Comparaison des normes comptables tunisiennes avec les normes comptables internationales 1

Tableau synoptique - Les immobilisations incorporelles

Elments de
NCT 06 IAS 38
comparaison
Tableau synoptique - Les immobilisations incorporelles
A linverse de la plupart des normes tunisiennes qui ont une structure de prsentation identique celles des normes
internationales, la NCT 06 relative aux immobilisations incorporelles possde une structure diffrente.
En fait la NCT prend les immobilisations incorporelles lment par lment pour dfinir leur rgles de prise en compte et
leur mode damortissement, alors que lIAS 38 prend les immobilisations incorporelles en globalit.
Dfinitions Les lments incorporels sont des actifs
Une immobilisation incorporelle est un actif
non montaires identifiables, sans substance
non montaire identifiable sans substance
physique et qui rpondent aux critres
physique, dtenu en vue de son utilisation
suivants :
pour la production ou la fourniture de biens ou
1. Ils sont obtenus ou contrls par une
de services, pour une location des tiers ou
entreprise pour tre utiliss la
des fins administratives.
production ou la fourniture de biens ou
Un actif est une ressource :
service, pour tre donns en location
1. Contrle par une entreprise du fait
des tiers, ou pour tre utiliss pour les
dvnements passs ;et
besoins propres de lentreprise.
2. Dont des avantages conomiques
2. Ils ont t acquis, cres ou mis en
futurs sont attendus par lentreprise.
valeur en vue dtre utiliss pendant
Les actifs montaires dsignent largent
plus dune priode comptable.
dtenu et les actifs recevoir en argent pour
3. Ils ne sont pas destins tre vendus
des montants fixes ou dtermins.
dans le cours normal des affaires.
Caractristiques dune Les trois critres dfinis par lIAS 38 peuvent LIAS 38 identifie trois caractristiques pour
immobilisation tre dduit partir de la dfinition dune une immobilisation incorporelle :
incorporelle immobilisation incorporelle et des rgles 1. caractre identifiable
gnrales de prise en compte des actifs Limmobilisation doit tre identifiable pour
incorporels. la distinguer du goodwill.
2. contrl par lentreprise
Une entreprise contrle un actif si elle
peut obtenir et contrler les avantages
conomiques futurs qui en dcoulent.
3. avantages conomiques futurs
Une immobilisation incorporelle doit tre
en mesure de fournir des avantages
conomiques futurs pour lentreprise.
Comptabilisation et Les conditions de comptabilisation Les conditions de comptabilisation
valuation initiale Pour tre comptabilise en tant quactif, une La norme impose les mmes conditions
dune immobilisation immobilisation incorporelle doit satisfaire les savoir :
incorporelle - conditions suivantes : 1. La probabilit davantages
Rgles gnrales 1. Il est probable que des avantages conomiques futurs ;
conomiques futurs profiteront 2. Mesure fiable du cot.
lentreprise.
Lentreprise doit dmontrer :
La contribution de lactif
laugmentation des avantages
conomiques futurs ainsi que
lintention de lentreprise de lutiliser
dans ce but.
Sa capacit de disposer des
ressources adquates pour obtenir
les avantages conomiques futurs.
2. Le cot de lactif peut tre mesur dune
faon fiable.

Evaluation initiale Evaluation initiale

Evaluation au cot dtermin selon les Cot dacquisition
rgles applicables aux immobilisations
corporelles.

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Cas dacquisition Le cot dune immobilisation incorporelle
spare est dtermin de la mme faon quune IC. droits dimportation et taxes non
Le cot immobilisation corporelle comprend
le prix dachat, les droits et taxes non
rcuprables et les frais directs tels que
commissions et honoraires
En cas dacquisition avec crdit
fournisseurs
Ce cas na pas t prvu par la NCT 06
La norme dispose que le droit au bail et les
brevets, marques et droits similaires sont
constats comme actif dans la mesure o ils
font lobjet dune volution spare.
La norme dispose aussi que le logiciel
acquis est constat comme actif incorporel.
La norme distingue selon quil sagit :
Acquisition dans le Actif incorporel identifiable et sparable :
cadre dun Le cot de lactif correspond la juste
regroupement valeur.
dentreprise Actif incorporel non identifiable et
sparable : Le cot correspond la
diffrence entre le cot du groupe
dimmobilisations ou de lentreprise entire et
la somme des cots des actifs corporels et
des actifs incorporels identifiables pris
individuellement diminus des passifs
assums.
Selon le 16 de la NCT 12, les subventions
Acquisition grce une non montaires sont values leur valeur
subvention publique de ralisation.
La subvention sera porte dans un premier
temps aux capitaux propres puis elle sera
rapporte aux rsultats proportionnellement
aux charges damortissements.
Echange Le systme comptable tunisien na pas trait
dimmobilisations lchange au niveau des immobilisations
incorporelles.
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2
Le cot comprend le prix dachat plus les
remboursables ainsi que toute dpense qui
peut tre attribue la prparation de lactif
tels que les honoraires au titre de services
juridiques.
En cas dacquisition avec crdit
fournisseurs
Le cot de limmobilisation doit correspondre
un payement au comptant.
La diffrence (montant pay prix au
comptant) est constate en charge sur la
dure du crdit.
Cot dune immobilisation incorporelle
acquise dans le cadre dun regroupement
et comptabilise sparment : Le cot
correspond la juste valeur.
La norme dispose que lvaluation la juste
valeur est une affaire de jugement :
Sil existe un march : valuation au prix
du march actuel, si ce cours nest pas
disponible : valuation au prix de la
transaction similaire la plus rcente.
Sil nexiste pas un march, le cot de
lactif doit correspondre au prix que
lentreprise aurait paye pour acqurir un
tel actif.
Si le cot ne peut tre valu de faon
fiable, lactif est considr comme faisant
partie du goodwill.
La norme prvoit deux traitements :
La subvention est value la juste
valeur.
Ou bien une valuation pour une
valeur symbolique majore de toutes
dpenses engages pour la
prparation de lactif.
Deux traitements comptables sont prvus par
lIAS 20 :
Comptabilisation en produits diffrs
de la subvention puis rapporte aux
rsultats sur la dure dutilit de
lactif.
Ou bien dduire le montant de la
subvention du cot dorigine de
limmobilisation.
On distingue entre :
Echange dimmobilisations incorporelles
diffrentes, ce qui est souvent le cas :
Limmobilisation acquise est value la juste
valeur de lactif reu (acquis) = la juste valeur
de lactif donn + ou - soulte.
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Fond de commerce / Les cots inhrents la continuation des
Goodwill gnr en affaires de lentreprise peuvent contribuer
interne la cration et au maintien de son fond
commercial : ces cots sont constats en
charge.
Le fond commercial gnr en interne
nest pas comptabilis en actif.
Le fond commercial acquis est constat
comme actif incorporel.
Au mme titre que le fond commercial, le
droit au bail cre ne peut tre constat
comme actif.
Immobilisations Application de la NCT 20 dpenses de
incorporelles gnres recherche et dveloppement.
en interne La NCT 06 dispose en outre :
Pour les brevets, marques et droits
similaires
Les cots aboutissants la cration dun
brevet, marque ou droits similaires sont
ports en investissement de recherche et
dveloppement. Lorsque le brevet marque
ou droits similaires fait lobjet dun dpt
auprs de lorganisme appropri, le montant
inscrit en investissement de RD est transfr
au compte dactif incorporel appropri.
Pour les logiciels
Le cot de dveloppement des logiciels
usage interne peut tre inscrit en actif
incorporel si les conditions de
comptabilisation en actif incorporel sont
satisfaites savoir.
Probabilit davantages conomiques
futurs.
Mesure fiable au cot.
Le cot de dveloppement correspond au
cot de production qui inclut gnralement
les cots engags dans le cadre de la
conception dtaille de lapplication, de la
programmation, des tests et des
documentations.
Les autres cots relatifs aux phases dtude
pralable et de conception gnrale sont
passs en charges.
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3
Echange dimmobilisations incorporelles
similaires ayant une juste valeur similaire
ou bien change dune immobilisation
incorporelle contre une participation au
capital
Le cot du nouvel actif correspond la valeur
comptable de lactif abandonn. Au cas o la
juste valeur de lactif reu serait infrieure la
VCN de lactif abandonn : Comptabiliser une
perte de valeur pour lactif abandonn, et la
valeur comptable aprs dprciation est
affecte au nouvel actif.
De mme la norme de lIASC dispose que le
goodwill gnr en interne ne doit pas tre
comptabilis en tant quactif.
Conditions de comptabilisation en actif
1. Probabilit davantages conomiques
futurs.
2. Mesure du cot fiable.
Afin de pouvoir identifier ces conditions, on
distingue entre :
1. cots engags dans la phase de
recherche, et
2. cots engags dans la phase de
dveloppement
Phase de recherche
Les dpenses engages au cours de la phase
de recherche doivent tre comptabilises en
charges lorsquelles sont encourues puisque
lors de la phase de recherche on ne peut pas
dmontrer que limmobilisation gnrera des
avantages conomiques futurs.
Phase de dveloppement
Lors de la phase de dveloppement, on peut
dmontrer dans certains cas que
limmobilisation gnrera des avantages
conomiques futurs.
Donc les dpenses engages lors de la phase
de dveloppement sont comptabilises en actif
si les conditions suivantes sont satisfaites :
1. La faisabilit technique ncessaire
lachvement de limmobilisation
incorporelle.
2. Lintention de lentreprise dachever
limmobilisation incorporelle et de lutiliser
ou de le vendre.
3. La capacit de lentreprise utiliser ou
vendre limmobilisation incorporelle.
4. La faon dont limmobilisation gnrera
des avantages conomiques futurs
probables, ainsi que lexistence dun
march pour limmobilisation ou son utilit
pour lentreprise.
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5. La disposition de ressources appropries

pour achever le dveloppement et utiliser
ou vendre limmobilisation incorporelle.
6. La capacit de lentreprise valuer de
faon fiable les dpenses attribuables
limmobilisation incorporelle au cours de
son dveloppement.
La norme dispose dans son 51 que les
marques, titres de journaux et de magasines,
listes de clients et autres lments similaires
en substance ne doivent pas tre
comptabiliss en tant quimmobilisations
incorporelles
Cot dune immobilisation incorporelle
gnre en interne
Ce cot comprend toutes les dpenses
encourues partir du document ou les
conditions de comptabilisations sont
satisfaites.
Les dpenses comptabilises en charges ne
peuvent plus tre transfres en actif
ultrieurement.
Dpenses ultrieures La norme ne prvoit pas ce cas. Sont comptabilises en charges sauf si les
conditions suivantes sont satisfaites :
Ces dpenses gnreront des avantages
conomiques futurs au-del de la
performance dfinie lorigine.
Ces dpenses peuvent tre values et
attribues lactif de faon fiable.
Les dpenses ultrieures au titre de marques,
titres de journaux et de magasines, listes de
clients et autres lments similaires en
substance sont toujours comptabiliss en
charges.
Evaluation postrieure Par rfrence la NCT05 relative aux Une immobilisation incorporelle doit tre
la clture- immobilisations corporelles, une comptabilise son cot diminu du cumul
Traitement de rfrence immobilisation incorporelle doit tre value des amortissements et du cumul des pertes de
son cot diminu du cumul des valeur.
amortissements et du cumul des rductions
de valeur.
Autres traitements Principe
autoriss : la Aprs sa comptabilisation initiale, une
rvaluation immobilisation incorporelle doit tre
comptabilise pour son montant rvalu
(correspond la juste valeur) diminu du
cumul des amortissements ultrieurs et du
cumul des pertes de valeur ultrieures.
Lvaluation la juste valeur se fait par
rfrence un march actif
Quand peut-on appliquer ce traitement ?
Aprs avoir comptabiliser limmobilisation
initialement son cot.
Frquence des rvaluations
Dpend de la volatilit de la juste valeur des
immobilisations incorporelles.

Obligation de rvaluer toute une catgorie

dimmobilisations incorporelles
Si une immobilisation incorporelle est
rvalue, tous les autres actifs de sa
catgorie doivent ltre.
Si une immobilisation incorporelle appartenant
une catgorie ne peut tre rvalue : elle
est comptabilise selon le traitement de
rfrence.

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Amortissement - Principe
Dure damortissement Dure dutilisation. Comparable
Facteurs dterminants la dure
dutilisation
1. Les clauses lgales, rglementaires et
contractuelles qui peuvent limiter une
dure fixe dutilisation.
2. Les clauses de renouvellement ou
dextension qui peuvent altrer la
spcification de la dure dutilisation.
3. Les effets de lobsolescence, de la
demande, de la concurrence et autres
facteurs conomiques pourront affecter
la dure dutilisation.
Considrations particulires
Le fond commercial est amorti sur une
priode ne dpassant pas 20 ans ou sur une pas 20 ans. Toutefois si lentreprise estime
priode plus longue sil est tabli que cette que la dure dutilit est suprieure 20 ans,
dure est plus approprie.
Les concessions, licences et droits similaires
sont amortis sur la dure du privilge que
leur confrent les conventions contractuelles
ou sur leur dure probable dexploitation si
elle est infrieure.
Les brevets, marques et droits dposs sont
amortis sur la dure du privilge dont ils
bnficient ou sur leur dure effective
dutilisation si elle est infrieure.
Les logiciels sont gnralement amortis sur
une dure courte (en raison de lvolution
rapide en matire dinformatique) ne
dpassant pas 5 ans.
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5
Traitement comptable de la rvaluation
On augmente la valeur brute de
limmobilisation par le montant de la
rvaluation et on crdite les capitaux propres
sous la rubrique carts de rvaluation
Si la rvaluation compense une rvaluation
ngative (dj inscrite en charges) le montant
de la rvaluation est inscrit en produits
hauteur de la rvaluation ngative
Toute rvaluation ngative est inscrite en
charges sauf si elle compense une
rvaluation positive dans ce cas elle est
impute sur lcart de rvaluation.
Si lcart de rvaluation est ralis : il est
transfr en rsultats non distribus.
Principe
Facteurs dterminants la dure dutilisation
1. Lutilisation attendue de lactif par
lentreprise
2. Les cycles de vie caractristiques de
lactif et les estimations de dure dutilit
faite pour des actifs similaires.
3. Lobsolescence technique, technologique
ou autre.
4. La stabilit du secteur et lvaluation de la
demande pour les produits gnrs par
lactif.
5. Les actions attendues des concurrents ou
des concurrents potentiels.
6. Le niveau des dpenses de maintenance
effectuer pour obtenir les avantages
conomiques futurs attendus de lactif
7. La dure du contrle sur lactif et les
limitations juridiques
8. Le fait que la dure dutilit de lactif
dpend ou non de la dure dutilit
dautres actifs de lentreprise.
Considrations particulires
Gnralement la dure dutilit ne dpasse
elle doit :
Amortir limmobilisation sur la meilleure
estimation de sa dure dutilit.
Estimer la valeur recouvrable de
limmobilisation au moins une fois par an.
Expliquer pourquoi la dure dutilit est
suprieure 20 ans et quels sont les
facteurs qui ont jou un rle important
dans la dtermination de la dure dutilit.
La dure damortissement ne doit pas excder
la dure de droits accords sauf :
Si ces droits sont renouvelables; et
Si leur renouvellement est quasiment
certain.
Les logiciels sont gnralement amortis sur
une dure courte puisquils sont sujets
lobsolescence technologique.
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Mode damortissement La norme ne fournie aucune indication sur Le mode damortissement doit traduire le
les mthodes damortissement utiliser. rythme de consommation des avantages
conomiques futurs si ce rythme ne peut tre
dtermin : on utilise le mode linaire.
La norme fournie quelques mthodes titre
indicatif tels que mode linaire, mode
dgressif et le mode des units de production.
La dotation aux amortissements doit tre Comparable
Comptabilisation de
comptabilise en charges. Elle peut aussi
lamortissement
tre incorpore au cot dun actif.
Valeur rsiduelle Traitement non prvu par la NCT La valeur rsiduelle dune immobilisation
incorporelle doit tre rpute nulle sauf :
1. Si un tiers sest engag racheter lactif
la fin de sa dure dutilit ou
2. Sil existe un march actif.
La valeur rsiduelle doit tre dduite du
montant amortissable.
Rexamen de la dure La dure damortissement et la mthode Frquence de rstimation
damortissement et du damortissement doivent tre revues La dure damortissement et le mode
mode damortissement priodiquement et rajustes selon le cas damortissement doivent tre rexamins au
lorsque la dure dutilisation est minimum la clture de chaque exercice.
significativement diffrente de la dure Changement de mode ou de la dure
antrieurement retenue ou, que le rythme de damortissement
consommation des avantages conomiques Ce changement est trait comme un
gnrs par ces actifs est modifi de faon changement destimation comptable en
significative. ajustant la dotation aux amortissements de
Le 33 de la prsente norme dispose que le lexercice et des exercices futurs.
changement de la dure dutilisation et/ou de
la mthode damortissement est trait
comme un changement destimation
comptable.
Recouvrabilit de la Frquence de rstimation Application de lIAS 36
valeur comptable- Le solde non amorti dune immobilisation Frquence de rstimation
pertes de valeur incorporelle doit tre examin Une entreprise doit effectuer un examen
priodiquement et compar avec la valeur priodique de la recouvrabilit de la valeur
rcuprable. comptable des immobilisations incorporelles.
Cet examen doit tre fait la clture de
chaque exercice si :
1. Limmobilisation incorporelle nest
pas encore prte tre mise en
service
2. Limmobilisation incorporelle est
amortie sur plus de 20 ans
Evaluation de la valeur rcuprable Evaluation de la valeur rcuprable
La valeur rcuprable peut correspondre la La valeur rcuprable correspond la valeur
valeur actualise des cash-flows futurs (y la plus leve entre le prix de vente net de
compris la valeur rsiduelles). lactif et sa valeur dutilit.
Comptabilisation de la perte de valeur
Comptabilisation de la rduction de Lorsque la valeur rcuprable dun actif est
valeur infrieure sa valeur comptable : la valeur
Lorsque la valeur rcuprable dun actif est comptable doit tre ramene sa valeur
infrieure sa valeur comptable : la valeur recouvrable. Cette rduction est une perte de
comptable doit tre ramene sa valeur valeur.
rcuprable. La perte de valeur est constate en charge.
La norme distingue entre deux cas : Toutefois lorsque limmobilisation t
Lorsque la rduction est rversible : prcdemment rvalue, la perte de valeur
Constater une provision pour doit tre impute en dduction de l cart de
dprciation. rvaluation.
Lorsque la rduction est irrversible : Lorsque la perte de valeur est suprieure la
Constater une charge en rduisant la valeur comptable : on comptabilise un passif
valeur brute de limmobilisation. si dautres normes limposent.
La dotation aux amortissements de lactif doit
tre ajuste pour les exercices futurs.

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Cas dun group actif
Lorsquil est difficile dvaluer sparment
les composantes dun groupe dactifs, la
valeur rcuprable doit tre value pour le
groupe dactif pris dans son ensemble.
Reprise dune rduction de valeur
Au cas o la rduction est rversible, si la
valeur rcuprable devient suprieure la
valeur comptable on doit constater une
reprise sur la provision dj constate.
Mise hors services et Limmobilisation doit tre limine du bilan.
sorties Les profits et les pertes sont dtermins par
diffrence entre les produits nets de sortie et
la valeur comptable de lactif.
Ils doivent tre comptabiliss en produits ou
en charges.
Informations fournir Une entreprise doit fournir :
1. Le cot, la valeur cumule des
amortissements et la valeur nette des
actifs incorporels.
2. Les mthodes damortissements
utilises et la dure dutilisation estime.
3. un rapprochement de la valeur
comptable au dbut et en fin de priode,
montrant :
Les acquisitions
Les cessions
Les amortissements
Les rductions de la valeur
comptable
Si un actif incorporel est en cours de
dveloppement, de mise en valeur ou
damlioration : on doit indiquer sa valeur
comptable ainsi que les mthodes
dvaluation et de comptabilisation qui ont
servi sa dtermination.
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7
Units gnratrices de trsorerie
Pouvant sappliquer la notion de groupe
dactifs mais lIAS est plus prcise et
dveloppe.
La notion dunit gnratrice de trsorerie sera
dtaille au niveau de lIAS 36.
Perte de valeur dune unit gnratrice de
trsorerie
Lorsque la valeur recouvrable est infrieure
la valeur comptable dune unit gnratrice de
trsorerie : on constate une perte de valeur.
Cette perte de valeur doit tre rpartie dans
lordre suivant :
1. Au goodwill affect lunit gnratrice de
trsorerie (sil y a lieu)
2. Aux autres actifs de lunit ou prorata de
la valeur comptable de chacun des actifs
de lunit.
Reprise dune rduction de valeur
Sil existe un indice quune perte de valeur
nexiste plus ou a diminu, lentreprise doit
estimer la valeur recouvrable de lactif.
Dans ce cas la valeur comptable de lactif doit
tre augmente hauteur de sa valeur
recouvrable. Cette augmentation est une
reprise de perte de valeur
Comparable
Une entreprise doit fournir pour chaque
catgorie dimmobilisation :
1. Dure dutilit ou taux damortissement
utilis
2. modes damortissements utiliss
3. Valeur brute comptable et cumul des
amortissements louverture et la
clture.
4. Un rapprochement entre les valeurs
comptables louverture et la clture
faisant apparatre :
Les acquisitions (en indiquant celles
gnres en interne)
Les augmentations ou diminutions de
la valeur comptable.
Les pertes de valeur constates en
charges.
Les pertes de valeur reprise dans
ltat de rsultats (en produits).
Les amortissements.
Les diffrences de change nettes
rsultant de la conversion des tats
financiers dune entit trangre.
Les autres variations de la valeur
comptable au cours de lexercice.
Linformation comparative nest pas impose.
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Une entreprise doit galement fournir :

1. Les immobilisations incorporelles amorties
au-del de 20 ans.
2. Une description des immobilisations
incorporelles significatives.
3. pour les immobilisations acquises grce
une subvention et comptabilises la
juste valeur, on doit fournir :
La juste valeur initiale.
La valeur comptable.
Si elles sont comptabilises selon le
traitement de rfrence ou autoris.
4. Les immobilisations incorporelles dont la
proprit est soumise des restrictions et
celles donnes en nantissement de
dettes.
5. Le montant des engagements pour
lacquisition dimmobilisations
incorporelles.
Pour les immobilisations incorporelles
rvalues on doit fournir :
1. par catgorie dimmobilisations
incorporelles :
La date laquelle la rvaluation a
t effectue.
La valeur comptable des
immobilisations incorporelles
rvalues.
La valeur comptable si on avait utilis
le traitement de rfrence.
2. Le montant de lcart de rvaluation et
les changements intervenus.
Pour les dpenses de recherches et
dveloppement on doit indiquer le montant
global des dpenses de recherches et
dveloppements comptabilises en charges
de lexercice.
Autres informations
1. Une description de toute immobilisation
incorporelle amortie qui est toujours
utilise ;
2. Une brve description des immobilisations
incorporelles importantes contrles par
lentreprise mais non comptabilises en
tant quactifs.

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