Aspectos Legales, Laborales y Tributarios que

todo Emprendedor debe conocer

12:37 HCTOR VARELA REY NO COMMENTS

Escrito por: Lcdo. Jess Alvarez

Cuando iniciamos un proyecto debemos evaluar los riesgos y para ello hemos de hacer una
buena inversin en asesores o consultores: abogados, contadores, administradores, economistas, ingenieros,
entre otros. Todo depender del tipo de negocio.

Una de las preguntas, mas comunes que se hace todo emprendedor es bajo que figura va operar: persona
natural o persona jurdica?

A este respecto, las personas naturales las conformamos los seres humanos (Art. 16 Cdigo Civil) y las
personas jurdicas: las sociedades de personas, como las compaas annimas, fundaciones, cooperativas,
asociaciones (Art. 19 Cdigo Civil). La decisin que se tome con relacin al tipo persona a constituir definir
las obligaciones tributarias o laborales que asumir la persona natural o jurdica y la cantidad de impuesto que
pagar o no. Aqu es util recordar el aforismo jurdico que establece el articulo 2, del Codigo Civil, a saber: La
ignorancia de la ley , no excusa su cumplimiento.

En tal sentido, si optamos por constituir una compaa annima, el primer paso ser contactar un abogado a
fin de que redacte el documento de constitucin y presentarlo ante el registro mercantil. Necesitaremos los
servicios de un contador publico o Licenciado en Administracin colegiado para que nos elabore el balance de
constitucin, y una carta de aceptacin del Comisario (Contador Pblico, Licenciado en Administracin o
Economista debidamente colegiado)

La sociedad annima pagar entre un 15% hasta un 34% de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), dependiendo
del enriquecimiento neto gravable. El enriquecimiento neto gravable es la utilidad, ganancia o prdida fiscal
que resulta de la siguiente operacin aritmtica:

Ingresos Costos Deducciones (Gastos) + /- Ajuste por Inflacin = Enriquecimiento Neto Gravable

El ajuste por inflacin, es la ganancia o perdida que se obtiene por la revalorizacin o desvalorizacin de
activos no monetarios (bienes y derechos), pasivos no monetarios (deudas) y patrimonio (Capital), por el
impacto de la inflacin.

Si compramos por ejemplo un inmueble en el ao 2000, es obvio que ese inmueble hoy no tiene el mismo
valor, seguramente se habr revalorizado y si su dueo no tiene pasivos no monetarios o variaciones en ellos
y su patrimonio habr entonces tenido una ganancia o utilidad de ajuste por inflacin, lo cual aumentar su
utilidad o enriquecimiento para el fisco. Esto quiere decir, que pagar ms impuesto sobre la renta, en el
momento de presentar su declaracin definitiva de rentas del 01 de Enero al 31 de marzo de cada ao si
usualmente le corresponde o al momento de presentar la declaracin estimada de impuesto sobre la renta
despus del mes de junio, en caso de que su enriquecimiento neto gravable haya sido superior a 1500
unidades tributarias.

El artculo 103 del Cdigo Orgnico Tributario, prev una sancin de 10 unidades tributarias por cada
declaracin que se haya dejado de presentar, multa que se incrementar en 10 unidades tributarias ms por
cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 unidades tributarias.

Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa, la multa ser de 5
unidades tributarias, la cual se incrementar en cinco unidades tributarias ms por cada nueva infraccin,
hasta un mximo de 25 unidades tributarias.

Por otra parte existe el Reglamento de Retenciones de Impuesto Sobre La Renta (Decreto 1.808), en el que
establece en los artculos 2 al 9, la obligacin de retener impuesto sobre la renta a las personas naturales
residentes o jurdicas domiciliadas que sean pagadores de:

Sueldos y Salarios (Solo a trabajadores que superen 1000 unidades tributarias al ao)

Honorarios Profesionales.

Gastos de Transporte.

Comisiones.

Intereses pagados por capitales inv. en la produccin de la renta.

 Primas de Seguro y Reaseguro pagadas a no domiciliados en el pas.

Enajenacin de Acciones en la Bolsa de Valores.

Ganancias Fortuitas.

Empresas emisoras de Tarjetas de Crdito.

Derechos de Exhibicin de Pelculas.

Regalas y dems participaciones anlogas.

Asistencia Tcnica y Servicio Tecnolgico

Agencias de Noticias Internacionales.

Publicidad y Propaganda.

Ejecucin de Obras o Prestacin de Servicios.

Arrendamiento de Bienes Inmuebles.

Los porcentajes de retencin variaran segn el tipo de actividad y tipo de persona natural (residente o no
residente) o jurdica (domiciliada o no domiciliada).

A tales efectos los Agentes de Retencin de impuesto sobre la renta, segn el artculo 17 sern los siguientes:

Hipdromos, loteras y centros similares.

Clnicas, hospitales, centros de salud,

Bufetes, escritorios, oficinas y colegios profesionales.

Administradores de bienes inmuebles.

Empresas emisoras de tarjeta de crdito.

Bolsas de Valores.

En cuanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), el SENIAT puede designar como agentes de retencin ademas
de los entes pblicos, a personas naturales y juridicas que tengan ingresos brutos por el orden de 30.000 y
120.000 unidades tributarias respectivamente si estn ubicadas en region capital. Estos agentes de
retencion retendrn el 75% o el 100% del impuesto al valor agregado segn los supuestos de la providencia
administrativa 0057.

En cuanto a la emisin de Facturas y Otros Documentos debe cumplirse la normas de la Providencia 0071 del
8/11/2011, segn esta providencia administrativa se deben emitir las facturas y notas de dbito y crdito a
travs de los siguientes medios:

1. Formatos elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT.

2. Formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el SENIAT. En ningn caso, las facturas y
otros documentos podrn emitirse manualmente sobre formas libres.

En la organizacin a constituir fuese una cooperativa, una vez reunida las cinco (5) personas y reservado el
nombre ante Sunacoop, hemos de esperar unos 45 dias siguientes a la solicitud, para que nos entreguen el
nombre seleccionado y protocolizar el documento redactado por el abogado, para posteriormente presentarlo
ante un registro subalterno y Sunacoop.

Las Cooperativas estn exentas de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA),
segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Art. 14) y la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Art. 16). No
obstante deben solicitar la constancia de exencin de ISLR, ante la Divisin Jurdico Tributaria de su
jurisdiccin, pues de lo contrario si presta servicio a contribuyentes especiales o agentes de retencin ser
objeto de retencin de ISLR. Las asociaciones cooperativas deben presentar su declaracin definitiva de
rentas, de conformidad con lo establecido en el artculo 22 del Reglamento General de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, pues todos los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artculo 14 de la ley debern
cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes. Igualmente, podrn ser
objeto de fiscalizacin. Ahora bien, esta declaracin ser solo a fines informativos. (Art. 22 Reglamento
LISLR)

Libros que deben ser llevados por las asociaciones cooperativas:

Libro diario

Libro mayor

Libro de inventario.

Libro de actas de asambleas

Libro de asistencia a las asambleas

Libro de actas de la instancia de administracin

 Libro de acta de la instancia de control

Libro de acta de la instancia de educacin

Libro de actas por cada uno de los comits existentes dentro de la cooperativa

Libro de registro de asociados

Todos estos libros deben ser estampados, numerados, foliados, sellados y autorizados por la notaria
de su jurisdiccin. segn el articulo 74 numeral 17 de la ley de registro pblico y del notariado.
igualmente por Sunacoop

El segundo paso es inscribir la persona natural o jurdica, (firma personal, empresa, cooperativa o sociedad
civil) en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) Art. 184 (Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta)
de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdiccin.

A este respecto el Art. 188 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, seala los plazos para
inscripcin una vez constituida la sociedad.

1. Personas Naturales, durante el primer semestre del ao civil o ejercicio gravable.

2. Personas Jurdicas, comunidades, entidades o agrupaciones sin personera jurdica, es decir,

sociedades en general durante el primer mes emitidos a partir de la fecha de inicio de actividades de
su primer ejercicio gravable. Este RIF, ha de actualizarse cada vez que se cambie el domicilio fiscal.

El Art. 35 del Cdigo Orgnico Tributario resea que los sujetos pasivos (las personas jurdicas o naturales
que pagan impuestos) tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de
un (1) mes de producidos los siguientes hechos:

Cambio de directores, administradores razn o denominacin social de la entrada.

Cambio del domicilio fiscal.

Cambio de la actividad principal.

Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.

Segn el Art. 190 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Art. 57 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, Pargrafo Segundo, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del RIF.

Igualmente los contribuyentes estn obligados a dejar constancia del RIF en los libros de contabilidad, en las
marcas, etiquetas, empaques, avisos de publicidad, recibos, gras, facturas, as como contratos que
suscriban o exhiben. En ese sentido un trabajador que porte una franela con el logo de la empresa como
uniforme debera tener bordado o impreso el RIF.

Una vez constituida la sociedad y obtenido el RIF, deber adquirir los libros de contabilidad (comerciales), los
libros fiscales y los libros laborales.

Los Libros que establece el Articulo 32 del Cdigo de Comercio para sociedades mercantiles:

1. Libro Diario

2. Libro Mayor

3. Libro de Inventario

El Art. 33, establece que El Libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez
ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el
primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el juez y su Secretario o por el
Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.

El Artculo 260 del Cdigo de Comercio, establece la obligatoriedad de llevar los siguientes libros
complementarios:

1. Libro de Actas de Asamblea

2. Libro de Accionistas

3. Libro de Actas de Junta de Administradores

Los Libros Fiscales segn Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Sobre La Renta
son los siguientes:

1. Libro de Compras

2. Libro de Ventas
 3. Libro de Registro Fiscal

4. Libro de Control Fiscal

5. Libro de Entrada y Salida de Inventario

6. Los Libros Laborables segn la Ley Orgnica del Trabajo:

7. Libro de Registro de Horas Extras ( Art. 209 LOT)

8. Libro de Registro de Vacaciones (Art. 235 LOT)

Con relacin a las obligaciones laborales es importante sealar que la empresa que considere contratar por
lo menos un trabajador debe inscribirse en el Registro Nacional de Empresas y Establecimientos (Art. 227 del
Reglamento de la Ley Orgnica del Trabajo, Gaceta Oficial N 38426 del 28-04-2006) quien asignara
su Nmero de Identificacin Laboral (NIL).

Previo a este paso deber inscribir la empresa en el Instituto Venezolano del Seguro Social (IVSS) o
al Tesoro de Seguridad Social, a cada uno los trabajadores antes de los 3 das hbiles siguientes al
comienzo de la relacin laboral (Art. 58 Reglamento de la Ley de Seguro Social). Este es un derecho
adquirido por el trabajador correspondiente a la seguridad social dependiendo del tipo de riesgo har un
aporte patronal (como empresa) que varia de 11%, 12% y 13% del salario de cotizacin semanal multiplicado
por el numero de lunes del mes. Al trabajador se le descontara el 4%.

La Ley de Rgimen Prestacional de Empleo rige el Seguro de Paro Forzoso. El aporte patronal ser el 2% y
del trabajador del 0.5% del salario de cotizacin semanal por numero de lunes (Art. 46 de la Ley de Rgimen
Prestacional de Empleo).

El Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda (FAOV) segn la Ley de Regimen Pretacional de Vivienda y
Habitat, comprende un aporte patronal del 2% y uno del trabajador del 1% de sus salarios integrales
mensuales. El salario integral es el que incluye la incidencia salarial de utilidades, bonos, horas extras; sirve
de base para el clculo de prestaciones sociales.

Si a los supracitados costos laborales le aadimos las prestaciones sociales a que hace referencia el Art. 108
de la Ley Orgnica del Trabajo, tendr este empresario que abonar 5 das de salario por cada mes trabajado
despus del tercer mes ininterrumpido de servicio y aadirle un da adicional por cada ao trabajado a partir
del segundo ao.

El trabajador segn la Ley Orgnica del Trabajo, tiene derecho a 15 das hbiles de vacaciones (Art. 219) y a
das feriados y descanso remunerados mas un da adicional por cada ao de servicio, adems de siete das
de Bono Vacacional al cumplir su primer ao de servicio mas un da adicional por cada ao, tendr derecho
igualmente a un mnimo de 15 das de Bonificacin de fin de ao.
La Ley de Programa de Alimentacin establece el beneficio de Cesta Ticket a los trabajadores por jornada
de trabajo.

Si la empresa emplea al menos 5 trabajadores deber aportar el 2% de los salarios o jornadas trimestrales
correspondientes al INCES y el trabajador el 0.5% de las utilidades pagadas al fin del ao (Art. 10 Ley del
Instituto Nacional de Cooperacin Educativa Socialista), si la empresa tiene mas de 10 trabajadores deber
contratar aprendices INCES (Art. 17 Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa Socialista). A
este respecto recomendamos considerar los establecido por la Ley Organica de Proteccin al Nio y
Adolescentes (LOPNA). Todos estos beneficios otorgados por las supracitadas leyes laborales y de la
seguridad social; nos plantea un escenario de que en nuestro pas un trabajador cuesta para un patrono
casi el doble de lo que le pagamos mensualmente.

El empresario deber cumplir con deberes formales en materia laboral adems de la tributaria.

Presentar trimestralmente declaracin de empleo, horas trabajadas y salarios pagados, dentro de los
15 das hbiles de cada trimestre.

Presentar demostracin de pago de utilidades a los 90 das siguientes al cierre del ejercicio
econmico.

Informar anualmente en forma detallada el monto acumulado de prestaciones sociales.

Llevar un libro de registro de horas extras.

Llevar un libro de registro de vacaciones.

Llevar un registro patronal del asegurado.

Si la empresa posee mas de 20 trabajadores deber dar el beneficio de guardera a los hijos de trabajadores
de 0 a 5 aos de edad, por un monto equivalente de hasta el 40% del salario mnimo mensual, este beneficio
se otorga a trabajadores que devengan menos de cuatro salarios mnimos (Arts. 391 - 392 Ley Orgnica del
Trabajo) y (Arts.102 -107 del Reglamento de la Ley Orgnica del Trabajo).

Otras leyes de acatamiento obligatorio por parte de las organizaciones pblicas o privadas venezolanas es lo
relacionado con la Ley para Personas con Discapacidad. El Art. 28 seala que las empresas deben tener
un mnimo de cinco (5) trabajadores discapacitados por cada 100.

La Ley de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas, en su Artculo 101 seala en su Pargrafo nico:

Las empresas privadas que ocupen doscientos (200) trabajadores o ms, destinarn el uno por ciento (1%) de
su ganancia neta anual a programas de prevencin integral social del trfico y consumo de drogas, para sus
trabajadores. El Ministerio del Trabajo supervisar el cumplimiento de esta disposicin y el patrono infractor
ser sancionado con multa equivalente entre ciento setenta (170) a trescientos treinta y cinco (335) das de
salario mnimo urbano, la cual ser impuesta por la Inspectora respectiva, de acuerdo al procedimiento
establecido en el Ttulo XI, artculos 647, 648, 649, 650, 651 y 652 de la Ley Orgnica del Trabajo. Si se trata
de una persona natural, la conversin en arresto se regir por la norma del artculo 228 de esta Ley.

La Ley Orgnica de Prevencin, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo (LOCYPMAT ), en su Artculo

46, dice: "En todo centro de trabajo, establecimiento o unidad de explotacin de las diferentes empresas o de
instituciones pblicas o privadas, debe constituirse un Comit de Seguridad y Salud Laboral, rgano paritario
y colegiado de participacin destinado a la consulta regular y peridica de las polticas, programas y
actuaciones en materia de seguridad y salud en el trabajo. El Comit estar conformado por los delegados o
delegadas de prevencin, de una parte y por el empleador o empleadora, o sus representantes en nmero
igual al de los delegados o delegadas de prevencin, de la otra. El Comit de Seguridad y Salud Laboral debe
registrarse y presentar informes peridicos de sus actividades ante el Instituto Nacional de Prevencin, Salud
y Seguridad Laborales".

En su Artculo 56 resea los deberes de los empleadores y las empleadoras: Son deberes de los empleadores
y empleadoras, adoptar las medidas necesarias para garantizar a los trabajadores y trabajadoras condiciones
de salud, higiene, seguridad y bienestar en el trabajo, as como programas de recreacin, utilizacin del
tiempo libre, descanso y turismo social e infraestructura para su desarrollo en los trminos previstos en la
presente Ley y en los tratados internacionales suscritos por la Repblica, en las disposiciones legales y
reglamentarias que se establecieren, as como en los contratos individuales de trabajo y en las convenciones
colectivas.

Segn la Ley Orgnica de Ciencia Tecnologa e Innovacin (LOCTI), en su Artculo 44, las Grandes
Empresas que tengan ingresos brutos anuales iguales o superiores a 100.000 unidades tributarias (100.000
UT), como:

Compaas annimas y sociedades de responsabilidad limitada.

Sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, comunidades, cualquier sociedad de

personas incluidas las irregulares o de hecho.

Asociaciones, fundaciones, corporaciones y entidades jurdicas y econmicas, no citadas en los

literales anteriores.

Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

Que se dediquen a otros sectores productivos (bienes y servicios) debern aportar el 0,5% de los
ingresos brutos (Artculo 37 LOCTI).

En la Ley Contra Ilcitos Cambiarios, tenemos otra importante normativa:

Artculo 4. "Las personas naturales o jurdicas que importen o exporten divisas, desde o hacia el territorio de
la Repblica Bolivariana de Venezuela, por un monto superior a diez mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 10.000,00) o su equivalente en otras divisas, estn obligadas a declarar ante la autoridad
administrativa competente, el monto y la naturaleza de la respectiva operacin. Todo ello, sin perjuicio de las
competencias propias del Banco Central de Venezuela en la materia. Estn exentos del cumplimiento de esta
obligacin los ttulos valores emitidos por la Repblica y adquiridos por las personas naturales o jurdicas o
personas naturales no residentes, que se encuentren en situacin de trnsito o turismo en el territorio nacional
y cuya permanencia en el pas sea inferior a ciento ochenta das continuos, no obstante, quedan sujetas a las
sanciones previstas en la presente Ley, cuando incurran en los ilcitos contenidos en la misma".

Artculo 5. "Los exportadores de bienes o servicios distintos a los sealados en el artculo anterior, cuando la
operacin ascienda a un monto superior a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$
10.000,00) o su equivalente en otras divisas, estn obligados a declarar al Banco Central de Venezuela, a
travs de un operador Cambiario, los montos en divisas y las caractersticas de cada operacin de
exportacin, a los fines de su posterior venta al ente emisor, en un plazo que no exceder de quince (15) das
hbiles, contados a partir de la fecha de la declaracin de la exportacin ante las autoridades aduaneras
correspondientes.
Todo ello, sin perjuicio de cualquier otra declaracin que las autoridades administrativas exijan en esta
materia".

Por ultimo en materia de tributos municipales consideramos importante que el lector conozca las siguientes
disposiciones:

Publicacin en Gaceta Municipal

Ordenanza

Nmero Fecha

3081-4 19/11/2008 Impuesto sobre Diversiones y Espectculos Pblicos

1635 02/12/1996 Rifas y Apuestas Lcitas

2905-2 13/07/2007 Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial

2832-2 20/12/2006 Impuestos Sobre Vehculos

3004-3 17/04/2008 Expendio de Bebidas Alcohlicas

3016-2 22/05/2008 Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos

Impuestos Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,

3017-1 26/05/2008
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