FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
"CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA PORTUGUESA
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y SU PROTOCOLO

ASIGNATURA:CONTABILIDAD DE NEGOCIOS INTERNACIONALES

DOCENTE: CPCC. Juan Rubn Rodrguez Caldern

ALUMNOS:
Accostupa valencia, Yulina
Ligas Mercado, Juan Luis Jair
Navarro Garay, Guissela
Palomino Bustamante, Wendy
Pineda Paredes, Gabriela

SEMESTRE: 2017-I

Cusco- Per
2017
 PRESENTACIN

Presentamos este trabajo monogrfico a la docente CPC. JUAN RUBEN

RODRIGUEZ CALDERON, con el deseo de proporcionar un estudio acerca del
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA
PORTUGUESA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA
EVASIN FISCAL EN RELACIN CON LOS IMPUESTOS A LA RENTA, en el
que se aprecia la legislacin misma y por ltimo las conclusiones y
recomendaciones extradas al culminar dicho trabajo monogrfico.

Esperando que la lectura sea de su agrado es presentado a usted para su

respectiva revisin.

LOS ALUMNOS.
 INTRODUCCIN

En los ltimos aos la economa peruana se ha visto creciente, es de entender

que tales logros se alcanzan con la suma de muchos esfuerzos; siendo
reconocible que los convenios son quienes abren puertas a muchos tratos
internacionales, si estos son ventajosos para ambos pases, se crea un
ambiente de posibles mercados e intercambio de transacciones.
El presente trabajo busca lograr un breve acercamiento al tratamiento del
Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica Portuguesa para evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en relacin con los impuestos a la
renta y su protocolo, as como sealar las principales ventajas y desventajas
de la aplicacin del Convenio para Evitar la Doble Imposicin entre Per y
Portugal a los servicios antes indicados.

INDICE
 PARTE WENDY
CAPITULO III: IMPOSICION DE LAS RENTAS

ARICULO 6:

RENTAS INMOBILIARIAS

Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes

inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales)
situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado. Estos son aplicables a:

las rentas derivadas de la utilizacin directa,

el arrendamiento o aparcera,
as como de cualquier otra forma de explotacin de los bienes
inmuebles.

Se aplican igualmente:

A las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los

bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales
independientes.

La expresin bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho

del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin
comprende:

Los bienes accesorios a los bienes inmuebles.

El ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agrcolas y
forestales
Los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho
privado relativas a los bienes races.
El usufructo de bienes inmuebles.
El derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestacin por la
explotacin, o la concesin de la explotacin, de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales.

1
Los buques, embarcaciones y aeronaves no tendrn la consideracin de bienes
inmuebles.

Las disposiciones anteriores tambin se aplican a:

De acuerdo con las leyes impositivas del Estado Contratante en que dichos
bienes estn ubicados, las rentas provenientes de bienes muebles o de
servicios relacionados con el uso o el derecho de usar bienes inmuebles que,
se consideren rentas de bienes inmuebles.

ARTCULO 7

BENEFICIOS EMPRESARIALES

Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden

someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento
permanente situado en l.

Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la

empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la
medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

Cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro

Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l,
en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento permanente
los beneficios que el mismo hubiera podido obtener si fuera una empresa
distinta y separada que realizase actividades idnticas o similares, en las
mismas o anlogas condiciones y tratase con total independencia con la
empresa de la que es establecimiento permanente.

Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se

permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines del
establecimiento permanente, incluyndose los gastos de direccin y generales
de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en
que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

2
No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento permanente por la simple
compra de bienes o mercancas para la empresa.

Los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada

ao utilizando el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y
suficientes para proceder de otra forma.

Cuando los beneficios comprendan elementos de renta reguladas

separadamente en otros artculos de este Convenio, las disposiciones de
dichos artculos no quedarn afectadas por las del presente Artculo.

ARTCULO 8

TRANSPORTE MARTIMO Y AREO

Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la

explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.

Son tambin aplicables a los beneficios procedentes de la participacin:

en un pool.
en un negocio conjunto.
en una agencia internacional de explotacin.
un consorcio u otra forma similar de asociacin.

Pero slo en la medida en que los beneficios as obtenidos sean atribuibles al

participante en proporcin de su parte en la operacin conjunta.

ARTCULO 9

EMPRESAS ASOCIADAS

1. Cuando

a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en

la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante,
o

3
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el
control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante,

Y, en uno y otro caso, las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las
que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran
sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que
de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en las
rentas de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia.

Cuando un Estado Contratante incluya en la renta de una empresa de ese

Estado - y someta, en consecuencia, a imposicin- la renta sobre la cual una
empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las
dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, entonces ese otro Estado, si considera que el ajuste hecho por
el Estado mencionado en primer lugar est justificado tanto en principio como
en monto, practicar el ajuste correspondiente del monto del impuesto que ha
percibido sobre esos beneficios, de acuerdo con su legislacin impositiva. Para
determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del
presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes
se consultarn en caso necesario.

Las disposiciones del prrafo 2 no se podrn aplicar en casos de fraude, dolo o

negligencia.

ARTCULO 10

DIVIDENDOS

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado

Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambin a imposicin en

el Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y

4
segn la legislacin de ese Estado, pero, si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido
no podr exceder del:

a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es

una sociedad (excluidas las sociedades de personas partnerships-) que:

(i) posea directamente al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que
paga los dividendos, si tal sociedad es residente de Portugal; o

(ii) controle directamente al menos el 10 por ciento de las acciones con derecho
a voto de la sociedad que paga los dividendos, si tal sociedad es residente de
Per;

b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dems casos. Este
prrafo no afecta la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los cuales se pagan los dividendos.

3. El trmino dividendos, en el sentido de este Artculo, significa las rentas de

las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar
en los beneficios, as como los rentas de otras participaciones sociales sujetas
al mismo rgimen tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del
Estado de residencia de la sociedad que hace la distribucin.

4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario

efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el
otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los
dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fi ja situada all, y la participacin que
genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fi ja. En tal caso son aplicables las disposiciones del
artculo 7 o del artculo 14, segn corresponda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga

beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado
no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese

5
otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a un establecimiento permanente o base fija situada en ese otro
Estado, ni tampoco someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un
impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no
distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes
de ese otro Estado.

6. Cuando una sociedad residente en un Estado Contratante tuviera un

establecimiento permanente en el otro Estado Contratante, los beneficios de
este establecimiento permanente atribuible a dicha sociedad podrn ser
sometidos en el otro Estado Contratante a un impuesto distinto al impuesto a
los beneficios del establecimiento permanente y de conformidad con la
legislacin interna de ese otro Estado. Sin embargo, dicho impuesto no podr
exceder del lmite establecido en el subprrafo a) del prrafo 2 del presente
Artculo.

ARTCULO 11

INTERESES

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un

residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambin a imposicin en el

Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado
Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder de:

a) 10 por ciento del importe bruto de los intereses por prstamos otorgados por
bancos;

b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en los dems casos.

3. No obstante las disposiciones del prrafo 2, los intereses procedentes de un

Estado Contratante slo podrn someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante si el beneficiario efectivo de los intereses es el Estado Contratante,
incluyendo sus subdivisiones polticas o administrativas o entidades locales, o
el Banco Central de ese otro Estado Contratante.

6
4. El trmino intereses empleado en el presente Artculo significa las rentas o
los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas
hipotecarias o clusula de participacin en los beneficios del deudor y,
especialmente, los provenientes de fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos, as como cualquier otra
renta que se sujete al mismo tratamiento tributario aplicable a las rentas
provenientes del prstamo de dinero segn la legislacin del Estado
Contratante de donde procedan stos. Las penalizaciones por mora en el pago
no se consideran intereses a efectos del presente Artculo. Las rentas tratadas
en el Artculo 10 no se consideran intereses para propsitos del Convenio.

5. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario

efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios
personales independientes por medio de una base fi ja situada all, y si el
crdito que generan los intereses est vinculado efectivamente a dicho
establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las
disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando

el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado
Contratante un establecimiento permanente o base fi ja en relacin con el cual
se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos ltimos
son soportados por el citado establecimiento permanente o base fi ja, dichos
intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante en que est
situado el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el

beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el
importe de los intereses exceda, por cualquier motivo del que hubieran
convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de

7
acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente Convenio.

ARTCULO 12:

REGALAS

1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un

residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.

2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en

el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin
de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder del:
a. 10 por ciento del importe bruto de los pagos recibidos por la
prestacin de servicios de asistencia tcnica en conexin con el uso,
derecho de uso, derechos de autor, bienes o informacin al que
aplica el prrafo 3 de este Artculo.
b. por ciento del importe bruto de las regalas en los dems casos.

3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades

de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso de derechos
de autor sobre obras literarias, artsticas, cientficas u otras obras
protegidas por los derechos de autor, incluidos los programas de
instrucciones para computadoras, las pelculas cinematogrficas o
pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y sonido, las
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos, o propiedad intangible o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas. El trmino regala
tambin comprende los pagos recibidos por la prestacin de servicios de
asistencia tcnica en conexin con el uso, derecho de uso, derechos de
autor, bienes o informacin al que aplica el prrafo 3 de este Artculo.

4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el

beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalas, una
actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente

8
 situado all, o presta servicios personales independientes por medio de
una base fi ja situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fi ja. En tal caso son aplicables las disposiciones del
artculo 7 o del artculo 14, segn proceda.

5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante

cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando
quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una
base fi ja en relacin con el cual se haya contrado la obligacin de pago
de las regalas y dicho establecimiento permanente o base fi ja soporte
la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento permanente o la base fi ja.

6. Cuando por razn de las relaciones especiales existentes entre el

deudor y el beneficiario efectivo, o por las que uno y otro mantengan con
terceros, el importe de las regalas, exceda por cualquier motivo, del que
habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de
tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms
que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr
someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente
Convenio.

ARTCULO 13:

GANANCIAS DE CAPITAL

1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la

enajenacin de bienes inmuebles, tal como se definen en el Artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante, pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que

formen parte del activo de un establecimiento permanente que una
empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante,

9
 o de bienes muebles que pertenezcan a una base fi ja que un residente
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la
prestacin de servicios personales independientes, incluyendo las
ganancias derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fi ja,
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

3. Las ganancias derivadas por una empresa de un Estado Contratante por

la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico
internacional, o de bienes muebles afectos a la explotacin de dichos
buques o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en ese
Estado.

4. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por

la enajenacin de acciones, directa o indirecta, de acciones, intereses
comparables, valores u otros derechos que representen el capital de una
empresa que es residente en el otro Estado Contratante, podrn
sujetarse a imposicin en ese otro Estado Contratante donde el
residente antes mencionado, siempre que el receptor de la ganancia,
slo o de forma conjunta con una persona vinculada, en cualquier
momento durante el periodo de 12 meses anterior a dicha enajenacin,
haya tenido una participacin de al menos 20% en el capital de dicha
sociedad.

5. No obstante, las disposiciones del prrafo 4, las ganancias obtenidas por

un residente de un Estado Contratante por la enajenacin de acciones o
intereses comparables u otros valores cuyo valor derive en ms de 50
por ciento directa o indirectamente de una propiedad inmueble situada
en el otro Estado Contratante, podr sujetarse a imposicin en el otro
Estado.

6. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien

distinto de los mencionados en los prrafos anteriores, slo pueden
someterse a imposicin slo en el Estado Contratante en que resida
quien enajena.

10
 ARTCULO 14:

SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la

prestacin de servicios profesionales o el ejercicio de otras actividades
de carcter independiente slo podrn someterse a imposicin en ese
Estado, excepto en las siguientes circunstancias, en que esas rentas
podrn ser gravadas tambin en el otro Estado Contratante:
a. Si dicho residente tiene en el otro Estado Contratante una base fi
ja del que disponga regularmente para el desempeo de sus
actividades; en tal caso, slo podr someterse a imposicin la
parte de las rentas que sea atribuible a dicha base fi ja.
b. Si dicho residente permanezca en el otro Estado Contratante por
un perodo o perodos que en total sumen o excedan 183 das,
dentro de un perodo cualquiera de 12 meses; en tal caso, slo
podr someterse a imposicin la parte de las rentas obtenidas de
las actividades desempeadas por l en ese otro Estado.

2. La expresin servicios profesionales comprende especialmente las

actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico,
educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores.

ARTCULO 15:

RENTA DEL TRABAJO DEPENDIENTE

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18 y 19, los sueldos,

salarios y otras remuneraciones similares obtenidas por un residente de
un Estado Contratante en razn de un empleo slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se desarrolle en el
otro Estado Contratante. Si el empleo se desarrolla de esa forma, las
remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.

2. No obstante, lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas

por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo

11
 realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en
el primer Estado si: a) el perceptor permanece en el otro Estado durante
un perodo o perodos cuya duracin no exceda, en conjunto de 183 das
en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao
fiscal considerado, y b) las remuneraciones son pagadas por, o en
nombre de, un empleador que no sea residente del otro Estado, y c) las
remuneraciones no son soportadas por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro Estado. 3. No obstante las
disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones
obtenidas de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotados en trfico internacional, pueden someterse a imposicin en
ese Estado.

ARTCULO 16:

PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS

Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un

residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un consejo de
administracin o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

ARTCULO 17:

ARTISTAS Y DEPORTISTAS

1. No obstante, lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, las rentas que un

residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus
actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de
artista del espectculo, tal como actor de teatro, cine, radio o televisin,
o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado. Las rentas a que se refiere el presente prrafo incluyen las
rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal
ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre
como artista del espectculo o deportista.

12
 2. No obstante, lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas
derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o
los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del
espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden
someterse a imposicin en el Estado Contratante donde se realicen las
actividades del artista del espectculo o del deportista.

ARTCULO 18:

PENSIONES, ANUIDADES Y DEMS REMUNERACIONES SIMILARES

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 2 del Artculo 19, las pensiones,

anualidades y dems remuneraciones similares pagadas a un residente de un
Estado Contratante por un empleo anterior slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.

ARTCULO 19:

REMUNERACIONES PBLICAS

1. Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares pagadas por un

Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o
administrativas o entidades locales a una persona fsica por razn de los
servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o entidad, slo
pueden someterse a imposicin en ese Estado. Sin embargo, dichos
sueldos, salarios y remuneraciones slo pueden someterse a imposicin
en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y
la persona fsica es un residente de ese Estado que: a) es nacional de
ese Estado, o b) no ha adquirido la condicin de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.

2. No obstante, lo dispuesto en el prrafo 1, cualquier pensin u otra

remuneracin similar pagada, o con cargo a fondos constituidos, por un
Estado Contratante o subdivisin poltica o entidad local del mismo, a
una persona fsica por los servicios prestados a ese Estado o a esa
subdivisin o entidades, slo pueden someterse a imposicin en ese
Estado. Sin embargo, dichas pensiones y otras remuneraciones

13
 similares slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante si la persona fsica es residente y nacional de ese Estado.

3. Las disposiciones de los Artculos 15, 16, 17 y 18 se aplicarn a los

sueldos, salarios, pensiones y otras remuneraciones similares por los
servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada
por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o
entidades locales.

ARTCULO 20:

ESTUDIANTES

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin prctica un estudiante o una persona en prcticas que sea, o haya
sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del
otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en
primer lugar con el nico fi n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no
pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.

ARTCULO 21:

OTRAS RENTAS

1. Los elementos de la renta de un residente de un Estado Contratante,

sea cual fuere su origen, que no se traten en los Artculos anteriores slo
sern gravables en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el prrafo 1 no se aplicar a las rentas, distintas de los

ingresos procedentes de los bienes inmuebles, tal como se definen en el
prrafo 2 del Artculo 6, si el beneficiario de tales rentas es residente de
un Estado Contratante, o realiza actividades comerciales en el otro
Estado Contratante a travs de un establecimiento permanente situado
en l o presta en ese otro Estado servicios personales independientes
desde una base fi ja situada en l y el derecho o propiedad por el que se
pague la renta est vinculado efectivamente con ese establecimiento
permanente o base fi ja. En tal caso se aplicarn las disposiciones del
artculo 7 o del artculo 14, segn corresponda.

14
 3. No obstante, lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, los elementos de la renta
de un residente de un Estado Contratante, que no se traten en los
Artculos anteriores y tengan su origen en el otro Estado Contratante
tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Dividendos
El CDI Per Portugal establece, el primer lmite es de 10% (en vez de 5%) y
el porcentaje de control requerido se reduce a 10% (del capital si la sociedad
es residente en Portugal y de las acciones con derecho a voto si la sociedad es
residente de Per). El lmite de 15% se mantiene.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 4 del Protocolo del CDI entre Per y
Portugal, el trmino dividendo tambin deber incluir las rentas atribuidas por
un acuerdo de asociacin en participacin.
Intereses
El lmite es de 10% cuando se trata de intereses por prstamos otorgados por
bancos. En cualquier otro caso, se aplica el lmite mximo de 15%.

Regalas
El CDI Per Portugal establece una regla de tributacin compartida tanto para
el Estado de residencia como para el Estado de la fuente. Sin embargo, limita
la tasa del impuesto a 10%, cuando se trate de pagos por servicios de
asistencia tcnica en conexin con el uso o derechos de uso de derechos de
autor, bienes o informacin; y a 15% en cualquier otro caso.
El trmino regala tambin comprende los pagos recibidos por la prestacin
de servicios de asistencia tcnica en conexin con el uso o derecho de uso de
derechos de autor, bienes o informacin que se encuentran en la definicin de
regalas.
Asimismo, dentro de esta definicin de regalas se incluyen otros conceptos
como programas de instrucciones para computadores.
Cabe sealar que el numeral 6 del Protocolo del CDI Per Portugal seala
que los pagos en relacin a softwares calificarn como regalas cuando no
menos que todos los derechos del software son transferidos, sea que los pagos
sean contraprestacin por el derecho de uso de los derechos sobre el software
para su explotacin comercial o relacionados a la adquisicin del software para

15
el uso empresarial del comprador (en este ltimo caso, el software debe ser en
parte adaptado para el comprador).
A continuacin, resumimos mediante el siguiente cuadro las tasas mximas
establecidas en el CDI Per Portugal para la tributacin de las rentas pasivas
en el pas de la fuente:

Renta Tasa Mxima

10% 15%
Si el beneficio es una En los dems
sociedad que posee casos.
al menos 10% de
capital de la sociedad
que paga los
dividendos, si tal
Dividend sociedad reside en
os Portugal, o si controla
al menos el 10% de
las acciones con
derecho a voto de la
sociedad que paga
los dividendos, si tal
sociedad reside en
Per.
10% 15%
si los intereses En los dems
Intereses provienen de casos.
prstamos otorgados
por bancos
10% 15%
Si corresponde a los En los dems
pagos por servicios casos.
de asistencia tcnica
relacionados con el
uso o derecho de uso
de derechos de autor
Regalas sobre obras literarias,
artistas, cientficas
incluido el software,
informacin relativa a
la experiencia
industrial, comercial
o cientfica, entre
otros.

PARTE GABRIELA

16
 ARTCULO 26

MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMTICAS Y DE OFICINAS CONSULARES

Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales

de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las oficinas
consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho Internacional o
en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

CAPTULO VI

DISPOSICIONES FINALES

ARTCULO 27

ENTRADA EN VIGOR

1. El presente Convenio entrar en vigor luego de los treinta das de la fecha en

que se reciba la ltima notificacin, por escrito y por va diplomtica, dando la
conclusin de los procedimientos internos de cada Estado Contratante
requerido para ese propsito.

2. Las disposiciones de este Convenio tendrn efecto:

a) En el caso de Portugal:

(i) respecto de los impuestos de retencin en la fuente, cuyo hecho generador

se produzca a partir del primer da de enero del ao calendario siguiente al que
el Convenio entre en vigor; y

(ii) respecto de los dems impuestos, sobre las rentas generadas en cualquier
ao calendario que comience a partir del ao tributario que comience a partir
del primer da de enero del ao calendario siguiente al que el Convenio entre
en vigor;

b) en el caso del Per, respecto de los impuestos peruanos y a las cantidades

que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da
del enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el
Convenio entre en vigor.

17
 ARTCULO 28

DURACIN Y TRMINO

El presente Convenio permanecer en vigor hasta que sea terminado por un

Estado Contratante. Seguido el plazo de expiracin de cinco aos, cualquiera
de los Estados Contratantes puede terminar el Convenio, va diplomtica,
comunicndolo al menos seis meses de antelacin al trmino de un ao
calendario. En dicho caso, el trmino del Convenio tendr efecto:

a) en el caso de Portugal:

(i) Con respecto de los impuestos de retencin en la fuente, cuyo hecho

generador se produzca a partir del primer da de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aquel sealado en el mencionado aviso de trmino;

(ii) Con respecto de los dems impuestos, sobre las rentas generadas en el
ao tributario que comience a partir del primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a aquel sealado en el mencionado aviso
de trmino;

b) en el caso de Per, con respecto de los impuestos peruanos, a partir del

primer da de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en
que el Convenio es denunciado.

EN FE DE LO CUAL, los signatarios, debidamente autorizados al efecto, han

firmado este Convenio.

Hecho en duplicado en Lisboa el 19 da de Noviembre de 2012, en idioma

espaol, portugus e ingls, siendo todos los textos igualmente autnticos. En
caso de cualquier divergencia en la interpretacin, el texto en ingls
prevalecer.

POR LA REPBLICA DEL PER

(Firma)

Rafael Roncagliolo Orbegoso

(Ministro de Relaciones de Exteriores)

POR LA REPBLICA PORTUGUESA

18
(Firma)

Paulo de Faria Lince Nncio

(Secretario de Estado de Asuntos Fiscales)

PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA

REPBLICA PORTUGUESA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y
PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON LOS IMPUESTOS A
LA RENTA

Al momento de la firma del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica

Portuguesa para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
relacin con los impuestos sobre la renta (en adelante el Convenio), los
signatarios han acordado las siguientes disposiciones que forman parte integral
del Convenio.

1.Modo de aplicacin del Convenio

Los Estados Contratantes establecern el modo de aplicacin del Convenio.

2. Con referencia al Artculo 3, prrafo 1, subprrafo d)

En el caso del Per, el trmino persona incluye a las sucesiones indivisas, as

como a las sociedades conyugales, los que debern ser tratados como
personas fsicas para fi nes del Convenio.

3. Con referencia al Artculo 5, prrafo 3

Para efectos del cmputo del periodo o periodos referido en el prrafo 3 del
Artculo 5 del Convenio, se acuerda que las duraciones de las actividades
llevadas a cabo por una empresa debern incluir las actividades llevadas a
cabo por las empresas vinculadas, de acuerdo al significado del Artculo 9 del
Convenio, si las actividades de la empresa asociada son idnticas o
sustancialmente similares y son llevadas a cabo en conexin con la misma
obra o proyecto.

4. Con referencia al Artculo 10, prrafo 3

En el caso de Portugal, el trmino dividendo deber incluir tambin las rentas

atribuidas por un acuerdo de asociacin en participacin.

19
5. Con respecto al prrafo 2 de los Artculos 11 y 12

Si el Per, bajo algn convenio con otro Estado miembro de la OCDE o

miembro de la Unin Europea luego de la entrada en vigencia de este
Convenio, acuerde una tasa por intereses o regalas que sea menor a la
prevista en este Convenio, dicha menor tasa ser, para propsitos de este
Convenio y bajo los trminos previstos para ese convenio con dicho Estado,
automticamente aplicable con respecto del prrafo 2 de los Artculos 11 y 12
del Convenio. En ningn caso dicha tasa ser menor a 5 por ciento. Para
efectos de esta disposicin, se entiende que Per ha concluido un convenio
con un Estado miembro de la OCDE o de la Unin Europea cuando el referido
convenio haya entrado en vigor. Per deber enviar a Portugal por va
diplomtica sin demora la notificacin de la entrada en vigor de dicho convenio.

6. Con respecto del Artculo 12, prrafo 3

Se acuerda que los pagos en relacin a programas de instruccin de

computadoras (software) calificarn dentro de la definicin de regalas cuando
no menos que todos los derechos del software son transferidos, bien los pagos
sean contraprestacin por el derecho de uso de los derechos sobre el software
para su explotacin comercial (salvo los pagos por los derechos de distribucin
de copias estndares, que no comprometan de adaptacin ni reproduccin de
los mismos) o relacionados a la adquisicin del software para el uso
empresarial del comprador, cuando, en este ltimo caso, el software no es en lo
absoluto estandarizado pero en parte adaptado para el comprador

7. Con referencia al Artculo13, prrafo 4

Se acuerda que el trmino enajenacin indirecta, para propsitos del prrafo

4 del Artculo 13 del Convenio, significa la enajenacin efectuada por un
residente de un Estado Contratante de acciones, intereses similares, valores u
otros derechos que representen el capital de una sociedad que sea propietaria,
directa o a travs de otra entidad o entidades legales, de acciones, intereses
similares, valores u otros derechos que representen el capital de una sociedad
residente de un Estado Contratante.

20
8. Con referencia al Artculo 18

Se acuerda que, no obstante, las disposiciones del Artculo 18 del Convenio,

las pensiones, anualidades y otras remuneraciones similares pagadas a un
residente de un Estado Contratante pueden tambin someterse a imposicin en
el Estado Contratante del que deriven, en la medida en que no estn sometidas
a imposicin en el Estado Contratante mencionado en primer lugar.

9. Con referencia al Artculo 25, prrafo 5

En la aplicacin del prrafo 5 del Artculo 25, los Estados Contratantes debern
seguir el marco constitucional y legal en los procedimientos necesarios para
obtener la informacin requerida.

10. Con referencia al Artculo 26, prrafo 2

Se acuerda que la informacin recibida por un Estado Contratante puede ser

usada para otro propsito cuando dicha informacin pueda a su vez ser usada
para otro propsito bajo las leyes de ambos Estados y la autoridad competente
que provea la informacin as lo autorice.

11. Con referencia al Convenio:

a) Se entiende que las disposiciones del Convenio no sern interpretadas de tal

forma que prevengan la aplicacin de reglas Anti abuso contempladas en la
legislacin interna de los Estados Contratantes.

b) Se entiende que los beneficios establecidos en este Convenio no sern

aplicables a residentes de los Estados Contratantes que no sean los
beneficiarios efectivos de las rentas derivadas del otro Estado Contratante.

c) Se entiende que las disposiciones del Convenio no sern aplicables si el

propsito principal o uno de los propsitos principales de una persona es la
creacin o cesin de un derecho de propiedad para la obtencin de una renta
derivada de la ventaja creada por la referida cesin.

d) Nada de lo establecido en este Convenio afectar la aplicacin de lo

dispuesto en los Decretos Legislativos peruanos Ns. 662, 757 y 109 ni en las

21
Leyes Ns. 26221, 27342, 27343 y 27909 tal como se encuentren vigentes a la
fecha de suscripcin de este Convenio y como se puedan modificar a futuro sin
alterar su principio general ni el carcter optativo de los contratos de estabilidad
tributaria. Una persona que sea parte de un contrato de estabilidad tributaria al
amparo de las normas citadas anteriormente, quedar sujeto, no obstante, las
tasas establecidas en el presente Convenio, a las tasas estabilizadas por dicho
contrato mientras est vigente.

e) No obstante cualquier otro acuerdo internacional (incluido el Acuerdo

General sobre el Comercio de Servicios), las disputas entre los Estados
Contratantes, concernientes a un impuesto al que se aplica el Convenio estar
solamente sujetar nicamente a las disposiciones de este Convenio.

EN FE DE LO CUAL, los signatarios, debidamente autorizados al efecto, han

firmado este Convenio.

Hecho en duplicado en Lisboa el 19 da de noviembre de 2012, en idioma

espaol, portugus e ingls, siendo todos los textos igualmente autnticos. En
caso de cualquier divergencia en la interpretacin, el texto en ingls
prevalecer.

POR LA REPBLICA DEL PER

(Firma)

Rafael Roncagliolo Orbegoso

(Ministro de Relaciones de Exteriores)

POR LA REPBLICA PORTUGUESA

(Firma)

Paulo de Faria Lince Nncio

(Secretario de Estado de Asuntos Fiscales)

22
Aplicacin del CDI Per Portugal
Siendo ya definidos los servicios, pasaremos a desarrollar cada uno teniendo
en consideracin las disposiciones particulares del CDI entre Per y Portugal.

I. BPO (Centros de contacto)

El primer servicio a ser ver es el de Centros de Contacto,
especficamente en la modalidad de call center, el cual implica la
subcontratacin de las funciones referidas a call center por parte de una
empresa para ser realizada por un proveedor externo. Dicho servicio
puede ser realizado mediante las siguientes modalidades:

23
a) Servicio Outbound: Este consiste cuando el Centro de Contacto cuenta
con personal capacitado para realizar llamadas salientes a efecto de
contactar clientes o potenciales clientes con el objetivo de ofrecer algn
producto o servicio.

b) Servicio Inbound: Este consiste cuando el Centro de Contacto cuenta

con personal capacitado para recibir llamadas entrantes a efecto de
resolver dudas y consultas as como atender reclamos y quejas sobre un
producto o servicio.
En tanto nos encontramos frente a una situacin de exportacin de
servicios en ambos casos, debemos tener en consideracin que el
proveedor es una empresa domiciliada en el pas que presta un servicio
de call center a una empresa domiciliada en Portugal, segn se muestra
grficamente a continuacin.

Servicio de call center

Empresa Empresa
A (Per) B
(Portug

Contraprestacin

De acuerdo con las disposiciones del CDI entre Per y Portugal, no

existe ningn artculo que regule especficamente a los centros de
contacto para efectos de asignar potestad tributaria, por lo que se debe
considerar que aplica el Artculo 7 del CDI Per Portugal referido a
beneficios empresariales.

De esta forma, vemos que una empresa residente de un Estado

contratante (Empresa A residente en Per) est percibiendo beneficios
derivados de otro Estado contratante (Empresa B residente en Portugal).
En este caso, de acuerdo con las disposiciones sealadas, la renta
derivada de dichos servicios solo se puede imputar en el Estado de
Residencia de quien la perciba (es decir, en Per en nuestro caso), salvo

24
 que se realice mediante un Establecimiento Permanente en el otro
Estado (Portugal).

Al respecto, debemos recordar, segn lo hemos sealado anteriormente,

que el CDI Per Portugal incorpora un supuesto de Establecimiento
Permanente por servicios. En este caso se hace referencia a que la
prestacin prosiga por un periodo que exceda los 183 das en un periodo
cualquiera de doce meses. Debe tenerse en consideracin esta
disposicin, debido a que, de superarse este plazo, se pasara de
tributacin exclusiva en Per a tributacin compartida en ambos
Estados, con lo que se debe aplicar el mtodo de solucin de doble
imposicin que sealaremos ms adelante.

Cabe sealar que, debido a la naturaleza de estos servicios, fcilmente

podra superar los 183 das de prestacin, por lo que se deber estar
alerta en caso ello suceda, pues se generar un establecimiento
permanente en Portugal, y como tal, la empresa domiciliada en el Per
prestadora del servicio tendr que tributar tambin en Portugal, en cuyo
caso podr aplicar el mtodo para atenuar la doble imposicin que
indicaremos ms adelante.

Asimismo, este servicio tambin puede ser prestado mediante

desplazamiento del personal de la empresa domiciliada en el Per a
Portugal. Si ello es as, y los servicios prestados tienen una duracin
mayor a 183 das, se generar un establecimiento permanente en
Portugal, y como tal se activarn las consecuencias tributarias
anteriormente indicadas.

II. Franquicias
Como sealamos anteriormente, las franquicias implican la cesin
temporal en uso de marcas o nombres comerciales. Por ello,
indubitablemente recaen en la categora de regalas. Nos encontramos
en el supuesto de una exportacin de servicios, por lo que entendemos

25
 que desde Per se ceden marcas o nombres comerciales a Portugal a
cambio de una contraprestacin, de acuerdo al siguiente grfico:

Franquicias (marcas, nombres comerciales)

Empresa Empresa
A (Per) B
(Portug

Contraprestacin

Como sealamos, las regalas se encuentran reguladas por el Artculo

12 del CDI entre Per y Portugal, establecindose as una regla de
tributacin compartida entre el Estado de residencia y el Estado de la
fuente, siendo que este ltimo Estado se encuentra limitado por una tasa
de 10% (en el caso de asistencia tcnica) o de 15% (en cualquier otro
caso).

En este sentido, en nuestro caso, los beneficios derivados del contrato

de franquicia por la cesin en uso de las marcas tributaran plenamente
en el Per, y con una limitacin en Portugal de mximo 15% en la
imposicin de las rentas. Esto ltimo podra llevar a que la Empresa B en
Portugal efecte una retencin a la contraprestacin pagada a la
Empresa A por el Impuesto a pagarse en Portugal.

Asimismo, cabe precisar que en tanto un contrato de franquicia tambin

puede abarcar la prestacin de un servicio de asistencia tcnica
vinculado con el uso de dichas marcas, y ste ha sido considerado como
regala segn el Artculo 12 del CDI entre Per y Portugal, dicho servicio
estar gravado con una tasa mxima de 10% en Portugal.

En ambos casos (retribucin por cesin en uso de marcas y por servicio

de asistencia tcnica), nos encontramos siempre frente a un problema
de doble imposicin, ya que la misma renta estara tributando tanto en
Portugal (con lmites) como en Per (plenamente). En este caso, se

26
 deber aplicar el mtodo de solucin de doble imposicin que
sealaremos ms adelante a efecto de atenuar dicho problema.
Finalmente, cabe destacar que la retribucin que reciba la empresa
domiciliada en Per por el derecho de llave de la franquicia, es decir, por
el derecho de entrada para la explotacin de la franquicia -lo cual es
distinto del cobro que percibe por la cesin en uso de la marca
(regalas)- califica como beneficio empresarial sujeto a tributacin
exclusiva en Per. Por tanto, Portugal no gravar dicho cobro.

III. Software
Al igual que los casos anteriores, partimos del supuesto en que se cede
un software desde Per a un domiciliado en Portugal a cambio de una
contraprestacin, de acuerdo con el siguiente grfico:

Software

Empresa Empresa
A (Per) B
(Portug

Contraprestacin

Los programas de instrucciones de computadoras (software) se

pueden desarrollar mediante las siguientes modalidades:

a) Soluciones horizontales: Consisten en aplicativos informticos cuya

funcin principal es el procesamiento de informacin y apoyo para las
diferentes reas operativas de una empresa tales como contabilidad,
finanzas, marketing, logstica, almacn, etc.

b) Soluciones verticales: Consisten en aplicativos informticos

especializados que buscan solucionar problemas de gestin de manera
integral para un sector especfico.

27
c) Desarrollo a medida: Consiste en el desarrollo de soluciones
informticas que no existen en el mercado, a fin de resolver necesidades
especficas de una empresa.

d) Fbrica de software: Consiste en un servicio por el cual se pone a

disposicin la infraestructura y recursos humanos de una empresa a
favor de otra a efecto de desarrollar un proyecto especfico.

Al respecto, los pagos en relacin a los programas de software se

encuentran regulados tambin en el CDI entre Per y Portugal, por lo
que se aplican las disposiciones sealadas en la seccin anterior
referida a franquicias con respecto a la tributacin compartida y los
lmites en la fuente.
Es importante recordar que el numeral 6 del Protocolo del CDI entre
Per y Portugal indica cundo un software es considerado regala para
efectos del CDI, siendo que se cedan no menos de todos los derechos
del software, como cesin en uso de los derechos sobre el software para
su explotacin comercial o relacionados con la adquisicin del software
para el uso comercial del comprador (en caso sea, en parte, adaptado
para dicho comprador). En este sentido, solo calificarn como regalas
para efecto del CDI, los pagos que percibe una empresa domiciliada en
Per por el desarrollo de software a medida, cuando se trate de un uso
comercial del adquirente.
Asimismo, cuando se trate de un uso meramente comercial por el
adquirente, es posible sostener que no calificarn como regalas los
pagos por el desarrollo de soluciones horizontales ni verticales de
software, a no ser que este ltimo implique la adaptacin especfica del
software a la empresa usuaria, pues solo en este caso se configurar un
desarrollo a medida. En tal sentido, salvo el caso excepcional antes
indicado, aquellos pagos constituirn beneficio empresarial sujeto a
tributacin exclusiva en Per.
Tampoco calificar como regalas sino que ser beneficio empresarial el
pago que percibe una empresa domiciliada en Per por el servicio de
fbrica de software. En este caso, dicho pago solo estar gravado en

28
 Per, siempre que la prestacin del servicio sea la parte fundamental en
la elaboracin del software.

Ventajas de la aplicacin del CDI

Como podemos ver, la principal ventaja de utilizar el CDI entre Per y Portugal
es la aminoracin de la carga tributaria por las rentas percibidas.
Por ejemplo, en el caso de los call center en donde no se genere un
Establecimiento Permanente, vemos que, pese a que, en ausencia de
un CDI, la renta sera gravada en ambos pases, por aplicacin del CDI
la renta resulta gravada nicamente en el Per.
Con ello se evita la doble imposicin y los trmites adicionales que ello
conllevara. En los otros casos (franquicias y software) la carga tributaria
en el pas de la fuente (Portugal) se ve disminuida, al estar limitada por
porcentajes mximos, por lo que la empresa soportar una menor carga
tributaria en general.

En general, sobre este punto, con el establecimiento de tasas mximas o

tributacin exclusiva se da cierta seguridad a las inversiones respecto de
cul es el mximo grado de imposicin que se va a soportar por los
beneficios adquiridos, lo cual resulta beneficioso para el comercio
transfronterizo.

Por otro lado, el CDI prev:

Trato No Discriminatorio
Para los residentes de ambos Estados contratantes, el cual se encuentra
en el Artculo 23 del CDI Per - Portugal.
Menciona que los nacionales de un Estado Contratante no sern
sometidos en el otro Estado Contratante a ningn impuesto u obligacin
relativa al mismo que no se exijan ms all de los que estn sometidos
los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones. Los establecimientos que una empresa de un Estado tenga
en el otro Estado no sern sometidos en este Estado a una imposicin

29
 menos favorable que las empresas de ese otro Estado realicen las
mismas actividades.

Procedimiento Amistoso
Asimismo, en el Artculo 24 se encuentra regulado un procedimiento
amistoso de solucin de controversias derivadas del CDI, con lo que se
facilita y promueve las relaciones diplomticas, en beneficio de los
agentes comerciales.
Donde menciona que, cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no est conforme con lo dicho en
este convenio, podr someter su caso a la autoridad competente, siendo
esta presentada dentro de los tres aos siguientes a la primera
notificacin. Si la autoridad competente ve que es fundada pero no
puede encontrar por s misma una solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver por acuerdo mutuo.}

Eliminacin de la Doble Imposicin

Uno de los temas ms relevantes respecto a la aplicacin de los CDI es

que se prevn mtodos de solucin de doble imposicin.
Como hemos mencionado anteriormente, en algunos casos previstos
por el CDI se atribuyen potestades tributarias compartidas tanto al pas
de la fuente como al pas de residencia, con lo que se genera doble
imposicin pese a aplicarse el CDI.
Ante ello, se puede aplicar el Artculo 22 del CDI, que busca eliminar la
doble imposicin. Debido a que en la exportacin de servicios, Per es el
pas de residencia, es este quien debe solucionar la doble imposicin,
por lo que se aplica el numeral 2 del Artculo 22 sealado.
As, el inciso a) del numeral 2 del Artculo 22 del CDI seala que los
residentes de Per podrn acreditar contra el impuesto peruano, como
crdito, el impuesto pagado en Portugal de acuerdo con la legislacin de
Portugal y del CDI. Esta regulacin es similar a lo sealado en el Artculo

30
 88 de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, se facilita la
aplicacin de dicho crdito ya que no se encuentra sujeto a la limitacin
de la tasa media, como sucede en el supuesto del inciso e) del Artculo
88 de la LIR.
Asimismo, el inciso b) del Artculo 22 del CDI establece un supuesto de
eliminacin de la doble imposicin econmica en el caso de reparto de
dividendos. As, seala que cuando una sociedad que es residente en
Portugal pague dividendos a una sociedad residente de Per que
controle (directa o indirectamente) al menos 10% del poder de voto en
aquella sociedad, el crdito que podr utilizar la sociedad residente en
Per deber considerar el impuesto pagado en Portugal por las
utilidades sobre las cuales el dividendo es pagado.

Desventajas de la aplicacin del CDI

La primera problemtica respecto de la aplicacin de los CDI, en
general, es que para gozar de los beneficios de los mismos se requiere
de un Certificado de Residencia. Para ello, se tiene que realizar el
trmite correspondiente ante el rgano competente. Sin ello, no es
posible aplicar el CDI y se deber aplicar el rgimen general.
Es as que puede ocurrir que no se haya realizado una retencin o se
haya considerado determinados supuestos en aplicacin del CDI, pero
finalmente no se llega a obtener el documento requerido, por lo que no
resulta aplicable. En este caso, las declaraciones de determinacin de
obligacin tributaria resultaran siendo errneas, ya que se han
considerado situaciones que, por temas formales, no se debieron
considerar.
En este caso, se deber rectificar el instrumento correspondiente y
volver a hacer el clculo sin tomar en consideracin los beneficios del
CDI para lograr una correcta determinacin de la obligacin tributaria.
En el caso peruano, el requisito de contar con Certificado de Residencia
para acogerse a los beneficios del CDI se encuentra recogido en el
Decreto Supremo No. 090-2008-EF. De acuerdo con dicha norma, los
Certificados de Residencia emitidos por entidades competentes en otros
pases tienen una vigencia de 4 meses contados a partir de su emisin,

31
 por lo que, para acogerse a los beneficios de un CDI, deber
presentarse dentro de dicho plazo. En caso contrario, el Artculo 2 del
citado Decreto Supremo seala que no se debern considerar los
beneficios del CDI. Este criterio, adems, ha sido ratificado por la
SUNAT en los Informes No. 012-2014-SUNAT/4B0000 y 094-2015-
SUNAT/5D0000

Por otro lado, tambin est el problema del llamado treaty shopping.
Puede ocurrir que una persona busque alocar la renta en una
jurisdiccin determinada con el nico propsito de aprovecharse de las
ventajas del CDI, sin algn sustento comercial o empresarial. Estas
situaciones no son deseadas por los CDI y usualmente incluyen
clusulas anti abuso que eliminan la posibilidad de aplicar el CDI si el
nico propsito de la operacin es aprovecharse del mismo.
Como se puede entender, el que una persona tenga un propsito o no
de aprovecharse del CDI es un tema subjetivo, y queda a discrecin del
rgano competente el determinar si se ha producido tal abuso o no.

En el caso concreto del CDI entre Per y Portugal, se tiene que el

numeral 11 de su Protocolo recoge la clusula anti abuso. En este
sentido, el inciso a) del numeral 11 de dicho Protocolo seala que las
disposiciones del CDI Per Portugal no sern interpretadas de tal
forma que prevengan la aplicacin de reglas anti abuso contempladas en
la legislacin interna de los Estados contratantes.
Adicionalmente, el inciso c) seala que no sern aplicables las
disposiciones del CDI si el propsito principal o uno de los propsitos
principales de una persona es la creacin o cesin de un derecho de
propiedad para la obtencin de una renta derivada de la ventaja creada
por la referida cesin.
De esta forma, podemos ver que el propio CDI establece que en caso se
busque aprovecharse de los beneficios del CDI, siendo esta la nica
razn de una determinada operacin, no sern aplicables las
disposiciones contempladas a lo largo de los artculos de dicho CDI. Con
ello se busca evitar el abuso de los CDI mediante el uso estratgico de

32
 distintas jurisdicciones buscando acogerse a ciertos beneficios como
propsito principal.

APLICACIN PRCTICA
Cabe sealar que las tasas de los impuestos en Portugal son hipotticos.

Imaginemos que la Empresa B domiciliada en Portugal percibe una utilidad de

1000 por sus actividades empresariales, pagando un impuesto en Portugal de
20%. Asimismo, esta empresa reparte dividendos a la Empresa A domiciliada
en Per, haciendo una retencin de 4.1% por impuesto a los dividendos.
Finalmente, en el Per, por dicha distribucin, la Empresa A deber pagar 28%
de Impuesto a la Renta.

33
Entonces, tenemos el siguiente ejemplo de la siguiente forma:

Utilidades Empresa B 1000

20% x 1000 =
IR en Portugal 200
Utilidad Distribuible 800
Retencin 4.1% sobre 800 32.8
28% x 800 =
IR en Per 224
Utilidad efectivamente
recibida 543.2

Vemos que, sin aplicacin de ningn crdito, debido a toda la carga impositiva,
al Per solo llegara 543.2 de los 1000 de utilidad que obtuvo la Empresa B. Es
decir, soporta una tasa efectiva de 45.68%, lo cual es bastante alto.
Con el crdito establecido en el inciso e) del Artculo 88 de la LIR, as como en
el inciso a) del Artculo 22 del CDI con Portugal, podemos reducir del Impuesto
a pagar en Per, la retencin de 4.1% en Portugal. No es posible, sin embargo,
utilizar como crdito el 20% pagado en Portugal, debido a que este monto es
soportado en cabeza de otro contribuyente (Empresa B).
De esta forma, el IR a pagar en Per sera de la siguiente forma:

IR en Per 224
Crdito contra el IR 32.8
Total 191.2

De esta forma, se aminora un poco la carga tributaria, siendo la utilidad

efectivamente recibida la siguiente:

Utilidades Empresa B 1000

IR de 20% en Portugal 200
Retencin 4.1% en Portugal 32.8

34
 IR en Per 191.2
Total Recibido 576

Vemos que, en este caso, se soporta una carga tributaria de 42.4%.

Sin embargo, con el inciso b) del Artculo 22 del CDI Per Portugal, la
situacin vara, ya que ahora es posible aplicar contra el Impuesto a la Renta
peruano, el Impuesto a la Renta pagado en Portugal por las utilidades por las
cuales se distribuyen los dividendos, pero solo hasta el lmite en el que el
impuesto peruano exceda el crdito determinado por el IR aplicable en Portugal
a los dividendos. Veamos.

IR en Per 224
Crdito 1: Retencin de 4.1% en
Portugal 32.8
Crdito 2: IR de 20% en Portugal 200
Total IR Per 0

Cabe sealar que en vista que el crdito no puede exceder el Impuesto a pagar
en el Per, en nuestro caso solo podr aplicarse como mximo hasta 224. El
exceso de 8.8 no podr ser materia de compensacin contra el IR que se
genere en por futuras distribuciones de dividendos ni es susceptible de
devolucin.

En este caso, la utilidad sera la siguiente:

Utilidades Empresa B 1000

IR de 20% en Portugal 200
Retencin 4.1% en Portugal 32.8
IR en Per 0
Total Recibido 767.2

As, en aplicacin del CDI Per Portugal, se soporta solo una carga tributaria
de 23.28%.

35
CONCLUSIONES

El CDI entre Per y Portugal es ms beneficioso en comparacin al que

anteriormente aplicaban, debido a que contemplan tasas reducidas del
Impuesto a la Renta en el pas de la fuente en el caso de las rentas
pasivas constituidas por regalas, intereses y dividendos.

El CDI Per con Portugal permite que se pueda tomar como crdito el
Impuesto a la Renta que grav las utilidades de la sociedad respecto de
las cuales se distribuy dividendos a favor de otra sociedad domiciliada
en el otro Estado contratante.

Como pas, nos conviene facilitar la inversin extranjera mediante este

tipo de herramientas. Remover trabas que constituyen un freno a la
inversin no solo facilita hacer negocios, sino tambin promueve un
mayor flujo de capitales, lo que se traduce, finalmente, en un mayor
crecimiento y desarrollo econmico.

Cada pas cuida los intereses econmicos y bienestar de sus

contribuyentes, adems este convenio es un medio por el cual se
estrechan lazos y segn a las polticas nos damos a conocer y hacer
que empresas extranjeras vengan a invertir en el Per y que a nivel
tributario estas tengan ciertos beneficios por los cuales estos mismos se
sientan atrados.
SUGERENCIAS

Se sugiere una mayor difusin y capacitacin prctica por parte de las

universidades dirigido a los sectores de exportacin en cuanto a los
beneficios brindados por los convenios internacionales. Ya que de esta
manera se trabajar de manera conjunta para el beneficio de la
economa peruana.
Promover ms convenios de este tipo sera un gran paso en el camino a
incentivar la inversin, que hoy necesita la economa peruana.
Cuidar los intereses del pas, si bien queremos que empresas de afuera
inviertan en el Per tambin debemos hacer que estos convenios sean
cumplidos y que estas empresas extranjeras den traigan mayor
dinamismo en el pas.

BIBLIOGRAFIA
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