SISTEMA TRADICIONAL DE COSTOS POR PROCESOS

Condiciones para desarrollar este laboratorio

La industria de lcteos compra y vende productos gravados con tarifa 0%, para fines
didcticos.
Las unidades perdidas en el primer proceso conjunto se califica como normal.
Las unidades perdidas en el segundo proceso conjunto se califica como provocada, por tanto
se debe cobrar a los obreros.

Objetivos de este laboratorio

El propsito general de este laboratorio es asegurar el conocimiento adquirido en el estudio

del captulo cinco del texto.

Especficamente vamos a:

1. Recordar el procedimiento de clculo de las unidades producidas, expresadas como

unidades equivalentes.
2. Preparar el informe de cantidades y el flujo de stas dentro del proceso productivo.
3. Recordar cmo se prepara el informe de costos de produccin, hasta el punto de separacin.
4. Asignar los costos especficos, con el fin de que los lotes de produccin de los diferentes
productos tomen todos los valores necesarios para su terminacin plena.
4. Repasar los mtodos de asignar los gastos del periodo entre las unidades que se han
producido en dicho periodo y comentar sobre las diferencias entre estos mtodos.
5. Registrar en el diario las inversiones comunes y especficas, hasta llegar a tener todos
los productos plenamente costeados.
6. Evaluar el rendimiento de cada una de las lneas, tomando el mtodo de asignacin de
los gastos con base en el costo de produccin.

Identificacin de la empresa

La empresa industrial de lcteos "INDULASA", costea su produccin utilizando un sistema

histrico tradicional por procesos.
Durante el mes de mayo de 200X proces leche cruda hasta convertirla en leche pasteurizada,
de la que se obtiene tres productos, que en su orden son:

Leche funda popular: en presentacin un litro. Requiere de inversiones especficas que

se detallan ms adelante.
Leche cartn: en presentacin de un litro. Requiere de inversiones que se detallan ms
adelante.
Mantequilla: en presentacin 500gr. Requiere de inversiones adicionales.

Descripcin de las actividades

Fases conjuntas: estabilizacin y pasteurizacin.

Leche funda: requiere de una fase destinada al enfundado.
Leche cartn: requiere de dos fases que son ultra pasteurizado y encartonado.
Mantequilla: requiere de dos fases adicionales que son batido y empaquetado.
Caractersticas productivas y contables

1. No existen inventarios iniciales, pero s finales.

2. El mtodo de valoracin es el promedio ponderado.
3. Las mermas por evaporacin del primer departamento se califican como normales.
4. Las unidades perdidas del segundo departamento se provocaron por negligencia
de los obreros, por tanto se les declara de cargo previo el descuento de sus
haberes salariales.

INVERSIONES DEL PERIODO EN LAS FASES COMUNES ($)

ELEMENTOS FASE 1 FASE 2

Materia prima 130,000.00 30,000.00
Mano de obra 89,000.00 45,000.00
Costos generales de fabric. 46,000.00 26,000.00
Suma 265,000.00 101,000.00

INVERSIONES DEL PERIODO EN FASES ESPECFICAS

ELEMENTOS FASE ESP. A FASE ESP. B

Leche funda
Materia prima 5,000.00 -
Mano de obra 15,000.00 -
Costos generales 8,000.00 -
Leche cartn
Materia prima 20,000.00 6,000.00
Mano de obra 7,000.00 5,000.00
Costos generales 3,100.00 3,000.00
Mantequilla
Materia prima 400.00 200.00
Mano de obra 700.00 400.00
Costos generales 500.00 600.00
Suman 59,700.00 15,200.00

INFORME DE CANTIDADES

DETALLE FASE 1 FASE 2

Produccin global (litros) 1,600,000
Transferen. a siguiente depto. 1,550,000 1,520,000
Terminado y retenido 30,000 10,000
Litros aadidos - 15,000
Litros evaporados 8,000 -
Unid. daadas provocadas - 4,000
Unid./proces.(80% todos elem.) 12,000 31,000 0.80

DESTINO

1.520.000 litros se destinan: PRESENTAC. N LITROS % DE

DESTINO
 Leche funda 1,060,000 0.6974
Leche cartn 340,000 0.2237
Mantequilla 120,000 0.0789
Total 1,520,000 1.00

Nota: cada paquete de mantequilla requiere de 4 litros de leche pasteurizada.

PRECIOS UNITARIOS DE VENTA

LECHE FUNDA LECHE UHT MANTEQUI.

$ 0.33 $0.50 $1.70

FACTURACIN DEL PERIODO EN LITROS

PRESENTAC. N LITR. VEND. % TOTAL

Leche funda 1,060,000.00 0.71
Leche cartn 332,000.00 0.22
Mantequilla 105,000.00 0.07
Total 1,497,000.00 1.00

Los gastos se asignan a cada lnea de produccin con base en la facturacin.

GASTOS DEL PERIODO

GASTOS DEL PERIODO V. DLARES

Sueldos de administracin 5,890.00
Comis. vended. (UHT y mant.) 4,200.00
Publicidad 3,800.00
Depreciaciones 700.00
Servicos bsicos - tel. y agua 1,080.00
Total 15,670.00

ANEXOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

CONCEPTO FASE 1 FASE 2 ENFUNDA. ULTRAPA. ENCARTO. BATIDO

MPI 19,950.00 9,500.00 6,800.00 - 1,500.00 200.00
Arriendos 6,450.00 3,650.00 - - - ###
Seguros 4,900.00 3,150.00 - - - ###
Energa 14,700.00 9,700.00 1,200.00 3,100.00 1,500.00 300.00
Total 46,000.00 26,000.00 8,000.00 3,100.00 3,000.00 500.00

Criterios para distribuir los CIF

a. Los materiales indirectos se distribuyen en funcin de consumo medido, por estudios

de laboratorio.
b. Los arriendos se asignan con base en el rea ocupada por las fases conjuntas.
c. Los seguros de accidente de trabajo se asignan con base en el nmero de personas de
las fases conjuntas, que son los mismos que actan en las fases especficas.
d. La energa elctrica se distribuye en funcin del nmero de kWh instalados.
da, por tanto

de separacin.
diferentes

pasteurizada,
EMPAQ. TOTAL
400.00 38,350.00
- 10,100.00
- 8,050.00
200.00 30,700.00
600.00 87,200.00
 INDULASA
Libro diario

Folio 1
Fecha DETALLE N As. PARCIAL DEBE
1
may-200x Inventario PEP - Fase 1 267,000
MPD 130,000
MOD 89,000
CGF 48,000
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase uno
2
Inventario PEP - Fase 2 258,398.34
Inventario PEP - Fase 1
Pr. Transferencia de unidades terminadas
3
Inventario PEP - Fase 2 101,000
MPD 30,000
MOD 45,000
CGF 26,000
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase dos
4
Inventario PEP - almacn intermedio 349,454.37
Inventario leche funda 243,698.45
Inventario leche cartn 78,167.42
Inventario mantequilla 27,588.50
Inventario PEP - Fase 2
Pr. Transferencia de unidades terminadas
5
Inventario PEP - enfundado 28,000
MPD 5,000
MOD 15,000
CGF 8,000
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase enfundado leche
6
Inventario almacn leche funda 271,698.45
Inventario PEP - enfundado
Inventario PEP - almacn intermedio
Inventario leche funda 243,698.45
Pr. Asignacin de costos especficos y
envo a almacn de ventas.
7
Inventario PEP - ultrapasteurizado 30,100
MPD 20,000
MOD 7,000
CGF 3,100
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase ultrapasteurizado UHT
8
Inventario PEP- encartonado 14,000
MPD 6,000
MOD 5,000
CGF 3,000
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase encartonado UHT
9
Inventario almacn leche UHT 122,267.42
Inventario PEP - ultrapasteurizado
Inventario PEP- encartonado
Inventario PEP - almacn intermedio
Inventario leche funda 78,167.42
Pr. Asignacin de costos especficos y
envo a almacn de ventas
10
Inventario PEP - batido 1600
MPD 400
MOD 700
CGF 500
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase batido de crema
11
Inventario PEP - empaquetado 1200
MPD 200
MOD 400
CGF 600
Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase empaquetado
12
Inventario almacn mantequilla 30,388.50
Inventario PEP - batido
Inventario PEP - empaquetado
Inventario PEP - almacn intermedio
Inventario leche funda 27,588.50
Pr. Asignacin de costos especficos y
envo a almacn de ventas
13
Caja o cuentas por cobrar 570,800
Ventas
Pr. Ventas del periodo
 14
Costo de produccin y ventas 424,354.36
Inventario almacn leche funda
Inventario almacn leche UHT
Inventario almacn mantequilla
Pr. El costo de produccin y ventas
15
Gastos operacionales 15,670
Sueldos 5,890
Comisiones 4,200
Publicidad 3,800
Depreciaciones 700
Servicios bsicos 1,080
Proveedores y otras cuentas del pasivo
Pr. Los gastos del periodo

Evaluacin de resultados y rentabilidad por lnea del negocio

Para el efecto nos servimos del estado de Prdidas y ganancias del periodo, que en sntesis dice:

Ventas 570,800.00
Costo de produccin y ventas 424,354.36
Utilidad bruta en ventas 146,445.64
(-) Gastos operacionales 15,670.00
Utilidad del ejercicio 130,775.64

Realmente es un buen negocio, pues el margen bruto es del 26%, es decir, de cada $100 que fac
$26 se constituye en la utilidad bruta, se ratifica la calificacin de buen negocio, puesto que en un
producto como la leche, el margen normalmente es bajo, la utilidad se da ms bien por el volumen

Qu decir de los gastos que son tan bajos, que apenas representan 3% respecto a las ventas, lo q
decir de la gestin eficiente de la gerencia respecto a su control.

La utilidad del ejercicio antes de la participacin e impuestos tambin es envidiable, pues sta alc
cifra de $130.775,64. En otras palabras, la rentabilidad respecto a las ventas es del 23%.

Anlisis de rentabilidad por lneas de produccin

Para facilitar el anlisis se prepara el siguiente cuadro, en donde constan los gastos asignados a
los productos en funcin del valor de la facturacin, segn la condicin de este laboratorio, que no
necesariamente es el ms justo.

PRODUCTO COST. PROD. GASTOS ASIG. COSTO TOTAL

Leche funda 271,698.45 9,602.95 281,301.40
Leche UHT 122,267.42 4,666.96 126,934.38
Mantequilla 30,388.50 1,400.09 31,788.59
Suma 424,354.37 15,670.00 440,024.37

En esta base se evidencia que el producto que ms contribuye a la utilidad es la leche funda, aun
margen unitario no es el mejor; sin embargo, por la cantidad o mejor dicho dado el volumen vendi
contribucin a la utilidad supera el 50%.

La leche cartn es el producto que ocupa el segundo lugar como contribuyente a la utilidad del eje
con el 33%, dejando en la cola a la mentequilla, que pese a que tiene el mejor margen unitario, po
pequeo volumen, dado bsicamente porque es un producto de consumo selectivo, no tiene mayo

En conclusin: al parecer la distribucin actual de los litros producidos, en el punto de separacin,

los tres artculos, es el ms conveniente a los intereses productivos. Sobre este tema de mezcla d
trataremos ampliamente en el volumen dos de esta serie contable del Doctor Zapata.

Analista de costos
HABER

130,000
89,000
48,000

258,398.34

30,000
45,000
26,000

349,454.37

5,000
15,000
8,000

28,000
243,698.45
 20,000
7,000
3,100

6,000
5,000
3,000

30,100
14,000
78,167.42

400
700
500

200
400
600

1,600
1,200
27,588.50

570,800
 271,698.44
122,267.42
30388.50

15,670

periodo, que en sntesis dice:

%
100.00
0.74
0.26
0.03
0.23

es decir, de cada $100 que factura

en negocio, puesto que en un
se da ms bien por el volumen de ventas.

3% respecto a las ventas, lo que quiere

n es envidiable, pues sta alcanz la

as ventas es del 23%.

nstan los gastos asignados a

in de este laboratorio, que no

FACTURACIN UTIL. LNEA PESO %

349,800 68,498.60 0.52
170,000 43,065.62 0.33
51,000 19,211.41 0.15
570,800 130,775.63 1.00

utilidad es la leche funda, aunque el

r dicho dado el volumen vendido, la
 ntribuyente a la utilidad del ejercicio
ne el mejor margen unitario, por el
nsumo selectivo, no tiene mayores ventas.

os, en el punto de separacin, entre

Sobre este tema de mezcla del surtido
el Doctor Zapata.
 Empresa industrial "INDULASA"
Informe de cantidades - litros
al 31 de mayo de 200x

DETALLE FASE 1 FASE 2

Unidades recibidas de la fase anterior - 1,550,000

Unidades terminadas no transferidas (periodo anterior, misma fase) - -
Unidades en proceso del periodo anterior - -

Unidades comenzadas en el periodo 1,600,000 15,000

Total de unidades 1,600,000 1,565,000

Anlisis de unidades del periodo:

Unidades terminadas y transferidas 1,550,000 1,520,000
Unidades terminadas y no transferidas 30,000 10,000

Unidades perdidas en produccin 8,000 4,000

Unidades en proceso: 12,000 31,000
Materiales (80%) 9,600 24,800
Mano de obra (80%) 9,600 24,800

C.G.F (80%) 9,600 24,800

Total de unidades 1,600,000 1,565,000

Recuerde que este informe se debe preparar cada mes, o en periodos menores si la gerencia as
lo dispone; para el efecto tome en cuenta lo siguiente:

1. Los datos sobre unidades terminadas y que han sido transferidas durante el mes le son proporcionadas
a diario por los departamentos productivos, adems constan en los informes escritos que sobre estos
movimientos se han de elaborar.
2. Sern los mismos departamentos productivos los que al fin de mes deban informar sobre las unidades
que quedan en proceso, ya sea que estn terminados o no, esta informacin es vital para elaborar el
presente informe de cantidades.
3. Este informe es el prerrequisito para elaborar el informe de costos de produccin, mismo que ser
presentado luego.
4. No olvide que cada columna est destinada a informar sobre las unidades elaboradas en dicho
departamento productivo y, por tanto, debe irse demostrando el estado de avance y destino que
stas tuvieron.
5. Por tal razn, en cada columna debe demostrarse el cuadre perfecto de las unidades recibidas con el
destino de stas.
6. Finalmente, es importante marcar en una parte visible de este informe las unidades semielaboradas y
su equivalencia en unidades terminadas.

Empresa industrial "INDULASA"

Informe de produccin equivalente
al 31 de mayo de 200x

FASE 1 UNID. TERMIN.

Materiales 1,589,600
Mano de obra 1,589,600
C.G.F. 1,589,600
Nota: las unidades perdidas se ignoran, puesto que son mermas normales.
 FASE 2 UNID. TERMIN.
Materiales 1,558,800
Mano de obra 1,558,800
C.G.F. 1,558,800
Nota: las unidades perdidas s se suman, debido a que se van a cargar a obreros.
n proporcionadas
e sobre estos

re las unidades
ara elaborar el

ecibidas con el

mielaboradas y
 Empresa industrial "INDULASA"
Informe de costos de produccin
al 31 de mayo de 200x

FASE 1 FASE 2
DETALLE COST. TOTAL. COST. UNIT. COS. TOTAL.
1. Costos por distribuir
De la fase anterior
Produccin en proceso recibido de la fase anterior - ### 258,398.34
Produccin en proceso inicial (final de la fase anterior) - ### -
Produccin en proceso total y unitario promedio - - 258,398.34
Costo unitario con unidades adicionales - ###
Ajuste costo unidades aadidas o perdidas - ###
Total de la fase anterior - - 258,398.34
De este periodo
Materiales 130,000.00 0.08178 30,000.00
Mano de obra 89,000.00 0.05599 45,000.00
Costos generales de fabricacin 46,000.00 0.02894 26,000.00
Total de este periodo 265,000.00 0.16671 101,000.00
Total de ste + anterior 265,000.00 0.16671 359,398.34
2. Distribucion de costos
Unidades terminadas y transferidas 258,398.34 0.16671 349,454.37
Unidades terminadas y no transferidas 5,001.26 0.16671 2,299.04
De las unidades en proceso 1,600.40 6,725.31
De esta fase 1,600.40 1,606.88
Materiales 785.10 0.08178 477.29
Mano de obra 537.49 0.05599 715.94
Costos generales de fabricacin 277.81 0.02894 413.65
De la fase anterior - - 5,118.43
Costos adicionales de unidades perdidas - - 919.62
Total 265,000.00 0.16671 359,398.34

Este informe quiz es ms importante que el anterior, puesto que en ste se van calculando los costos
monetarios que las unidades fsicas tienen en cada departamento y por cada uno de los elementos.

A manera de repaso recordemos:

1. A cada uno de los departamentos productivos se le asigna un par de columnas (para el total y el unitario)
en las que debe detallarse la informacin cuantitativa respecto al costo total, que est dado por las inversiones
realizadas en materiales, mano de obra y costos generales, y a partir del segundo departamento, la informacin
de los costos correspondientes de las unidades que recibe.

2. Se deben efectuar clculos con el fin de determinar los precios unitarios por cada uno de los elementos, para
ello se trabaja con las unidades equivalentes. Por ejemplo, para calcular el unitario de MP del departamento 1
se procede as:
Tome el valor de este elemento, es decir $130.000 y divida para la suma de las unidades fsicas que se
transfirieron (1.550.000), ms las unidades que estando terminadas no se transfirieron, esto es ( 30.000),
ms las unidades que no estn terminadas, expresadas en cantidades equivalentes (12.000*80% = 9.600).

3. No tome en cuenta las unidades perdidas siempre que sean calificadas como normales, vale decir aquellas
aceptadas como mermas. Pero si las perdidas se han producido por negligencia u otra razn, deben constar
en el denominador, puesto que stas s tendrn su costo particular, ya sea que pasen al descuento de los
 obreros, o sea que se registren como resultados.

4. La informacin sobre los costos asignados a los procesos constan, segn el caso, en las notas de egreso
(materia prima), roles de pago y sus respectivos tiquetes de caja (MO) y en el cuadro de distribucin por
departamentos de los costos generales.

5. En el informe de costos de produccin, debe forzosamente ir cuadrando cada una de las columnas,
entre la informacin de arriba con los datos de abajo. Si no cuadra, algo est mal y, por tanto, se debe
revisar. Se recomienda siempre trabajar con cinco o ms decimales, con el fin de producir el cuadre perfecto.
 FASE 2
COST. UNIT.

0.16671
-
0.16671

- 0.00160
0.16511

0.01925
0.02887
0.01668
0.06479
0.2299042

0.22990
0.22990

0.01925
0.02887
0.01668
-

an calculando los costos

uno de los elementos.

nas (para el total y el unitario)

que est dado por las inversiones
gundo departamento, la informacin

cada uno de los elementos, para

unitario de MP del departamento 1

las unidades fsicas que se

ansfirieron, esto es ( 30.000),
valentes (12.000*80% = 9.600).

mo normales, vale decir aquellas

ncia u otra razn, deben constar
ue pasen al descuento de los
 caso, en las notas de egreso
el cuadro de distribucin por

da una de las columnas,

mal y, por tanto, se debe
in de producir el cuadre perfecto.
 INDULASA

ASIGNACIN DE COSTOS ESPECFICOS DEL PERIODO

PRESENTAC. % DE COS./LOTE COSTO x COSTO N LITROS COSTO

DESTINO EN SEPAR. PRESENTAC. PRODUC. x PRESENT. UNITARIO
Leche funda 0.6974 243,698.44 28,000.00 271,698.44 1,060,000 0.2563
Leche cartn 0.2237 78,167.42 44,100.00 122,267.42 340,000 0.3596
Mantequilla 0.0789 27,588.50 2,800.00 30,388.50 30,000 1.0130
Total 1.00 349,454.37 74,900.00 424,354.37

MTODOS DE ASIGNACIN DE GASTOS DEL PERIODO

a) Segn n de unidades:

PRESENTAC. PRESENTAC. % x UNIDS. COSTO GASTOS DEL COSTO COSTO

PRODUCCIN PERIODO TOTAL UNITARIO
Leche funda 1,060,000 0.6974 271,698.44 10,927.76 282,626.21 0.2666
Leche cartn 340,000 0.2237 122,267.42 3,505.13 125,772.56 0.3699
Mantequilla 30,000 0.0789 30,388.50 1,237.11 31,625.61 1.0542
Total 1.00 424,354.37 15,670.00 440,024.37

b) Segn costo de produccin:

PRESENTAC. COSTO % RELATIV. GASTOS DEL COSTO COSTO

PRODUCC. AL COSTO PERIODO TOTAL UNITARIO
Leche funda 271,698.44 0.6403 10,032.92 281,731.36 0.2658
Leche cartn 122,267.42 0.2881 4,514.93 126,782.36 0.3729
Mantequilla 30,388.50 0.0716 1,122.15 31,510.65 1.0504
Total 424,354.37 1.00 15,670.00 440,024.37

c) Segn precio de ventas, con esta opcin se realiza el anlisis de rentabilidad, que consta en el archivo evaluacin:

PRESENTAC. PVP UNIT. PRESENTA. VENTAS $ % EN RELAC. COSTO GASTOS

VENTAS PRODUCC. PERIODO
Leche funda 0.33 1,060,000.00 349,800.00 0.6128 271,698.44 9,602.95
Leche cartn 0.50 340,000.00 170,000.00 0.2978 122,267.42 4,666.96
Mantequilla 1.70 30,000.00 51,000.00 0.0893 30,388.50 1,400.09
Total 570,800.00 1.00 424,354.37 15,670.00
sta en el archivo evaluacin:

COSTO COSTO
TOTAL UNIT.
281,301.40 0.2654
126,934.38 0.3733
31,788.59 1.0596
440,024.37