Presentation IAS IFRS 2016 (Mode de Compatibilité)

Les Normes Comptables
Internationales : IAS/IFRS
1
Introduction
IAS : International Accounting Standards
IFRS : International Financial Reporting standards
2
Plan
1 Cadre gnral des normes IAS/IFRS
2 Le passage des normes marocaines aux normes internationales
3
Enjeux des IAS/IFRS pour les Pourquoi des nouvelles normes

entreprises marocaines
Quels sont les acteurs de

Quest-ce qui va changer
la rforme
dans la comptabilit demain
qui sappliquent les

Quelles sont les nouvelles
rformes
rgles comptables
Comment est-on pass des IAS aux Pourquoi les IAS/IFRS se sont-elles
IFRS imposes en Europe
4
Pourquoi des nouvelles normes harmonises?
Permettre des comparaisons internationales fiables
Exemple : comparaison du rsultat comptable dune entreprise selon la norme du pays
Rsultat en milliards Normes amricaines

Normes franaises cart
deuros en 2000 (US GAAP)
Alcatel
1,3 -0,5 -1,8
Alstom
0,2 -1,3 -1,5
France Tlcom
3,6 5,1 1,5
5
Pourquoi des nouvelles normes ?
Permettre des comparaisons internationales fiables

M illio n s
d e u ro s
D B E F I NL GB
R su lta t
d e x p lo ita - 261 274 250 264 243 264 289
tio n
Im m o
in co rp o re l. 133 135 131 145 174 140 192
Im m o
co rp o re lle s
298 431 418 401 361 401 431
T o ta l d e s
a ctifs 482 602 599 587 542 572 522
C a p ita u x
p ro p re s
649 726 722 710 751 704 712
R su lta t
net / K
2 0 ,5 1 8 ,6 1 8 ,2 21 % 2 3 ,2 1 9 ,9 27 %
p ro p re s % % % % %
tats fin an ciers d u n e m m e so cit tab lis en co n fo rm it av ec les
n o rm es d e 7 p a ys eu ro p en s (O liv ier A zires 1 9 8 9 )
6
Harmonisation comptable
processus institutionnel ayant pour objet de mettre en

convergence les normes et les pratiques comptables nationales
et par consquent de faciliter la comparaison des tats
comptables produits par les diffrents pays (Colasse)
De lharmonisation la normalisation
Harmonisation = forme attnue de la normalisation

normalisation = nautorise pas la diversit des pratiques
comptables
7
Les formes concrtes de la normalisation
tat (rglementation)
Profession Organisme
(autorgulation) indpendant
Classification de NOBES (1992)
qui distingue selon que ltat intervient ou non au stade de

llaboration et de la mise en uvre des normes
La rgulation par ltat : (la rglementation)
Intervention aux trois stades de la rgulation (production des
normes, textes les rendant obligatoires, contrle par le
judiciaire).
Mais comptences techniques ;
Ractivit face aux volutions rapides de lconomie.
La rgulation professionnelle (ou autorgulation)
Mais quid des intrts des autres acteurs conomiques et
sociaux ?
La rgulation par un organisme indpendant

Conception dmocratique
Conception technocratique
Degr dintervention de ltat
- +
GB USA
France
Pays-Bas Australie
Allemagne
Nouvelle Zlande Canada
La situation des tats-unis
La normalisation est assure par un organisme indpendant de type

technocratique (FASB) (Financial Accounting Standards Board)
Ses 7 membres sont choisis en raison de leurs comptences par les 15

membres dune fondation (FAF = Financial accounting foundation) sense
reprsente les intrts des utilisateurs de linformation financire.
Le FASB exerce son activit sous le contrle de la SEC (Securities and

Exchange Commission). Ses normes sont soumises lapprobation de la
SEC.
Lharmonisation europenne
Lharmonisation comptable sinscrit dans le cadre de lUE en vue

de crer un march unique concurrentiel.
4me directive du 25 juillet 1978 relative la prsentation

des comptes annuels.
7me directive du 13 juin 1983 relative la prsentation

des comptes consolids.
8me directive du 10 avril 1984 relative lagrment des

personnes charges du contrle lgal des comptes annuels.
Lharmonisation europenne
Labandon par lUE de son pouvoir de normalisation

dans les annes 90
Lenteur des procdures (notamment consensus des tats-membres)
Rythme rapide des innovations financires
Nombreuses options autorises par les directives.
De grands groupes europens se tournent vers lIASC voire les normes

amricaines (US-GAAP)
Lharmonisation internationale
1973 - cration du comit international pour les normes comptables
(I.A.S.C.) International Accounting Standards Committee
Cration Londres linitiative de Henry Benson afin de promouvoir des normes
comptables internationales [IAS]. [International accounting standards).
International Accounting Standards Committee ou International Accounting
Standard Board est un organisme priv indpendant, cr en 1973 (Henry
Benson, Londre, 9 pays : Australie, Canada, France, Japon, Paysbas,
GB,Mexique, Allemagne, Irlande)
En 1995 soutien officiel des travaux de lIASC ,lUE sous-traite la

normalisation comptable
2001 LIASC qui devient IASB [International Accounting Standards
Board] sur le modle du FASB amricain.
Un rglement du parlement et du conseil europens du 19 juillet 2002 adopte

lintgralit des normes de lIASB.
L'IASB a pour objectifs principaux :
d'laborer les normes comptables internationales appeles IFRS
(International Financial Reporting Standards) depuis le 1er avril 2001 ;
celles publies avant cette date sont intitules IAS
d'approuver les interprtations prpares par lIFRIC (International

Financial Reporting Interpretations Committee).
Quels sont les acteurs de la rforme ?
LIASC (IASB)
Aujourdhui plus de 140 organisations professionnelles

(environ 104 pays)
2005 : dbut dapplication des normes dans lunion
europen pour les entreprises cotes et les assurances
16
Quels sont les acteurs de la rforme ?
IASC la fondation
International Accounting Standards Comittee
19 membres
Normalisate
urs SAC IASB- le Conseil -
nationaux et Standards Advisory Council
autres International Accounting Standards Board
parties 14 membres
intresses
Comits consultatifs et autres
spcialits
IFRIC
12 membres
Direction Oprationnelle Direction technique des activits

(Administration, publicit, publications, (et personnel technique)
budget, etc)
17
La situation actuelle
Les entreprises aujourdhui utiliser une varit de normes :
- US GAAP ( FASB) pour les entreprises amricaines (en 2007 S.E.C a

supprim lobligation de conciliation entre US GAAP et IAS/IFRS).
- IAS/IFRS pour les entreprises europennes (March financier).
-FASB et IASC prvoyaient la convergence des PCGR-US (Principes

comptables gnralement reconnus) et les normes IAS/IFRS en juin 2011.
18
Cadre gnral des normes IAS/IFRS
Enjeux des IAS/IFRS pour les Pourquoi faut-il un mcanisme

entreprises marocaines dapprobation et de contrle en
Europe et en France ?
Vers un nouvel
tat desprit? ?
Quelles sont les nouvelles
rgles comptables
Quel est le contenu des normes ?

Quest-ce qui va changer
dans la comptabilit de demain
19
Pourquoi les IAS/IFRS se sont-elles imposes en Europe ?
La Commission Europenne sest clairement prononce pour les normes internationales

IAS/IFRS qui devraient permettre dvoluer vers un jeu unique de normes mondiales
-volutifs et difficiles grer

IAS/IFRS US GAAP - Scandales: Enron, Wordcom
viter les doubles comptes consolids
Les normes IAS/IFRS intgrent deux principes fondamentaux anglo-saxons
la juste valeur (fair value)

la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique
20
Quelles sont les nouvelles rgles comptables ?
Selon la conception des IAS/IFRS, les tats financiers sont

destins en priorit aux investisseurs. Les normes comptables
comportent trois volets :
les oprations que lon comptabilise et que lon reconnat dans le

bilan et le compte de rsultat,
La manire dont on value ou mesure les actifs et passifs,
les informations complmentaires qui sont donnes pour
expliquer les comptes.
21
Quest-ce qui va changer dans la comptabilit
de demain ?
Par rapport au rfrentiel Franco-germanique, les IAS /IFRS comportent

quatre grandes dapproches :
la primaut du bilan sur le compte de rsultat;
lintroduction dun tat des performances la place du

compte de rsultat.
22
Quel est le contenu des normes ?
Principales normes au niveau europen :(tableau)
23
Vers un nouvel tat desprit
Loutil informatique a jou un rle important car il a

permis dacclrer les cltures et dobtenir des rsultats
trs rapidement. Il devra encore sadapter et intgrer les
nouvelles exigences des normes internationales .
24
le passage au rfrentiel IFRS constitue une obligation
Les IAS/IFRS constituent un rfrentiel comptable de qualit reconnue

au niveau international et par les diffrentes places financires.
Recommandes par la Banque Mondiale, elles constituent un axe

important pour le dveloppement du rfrentiel comptable au Maroc
Elles sont galement demandes pour la publication des tats financiers

en appui de prises de dcisions par les acteurs financiers;
Enfin, le CDVM exige des groupes cots la bourse des valeurs de

Casa dtablir leurs comptes consolids en appliquant le rfrentiel
comptable marocain ou dfaut, les IAS/IFRS ;
25
Objectifs et finalits des IAS/IFRS
Les normes cadres relatives :

Prsentation Lvaluation Linformation La consolidation
IAS 1 IAS 8, IAS 10, IAS 7,IAS14,IAS IAS 27, IAS
IAS 18, IAS 21 15,IAS 24, IAS 29,
IAS 33, IAS 34
28, IAS 31
Les normes spcifiques qui concernent plus particulirement:

Le Bilan : Le CPC :
IAS 2, IAS 12, IAS 16, IAS 17 IAS 33, IAS 35
IAS 19, IAS 20, IAS 22, IAS 23
IAS3 2,IAS 36,IAS 37,IAS 38,
IAS 39,IAS 40
Les normes mtiers orients sur:
Rgimes de retraite: les banques et institutions Lagriculture

financires
IAS 26 IAS 30 IAS 41
26
Plan
2 Le passage des normes marocaines aux normes internationales
27
Le passage des normes marocaines aux normes
2 internationales
I- La consolidation des comptes selon les normes IAS/IFRS (IAS 27;28;31)
II- La fiscalit diffre (IAS 12)
III- Retraitement du crdit bail (IAS 17)
28
I- Pratique de la consolidation : tape vers les IAS/IFRS
1- Introduction la consolidation des comptes
2- Principes gnraux de consolidation
3- Primtre de consolidation
29
Introduction la consolidation
Dfinition de la notion du groupe
Les objectifs gnraux de la consolidation
Lenvironnement rglementaire en matire de consolidation
30
-Tendance naturelle la croissance des entreprises pour le dveloppement
- Par lacquisition ou la prise de contrle dautres socits, ou encore la cration

de filiales
31
Notion de groupe: Lensemble dentreprises form par la socit mre et une

ou des filiales quelle contrle dune faon exclusive (selon le CGNC)
Socit mre : lentreprise la tte dun groupe, dispose du contrle exclusif dune ou
plusieurs filiales et ventuellement, en outre, dune influence notable sur des entreprises
associes ainsi que du pouvoir de contrle conjoint sur dautres socits ou entreprises
Filiales : une entreprise place, directement ou indirectement sous le contrle exclusif

dune socit mre
Entreprise associe: est une entreprise qui bien quelle nappartient pas un groupe est
place sous son influence notable et fait lobjet dune mise en quivalence dans les tats
de synthse consolids.
32
La consolidation:
est une technique qui permet de transcrire dans des tats financiers
uniques la situation financire dun ensemble de socits apparentes ,
mais gardant chacune sa personnalit juridique autonome.
Obstacle juridique: La notion du groupe nexiste juridiquement
Obstacles pratiques :
-Mthode pour unifier les comptes des entits
- les adapter la logique du groupe (problme dhomognisation des
comptes).
- Eliminer les opration ralises lintrieur du groupe
33
Environnement marocain:
Chapitre 5 du CGNC
Chapitre 35 de la loi bancaire 1993 rend obligatoire la prparation
des comptes consolids par les EC. Le PCEC de 1999 a rserv
un chapitre sur la consolidation
Larticle 14 de la loi boursire rend obligatoire la prparation des
comptes consolids par les socits faisant appel public
lpargne
Lavis n 5 du Conseil National de Comptabilit en 2005 prcise
les normes applicables en matire de consolidation
34
Premier Bilan consolid : Premire approche du problme
35
Pratique de la consolidation : tape vers les IAS/IFRS
1- Introduction la consolidation des comptes
2- Principes gnraux de consolidation et Primtre

de consolidation
3- Mthode de consolidation
4- Processus de consolidation
36
Principes gnraux de consolidation
Primtre de la consolidation
Il s'agit des socits du groupe qui sont tenues de consolider leurs

comptes.
Ces socits doivent avoir un lien de dpendance avec la socit mre,
sous forme de droit de vote.
37
contrle de droit >50%
Contrle exclusif contrle de fait
contrle contractuel ou statutaire
Partage du contrle de lentreprise par

Contrle conjoint
un nombre limit dassoci
Il faut avoir un pouvoir de contrle dau

Influence notable moins 20% de lentreprise, sans tre en
situation de contrle exclusif ou conjoint
38
Chiffre qui traduit le lien de dpendance directe ou indirecte entre

la socit mre et lune des socits consolids
Le pourcentage de contrle Le pourcentage d'intrt
39
Le pourcentage de contrle :reprsente le lien de dpendance directe ou

indirecte entre une socit mre et une des socits de groupe. Il est exprim
en pourcentage des droits de vote. Il est gal la somme du % directe de la
socit mre sur la socit concerne et des % indirectes condition que le
pourcentage de participation ne soit pas infrieur 50% tout au long de la
chaine.
Le pourcentage dintrt : reprsente la part des capitaux propres dtenue

par la socit mre dans les socits du primtre de consolidation. Il est
gal aux produit des % des participations des socits qui forment le lien
augment du % de la participation directe de la socit mre
40
Socit mre
90% 30 %
54 % 90 %
A B C D
20 % 31 % 90 %
70%
E F G
40 %
60% 30% 90 %
H
I
10%
41
Mthodes de consolidation
Mthodes de la consolidation
Pourcentage de Type de Mthode de

contrle dtenu par la contrle consolidation
socit mre
Filiale Majorit>50% Exclusif Intgration Globale
Entreprise sous Partage de contrle Conjoint Intgration
contrle conjoint Proportionnelle
Entreprise 20% Contrle 50% Influence notable Mise en
associe quivalence
42
Intgration globale : Dfinition (IAS/IFRS 27)
Dfinition:
- Substitution des titres de participation de la socit mre par lensemble des lments dactif et du
passif reprsentatifs des capitaux propres de la socit consolide
- Mise en vidence des intrts minoritaires
En pratique, on procde de la sorte:
- Cumul poste par poste des tats financiers sociaux mre et de la socit consolide. Ces comptes
sociaux auront fait lobjet de retraitements selon les principes de la consolidation.
-Elimination des oprations et soldes rciproques et rsultat des oprations internes
- Elimination de la participation de la socit intgre. Contre capitaux propres de celle-ci
- Mise en vidence des intrts minoritaires dans les rserves et le rsultat
43
Intgration globale : Exemple Bilan :Socit Mre :Sm
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations 3 500 Capital social 2 000
Titres de participations F 400 Rserves 9 00
Stock 1 000 Rsultats 500
Autres Actifs 2 100 Dettes 3 600
Total 7 000 Total 7 000
44
Intgration globale : Exemple Bilan :Filiale
Immobilisations 300 Capital social 500
Titres de participations ----- Rserves -----
Stock 160 Rsultats 50
Autres Actifs 190 Dettes 100
Total 650 Total 650
T.A.F : Etablir le bilan consolid du groupe Sm-F (supposons que Sm

dtient 80% des droits de vote et du capital de M
45
ACTIF Sm Filiale Actif consolid
Immobilisations 3 500 300 3 800
Titres de participations 400 ----- 400
Stock 1 000 160 1 160
Autres Actifs 2 100 190 2 290
Total 7 000 650 7 650
Passif Sm Filiale Passif consolid

Capital social 2 000 500 2 500
Rserves 9 00 ----- 900
Rsultats 500 50 550
Dettes 3 600 100 3 700
Total 7 000 650 7 650
46
Bilan consolid du groupe
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
Immobilisations 3 800 Capital Sm 2 000
Stock 1 160 Rserves Sm 900
Autres Actifs 2 290 Rsultat Sm 500
Part dans le rsultat de F 40
Capitaux propres du groupe 3 440
Intrts minoritaires :
Dans le capital 100

Dans le rsultat 10
Total intrts minoritaires 110
Dettes 3 700
Total 7 250 Total 7 250
47
Intgration proportionnelle : Dfinition (IAS/IFRS 31)
Dfinition:
-Substitution des titres de participation de la socit mre par la fraction

reprsentative des intrts de la socit mre dans les lments dactif et de
passif reprsentatifs des capitaux propres de lentreprise consolide
- pas de constatation des intrts minoritaires
En pratique, on procde de la sorte :
-Cumul poste par poste des tats financiers de la socit mre et de la faction
dtenue dans la socit intgre. Les comptes sociaux auront fait lobjet de
retraitements selon les principes de la consolidation
- limination de la participation de la socit mre dans la socit intgre,

contre la fraction dtenue dans les capitaux propres de celle-ci
- limination des oprations et comptes rciproques
48
Intgration proportionnelle : Exemple
Bilan st Mre
Immobilisations incop 40 000 Capital social 300 000
Immob.corp 320 000 Rserves Lgal 30 000
Immob.Fin (1) 120 000 Autres Rserves 30 000
Stock 78 000 Rsultats net de lex 90 000
Crances de lActif Circ 60 000 Dettes de finc 170 000
Trsorerie-Actif 42 000 Dettes du Passif circulant 40 000
Total 660 000 Total 660 000
(1) 1080 actions de F acquises pour 120 000
49
Intgration proportionnelle : Exemple
Bilan st Filiale
Immobilisations incop 80 000 Capital social (2) 360 000
Immob.corp 400 000 Rserves Lgal 36 000
Stock 120 000 Autres Rserves 144 000
Crances de lActif Circ 90 000 Rsultats net de lex 72 000
Trsorerie-Actif 30 000 Dettes de finc 28 000
Dettes du Passif circulant 80 000

Total 720 000 Total 720 000
Valeur nominale de laction est de 100 dh
50
Mise en quivalence: Dfinition (IAS/IFRS 28)
Dfinition :
-Au bilan, est substitue la valeur comptable des titres de lentit consolide, la
part des capitaux propres (y compris le rsultat) quils reprsentent
-Cela revient, en pratique, rvaluer les titres de participation de la filiale sur la

base de quote-part de situation nette dtenue. La diffrence entre la valeur
historique et leur valeur rvalue est comptabilise en rserves consolides
51
Mise en quivalence: Exemple
52
ACTIF Sm Filiale
Immobilisations 3 500 1 500
Titres de participations 400 -----

Sm dtient 40% De
Stock 1 000 500
cette filiale
Autres Actifs 2 100 900
Total 7 000 2 900
Passif Sm Filiale
Capital social 2 000 700
Rserves 9 00 300
Rsultats 500 100
Dettes 3 600 1 800
Total 7 000 2 900
53
Processus de consolidation
Dfinition du primtre et choix de la mthode de consolidation
Remonte des comptes sociaux (liasse de consolidation)
Retraitement des comptes sociaux
Cumul des tats financiers
Agrgation des comptes et limination des oprations rciproques
Elimination des titres et bouclage de la situation nette consolide
Mise en forme finale (selon la norme IAS/IFRS 1)
54
Remonte des comptes sociaux
- Ncessit de retranscription des comptes sous un format

synthtique et homogne par la liasse de consolidation
55
Le retraitement des comptes sociaux a pour objectif de les adapter la

logique de la consolidation. Il sagit des modifications apportes aux
documents comptables des socits consolider, en vue dliminer
lincidence de lhtrognit des valuations
On distingue trois types catgories de retraitement :

- 1) retraitement dhomognit
- 2) retraitement des critures non conomique
- 3) retraitement dimpt diffr
56

1) Homognit des comptes du groupe
Chaque socit consolide doit respecter les principes groupe dfinis par
socit mre
en matire de prsentation des comptes : lutilit de la liasse de consolidation,
classification des diffrentes lments (actif/passif/produits /charges) selon le
plan comptable retenu pour la consolidation
en matire dvaluation : application des normes de groupes
57

2) Elimination des critures non conomiques
Il sagit des critures qui ne traduisent pas une ralit conomique et qui doivent
donc, ce titre, tre limines pour les besoins de la consolidation
Il sagit notamment :
-Des provisions rglementes
- des amortissements drogatoires
58
3) Prise en comptes de limposition diffre (IAS/IFRS 12)

Objectif: enregistrer lensemble des dettes et des crances vis--vis du trsor
non comptabilises dans les comptes
Dfinition : - IDA : impt diffr Actif : le groupe dtient une crance dimpt
sur lEtat
- IDP : Impt diffr Passif: le groupe dtient une dette dimpt sur
lEtat
Ils rsultent :
-Des dcalages temporaires entre la constatation comptable dune charge ou
dun produit
- des critures de consolidation, par nature non fiscalises, qui introduisent un
dcalage entre le rsultat brut consolid et la charge dimpt correspondante
59

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Les Normes Comptables

IAS : International Accounting Standards

IFRS : International Financial Reporting standards

1 Cadre gnral des normes IAS/IFRS

2 Le passage des normes marocaines aux normes internationales

Enjeux des IAS/IFRS pour les Pourquoi des nouvelles normes

Quels sont les acteurs de

qui sappliquent les

Permettre des comparaisons internationales fiables

Exemple : comparaison du rsultat comptable dune entreprise selon la norme du pays

Rsultat en milliards Normes amricaines

Permettre des comparaisons internationales fiables

processus institutionnel ayant pour objet de mettre en

Harmonisation = forme attnue de la normalisation

Classification de NOBES (1992)

qui distingue selon que ltat intervient ou non au stade de

La rgulation par un organisme indpendant

La normalisation est assure par un organisme indpendant de type

Ses 7 membres sont choisis en raison de leurs comptences par les 15

Le FASB exerce son activit sous le contrle de la SEC (Securities and

Lharmonisation comptable sinscrit dans le cadre de lUE en vue

4me directive du 25 juillet 1978 relative la prsentation

7me directive du 13 juin 1983 relative la prsentation

8me directive du 10 avril 1984 relative lagrment des

Labandon par lUE de son pouvoir de normalisation

De grands groupes europens se tournent vers lIASC voire les normes

En 1995 soutien officiel des travaux de lIASC ,lUE sous-traite la

Un rglement du parlement et du conseil europens du 19 juillet 2002 adopte

d'approuver les interprtations prpares par lIFRIC (International

Aujourdhui plus de 140 organisations professionnelles

Direction Oprationnelle Direction technique des activits

Les entreprises aujourdhui utiliser une varit de normes :

- US GAAP ( FASB) pour les entreprises amricaines (en 2007 S.E.C a

- IAS/IFRS pour les entreprises europennes (March financier).

-FASB et IASC prvoyaient la convergence des PCGR-US (Principes

Enjeux des IAS/IFRS pour les Pourquoi faut-il un mcanisme

Quel est le contenu des normes ?

La Commission Europenne sest clairement prononce pour les normes internationales

-volutifs et difficiles grer

viter les doubles comptes consolids

Les normes IAS/IFRS intgrent deux principes fondamentaux anglo-saxons

la juste valeur (fair value)

Selon la conception des IAS/IFRS, les tats financiers sont

les oprations que lon comptabilise et que lon reconnat dans le

Par rapport au rfrentiel Franco-germanique, les IAS /IFRS comportent

la primaut du bilan sur le compte de rsultat;

lintroduction dun tat des performances la place du

Principales normes au niveau europen :(tableau)

Loutil informatique a jou un rle important car il a

Les IAS/IFRS constituent un rfrentiel comptable de qualit reconnue

Recommandes par la Banque Mondiale, elles constituent un axe

Elles sont galement demandes pour la publication des tats financiers

Enfin, le CDVM exige des groupes cots la bourse des valeurs de

Les normes cadres relatives :

Les normes spcifiques qui concernent plus particulirement:

Rgimes de retraite: les banques et institutions Lagriculture

IAS 26 IAS 30 IAS 41

1 Cadre gnral des normes IAS/IFRS

2 Le passage des normes marocaines aux normes internationales

I- La consolidation des comptes selon les normes IAS/IFRS (IAS 27;28;31)

II- La fiscalit diffre (IAS 12)

III- Retraitement du crdit bail (IAS 17)

1- Introduction la consolidation des comptes