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Contenido
Informe especial Cmo se calculan los Costos de Importacin?
Cmo se calculan los Costos de Importacin?
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Mara Rosario del Pilar Alfaro Cuenca
Ttulo : Cmo se calculan los Costos de Importa-
cin?
Fuente : Actualidad Empresaria, N209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introduccin
En algunas ocasiones, pensamos que com-
prar mercancas del extranjero nos resulta
ms econmico que si lo adquirimos en
el mercado local, pero, qu pasa si en la
realidad no es as?, si los costos y gastos en
los que incurrimos no estn acordes con
nuestras expectativas.
Entonces nos preguntamos, ser posible
prevenir esta situacin? La respuesta es
que S es posible, y para esto debemos
anticipadamente analizar cunto me va a
costar traer una mercanca extranjera y si va
a resultar rentable para la empresa.
Por esta razn en el presente informe,
aprenderemos a calcular los costos
de importacin, los cuales parten del
concepto de costos comerciales que son
aquellas erogaciones efectuadas por las
empresas que tiene como nica actividad
econmica la compra y venta de produc-
tos terminados (sometidos a un flujo de
gastos, al cual hay que adicionar una tasa
de utilidad) y de los costos industriales
que son aquellos gastos incurridos por
la unidad productora al adquirir los
elementos fundamentales del proceso
productivo; elementos como la materia
prima, mano de obra y gastos de fabri-
cacin. Estos gastos son calculados en el
rea de la actividad industrial.
2. Qu entendemos por cos-
tos?
Los costos son un conjunto de erogaciones
monetarias que realiza la empresa para
adquirir productos terminados para la
venta y erogaciones para la adquisicin de
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010
rea Comercio Internacional
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materias primas, insumos, gastos generales
necesarios para el proceso productivo o
para adquirir una unidad de servicios.
sta definicin se acerca a la definicin sumatoria de valores para la obtencin
de costos en su aspecto contable, que
es el consumo de bienes y servicios en
la produccin.
Esta es una definicin objetiva, pero existe
la definicin subjetiva de costos, como el
esfuerzo fsico o intelectual necesario para
realizar el proceso de produccin.
Si la unidad productora de la sociedad es
una empresa industrial, como es sabido
su objetivo fundamental es la produccin
de bienes para satisfacer las necesidades
inconmensurables de la comunidad y
cuyo objetivo ltimo y/o finalidad es el
lucro, la mxima ganancia va a conseguir
el mximo beneficio cuando precisamen-
te sus costos sean mnimos en relacin a
los precios vigentes en el mercado, y para
ello es necesario aplicar el principio de la
racionalidad econmica.
Estas empresas necesitan para llevar
hacia adelante el proceso productivo, de
ciertos elementos o factores productivos
tales como mano de obra, materia prima
y gastos indirectos de fabricacin, al ad-
quirirlos realiza desembolsos monetarios,
estos gastos son los que suelen denomi-
narlos Costos Industriales
En las empresas mercantiles como es
sabido, sus actividades se centran en la
compra de mercaderas que aaden un
margen de utilidad, y lo lanzan al mer-
cado para la venta.
Adquirir y vender estos artculos significa
desembolsos de dinero, a estos desem-
bolsos o gastos se le denomina Costos
Comerciales. Las empresas que prestan
servicios, sus actividades son de tipo
operacional, prestan servicios a la comu-
nidad como ejemplo se puede sealar
a las Compaas de Telfono, Empresas
de Transporte, entre otros y todas estas
empresas realizan gastos y se le denomina
Costos de Servicios.
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Informe Especial
Los contadores definen el costo como los
resultados sacrificados o perdidos para
alcanzar un objetivo especfico, es decir,
de un bien.
Para ello, la gerencia desea tener informa-
cin relacionada con diversos propsitos,
quieren tener el costo de algo. Este algo
puede ser un producto, o un grupo de pro-
ductos, un servicio brindado a un paciente
en un hospital o a un cliente en el banco,
una hora de mquina, un proyecto, a ste
se le denomina el objetivo del costo.
La importancia del costo est en que
permite a la direccin del negocio medir
el grado de eficiencia de los factores o ele-
mentos que intervienen en la produccin
y comercializacin del bien o del servicio,
objeto de la empresa y de esta manera
poder tomar decisiones para el futuro.
Partiendo del prrafo anterior, podemos
decir que los costos son importantes ya
que:
a. Planea estratgicamente, sistematiza
de manera anticipada el negocio.
b. Logra los resultados tal como se haba
planeado.
c. Da calidad competitiva en el mercado
interno y externo.
Finalmente podemos decir, que el costo
nos va a permitir precisar en qu propor-
cin cada uno de los insumos ingresados a
la fabricacin se encuentra incorporados
a los productos terminados, hallar el
costo de productos terminados (Costos
Unitarios), elaborar un reporte completo
del funcionamiento de la entidad, brindar
soporte en las decisiones para fijar polti-
cas de precio de costo y venta.
3. Costo de importacin
El costo de importacin est constituido
por el precio original de compra, ms
todos los gastos incurridos para poner el
producto importado en el almacn de la
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
empresa. Estos gastos adicionales estn
constituidos por: flete, seguro, derechos
e impuestos que gravan la importacin,
transporte, acarreo y gastos de aduana en
general, por consiguiente atribuye todos
los gastos atribuibles directamente al
producto, as como tambin los indirec-
tos, como son los gastos administrativos
generados por los entes que apoyan a la
operacin de compra venta del exterior.
No se incluyen en el costo de importacin
a los gastos financieros, por ser ajenos al
valor real de la mercanca importada.
Para determinar el momento de registro
de los documentos es imprescindible
precisar el instante en que el comprador
(importador) adquiere legalmente la
condicin de propietario, lo que se hace
a travs de trminos e indicaciones utili-
zados en el comercio internacional men-
cionados en la carta de crdito, facturas
y dems documentos complementarios.
As por ejemplo, la adquisicin puede ser
a Valor FOB (Free on Borrad, traducido
como Libre a Bordo). En este caso, se
asume la propiedad desde el momento en
que es dejada la mercanca en el puerto
de embarque. En el Incoterm CFR (Cost
and Freight, traducido como Costo y Fle-
te), el derecho de propiedad se origina
cuando llega la mercanca al puerto de
desembarque.
Es necesario controlar minuciosamente Seguro 1.5%
los gastos y desembolsos que origina la Sobretasa 0%
importacin de mercanca, para lo cual
Unidad de Medida U
se prepara instrucciones escritas sobre
polticas de costeo y prcticas de registro
a utilizar y gastos que forman parte del Medidas Impositivas para las mercancas de la
subpartida nacional 8511.10.90.00 estableci-
costo de adquisicin (gastos activables),
das para su ingreso al pas.
siendo susceptible que algunos gastos
considerados menores no formen parte Gravmenes Vigentes Valor
del costo de adquisicin, por lo que al Ad Valrem 9%
recepcionar estos documentos se contabi-
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
lizan aplicando cuentas de gastos y no la
cuenta de control de activo. Esta poltica Impuesto General a las Ventas 17%
de costeo se sustenta en un sentido prc- Impuesto de Promocin Municipal 2%
tico de costear el activo nicamente Derechos Especficos N.A.
sumas de relativa importancia, lo que
Derecho Antidumping N.A.
est de acuerdo al PCGA de Importancia
Seguro 1.75%
relativa o de Significatividad.
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
5. Aplicacin prctica
La empresa ADJ SAC dedicada a la venta Medidas Impositivas para las mercancas de la
de partes, piezas y accesorios para vehcu- subpartida nacional 9032.89.90.00 estableci-
los automotores, importa mercancas con das para su ingreso al pas.
fecha 12 de abril de 2010 de la empresa
SUN & WEST INC., segn Anexo 3. Asimis- Gravmenes Vigentes Valor
mo se efectan los siguientes desembolsos Ad Valrem 0%
para la nacionalizacin de las mercancas Impuesto Selectivo al Consumo 0%
segn Anexo 2. Impuesto General a las Ventas 17%
Se pide: Impuesto de Promocin Municipal 2%
Determinar los impuestos aduaneros se- Derechos Especficos N.A.
gn la aplicacin del Anexo 1, as como la Derecho Antidumping N.A.

En la actividad de importacin participan determinacin del costo unitario, valor de Seguro 2%

dos clases de monedas: la de uso corriente venta unitario y el precio de venta unitario Sobretasa 0%
del pas importador y la del exportador, de los productos asumiendo una utilidad
Unidad de Medida U
pudiendo los contratantes convenir en de 50% sobre el costo. Para la percep-
utilizar una tercera considerada mo- cin del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de
Medidas Impositivas para las mercancas de la
neda fuerte. En los libros contables del cambio a considerar para la percepcin y
subpartida nacional 9006.99.00.00 estableci-
importador se registra los documentos en despacho aduanero es S/. 3.00. das para su ingreso al pas.
moneda extranjera por su equivalente en Anexo 1 Gravmenes Vigentes Valor
la moneda de su curso legal, cuya suma Medidas Impositivas para las mercancas de la
ha de ser diferente a la que corresponde subpartida nacional 9305.29.40.00 estableci- Ad Valrem 9%
a la del monto del pago de la obligacin, das para su ingreso al pas. Impuesto Selectivo al Consumo 0%
por efecto de la variacin en la cotizacin Gravmenes Vigentes Valor Impuesto General a las Ventas 17%
de la moneda extranjera en el tiempo, Ad Valrem 9% Impuesto de Promocin Municipal 2%
lo que requiere un tratamiento contable
Impuesto Selectivo al Consumo 0% Derechos Especficos N.A.
adicional de regularizacin, teniendo
Impuesto General a las Ventas 17% Derecho Antidumping N.A.
usualmente por efecto del incremento
del costo de importacin. Impuesto de Promocin Municipal 2% Seguro 2%
Derechos Especficos N.A. Sobretasa 0%

4. Clculo del costo de importa- Derecho Antidumping N.A. Unidad de Medida U

cin
El costo de las mercancas importadas est Anexo 2
constituido por la suma facturada por el Desembolsos para la nacionalizacin de mercancas
proveedor extranjero, segn condicin de Empresas de Servicios Concepto Monto
compra previamente pactada (FOB, CIF, Adualink Sac Gastos operativos, teledespacho y otros USD 4,790.52 incluido el IGV
CFR, etc), ms todos los gastos incurridos
para poner el producto en el almacn de Adualink Sac Transporte, gastos administrativos S/. 956.88 ms IGV (*)
la empresa, como flete, seguro, gastos Sacex Consulting Sac Handling USD 288.25 incluido el IGV
de despacho, derechos e impuestos de Transmeridian Sac Manipuleo de carga y otros USD 756.50 exonerado del IGV
importacin, transporte interno, acarreo,
ALSA Descarga contenedor USD 410.22 exonerado del IGV
gastos de aduana, costos del servicio del
Banco local y corresponsal, entre otros. ALSA Gastos varios para la nacionalizacin de mercancas USD 156.85 ms IGV
Se excluyen los impuestos que tienen ALSA Gastos administrativos de descarga USD 245.99 incluido el IGV
la condicin de crdito tributario y los
Gamma Cargo Flete Collect USD 4,568.50
gastos de intereses por financiacin de
la compra, de haberlos. (*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958

IX-2 Instituto Pacfico N 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 rea Comercio Internacional IX
Anexo 3 Cdigo 1205 9032.89.90.00 7,500.00 10.65
Relacin de Mercancas Adquiridas
Cdigo 1206 8511.10.90.00 7,000.00 11.00
Partida Precio Unitario
Descripcin Cantidad Cdigo 1207 9006.99.00.00 15,600.00 15.80
Arancelaria FOB USD
Cdigo 1201 9305.29.40.00 7,000.00 10.25 Solucin:
Cdigo 1202 8511.10.90.00 3,000.00 12.70
Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que con-
Cdigo 1203 9032.89.90.00 10,500.00 13.25 tiene las mercancas importadas. Los costos que intervienen son
Cdigo 1204 9305.29.40.00 4,500.00 12.70 como siguen en los cuadros siguientes:

(Expresado en Dlares Americanos)

Producto Cantidad FOB Unitario FOB Total (1) Partida Arancelaria Distribucin (A)
1201 7,000.00 10.25 71,750.00 9305.29.40.00 10.11304%
1202 3,000.00 12.70 38,100.00 8511.10.90.00 5.37013%
1203 10,500.00 13.25 139,125.00 9032.89.90.00 19.60943%
1204 4,500.00 12.70 57,150.00 9305.29.40.00 8.05519%
1205 7,500.00 10.65 79,875.00 9032.89.90.00 11.25824%
1206 7,000.00 11.00 77,000.00 8511.10.90.00 10.85301%
1207 15,600.00 15.80 246,480.00 9006.99.00.00 34.74093%
709,480.00 100.00%

(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando de cada producto entre el FOB Total de todas las mercancas
el Valor FOB Unitario por la cantidad correspondiente. importadas, es decir, se realiza un prorrateo. Esta proporcin
(A) Para determinar los costos que involucran cada producto nos ayudar a calcular la distribucin correspondiente para cada
importado, es necesario realizar una divisin respecto del FOB, gasto en el que se ha incurrido por producto.

(Expresado en Dlares Americanos)

Seguro (B) Ad Valrem (3) Tasa de

Flete CIF
despacho
(2) (C)
% Monto % Monto (4)
462.014 1.5 1,076.250 73,288.264 9.00 6,595.944 2.832
245.334 1.75 666.750 39,012.084 9.00 3,511.088 1.504
895.857 2.00 2,782.500 142,803.357 0.00 0.000 5.491
368.001 1.5 857.250 58,375.251 9.00 5,253.772 2.255
514.333 2.00 1,597.500 81,986.833 0.00 0.000 3.152
495.820 1.75 1,347.500 78,843.320 9.00 7,095.899 3.039
1,587.139 2.00 4,929.600 252,996.739 9.00 22,769.707 9.727
4,568.50 13,257.350 727,305.848 45,226.410 28.00

(2) Para el clculo del flete por producto, realizaremos una mul-
tiplicacin de la distribucin por el flete total, que segn Anexo
2, se pag a Gamma Cargo un flete collect de USD 4,568.50, as
tenemos que para el primer tem se realiz la siguiente opera-
cin: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un
flete de USD 462.014, esta operacin se repite para cada tem
y segn la distribucin correspondiente.
(B) Las mercancas no han sido aseguradas, pero, Aduanas para
efectos de calcular la liquidacin de los derechos aduaneros,
impuestos y dems recargos que grava el rgimen de Importa-
cin para el Consumo; cuenta con una tabla de porcentajes de
seguro aplicable segn la partida arancelaria de las mercancas,
porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se
puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar.
Por ejemplo, para el primer producto el clculo del seguro
sera de la siguiente forma: (1.5% x USD 71,750.00) dando
como resultado un seguro equivalente a USD 1,076.250, esta
operacin se repite para cada producto y segn el porcentaje
a aplicar.
(C) El clculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor
FOB + Flete + Seguro.
(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad
Valrem (derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y
17%; y estos se aplican segn la partida arancelaria y en base
al Valor CIF. Por ejemplo, para el producto de cdigo 1204, se
aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD 58,375.251), lo cual
nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para el
producto de cdigo 1205 no corresponde pagar derechos aran-
celarios porque segn su partida arancelaria (9032.89.90.00)
el Ad Valrem es 0%.
(4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramita-
cin de la DUA destinada al rgimen de Importacin para el
Consumo, para aquellas mercancas cuyo valor en Aduanas
declarado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributa-
rias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeracin de la
declaracin. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancas
es equivalente a USD 709,480.00, de aqu se deduce que s
corresponde cancelar ante Aduanas la tasa de despacho adua-
nero, la cual se calcula de la siguiente manera: 2.35% de la
UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dlares americanos
(segn tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este
monto ser prorrateado segn la distribucin correspondiente
de cada producto.

N 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial IX-3

 IX Informe Especial
(Expresado en Dlares Americanos) Estado de Resultados
Adualink (5)(Gastos Adualink (6) (Trans- Transmeridian (8) (Expresado en Dlares Americanos)
Sacex (7)
operativos, teledes- porte, gastos admi- (Manipuleo de car- Venta Total 1148,315.00
(Handling)
pacho y otros) nistrativos) ga y otros)
Costo Total (765,424.52)
407.12 32.71 24.50 76.50
Utilidad 382,890.48
216.18 17.37 13.01 40.63
Impuesto a la Renta (30%) (114,867.14)
789.41 63.43 47.50 148.34
Utilidad Neta 268,023.34
324.27 26.06 19.51 60.94
453.22 36.42 27.27 85.17 Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos
436.90 35.11 26.29 82.10 ver que la empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD
1,398.55 112.38 84.15 262.82 268,023.34.
4,025.65 323.49 242.23 756.50 Liquidacin de Adeudos
(Expresado en Dlares Americanos)
Para la nacionalizacin de la mercanca se ha incurrido en desem-
bolsos por los siguientes conceptos: (5), (6), (7), (8), (9), (10) Valor CIF = USD 727,305.848
y (11); desembolsos que tambin deben ser incluidos dentro del Ad Valrem 45,226.00
costo; y stos tambin sern calculados mediante el prorrateo IGV (17%) 131,330.00
segn la distribucin correspondiente a cada producto.
IPM (2%) 15,451.00
(Expresado en Dlares Americanos) Tasa de Despacho 28.00
ALSA (9) ALSA (10) ALSA (11) (Gas-
COSTO TOTAL Total Formato C de la DUA 192,035.00
(Descarga conte- (Gastos de nacio- tos administrati-
(D)
nedor) nalizacin) vos de descarga)
41.49 15.86 20.90 79,429.87
Para la liquidacin de adeudos, Aduanas considera slo valores
enteros. El IGV y el IPM se aplican en base a la suma del Valor
22.03 8.42 11.10 42,186.67
CIF + Ad Valrem; y as, la liquidacin que se paga ante
80.44 30.76 40.53 141,226.76 Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin embargo, este
33.04 12.63 16.65 63,267.13 importe que en un principio se liquida en dlares americanos,
46.18 17.66 23.27 81,081.68 al momento de su cancelacin ste se efecta en nuevos soles;
44.52 17.02 22.43 85,259.13 y tenemos que el tipo de cambio para esa fecha corresponde
a S/. 3.00 nuevos soles; por lo tanto, se pagar un importe
142.51 54.49 71.81 272,973.28
de S/. 576,105.00 nuevos soles.
410.22 156.85 206.71 765,424.52
Liquidacin de Cobranza
Ahora bien, habamos mencionado anteriormente que la mercanca (Expresado en Dlares Americanos)
no ha venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de por-
Valor CIF 502,515.658
centajes de seguro para efectos de calcular los derechos aduaneros
de importacin y dems recargos de corresponder; sin embargo este Ad Valrem 45,226.00
importe no forma parte del costo porque no hubo desembolso por IGV 131,330.00
parte de la empresa para una compaa asegurada, por lo tanto IPM 15,451.00
dicho importe no se toma en cuenta.
Total Base Imponible 694,522.658
Para este caso en particular, el costo total se calcula sumando los
siguientes conceptos: (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+ 3.50% Percepcin IGV 24,308.293
(9)+(10)+(11). Expresado en Nuevos Soles 72,925.00
(Expresado en Dlares Americanos)
Para calcular la liquidacin de cobranza por percepcin del
Costo Margen de Valor de Precio de IGV, Aduanas establece en cuanto al Valor CIF, que slo se
IGV Ventas
Unita- Utilidad Venta Venta Unita-
rio (E) (50%) Unitario
(19%)
rio
(F) considerarn aquellos valores CIF que hayan sido gravados con
11.35 5.68 17.03 3.24 20.27 119,210.00
el Ad Valrem, es decir, que aquellas mercancas que tengan
Ad Valrem 0% se encuentran excluidas.
14.06 7.03 21.09 4.01 25.10 63,270.00
13.45 6.73 20.18 3.83 24.01 211,890.00 Adems, el porcentaje de la percepcin del IGV es del 3.50%
de la base imponible, lo que en nuevos soles equivale a
14.06 7.03 21.09 4.01 25.10 94,905.00
S/. 72,925.00.
10.81 5.41 16.22 3.08 19.30 121,650.00
12.18 6.09 18.27 3.47 21.74 127,890.00
Como hemos visto, el caso expuesto refleja los costos comer-
ciales en una importacin. Este anlisis permite a una empresa
17.50 8.75 26.25 4.99 31.24 409,500.00
evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.
1148,315.00

(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora
s, determinar el costo unitario, el cual se calcula realizando la
siguiente divisin: (Costo Total/Cantidad). Este caso nos dice que
la empresa estim una utilidad del 50%, el cual se obtiene sobre
el costo unitario. De aqu, podemos realizar el clculo del Valor
de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y finalmente
obtenemos el Precio de Venta Unitario.
Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos
determinar nuestro estado de resultados. Saber adems, cuanto
corresponde pagar por liquidacin de adeudos y liquidacin de
cobranza por percepcin del IGV:
6. Observaciones
Las definiciones de costos fueron tomadas del libro Conta-
bilizacin de Costos de Importacin y Exportacin (Instituto
Pacifico Sac. Enero 2007).
El rgimen de Importacin para el Consumo se rige por
el procedimiento INTA-PG.01 (versin 5).
El flete se considera collect cuando ste es pagado en
el pas de destino (pas importador).
Cuando la mercanca no viene asegurada, Aduanas asigna
un porcentaje sobre su Valor FOB.

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