplicar os critrios referidos no captulo 12 da NC-ME para reconhecimento do rdito.
82
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 3
Pedido: Contabilizao das depreciaes a reconhecer nos anos N, N+1, N+2 e N+3,
bem como da substituio do componente no final de N+3.
Reconhecimento e Mensurao:
Resoluo
83
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
No final do ano N+3 a empresa reconhece o custo suportado com a inspeo como parte
integrante dos AFT, e deve adicionalmente desreconhecer o custo do componente
substitudo.
De N a N+3:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Final de N+3
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
84
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
85
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se, for identificvel, e cumprir
as condies de reconhecimento definidas no capitulo 3 desta Norma, desde que se
trate de um ativo no monetrio, identificvel e sem substncia fsica, que se espera
que seja usado durante mais do que um perodo.
Um ativo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo, o qual deve ser determinado
como preconizado para os ativos fixos tangveis.
86
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Uma entidade reconhecer como gasto os seguintes itens, os quais nunca devero ser
reconhecidos como ativo:
87
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
O dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um
gasto no deve ser reconhecido como parte do custo de um ativo intangvel em data
posterior.
Uma entidade deve avaliar se a vida til de um ativo intangvel finita ou indefinida
e, se for finita, a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades similares
constituintes, dessa vida til. Um ativo intangvel tem uma vida til indefinida quando,
com base numa anlise de todos os fatores relevantes, no houver limite previsvel
para o perodo durante o qual se espera que o ativo gere influxos de caixa lquidos para
a entidade.
A quantia amortizvel de um ativo intangvel com uma vida til finita deve ser
imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, tal como o previsto para os
ativos fixos tangveis. A amortizao deve cessar na data em que o ativo for
desreconhecido.
O valor residual de um ativo intangvel com uma vida til finita deve ser assumido
como sendo zero a menos que:
ii) Seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til.
Um ativo intangvel com uma vida til indefinida deve ser amortizado num perodo
mximo de 10 anos.
A vida til de um ativo intangvel deve ser revista a cada perodo para determinar se
os acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar uma avaliao de vida til
indefinida para esse ativo. Se no apoiarem, a alterao na avaliao de vida til de
indefinida para finita deve ser contabilizada como alterao numa estimativa
contabilstica de acordo com o captulo 6 da NC-ME.
88
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
89
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 4
A empresa MicroFilme adquiriu em N-3, por 6.000 , um direito de uso de uma patente
por um perodo de 5 anos. Para alm desse dispndio, incorreu ainda em 2.000 de
despesas com honorrios de advogados e outras despesas legais, relacionados com o
registo desta operao.
No ano N, foi lanada no mercado uma nova tecnologia, deixando a empresa de ser
competitiva com a utilizao da sua patente, no esperando a entidade nenhum
benefcio econmico futuro daquela patente.
Reconhecimento e Mensurao:
90
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Resoluo:
Em N - 3:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
444 - Ativos
intangveis 12 - Depsitos Pela aquisio e registo da
8.000
Propriedade ordem patente N 3
industrial
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
643 - Gastos de
depreciao e de 448 - Amortizaes Pela amortizao da patente
1.600
amortizao Ativos acumuladas em N 3
Intangveis
91
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Em N:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
444 - Ativos intangveis
448 - Amortizaes
Propriedade 4.800
acumuladas
industrial Pelo desreconhecimento do
6873 - Gastos e perdas 444 - Ativos intangveis Ativo Intangvel
em investimentos no Propriedade 3.200
financeiros - Abates industrial
92
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
8.6. Locaes
b) O locatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera que
seja suficientemente mais baixo do que a estimativa do seu valor de mercado
93
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
data em que a opo se torne exercvel tal que, no incio da locao, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida;
94
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
As rendas contingentes devem ser debitadas como gastos nos perodos em que foram
incorridas.
A poltica de depreciao para os ativos locados depreciveis deve ser consistente com
a dos ativos depreciveis que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser
calculada nas bases estabelecidas nos captulos 7 e 8 da Norma (Ativos Fixos Tangveis
e Ativos Intangveis). Se no houver certeza razovel de que o locatrio obtenha a
propriedade no fim do prazo da locao, o ativo deve ser totalmente depreciado
durante o prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto.
Os custos diretos iniciais incorridos pelos locadores ao negociar e aceitar uma locao
operacional devem ser adicionados quantia escriturada do ativo locado e
reconhecidos como um gasto durante o prazo da locao na mesma base do rendimento
da locao.
A poltica de depreciao para ativos locados depreciveis deve ser consistente com a
poltica de depreciao normal do locador para ativos semelhantes, e a depreciao
95
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
96
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 5
3 Adaptado de RODRIGUES, Ana Maria, CARVALHO, Carla, CRAVO, Domingos, AZEVEDO,
Graa, SNC Contabilidade Financeira: sua aplicao, Almedina, Julho de 2010, p. 664 e ss
97
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Reconhecimento e Mensurao:
No caso em anlise, estamos perante uma locao financeira, pois existe uma
transferncia de todos os riscos e vantagens associadas ao bem locado, bem como a
certeza razovel de que o locatrio exercer a opo de compra no final do contrato.
- Reconhece como Ativos e passivos por quantias iguais ao valor presente dos
pagamentos mnimos da locao ( 9.5 da NC - ME).
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
98
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Mensurao Subsequente:
Amortizao
N. Capital em
Data Juros Renda
renda dvida
Do capital
99
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
2513 Financiamentos
12 Depsitos
obtidos Locaes 3.639,71 Pagamento da 1 renda
ordem
financeiras
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2513 - Financiamentos
obtidos - Locaes 2.682,51
financeiras
12 Depsitos Ordem Pagamento da 2. renda
6911(3) - Juros de
financiamentos obtidos 957,21
- Locaes Financeiras
6911(3) Juros de
2722 Credores por Reconhecimento do acrscimo
financiamentos obtidos 602,37
acrscimos de gastos de juro no ano N
locaes financeiras
100
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
642 - Gastos de
depreciao e de 438 - Depreciaes
10.300 Pela depreciao no exerccio N
amortizao Ativos acumuladas
Fixos Tangveis
101
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
102
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 6
A NC ME, no permite outro tratamento relativo aos custos dos emprstimos obtidos,
nomeadamente a sua incluso nos custos de outros Ativos, conforme o disposto na
NCRF 10 e na NCRF PE.
Resoluo:
103
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Em N
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2511 - Emprstimos
12 - Depsitos ordem 10.000 Contratao de financiamento
bancrios
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
6911 - Juros de
300 Juros do perodo ano N
financiamentos obtidos
12 - Depsitos ordem
281 - Gastos a
300 Diferimento juro perodo N+1
reconhecer
Em N+1
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2511 - Emprstimos
12 - Depsitos ordem 2.000 Amortizao emprstimo - N+1
bancrios
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
6911 - Juros de 281 - Gastos a Reconhecimento do gasto dos
300
financiamentos obtidos reconhecer juros pagos em N
6911 - Juros de
240 Juros do perodo ano N+1
financiamentos obtidos
12 - Depsitos ordem
281 - Gastos a
240 Diferimento juro perodo N+2
reconhecer
104
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
8.8. Inventrios
O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de converso
e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condio atuais.
O custo dos inventrios de produtos acabados e de subprodutos ser obtido por um dos
seguintes mtodos:
105
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Em cada perodo subsequente feita uma nova avaliao do valor realizvel lquido.
Alguns inventrios podem ser imputados a outras contas do ativo, como por exemplo,
inventrios usados como um componente de ativos fixos tangveis construdos para a
prpria entidade. Os inventrios imputados desta forma a um outro ativo so
reconhecidos como um gasto durante a vida til desse ativo.
106
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 7
No final do ano N, a empresa tinha os seguintes registos, relativos aos seus inventrios.
Compras: 80.000
107
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
pelo seu custo de produo ou pelo preo de venda deduzido de uma margem de lucro
que a gesto demonstre apropriada, devendo o custo dos produtos em curso ser
calculado pelo mesmo mtodo corrigido com a percentagem estimada de acabamento.
Resoluo:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
312 - Compras de
Pela transferncia da conta de
matrias-primas,
331 - Matrias-primas 90.000 compras para a conta de
subsidirias e de
inventrio
consumo
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
108
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
731 - Produtos
34 - Produtos acabados Pelo reconhecimento do ativo
acabados e 32.000
e intermdios relativo aos produtos acabados
intermdios
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
109
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
8.9. Rdito
Refere a norma que o rdito deve ser mensurado pela quantia da contraprestao
acordada a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade e o comprador
ou utente do ativo, tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos
comerciais e de quantidade concedidos pela entidade.
As quantias cobradas por conta de terceiros tais como impostos sobre vendas, impostos
sobre bens e servios e impostos sobre o valor acrescentado so excludos do rdito.
Num relacionamento de agncia, o rdito a quantia de comisso. As quantias
cobradas por conta do mandante no so rdito.
O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido
satisfeitas todas as condies seguintes:
Quando o desfecho de uma transao que envolva a prestao de servios possa ser
fiavelmente estimado, o rdito associado com a transao deve ser reconhecido com
referncia fase de acabamento da transao data do balano. O desfecho de uma
transao pode ser fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:
110
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
O rdito proveniente do uso por terceiros de ativos da entidade que produzam juros,
royalties e dividendos deve ser reconhecido nas bases estabelecidas no pargrafo 12.8
da Norma, quando:
111
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 8
- Pagamento do servio:
112
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Para que o rdito possa ser reconhecido, necessrio que a transao possa ser
fiavelmente estimada. Para isso tem de satisfazer todas as condies seguintes
( 12.5):
Resoluo:
ANO N
113
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
276 - Adiantamentos
por conta de 1/10/N - Adiantamento com
12 - Depsitos Ordem 6.000
vendas/prestao de preo fixado
servios
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Durante o ano N -
12 D. Ordem / 221
6x - Gastos diversos 5.600 reconhecimento dos gastos
Fornecedores c/c ()
incorridos
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
114
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
ANO N + 1
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
276 - Adiantamentos
por conta de 31/3/N+1 - Regularizao com
211 - Clientes c/c 6.000
vendas/prestao de preo fixado
servios
115
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
30/4/N+1 - Recebimento da
12 - Depsitos Ordem 211 - Clientes c/c 14.000
dvida remanescente
116
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
8.10. Provises
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos quais a proviso
foi originalmente reconhecida.
No devem ser reconhecidas provises para perdas operacionais futuras, uma vez que
estas no satisfazem a definio de passivo nem os critrios gerais de reconhecimento
estabelecidos.
No que respeita mensurao a quantia reconhecida como uma proviso deve ser a
quantia estimada que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao
data do balano ou para a transferir para uma terceira parte nesse momento.
As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para refletir a
melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo
de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao,
a proviso deve ser revertida.
117
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 9
118
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Ano N
Ano N+1
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
119
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 10
Sabe-se, ainda, que os custos das reparaes efetuadas sobre aquelas mquinas, no
ano N+1, ascenderam a 6.000 e que, da reviso das estimativas efetuadas data do
Balano de N+1, espera-se que os dispndios ainda a incorrer at ao final do perodo
da garantia daquelas 25 mquinas se cifre em 10.000 .
120
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Uma proviso s deve ser usada para os dispndios relativos aos quais a proviso foi
originalmente reconhecida ( 13.4 da NC-ME).
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
121
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para refletir a
melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo
de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao,
a proviso deve ser revertida (13.7 da NC-ME).
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
672 - Provises do
292 - Provises - 31/12/N+1 - Reforo da proviso
perodo - Garantias a 2.000
Garantias a clientes para garantias a clientes
clientes
122
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Os subsdios atribudos por entidades pblicas s devem ser reconhecidos aps existir
segurana de que:
Um subsdio pode ser concedido a uma entidade como forma de compensar gastos ou
perdas incorridos num perodo anterior. Se tal suceder, o subsdio reconhecido como
rendimento do perodo em que se tornar recebvel.
123
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Um subsdio atribudo por entidades pblicas que se torne reembolsvel deve ser
contabilizado como uma reviso de uma estimativa contabilstica (ver captulo 6 da
Norma). O reembolso de um subsdio relacionado com rendimentos, ou relacionado
com ativos, deve ser aplicado em primeiro lugar em contrapartida de qualquer crdito
diferido no amortizado registado com respeito ao subsdio. Na medida em que o
reembolso exceda tal crdito diferido, ou quando no exista crdito diferido, o
reembolso deve ser reconhecido imediatamente como um gasto.
124
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 11
Pedidos:
125
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Resoluo:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
642 - Gastos de 438 - Ativos fixos
depreciao e de tangveis - 31/12/N - Depreciao do
2.500
amortizao - Ativos Depreciaes perodo
fixos tangveis acumuladas
Depreciao de N = 100.000 / 20 * 6/12 = 2.500
126
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
278 - Outras contas a
593 - Outras variaes
receber e a pagar - Dez./N-2 - Reconhecimento
no capital prprio - 30.000
Outros devedores e inicial do subsdio
subsdios
credores
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
278 - Outras contas a
receber e a pagar - Jan./N-1 - Recebimento primeira
12 - Depsitos ordem 15.000
Outros devedores e tranche do subsdio
credores
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
278 - Outras contas a
receber e a pagar - Jun./N - Recebimento segunda
12 - Depsitos ordem 15.000
Outros devedores e tranche do subsdio
credores
Nos termos do ponto 14.4 da NC-ME os subsdios atribudos por entidades pblicas
relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis devem ser inicialmente
127
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
7883 - Outros
593 - Outras variaes rendimentos e ganhos
31.12.N - Imputao parcial do
no capital prprio - - Outros - Imputao 750
subsdio a rendimentos
subsdios de subsdios para
investimento
30.000 /20 * 6/12 = 750
128
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 12
129
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Resoluo:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2781 - Outras contas a
receber e a pagar -
282 Rendimentos a Jun./N+1 - Reconhecimento
Outros devedores e 18.450
reconhecer inicial do subsdio
credores Entidade
Gestora do Subsdio
18.450 = (19.000 + 22.500 + 20.000) * 30%
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2781 - Outras contas a
receber e a pagar -
Dez./N+1 Recebimento do
12 Depsitos Ordem Outros devedores e 18.450
subsdio
credores Entidade
Gestora do Subsdio
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
751 Subsdios do
282 Rendimentos a Dez./N+1 Imputao a
Estado e Outros entes 13.320
reconhecer rendimentos
pblicos
130
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Uma transao em moeda estrangeira uma transao que seja denominada ou exija
liquidao numa moeda estrangeira, incluindo transaes em que:
a) Uma entidade compra ou vende bens ou servios cujo preo seja denominado
numa moeda estrangeira;
c) Uma entidade, por qualquer outra forma, adquire ou aliena ativos ou incorre
ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira.
131
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 13
A sociedade Internacional, Lda., uma sociedade por quotas sedeada em Aveiro, que
se dedica confeo de peas de vesturio. Em 31 de Outubro de N, enviou artigos
para um cliente nos Estados Unidos da Amrica, tendo emitido uma fatura no montante
10.000 USD. O cmbio do dlar nessa data era de $ 1 USD = 0,87 . data 31 de
Dezembro de N a fatura ainda no se encontrava paga, no havendo no entanto risco
de cobrana.
Pedidos:
1) Registo da venda.
Reconhecimento e mensurao:
De acordo com o 15.2 uma transao em moeda estrangeira deve ser registada, no
momento do reconhecimento inicial em euros, pela aplicao quantia de moeda
estrangeira da taxa de cmbio entre moeda estrangeira data da transao e os euros.
132
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Resoluo:
1) Registo da venda
Na data da operao:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
712 - Vendas -
211 - Clientes -
Produtos Acabados e 8.700 31/10/N - Registo da venda
Clientes C/C
intermdios
133
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
7887 Outros
211 - Clientes - rendimentos e ganhos
600 31/12/N - Atualizao do cmbio
Clientes C/C - Outros - Diferenas
de cmbio favorveis
Na data do recebimento:
- necessrio apurar a diferena entre o valor recebido, por aplicao da taxa
de cmbio da data do recebimento, e o valor escriturado.
134
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor Valor
Contas a dbito Conta a crdito Descrio
() ()
135
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
136
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 14
Os passivos por impostos sobre o rendimento devem ser mensurados pela quantia que
se espera que seja paga s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais aprovadas data
do balano.
Resoluo:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
8121 Imposto
241 - Imposto sobre o
estimado para o 2.125 Ano N - Estimativa de imposto
rendimento
perodo
137
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
138
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 15
A sociedade RecebeMal, Lda. tem uma dvida a receber do cliente Pagavabem, S.A.,
no montante de 20.000 , que venceu no dia 15 de Junho de N.
Resoluo:
Dado que existe uma evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve reconhecer
uma perda por imparidade.
139
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Ano N
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
6511 Perdas por
219 Perdas por
imparidade em Reconhecimento da perda por
imparidade 20.000
dvidas a receber - imparidade
acumuladas
Clientes
Ano N+1
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
217 Clientes
12 Depsitos ordem 10.000 Recebimento de 10.000
cobrana duvidosa
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
140
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
141
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos
lucros e gratificaes quando, e s quando:
Uma obrigao por participao nos lucros e gratificaes resulta do servio dos
empregados e no de uma transao com os proprietrios da entidade. Por
conseguinte, uma entidade reconhece o custo por essa participao nos lucros e
gratificaes no como uma distribuio do lucro lquido mas como um gasto.
142
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
CASO PRTICO N. 16
A sociedade MicroEficiente, Lda. tem como prtica, desde h longa data, atribuir
gratificaes ao pessoal a ttulo de aplicao dos lucros do exerccio, como incentivo
manuteno do nvel de produtividade dos seus empregados. De acordo com aquela
prtica, comprovado pelo histrico da empresa, o total dos pagamentos relativos
participao nos lucros habitualmente de 15% do lucro lquido apurado.
O lucro lquido previsto do perodo N de 60.000 e a Gerncia j fez constar que vai
manter o mesmo critrio de atribuio de gratificaes.
Nos termos do 18.5 da NC-ME uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos
pagamentos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando:
143
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Uma entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao. No obstante,
em alguns casos, uma entidade tem a prtica de pagar gratificaes. Em tais casos, a
entidade tem uma obrigao construtiva porque no tem alternativa realista seno de
pagar a gratificao. A mensurao da obrigao construtiva deve refletir a
possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificao.
Resoluo:
Uma entidade pode fazer uma estimativa fivel da sua obrigao legal ou construtiva
segundo um plano de participao nos lucros ou de gratificaes quando, e s quando:
144
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2722 Outras Contas e
638x - Gastos com o receber e a pagar -
pessoal - Outros gastos Devedores e credores Dez./N - Estimativa da
9.000
com o pessoal - por acrscimos - participao nos lucros de N
Participao nos lucros Credores por
acrscimos de gastos
145
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
ANEXOS
147
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
149
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
150
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
151
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
Cdigo de Contas
153
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
154
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
155
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
156
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
157
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
158
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
160
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
162
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
163
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
164
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
165
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
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